第5章国际避税方法(ppt 49)cple

第第5 5章章 国际避税方法国际避税方法 5.1 5.1 国际避税的主要手段国际避税的主要手段 5.2 5.2 跨国公司的国际税务筹划跨国公司的国际税务筹划 5.3 5.3 我国外商投资企业的避税问题我国外商投资企业的避税问题国际税收（第二版）朱青 编著5.1 国际避税的主要手段国际避税的主要手段l5.1.1 利用转让定价转移利润利用转让定价转移利润l5.1.2 滥用国际税收协定滥用国际税收协定l5.1.3 利用信托方式转移财产利用信托方式转移财产l5.1.4 组建内部保险公司组建内部保险公司l5.1.5 资本弱化资本弱化l5.1.6 选择有利的公司组织形式选择有利的公司组织形式 l5.1.7 纳税人通过移居避免成为纳税人通过移居避免成为 高税国的税收居民高税国的税收居民 国际税收（第二版）朱青 编著5.1 国际避税的主要手段国际避税的主要手段l5.1.1 利用转让定价转移利润利用转让定价转移利润l利用转让定价手段在公司集团内部转移利润，利用转让定价手段在公司集团内部转移利润，使公司集团的利润尽可能多地在低税国（或避使公司集团的利润尽可能多地在低税国（或避税地）关联企业中实现，这是跨国公司最常用税地）关联企业中实现，这是跨国公司最常用的一种国际避税手段。的一种国际避税手段。国际税收（第二版）朱青 编著5.1 国际避税的主要手段国际避税的主要手段l 跨国公司集团利用转让定价避税案例跨国公司集团利用转让定价避税案例l假定假定A和和B是跨国关联公司是跨国关联公司,A所在国的公司所得税税所在国的公司所得税税率为率为30%,B所在国的税率为所在国的税率为50%。在某。在某 一纳税年度一纳税年度,A公司生产集成电路板公司生产集成电路板10万张万张,全部要出售给关联的全部要出售给关联的B公公司司,再由再由B公司向外销售如果公司向外销售如果A公司按照每张公司按照每张15美元的美元的价格将这批集成电路板出售给价格将这批集成电路板出售给B公司公司,B公司然后再按公司然后再按每张每张22美元的市场价格将这批集成电路板出售给一个美元的市场价格将这批集成电路板出售给一个非关联的客户（方案非关联的客户（方案1），则），则A，B两企业的纳税总额两企业的纳税总额为为42万美元，税后利润万美元，税后利润58万美元。万美元。国际税收（第二版）朱青 编著 正常定价的税收效果（方案一）正常定价的税收效果（方案一）表表51a 51a 正常定价的税收效果正常定价的税收效果 单位：万美元单位：万美元项目项目 A A公司公司B B公司公司A A公司公司+B+B公司公司方案方案1 1 销售收入销售收入150150220220220220 销售产品成本销售产品成本100100150150100100 销售总利润销售总利润50507070120120 其他支出其他支出101010102020 应税所得应税所得40406060100100 所得税所得税 （30%/50%30%/50%）121230304242 税后利润税后利润282830305858国际税收（第二版）朱青 编著5.1 国际避税的主要手段国际避税的主要手段l 跨国公司集团利用转让定价避税案例（续）跨国公司集团利用转让定价避税案例（续）l如果如果A公司按每张公司按每张18美元的价格向美元的价格向B公司出售这批公司出售这批产品，则产品，则A公司的销售利润就会增加公司的销售利润就会增加30万美元，万美元，B公司的销售利润则会相应下降公司的销售利润则会相应下降30万美元（方案万美元（方案二）。由于二）。由于A公司位于低税国，而公司位于低税国，而B公司公司 位于高位于高税国，因此税国，因此A公司提高对公司提高对B公司的转让价公司的转让价 格格 会使会使两个公司的纳税总额下降两个公司的纳税总额下降6万美元（万美元（42万万-36万）万），税后利润总额则从原来的，税后利润总额则从原来的58万美元增加万美元增加 到到 64万美元，相应也提高了万美元，相应也提高了6万美元。万美元。