视同销售业务销项税额核算

第 五 、 六 讲 视 同 销 售 业 务 销 项 税 额 核 算 视同销售的八种行为 将 货 物 交 付 其 他 单 位 或 者 个 人 代 销 ； 销 售 代 销 货 物 ； 设 有 两 个 以 上 机 构 并 实 行 统 一 核 算 的 纳 税 人 ， 将 货 物 从 一 个机 构 移 送 其 他 机 构 用 于 销 售 ， 但 相 关 机 构 设 在 同 一 县 （ 市 ）的 除 外 ； 将 自 产 或 者 委 托 加 工 的 货 物 用 于 非 增 值 税 应 税 项 目 ； 将 自 产 、 委 托 加 工 的 货 物 用 于 集 体 福 利 或 者 个 人 消 费 ； 将 自 产 、 委 托 加 工 或 者 购 进 的 货 物 作 为 投 资 ， 提 供 给 其 他 单位 或 者 个 体 工 商 户 ； 将 自 产 、 委 托 加 工 或 者 购 进 的 货 物 分 配 给 股 东 或 者 投 资 者 ； 将 自 产 、 委 托 加 工 或 者 购 进 的 货 物 无 偿 赠 送 其 他 单 位 或 者 个人 。 1、 委 托 代 销增 值 税 ： 为 收 到 代 销 单 位 的 代 销 清 单 或 者 收 到 全 部 或 者部 分 货 款 的 当 天 。 未 收 到 代 销 清 单 及 货 款 的 ， 为 发 出 代销 货 物 满 180天 的 当 天会 计 ： 收 到 代 销 清 单例 23视 同 买 断 方 式 下 委 托 方 会 计 处 理 2、 受 托 代 销（ 1） 视 同 买 断 （ 加 价 销 售 ） 委 托 方 按 协 议 价 确 认 收 入 受 托 方 按 实 际 售 价 确 认 收 入受 托 代 销 商 品 ： 资 产 类 ， 用 来 核 算 企 业 接 受 其 他 单 位 委托 代 销 或 寄 销 的 商 品 。受 托 代 销 商 品 款 ： 负 债 类 ， 用 来 核 算 企 业 接 受 代 销 、 寄销 商 品 的 价 款 。 （ 2） 收 取 手 续 费 收 取 手 续 费 方 式 ， 即 受 托 方 根 据 所 代 销 商 品 数 量 和金 额 向 委 托 方 收 取 手 续 费 的 形 式 。 代 销 货 物 征 营 业 税 的 要 件 ：（ 1） 受 托 方 不 垫 付 资 金 ：（ 2） 委 托 方 将 发 票 开 具 给 购 买 方 ， 由 受 托 方 将 该 项 发 票 转交 给 购 买 方 ；（ 3） 受 托 方 将 委 托 方 收 取 的 销 售 额 和 增 值 税 与 购 买 方 结 算货 款 ， 并 另 外 收 取 手 续 费 。 受 托 方 开 具 服 务 业 发 票 ， 收取 手 续 费 。 课堂练习l 甲 公 司 委 托 已 公 司 代 销 其 产 品 ， 本 月 初 发 出 代销 商 品 100件 ， 单 位 成 本 1000元 ， 委 托 代 销 不含 税 单 价 1200元 ， 每 件 支 付 乙 公 司 代 销 手 续 费40元 。 本 月 末 收 到 乙 公 司 报 来 的 代 销 清 单 ，100件 商 品 已 售 出 ， 按 委 托 要 求 取 得 不 含 税 金额 120000元 ， 增 值 税 税 率 17%， 取 得 销 项 税 额20400元 。 乙 公 司 收 取 手 续 费 4000元 ， 开 具 服务 业 发 票 ， 余 款 转 交 给 甲 公 司 。 3、 内 部 移 送 （ 同 一 县 市 除 外 ） 会 计 一 般 不 确 认 收 入4、 将 自 产 或 者 委 托 加 工 的 货 物 用 于 非 应 税 项 目借 ： 在 建 工 程 贷 ： 库 存 商 品 应 交 税 费 增 （ 销 ） 例：乙 公 司 将 生 产 的 产 品 用 于 在 建 工 程 。 该 批 应 税 产 品成 本 为 30万 元 ， 计 税 价 格 40万 元 。 5、 将 自 产 、 委 托 加 工 的 货 物 用 于 集 体 福 利 或 个人 消 费借 ： 应 付 职 工 薪 酬 贷 ： 主 营 业 务 收 入 应 交 税 费 增 （ 销 ）借 ： 主 营 业 务 成 本 贷 ： 库 存 商 品 6、 将 自 产 、 委 托 加 工 的 货 物 或 购 进 的 货 物 作 为 投 资 增 值 税 ： 视 同 销 售会 计 ： 满 足 以 下 条 件 时 确 认 为 收 入（ 1） 交 换 交 易 具 有 商 业 实 质（ 2） 换 入 资 产 或 换 出 资 产 的 公 允 价 值 能 够 可 靠 计 量 借 ： 长 期 股 权 投 资 贷 ： 主 营 业 务 收 入 应 交 税 费 增 （ 销 ） 借 ： 主 营 业 务 成 本 贷 ： 库 存 商 品 不 满 足 两 个 条 件 ：借 ： 长 期 股 权 投 资 贷 ： 库 存 商 品 应 交 税 费 增 （ 销 ） 7、 将 自 产 、 委 托 加 工 或 购 进 的 货 物 分 配 给 股 东借 ： 应 付 股 利 贷 ： 主 营 业 务 收 入 应 交 税 费 增 （ 销 ）8、 将 自 产 、 委 托 加 工 的 货 物 或 购 进 的 货 物 无 偿 赠 送借 ： 营 业 外 支 出 贷 ： 库 存 商 品 应 交 税 费 增 （ 销 ） 视同销售的会计收入确认问题其 一 ， 确 认 收 入1、 非 货 币 性 资 产 交 换 （ 包 括 以 物 易 物 ， 长 期投 资 ）2、 支 付 职 工 薪 酬 和 股 东 股 利 （ 包 括 用 自 产的 货 物 用 于 职 工 福 利 、 个 人 消 费 和 用 于 股东 的 利 润 分 配 ）其 二 ， 不 确 认 收 入 ，1、 货 物 对 外 捐 赠2、 用 于 增 值 税 非 应 税 项 目 （ 建 造 厂 房 等 ）