内部审计与内部控制

华 宝 国 际 控 股 公 司 后 备 人 才 培 训内 部 审 计 与 内 部 控 制 引 言审 计 风 暴 ：用 于 形 容 审 计 署 大 量 曝 光 各 部 委 预 算 执 行 审 计 情 况 中 所 存 在 问 题 。李 金 华 因 审 计 风 暴 ， 荣 获 CCTV2 0 0 4 经 济 年 度 人 物 之 年 度 大 奖 。“ 我 其 实 觉 得 不 应 该 有 风 暴 ， 而 应 将 其 形 成 制 度 、 习 惯 。 ” 一 、 审 计 的 定 义 及 说 明（ 一 ） 美 国 会 计 学 会 （ American Accounting Association， 简 称 AAA)的 定 义 ： 审 计 是 指 为 了 查 明 有 关 经 济 活 动 和 经 济 现 象 的 认 定 与 所 制 定 标准 之 间 的 一 致 程 度 ， 而 客 观 地 收 集 和 评 估 证 据 ， 并 将 结 果 传 递 给 有利 害 关 系 的 使 用 者 的 系 统 过 程 。（ 二 ） 关 键 概 念 的 说 明 1 . 经 济 活 动 和 经 济 现 象 的 认 定 ： 经 济 活 动 和 经 济 现 象 的 认 定 代 表 着 被 审 单 位 对 本 单 位 经 济 活 动 的 合 法 合 规 性 或 有 效 性 及 经 济 现 象 （ 如 会 计 资 料 ） 的 真 实 公 允 性 的 一 种 看 法 。 一 、 审 计 的 定 义 及 说 明2 . 所 制 定 的 标 准 ： 即 判 断 被 审 单 位 的 经 济 活 动 合 法 合 规 与 否 、 经济 效 益 如 何 、 经 济 现 象 真 实 公 允 与 否 的 尺 度 ， 如 国 家 颁 布 的 法 律、 规 章 和 标 准 ， 职 业 团 体 制 定 的 会 计 准 则 （ 如 美 国 财 务 会 计 准 则委 员 会 FASB发 布 的 财 务 会 计 准 则 公 告 ） ， 企 业 制 定 的 各 种 消耗 定 额 、 计 划 、 预 算 等 ， 是 审 计 的 依 据 。3 . 收 集 和 评 估 证 据 ： 证 据 是 审 计 人 员 用 来 确 定 被 审 单 位 经 济 活 动合 法 合 规 性 或 有 效 性 及 经 济 现 象 真 实 公 允 性 的 各 种 形 式 的 凭 据 。收 集 充 分 、 有 力 的 审 计 证 据 是 审 计 工 作 的 核 心 。 从 一 定 意 义 上 说 ， 审 计 就 是 有 目 的 、 有 计 划 地 收 集 、 鉴 定 、 综 合 和 利 用 审 计 证 据的 过 程 。 一 、 审 计 的 定 义 及 说 明4 . 客 观 性 ： 指 不 偏 不 倚 ， 实 事 求 是 ， 这 是 对 审 计 人 员 的 职 业 道 德要 求 。 审 计 人 员 只 有 客 观 地 收 集 和 评 估 证 据 、 作 出 审 计 结 论 、 报告 审 计 结 果 ， 才 能 达 到 审 计 目 标 ， 也 才 能 使 审 计 工 作 令 审 计 意 见的 利 害 关 系 人 信 服 。5 . 传 递 结 果 ： 向 依 赖 和 利 用 审 计 意 见 的 组 织 和 人 员 传 递 结果 是 通 过 编 制 审 计 报 告 进 行 的 。 编 制 审 计 报 告 是 审 计 工 作 的最 后 步 骤 。 一 、 审 计 的 定 义 及 说 明6 . 系 统 过 程 ： 审 计 须 按 照 公 认 的 规 范 要 求 ， 遵 循 一 定 的 程 序 进 行， 以 保 证 审 计 的 质 量 ， 提 高 审 计 的 效 率 。 （ 如 美 国 注 册 会 计 师 协会 AICPA 颁 布 的 十 条 公 认 审 计 准 则 及 审 计 准 则 公 告 ， 统 称 为 “GASS”， 中 国 有 中 国 审 计 规 范 、 中 国 内 部 审 计 规 范 ， 华 宝 集 团 内 部 审 计 管 理 办 法 ） 二 、 审 计 的 分 类按 照 审 计 主 体 进 行 分 类（ 一 ） 政 府 审 计 （ governmental audit）政 府 审 计 是 由 政 府 审 计 机 关 依 法 进 行 的 审 计 ， 在 我 国 一 般 称 为 国家 审 计 。 