国际税收（第二版）朱青 编著 转让定价的税收效果（方案二转让定价的税收效果（方案二）表表51b 51b 转让定价的税收效果转让定价的税收效果 单位：万美元单位：万美元项目项目A A公司公司B B公司公司 A A公司公司+B+B公司公司方案方案2 2 销售收入销售收入180180220220220220 销售成品成本销售成品成本100100180180100100 销售总利润销售总利润80804040120120 其他支出其他支出101010102020 应税所得应税所得70703030100100 所得税所得税 （30%/50%30%/50%）212115153636 税后利润税后利润494915156464国际税收（第二版）朱青 编著5.1 国际避税的主要手段国际避税的主要手段l利用转让定价避税需要注意两个问题（一）利用转让定价避税需要注意两个问题（一）l一是跨国公司在安排关联企业的交易价格时不仅一是跨国公司在安排关联企业的交易价格时不仅要考虑有关国家的公司所得税税率，还要考虑进要考虑有关国家的公司所得税税率，还要考虑进口企业所在国的关税。如果进口国的关税税率过口企业所在国的关税。如果进口国的关税税率过高，那么用很高的转让价格向该国的关联企业出高，那么用很高的转让价格向该国的关联企业出售产品就不一定有利。售产品就不一定有利。国际税收（第二版）朱青 编著 存在关税条件下转让定价的税收效果存在关税条件下转让定价的税收效果表表52 存在关税条件下转让定价的税收效果存在关税条件下转让定价的税收效果 单位：万美元单位：万美元项目项目 A A公司公司B B公司公司A A公司公司+B+B公司公司方案方案1 1 销售收入销售收入150150220220220220 销售产品成本销售产品成本100100150150100100 进口关税进口关税 （10%10%）15 15 15 15 销售总利润销售总利润50507070120120 其他支出其他支出101010102020 应税所得应税所得40406060100100 所得税（所得税（30%/50%30%/50%）121230304242 税后利润税后利润282830305858国际税收（第二版）朱青 编著存在关税条件下转让定价的税收效果（续一）存在关税条件下转让定价的税收效果（续一）项目项目A A公司公司B B公司公司 A A公司公司+B+B公司公司方案方案2A2A 销售收入销售收入180180220220220220 销售成品成本销售成品成本100100180180100100 进口关税（进口关税（10%10%）18 18 18 18 销售总利润销售总利润80804040120120 其他支出其他支出101010102020 应税所得应税所得70703030100100 所得税（所得税（30%/50%30%/50%）212115153636 税后利润税后利润494915156464表表52 52 存在关税条件下转让定价的税收效果存在关税条件下转让定价的税收效果 单位：万美元单位：万美元国际税收（第二版）朱青 编著存在关税条件下转让定价的税收效果（续二）存在关税条件下转让定价的税收效果（续二）项目项目A A公司公司B B公司公司 A A公司公司+B+B公司公司方案方案2B2B 销售收入销售收入180180220220220220 销售成品成本销售成品成本100100180180100100 进口关税（进口关税（16%16%）28.8 28.8 28.828.8 销售总利润销售总利润808011.211.291.291.2 其他支出其他支出101010102020 应税所得应税所得70701.21.271.271.2 所得税（所得税（30%/50%30%/50%）21210.60.621.621.6 税后利润税后利润49490.60.649.649.6表表52 52 存在关税条件下转让定价的税收效果存在关税条件下转让定价的税收效果 单位：万美元单位：万美元国际税收（第二版）朱青 编著5.1 国际避税的主要手段国际避税的主要手段l利用转让定价避税需要注意两个问题（二）利用转让定价避税需要注意两个问题（二）l二是跨国公司集团的母公司一般都设在税率较高二是跨国公司集团的母公司一般都设在税率较高的发达国家，而跨国公司集团中的关联子公司则的发达国家，而跨国公司集团中的关联子公司则有许多设在无税或低税的避税地，母公司为了避有许多设在无税或低税的避税地，母公司为了避税的目的会把公司集团的利润尽可能多地向避税税的目的会把公司集团的利润尽可能多地向避税地子公司转移。在这种情况下，跨国公司能否利地子公司转移。在这种情况下，跨国公司能否利用转让定价进行国际避税，关键取决于母公司所用转让定价进行国际避税，关键取决于母公司所在的居住国是否对母公司的海外利润实行推迟课在的居住国是否对母公司的海外利润实行推迟课税。