企业销售人员激励的税收筹划

案例四十三：年终提成奖支付比例、时点与方式的税负差异企业销售人员激励的税收筹划一、案例背景。（一）公司概况某大型电器上市国有企业占有其本行业市场份额的60以上，经营范围覆盖全国各地。该国企不但有国家产业政策扶持， 而且在国际范围内拥有技术上的优势， 因此其公司效益很 好。公司实行垂直管理， 各地区分公司由总公司委派或聘任产品营销管理专家参与分公司的 经营管理活动， 标准年薪 5 万元。其中部分人员由公司原领导直接担任； 部分是某事务所高 级营销策划人员。 该大型电器上市国有企业与各分区子公司对营销人员的报酬支付方法是绩 效工资挂钩办法和销售年终提成奖等。（二）问题提出年终提成奖是企业激励职工的主要方式， 提成奖的支付比例不同， 支付时点不同， 支付 形式不同， 那么其税负就会有很大的差别。 仅从降低税负的角度来看， 企业在支付年终提成 奖时，应综合考虑，精心筹划，以使纳税人得最大的税收利益。二、案例解析。（一）筹划思路与方法：1、支付比例的筹划例一：该公司 2005 年拟对表现突出的生产者支付年终提成奖，该公司支付给员工的年 基本工资与年提成工资两项合计与 50000 元。在总额一定的前提下， 年基本工资与年提成工 资两者比例不同，纳税人应纳的个人所得税也会有很大差别。如该公司实行绩效工资挂钩，月基本工资为 2083.33 元，年基本工资为 25000 元，年底按工 作是生产者可得提成工资 475000 元。且年底一次性支付（年终奖包括在提成工资中，但提 成工资不包括其他福利） 。按个人所得税有关规定，对实行绩效工资挂钩的个人月基本工资 全年应纳个人所得税 =（2083.33 1600） X 5% X 12=290元。按照国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题 的通知（国税发 20059 号），行政机关、企事业单位向其雇员发放的一次性奖金（包括： 年终加薪、 实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资）可单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税， 475000 元/12=39583.33 元，适用税率为 25%。则该 生产者所得年终奖应纳个人所得税 =475000X 25% 1375=117375 元。实行绩效工资挂钩，纳税人应纳的个人所得税合计 =290+117375=117665元。500000 时，按不同比例的面按照此种计算方法，测算当年提成与年基本工资总额为年提成工资比例（金额）年基本工资应纳年提成工资应纳年应纳个人所个人所得税个人所得税得税合计95% （475000）29011737511766590% （450000）312011112511424580% （400000）116609862511028570%（ 350000）216608612510778560%（ 300000）316607362510528550%（ 250000）416606112510278548%（ 240000）43700476259132540%（ 200000）53700396259332530%（ 150000）66200296259582520% （100000）78700196259832510% （50000）9120073751009755%（ 25000）974503625103475年提成工资计算所应纳的个人所得税额，从而找出税负最低的工资支付比例。（见表一）表一单位：元通过测算，在年基本工资与年提成工资总总额为50000的前提下，当支付的年提成工资比例为48%，即年终提成工资为240000元时，该纳税人年应纳个人所得税为93725元，此时，个人所得税税负最低。当然，如果工资总额发生了变化，这个比例也会相应发生变化。2、支付时点的筹划例二：接上例，该公司拟采用绩效工资挂钩办法奖励生产者，在年基本工资与年提成工资总额为500000元。年提成工资的比例为 48%，即年提成工资为 240000元，年基本工资 为260000元，月基本工资为 21666.67元（无其他福利），按月底支付。年提成工资采用以 下四种方式支付：（1 ）按月平均，月中支付；（2 ）按季平均，季末支付；（3）按半年平均，年中与年末支付；（4 ）年终一次支付。上面哪种支付方式最有利呢？按国税发20059号文件的规定，雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金， 如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。