我 国 国 家 审 计 机 关 包 括 国 务 院 设 置 的 审 计 署 及 其 派 出 机构 和 地 方 各 级 人 民 政 府 设 置 的 审 计 厅 （ 局 ） 两 个 层 次 。 政 府 审 计都 具 有 法 律 所 赋 予 的 履 行 审 计 监 督 职 责 的 强 制 性 。 二 、 审 计 的 分 类（ 二 ） 独 立 审 计 （ independent audit）即 由 注 册 会 计 师 受 托 有 偿 进 行 的 审 计 活 动 ， 也 称 为 民 间 审 计 。 我国 注 册 会 计 师 协 会 （ CICPA） 在 发 布 的 独 立 审 计 基 本 准 则 中 指出 ： “独 立 审 计 是 指 注 册 会 计 师 依 法 接 受 委 托 ， 对 被 审 计 单 位 的 会计 报 表 及 其 相 关 资 料 进 行 独 立 审 查 并 发 表 审 计 意 见 。 ”独 立 审 计 的风 险 高 ， 责 任 重 ， 因 此 审 计 理 论 的 产 生 、 发 展 及 审 计 方 法 的 变 革都 基 本 上 是 围 绕 独 立 审 计 展 开 的 。 华 宝 的 审 计 单 位 为 普 华 永 道 会计 师 事 务 所 。 二 、 审 计 的 分 类（ 三 ） 内 部 审 计 （ internal audit）内 部 审 计 是 指 由 本 单 位 内 部 专 门 的 审 计 机 构 和 人 员 对 本 单 位 财 务收 支 和 经 济 活 动 实 施 的 独 立 审 查 和 评 价 ， 审 计 结 果 向 本 单 位 主 要负 责 人 报 告 。 这 种 审 计 具 有 显 著 的 建 设 性 和 内 向 服 务 性 ， 其 目 的在 于 帮 助 本 单 位 健 全 内 部 控 制 ， 改 善 经 营 管 理 ， 提 高 经 济 效 益 。在 西 方 国 家 ， 内 部 审 计 被 普 遍 认 为 是 企 业 总 经 理 的 耳 目 、 助 手 和顾 问 。 三 、 内 部 审 计（ 一 ） 定 义 ： 国 际 内 部 审 计 师 协 会 的 定 义 ：内 部 审 计 是 一 种 独 立 的 、 客 观 的 保 证 工 作 与 咨 询 活 动 ， 它 的 目 的是 为 机 构 增 加 价 值 并 提 高 机 构 的 运 作 效 率 。 它 采 取 系 统 化 、 规 范化 的 方 法 来 对 风 险 管 理 、 控 制 及 治 理 程 序 进 行 评 价 ， 提 高 它 们 的效 率 ， 从 而 帮 助 实 现 机 构 目 标 。（ 二 ） 具 体 理 解1 . 内 部 审 计 的 本 质 ： 是 一 种 “ 保 证 工 作 和 咨 询 活 动 ” 。 它 更 强 调保 证 组 织 目 标 的 实 现 。 三 、 内 部 审 计2 . 内 部 审 计 的 目 标 ： 是 为 本 机 构 增 加 价 值 并 提 高 机 构 的 运 作 效 率。 即 内 部 审 计 要 为 加 强 企 业 管 理 服 务 、 为 企 业 决 策 服 务 和 为 提 高企 业 经 济 效 益 服 务 。内 部 审 计 师 在 收 集 资 料 、 识 别 并 评 价 风 险 的 过 程 中 ， 比 较 其 他 组织 成 员 ， 对 组 织 如 何 创 造 价 值 可 能 产 生 更 深 刻 的 见 解 。内 部 审 计 师 应 将 这 些 有 价 值 的 信 息 以 咨 询 、 建 议 、 书 面 报 告 或 通过 其 他 产 品 形 式 呈 现 出 来 ， 为 相 应 的 经 营 管 理 人 员 提 供 帮 助 。 三 、 内 部 审 计3 . 内 部 审 计 的 工 作 内 容 ： 是 对 风 险 管 理 、 内 部 控 制 和 治 理 程 序 进行 评 价 。4 . 内 部 审 计 的 方 法 ： 是 运 用 系 统 化 和 规 范 化 的 方 法 。 所 谓 系统 的 和 规 范 的 方 法 如 审 计 抽 样 方 法 、 风 险 评 估 方 法 和 内 部 控制 方 法 等 等 。5 .内 部 审 计 的 主 要 职 能 :评 价 和 咨 询 。 通 过 评 价 和 咨 询 职 能 的发 挥 ， 以 服 务 于 组 织 的 最 终 目 标 增 加 价 值 。 三 、 内 部 审 计6 、 内 部 审 计 的 特 点 :独 立 和 客 观 。 