税。国际税收（第二版）朱青 编著5.1 国际避税的主要手段国际避税的主要手段l5.1.2 滥用国际税收协定滥用国际税收协定l所谓滥用国际税收协定，一般是指一个第三国所谓滥用国际税收协定，一般是指一个第三国居民利用其他两个国家之间签订的国际税收协居民利用其他两个国家之间签订的国际税收协定获取其本不应得到的税收利益。定获取其本不应得到的税收利益。国际税收（第二版）朱青 编著5.1 国际避税的主要手段国际避税的主要手段l5.1.3 利用信托方式转移财产利用信托方式转移财产 l信托又称信任委托，是指财产所有人将财产委信托又称信任委托，是指财产所有人将财产委托给自己信任的人或机构代为管理的一种法律托给自己信任的人或机构代为管理的一种法律行为。信托行为通常涉及到三方，即信托财产行为。信托行为通常涉及到三方，即信托财产的委托人、信托财产的受托人以及信托财产的的委托人、信托财产的受托人以及信托财产的受益人。受益人。国际税收（第二版）朱青 编著5.1 国际避税的主要手段国际避税的主要手段l 5.1.4 组建内部保险公司组建内部保险公司l1组建内部保险公司的原因组建内部保险公司的原因 l（1）内部保险公司可以直接进入再保险市场内部保险公司可以直接进入再保险市场l（2）通过内部保险公司投保可避免在常规保险市场投保通过内部保险公司投保可避免在常规保险市场投保 所发生的一系列费用所发生的一系列费用l（3）常规保险公司的保险范围往往不能适应某一公司集常规保险公司的保险范围往往不能适应某一公司集 团的特殊保险需要，而内部保险公司的保险范围、团的特殊保险需要，而内部保险公司的保险范围、保险条件可以为一个公司集团单独制定，适应性强保险条件可以为一个公司集团单独制定，适应性强国际税收（第二版）朱青 编著5.1 国际避税的主要手段国际避税的主要手段l2避税条件避税条件l（1）内部保险公司不能成为母公司所在国的居民公）内部保险公司不能成为母公司所在国的居民公 司，否则母公司所在国仍要对内部保险公司的司，否则母公司所在国仍要对内部保险公司的 利润征税利润征税 l（2）母公司及其子公司向内部保险公司支付的保险）母公司及其子公司向内部保险公司支付的保险 费必须能在缴纳所得税时作为费用在税前扣除费必须能在缴纳所得税时作为费用在税前扣除 国际税收（第二版）朱青 编著5.1 国际避税的主要手段国际避税的主要手段l5.1.5 资本弱化资本弱化l资本弱化（资本弱化（thin Capitalization）是指在公司的资）是指在公司的资本结构中债务融资的比重大大超过了股权融资比重。本结构中债务融资的比重大大超过了股权融资比重。l目前，资本弱化是跨国公司进行国际避税的一个重目前，资本弱化是跨国公司进行国际避税的一个重要手段。特别是跨国公司在高税国投资往往要利用要手段。特别是跨国公司在高税国投资往往要利用这个手段进行税务筹划。这个手段进行税务筹划。国际税收（第二版）朱青 编著 不同融资方式对税负的影响不同融资方式对税负的影响 表表53 53 不同融资方式对税负的影响不同融资方式对税负的影响 项目项目股本投资股本投资债权投资债权投资总所得总所得100100 100 100支付利息支付利息 （100100）应税所得应税所得100100 应纳公司税（应纳公司税（30%30%）3030 分配的股息或利息分配的股息或利息7070 100 100预提所得税（预提所得税（10%10%）10 10外国投资者外国投资者得到的现金收入得到的现金收入7070 90 90有效税率有效税率30%30%10%10%国际税收（第二版）朱青 编著5.1 国际避税的主要手段国际避税的主要手段l5.1.6 选择有利的公司组织形式选择有利的公司组织形式l当一个国家的法人居民公司对外投资时，可以选当一个国家的法人居民公司对外投资时，可以选择不同的组织形式，或是在东道国建立子公择不同的组织形式，或是在东道国建立子公 司，司，或是建立分公司。从跨国公司居住国的税收规定或是建立分公司。从跨国公司居住国的税收规定上看，对在国外设立子公司或是分公司的财务处上看，对在国外设立子公司或是分公司的财务处理是不一样的，从而达到避税的目的。理是不一样的，从而达到避税的目的。