又根据个人所得税的有关规定， 工资、 薪金所得是按月计算个人所得税， 一般将最后一次支 付的提成工资作为年终奖来计算个人所得税， 其余的提成奖均并入当月的工资中， 上述四种 支付方式应纳的个人所得税分别如下：在方式(1 )下，全年应纳的个人所得税=(21666.67+20000 1600)X 30% 3375 X11+(21666.67 1600) X 25% 1375+20000 X 10%- 25 = 95095.01 +3641.67 +1975 =100711.68 元；在方 式 ( 2) 下， 全年应 纳 的个 人 所得 税 =(21666.67 1600) X 25% 1375 X8+(21666.67+60000 1600)X 40%10375 X 3+(21666.67 1600) X25%1375+60000X 15%125=29133.34 +64955+12516.67=106605.01 元；在方 式 ( 3) 下， 全年应 纳 的个 人 所得 税 =(21666.67 1600) X 25% 1375 X10+(21666.67+120000 1600)X 45%15375+(21666.671600)X 25%1375+120000X20%375= 36416.68 +47655+27266.67 =111338.35 元；在方 式 ( 4) 下， 全年应 纳 的个 人 所得 税 =(21666.67 1600) X 25% 1375 X11+(21666.67 1600)X25%1375+240000X20%375=91325.01 元。经测算，从支付时点上看，以年终一次性支付提成工资税负为最低。值得注意的是，虽 然本例中第( 3)种支付方式即将提成工资分两次平均支付的税负最大，但不能就此以为将 年终提成工资分次支付的次数越多， 个人所得税的税负就越大。 具体案例须根据实际情况具 体测算。3、支付形式的筹划例 3：按例 2， A 公司拟采用绩效工资挂钩办法，奖励生产者，计划将提成工资240000元年终一次支付，支付的方式有以下两种：( 1 )向生产者提供 A 公司的产品(单位：台)，该产品成本价为 10000 元 / 台，当时零售价为14000元/台，A公司按12000元/台提供给生产者20台作为年终提成奖(均为不含 税价)。( 2)直接向生产者支付现金240000 元。以上两种支付方式中， 哪种结纳税人更为有利？此时， 应该考虑支付的实物资产的市场 销售和作价情况。在第( 1)种方式下，假设该产品较畅销，可按 14840 元/台的零售价(含税价)及时转 让，支付的其他转让手续费为 500元。则接受报酬者转让收入 =14840X 20=296800元。应交的增值税、城建税及教育费附加 =296800/1.06 X 6%X (1+10%)=18480 元。(假设城 建税税率为 7%，教育费附加为 3%)转让所得应交个人所得税 =( 296800 18480 500)X 20%=55564 元转让净收入 =296800 18480 500 55564=222256 元，显然，采用这种支付方式比接受 现金更合算。在第（1）种方式时， 假设该产品不畅销， 只能按 12800元/台的零售价（含税价） 转让， 支付的其他手续费为 1000 元，其他条件不变，按上述计算方法，转让净收益为 191248.3 元，此时，采用这种方式不如现金支付方式合算。（二）筹划难点对于目前我国税制体制还不是非常完善， 而且正在进行新一轮的税制调整， 因此税收法 规的变化是相当频繁的。这就要求公司随时根据新的规定进行有利的 调整。如国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知（国税发 20059 号） 对一次性奖金的计税方法进行了根本的变动， 解决了以往把全年 劳动成果按当月收入处理带来的税率过高，级差过小的问题；解决了工资+奖金和年薪制税负较重的问题，充分肯定了劳动者全年劳动成果。再如财政部 国家税务总局关于股息红利个人所得税有关政策的通知 （财税 2005102 号）第一条规定：对个人投资者从上市公司取得的股息红利所得，暂减按50计入个人应纳税所得额，依照现行税法规定计征个人所得税。而且财政部、国家税务总局关于股息红利有关个人所得税政策的补充通知（财税2005107 号） 规定： 符合上述规定的上市公司， 已按股息红利全额计算扣缴个人所得税的， 可按财税 2005102 号文规定的减税政策将多扣缴的税款退还个人投资者；税款已缴入国库 的，由财税部门按规定程序办理退税， 并由扣缴义务人退还个人投资者。 这些变化都是相当 迅速和快捷的。因此要求公司进行快速的有利反映。（三）案例点评与延伸思考：从几种薪金发放方法的比较中， 我们很容易得出发放股票期权办法最优的结论。 但是在 享受该办法带来的收益同时， 其实存在着相应不小的风险。 因为在目前中国不健全的股票市 场上，股票走势不但随着企业的发展经营成果而定， 很大程度上还要依赖政府部门的宏观政 策，这就是与高收益相伴的高风险。但是，从另一方面来说，如果企业将股票期权作为一种与经营者工资挂钩的报酬模式， 这在一定程度上可以激励企业高级管理人员在工作上更加努力以使企业保值增值， 股票价值 上升同时自身也获得较多的股票收益。