国际税收（第二版）朱青 编著5.1 国际避税的主要手段国际避税的主要手段l5.1.7 纳税人通过移居避免纳税人通过移居避免 成为高税国的税收居民成为高税国的税收居民 l在实行居民管辖权的国家，如果纳税人属于该在实行居民管辖权的国家，如果纳税人属于该国的居民，则就要向居住国政府负无限纳税义国的居民，则就要向居住国政府负无限纳税义务，其在全世界范围内取得的所得都要向居住务，其在全世界范围内取得的所得都要向居住国政府纳税。纳税人可从高税国迁往低税地区，国政府纳税。纳税人可从高税国迁往低税地区，纯避税区或一个仅实行地域管辖权的国家，成纯避税区或一个仅实行地域管辖权的国家，成为其居民，达到避税的目的。为其居民，达到避税的目的。国际税收（第二版）朱青 编著5.2 跨国公司的国际税务筹划跨国公司的国际税务筹划l5.2.1 利用中介国际控股公司避税利用中介国际控股公司避税l5.2.2 利用中介国际金融公司避税利用中介国际金融公司避税l5.2.3 利用中介国际贸易公司避税利用中介国际贸易公司避税l5.2.4 利用中介国际许可公司避税利用中介国际许可公司避税国际税收（第二版）朱青 编著5.2 跨国公司的国际税务筹划跨国公司的国际税务筹划l5.2.1 利用中介国际控股公司避税利用中介国际控股公司避税l1规避东道国股息预提税规避东道国股息预提税l规避东道国对汇出股息征收的预提税。规避东道国对汇出股息征收的预提税。l规避居住国对汇入股息征收的公司所得税。规避居住国对汇入股息征收的公司所得税。国际税收（第二版）朱青 编著5.2 跨国公司的国际税务筹划跨国公司的国际税务筹划l跨国公司利用中介国际控股公司避税案例跨国公司利用中介国际控股公司避税案例南非南非（母公司）（母公司）税收协定税收协定 30%美国美国（子公司）（子公司）荷兰荷兰（中介控股公司）（中介控股公司）税收协定税收协定税收协定税收协定5%5%图图51国际税收筹划示意图国际税收筹划示意图国际税收（第二版）朱青 编著5.2 跨国公司的国际税务筹划跨国公司的国际税务筹划l2设法统一计算海外子公司的利润，以充分设法统一计算海外子公司的利润，以充分 利用母公司居住国的外国税收抵免限额利用母公司居住国的外国税收抵免限额l跨国母公司从其海外子公司分得利润，母公司居住国一跨国母公司从其海外子公司分得利润，母公司居住国一般允许母公司就这笔外国来源所得进行外国税收抵免。般允许母公司就这笔外国来源所得进行外国税收抵免。但各国都有抵免限额的规定，而且在计算抵免限额时许但各国都有抵免限额的规定，而且在计算抵免限额时许多国家规定采用分国限额抵免法。多国家规定采用分国限额抵免法。国际税收（第二版）朱青 编著5.2 跨国公司的国际税务筹划跨国公司的国际税务筹划l混合海外子公司利润的中介控股公司混合海外子公司利润的中介控股公司 的选址应当注意以下问题：的选址应当注意以下问题：l1.中介控股公司所在国与各海外子公司所在的东道国中介控股公司所在国与各海外子公司所在的东道国 之间要有税收协定，以减轻子公司向中介控股公司之间要有税收协定，以减轻子公司向中介控股公司 支付股息时的预提税。支付股息时的预提税。l2.中介控股公司所在国对中介控股公司从海外分回的中介控股公司所在国对中介控股公司从海外分回的 利润不课征很重的税收。利润不课征很重的税收。l3.中介控股公司所在国与母公司所在国之间也应有税中介控股公司所在国与母公司所在国之间也应有税 收协定，以减轻中介控股公司向母公司支付股息时收协定，以减轻中介控股公司向母公司支付股息时 缴纳的预提税。缴纳的预提税。国际税收（第二版）朱青 编著5.2 跨国公司的国际税务筹划跨国公司的国际税务筹划l5.2.2 利用中介国际金融公司避税利用中介国际金融公司避税 l1利用中介国际金融公司安排借款利用中介国际金融公司安排借款 l跨国公司在经营过程中经常要从海外的金融机构借跨国公司在经营过程中经常要从海外的金融机构借入资金，但如果向一个与跨国公司居住国无税收协入资金，但如果向一个与跨国公司居住国无税收协定的国家（地区）借款，跨国公司所在国对跨国公定的国家（地区）借款，跨国公司所在国对跨国公司支付给境外贷款者的利息可能就要征收很高的预司支付给境外贷款者的利息可能就要征收很高的预提税。跨国公司可通过它在第三国设立的中介公司提税。跨国公司可通过它在第三国设立的中介公司（conduit company）从境外贷款者借入这笔资金，）从境外贷款者借入这笔资金，而避免负担这笔利息预提税。而避免负担这笔利息预提税。国际税收（第二版）朱青 编著5.2 跨国公司的国际税务筹划跨国公司的国际税务筹划l中介国际金融公司要胜任这项工作，中介国际金融公司要胜任这项工作，其所在的第三国必须具备以下条件其所在的第三国必须具备以下条件：l（1）与跨国公司所在国有国际税收协定，而且中介国际金融）与跨国公司所在国有国际税收协定，而且中介国际金融 公司能够利用这个协定所规定的互惠条件，使跨国公司公司能够利用这个协定所规定的互惠条件，使跨国公司 所在国对向其支付的利息免征或征收很少的预提税。所在国对向其支付的利息免征或征收很少的预提税。l（2）对中介国际金融公司向境外贷款者支付的利息免征或征）对中介国际金融公司向境外贷款者支付的利息免征或征 收很少的预提税。收很少的预提税。l（3）在对中介国际金融公司课征所得税时，允许其把向境外）在对中介国际金融公司课征所得税时，允许其把向境外 贷款者支付的利息作为费用项目从应税所得中扣除，以贷款者支付的利息作为费用项目从应税所得中扣除，以 便使中介国际金融公司不会因这笔转贷业务而缴纳过多便使中介国际金融公司不会因这笔转贷业务而缴纳过多 的所得税。的所得税。国际税收（第二版）朱青 编著5.2 跨国公司的国际税务筹划跨国公司的国际税务筹划l跨国公司利用中介国际金融公司向海外借款跨国公司利用中介国际金融公司向海外借款 以规避预提税案例以规避预提税案例贷款贷款英国英国母公司母公司 中国香港中国香港 银行银行 荷兰金融荷兰金融 子公司子公司利息利息贷款贷款利息利息贷款贷款利息利息 （税收协定优惠）（税收协定优惠）免征预提税免征预提税预提税预提税 25%图图52英国母公司避税过程英国母公司避税过程国际税收（第二版）朱青 编著5.2 跨国公司的国际税务筹划跨国公司的国际税务筹划l2利用中介国际金融公司安排贷款利用中介国际金融公司安排贷款l若一高税国母公司要向其国外子公司发放一笔贷若一高税国母公司要向其国外子公司发放一笔贷款，而且母公司所在国与子公司所在国之间没有款，而且母公司所在国与子公司所在国之间没有税收协定，则子公司所在国对子公司向国外母公税收协定，则子公司所在国对子公司向国外母公司支付的利息就要征收较高的预提所得税，母公司支付的利息就要征收较高的预提所得税，母公司实际得到的净利息收入就将大大减少。司实际得到的净利息收入就将大大减少。国际税收（第二版）朱青 编著 避税计划示意图避税计划示意图 图图53 避税计划示意图避税计划示意图 母公司母公司 （高税国）（高税国）子子 公公 司司 内部金融公司内部金融公司（巴哈马、百慕大）（巴哈马、百慕大）管道金融公司管道金融公司 （荷兰、瑞士）荷兰、瑞士）贷款贷款 （无税收协定）（无税收协定）利息利息 （高预提税）（高预提税）贷款贷款 利息利息 （无预提税）（无预提税）贷款贷款税收协定税收协定利息（低预提税）利息（低预提税）国际税收（第二版）朱青 编著 利用税收饶让条款避税示意图利用税收饶让条款避税示意图 母公司母公司 （M国）国）子子 公公 司司（N国）国）中介金融公司中介金融公司A （X国）国）中介金融公司中介金融公司B （X国）国）贷款款 利息利息 贷款款 股本投股本投资 贷款款 税收税收协定定 利息利息贷款款 利息利息 利利 息息 图图54 利用税收饶让条款避税示意图利用税收饶让条款避税示意图 国际税收（第二版）朱青 编著5.2 跨国公司的国际税务筹划跨国公司的国际税务筹划l5.2.3 利用中介国际贸易公司避税利用中介国际贸易公司避税l当跨国公司集团内部的制造公司和销售子当跨国公司集团内部的制造公司和销售子公司都位于高税国的情况下，就需要在避公司都位于高税国的情况下，就需要在避税地或低税国建立中介性的贸易公司。税地或低税国建立中介性的贸易公司。国际税收（第二版）朱青 编著5.2 跨国公司的国际税务筹划跨国公司的国际税务筹划（高税国）（高税国）制造公司制造公司（避税地）（避税地）中介贸易中介贸易 公司公司（高税国）（高税国）销售子销售子 公司公司 销售产品销售产品 低价低价 销售产品销售产品 高价高价 销售产品销售产品 市场价格市场价格 图图55 利用中介贸易公司避税示意图利用中介贸易公司避税示意图l跨国公司利用中介贸易公司避税案例跨国公司利用中介贸易公司避税案例 国际税收（第二版）朱青 编著5.2 跨国公司的国际税务筹划跨国公司的国际税务筹划l跨国公司利用中介国际贸易公司避税需注意：跨国公司利用中介国际贸易公司避税需注意：l1.中介贸易公司应避免在高税的销售子公司所在中介贸易公司应避免在高税的销售子公司所在 国设立常设机构。国设立常设机构。l2.中介贸易公司不仅要在避税地或低税国注册成中介贸易公司不仅要在避税地或低税国注册成 立，而且其管理机构也应设在这些地区。立，而且其管理机构也应设在这些地区。国际税收（第二版）朱青 编著5.2 跨国公司的国际税务筹划跨国公司的国际税务筹划l5.2.4 利用中介国际许可公司避税利用中介国际许可公司避税l跨国公司向国外公司转让某些知识产权如商跨国公司向国外公司转让某些知识产权如商标权、专利权、专有技术等，往往会面临外标权、专利权、专有技术等，往往会面临外国政府课征的特许权使用费预提税。尤其是国政府课征的特许权使用费预提税。尤其是在没有税收协定的情况下，一些国家对本国在没有税收协定的情况下，一些国家对本国公司向国外非居民支付的特许权使用费要征公司向国外非居民支付的特许权使用费要征收很高的预提税。收很高的预提税。国际税收（第二版）朱青 编著 跨国公司特许权使用费的避税安排跨国公司特许权使用费的避税安排 母公司母公司（中国香港）（中国香港）子子 公公 司司 （美国）（美国）最终许可公司最终许可公司（荷属安第列斯）（荷属安第列斯）二级许可公司二级许可公司 （荷兰）（荷兰）专利使用权专利使用权特许权使用费特许权使用费 30%转让专利使用权转让专利使用权 特许权使用费特许权使用费 （不征预提税）（不征预提税）转让专利使用权转让专利使用权 有税收协定有税收协定 预提税为零预提税为零特许权使用费特许权使用费无税收协定无税收协定出售专利权出售专利权 图图56 特许权使用费的避税安排特许权使用费的避税安排国际税收（第二版）朱青 编著5.3 我国外商投资企业的避税问题我国外商投资企业的避税问题l5.3.1 问题的严重性问题的严重性l5.3.2 外商投资企业在我国避税的特点外商投资企业在我国避税的特点l5.3.3 外商投资企业在我国避税的主要手段外商投资企业在我国避税的主要手段国际税收（第二版）朱青 编著5.3 我国外商投资企业的避税问题我国外商投资企业的避税问题l5.3.1 问题的严重性问题的严重性l随着我国对外开放的不断深人，外商来华直随着我国对外开放的不断深人，外商来华直接投资日益增多。然而，我国在吸引外商直接投资日益增多。然而，我国在吸引外商直接投资的工作中也存在一定的问题，其中比接投资的工作中也存在一定的问题，其中比较突出的是较突出的是“三资三资”企业的避税和偷税问题。企业的避税和偷税问题。这个问题突出地表现在这个问题突出地表现在“三资三资”企业的亏损企业的亏损面呈逐年扩大的趋势。面呈逐年扩大的趋势。国际税收（第二版）朱青 编著专栏专栏 外商直接投资在我国的结构与分布外商直接投资在我国的结构与分布图图5-7 外商直接投资在我国的增长情况外商直接投资在我国的增长情况 外商直接投资在我国的增长情况外商直接投资在我国的增长情况国际税收（第二版）朱青 编著2001年年 我国实际利用外商直接投资的来源分布我国实际利用外商直接投资的来源分布图图5-8 2001年我国实际利用外商直接投资的来源分布年我国实际利用外商直接投资的来源分布国际税收（第二版）朱青 编著2001年年我国各地区实际利用外资及外资企业概况我国各地区实际利用外资及外资企业概况外商直接投外商直接投资（万美元）（万美元）外外资企企业年末登年末登记情况情况企企业户数数（户）投投资总额（万美元）（万美元）注册注册资本（万美元）本（万美元）其中：外方其中：外方北京北京1768188818429245823830161675025天津天津2133489473341540119050001474049河北河北6698936211478373856503503866山西山西23393827493493253299131172内蒙古内蒙古1070377822172315377079880辽宁宁25161213158637971240464722455014吉林吉林337662753809807552561329378黑黑龙江江341142980765008521722300728上海上海429159181601126884360913264491466江江苏69148219602920009847953203632588浙江浙江22116211194340636919773591246729安徽安徽336722055920820583575352355福建福建39180415403512596929164502487721江西江西395752284737853352589231496山山东35209313753425126925216461560294表表51 2001年我国各地区实际利用外资及外资企业概况年我国各地区实际利用外资及外资企业概况-1国际税收（第二版）朱青 编著2001年年我国各地区实际利用外资及外资企业概况我国各地区实际利用外资及外资企业概况外商直接投外商直接投资（万美元）（万美元）外外资企企业年末登年末登记情况情况企企业户数数（户）投投资总额（万美元）（万美元）注册注册资本（万美元）本（万美元）其中：外方其中：外方河南河南4572924011007256638693379871湖北湖北118860444314143131010691603712湖南湖南810112080656701377039231301广广东11932034710222182259125890129659127广西广西3841624361024551592898398969海南海南466915940214962212259741067551重重庆256491502702362419398269048四川四川5818836781093867751411402710贵州州282971415993611966378864云南云南64571632537740339834205524西藏西藏85342561922412137陕西西351742971959563581040378159甘甘肃743988224635916103193173青海青海3649135648063647827028宁夏宁夏16804351062447889646230新疆新疆20353581119817162839430表表51 2001年我国各地区实际利用外资及外资企业概况年我国各地区实际利用外资及外资企业概况-2国际税收（第二版）朱青 编著2001年年 按行业分外商直接投资额按行业分外商直接投资额 和外资企业的行业分布情况和外资企业的行业分布情况外商直接投外商直接投资（万美元）（万美元）外外资企企业年末登年末登记情况情况企企业户数（数（户）投投资总额（百万美元）（百万美元）注册注册资本（百万美元）本（百万美元）比例（）比例（）比例比例（）（）比例比例（）（）其中：外方其中：外方全国全国4687759100202306100875011100505793359683农、林、牧、林、牧、渔业8987319.1747522.3591351.0461804763采掘采掘业8110217.3010470.5232820.3823171462制造制造业309074765.9314166870.0349132256.15305250214931电力、煤气及水的力、煤气及水的生生产和供和供应业2272764.8512680.63495055.662003911606建筑建筑业806701.7251392.54215472.46118627743地地质勘勘查业、水利、水利管理管理业10490.0221280.0642370.4815451412交通运交通运输、仓储及及邮电通通讯业908901.9434991.73414424.742043215163 表表52 2001年按行业分外商直接投资额和外资企业的行业分布情况年按行业分外商直接投资额和外资企业的行业分布情况-1国际税收（第二版）朱青 编著2001年年 按行业分外商直接投资额按行业分外商直接投资额 和外资企业的行业分布情况和外资企业的行业分布情况外商直接投外商直接投资（万美元）（万美元）外外资企企业年末登年末登记情况情况企企业户数（数（户）投投资总额（百万美元）（百万美元）注册注册资本（百万美元）本（百万美元）比例（）比例（）比例（）比例（）比例比例（）（）其中：外方其中：外方批批发和零售和零售贸易、易、餐餐饮业1168772.49122496.05245922.811558511311金融、保金融、保险业35270.075740.0420890.2419651415房地房地产业51365510.96116255.8914909417.047224455536社会服社会服务业2594835.54161697.99562746.433402023188卫生体育和社会福生体育和社会福利利业118640.254690.2327740.3215431128教育、文化教育、文化艺术和和广播广播电影影电视业35960.0785300.2613900.16982675科学研究和科学研究和综合技合技术服服务业120440.2618510.9143340.5027522171其他行其他行业1051062.2415380.76139941.6090797179 表表52 2001年按行业分外商直接投资额和外资企业的行业分布情况年按行业分外商直接投资额和外资企业的行业分布情况-2国际税收（第二版）朱青 编著5.3 我国外商投资企业的避税问题我国外商投资企业的避税问题l5.3.2 外商投资企业在我国避税的特点外商投资企业在我国避税的特点l外商投资企业规避在我国的纳税义务，有的外商投资企业规避在我国的纳税义务，有的将利润从高税区转移到低税区去实现，从而将利润从高税区转移到低税区去实现，从而减轻跨国公司集团的全球总税负。但也有或减轻跨国公司集团的全球总税负。但也有或者说很大一部分是将利润从我国低税区向境者说很大一部分是将利润从我国低税区向境外高税区转移，让利润在高税区的关联公司外高税区转移，让利润在高税区的关联公司去实现，去实现，即即“逆向避税逆向避税”。国际税收（第二版）朱青 编著5.3 我国外商投资企业的避税问题我国外商投资企业的避税问题l外商投资企业逆向避税的主要原因外商投资企业逆向避税的主要原因：l1.外商企图独享归中外双方共有的利润。外商企图独享归中外双方共有的利润。l2.外商投资企业及时将企业的利润调出境外。外商投资企业及时将企业的利润调出境外。l3.中外合资经营企业和中外合作经营企业的逆向避中外合资经营企业和中外合作经营企业的逆向避 税可以使外国投资者同时达到独享中外双方共税可以使外国投资者同时达到独享中外双方共 有的利润和及时将利润调出境外的目的。有的利润和及时将利润调出境外的目的。l4.西方一些国家公司所得税实行归属抵免制，即允西方一些国家公司所得税实行归属抵免制，即允 许个人股东用分得胜息所负担的公司所得税的许个人股东用分得胜息所负担的公司所得税的 一部分冲抵其股息应纳的个人所得税。一部分冲抵其股息应纳的个人所得税。国际税收（第二版）朱青 编著5.3 我国外商投资企业的避税问题我国外商投资企业的避税问题l5.3.3 外商投资企业在我国避税的主要手段外商投资企业在我国避税的主要手段l1利用转让定价向境外关联企业转移利润。利用转让定价向境外关联企业转移利润。l2外商投资企业的外方投资者不按协议或合同投足股本，外商投资企业的外方投资者不按协议或合同投足股本，企业需要的营运资金由境外母公司贷款提供。企业需要的营运资金由境外母公司贷款提供。l3将技术转让费纳入设备价格，规避我国的预提所得税。将技术转让费纳入设备价格，规避我国的预提所得税。l4.利用利用“两免三减半两免三减半”的创业期税收优惠避税。的创业期税收优惠避税。l5.建筑等工程项目建筑等工程项目“由大化小由大化小”，工期控制在，工期控制在6个月以内，个月以内，并将小项目单独签订合同，从而造成外国企业在我国没并将小项目单独签订合同，从而造成外国企业在我国没 有常设机构的实事，规避工程项目所得本应在我国缴纳有常设机构的实事，规避工程项目所得本应在我国缴纳 的企业所得税。的企业所得税。国际税收（第二版）朱青 编著5.3 我国外商投资企业的避税问题我国外商投资企业的避税问题l利用转让定价向境外关利用转让定价向境外关 联企业转移利润，主要表现在：联企业转移利润，主要表现在：l（1）商品购销商品购销l（2）提供劳务提供劳务l（3）融通资金融通资金l（4）提供设备提供设备国际税收（第二版）朱青 编著复习思考题复习思考题l1避税与偷税有何不同避税与偷税有何不同?l2国际避税产生的客观原因是什么国际避税产生的客观原因是什么?l3什么是国际避税地什么是国际避税地?它有哪几种类型它有哪几种类型?l4转让定价对跨国公司的经营有何重要意义转让定价对跨国公司的经营有何重要意义?l5跨国纳税人进行国际避税的手段主要有哪些跨国纳税人进行国际避税的手段主要有哪些?l6跨国公司如何制定国际税收计划跨国公司如何制定国际税收计划?l7外国投资者在我国进行的避税有什么特点外国投资者在我国进行的避税有什么特点?l8外商在我国避税主要采取哪些手段外商在我国避税主要采取哪些手段?国际税收（第二版）朱青 编著