内 部 审 计 要 完 成 以 上 任 务 ， 必 须是 独 立 的 机 构 ， 只 有 独 立 的 机 构 才 能 做 到 客 观 的 评 价 。 独 立 是 客 观 的 保 证 。 四 、 财 务 与 内 部 审 计 的 关 系（ 一 ） 财 务 与 审 计 的 区 别1 、 概 念 不 同 。 所 谓 财 务 从 狭 义 上 讲 是 指 经 营 的 价 值 计 算 ， 通 常 是以 损 益 和 财 产 计 算 为 对 象 ； 从 广 义 上 讲 则 是 指 资 金 的 运 用 和 筹 措 业务 ， 以 资 金 运 动 为 对 象 ， 对 其 进 行 连 续 系 统 全 面 的 核 算 和 监 督 。审 计 则 是 指 具 有 超 脱 地 位 的 审 计 人 员 ， 对 被 审 计 单 位 的 财 务 收 支 及有 关 经 济 活 动 的 真 实 性 、 合 法 性 、 效 益 性 进 行 检 查 评 价 一 种 经 济 监督 活 动 。 四 、 财 务 与 内 部 审 计 的 关 系2 、 工 作 重 点 不 同 。 财 务 管 理 是 指 企 业 组 织 资 金 运 营 ， 处 理 财 务 关系 的 管 理 工 作 ， 侧 重 于 如 何 理 财 ， 主 要 以 资 金 管 理 为 龙 头 ， 全 方位 推 行 以 量 化 考 核 为 主 的 财 务 约 束 机 制 ， 为 管 理 当 局 的 决 策 提 供依 据 。审 计 侧 重 于 对 企 业 的 经 营 活 动 进 行 评 价 ， 不 只 限 于 对 经 济 活 动 的合 规 性 与 合 法 性 监 督 ， 而 是 从 人 事 、 内 部 控 制 、 环 境 、 资 源 等 方方 面 面 进 行 监 督 、 鉴 证 和 评 价 。现 代 企 业 制 度 下 的 审 计 重 点 在 于 鉴 证 和 评 价 企 业 的 有 效 性 。 四 、 财 务 与 内 部 审 计 的 关 系3 、 监 督 内 容 不 同 。 财 务 监 督 是 指 利 用 价 值 形 式 对 企 业 生 产 经 营 活动 所 进 行 的 控 制 和 调 节 ， 它 与 财 务 部 门 的 其 他 业 务 连 为 一 体 ， 受其 制 约 ， 不 具 有 独 立 性 。审 计 监 督 则 不 仅 仅 对 财 务 资 金 运 营 情 况 进 行 检 查 ， 而 且 依 据 审 计证 据 ， 通 过 综 合 分 析 形 成 审 计 结 论 ， 提 出 审 计 报 告 ， 用 以 评 价 企业 的 经 济 活 动 。财 务 监 督 主 要 是 日 常 的 业 务 监 督 ， 是 基 础 层 面 的 监 督 控 制 。 审 计除 审 核 会 计 资 料 外 ， 更 多 的 是 与 财 务 有 关 的 经 济 活 动 ， 是 全 方 位 的 经 济 监 督 活 动 。 四 、 财 务 与 内 部 审 计 的 关 系（ 二 ） 财 务 与 审 计 的 联 系1 、 内 容 都 是 对 企 业 经 营 管 理 活 动 进 行 监 督 。 审 计 实 质 上 是 对 财 务监 督 的 内 容 进 行 再 监 督 ， 对 财 务 认 定 的 内 容 进 行 再 认 定 。2 、 目 的 相 同 ， 都 是 促 进 企 业 改 善 经 营 管 理 提 高 经 济 效 益 。3 、 范 围 都 涉 及 企 业 内 部 控 制 制 度 。 五 、 公 司 内 部 审 计 的 职 责华 宝 集 团 内 部 审 计 管 理 办 法 对 内 部 审 计 的 职 责 进 行 了 规 定 。请 在 集 团 OA办 公 系 统 上 查 阅 。 六 、 企 业 内 部 控 制 体 系（ 一 ） 含 义 ： 集 团 内 控 是 集 团 为 控 制 经 营 风 险 、 实 现 经 营 目 标 而制 定 的 一 套 体 系 。 是 由 企 业 董 事 会 、 监 事 会 、 经 理 层 和 全 体 员 工实 施 的 、 旨 在 实 现 控 制 目 标 的 过 程 。（ 二 ） 实 施 内 控 的 必 要 性 1 . 满 足 外 部 监 管 机 构 的 要 求 2 . 完 善 业 务 流 程 ， 提 高 公 司 管 理 和 控 制 水 平 与 效 率 3 . 完 善 规 章 制 度 ， 明 确 职 责 ， 加 强 监 督 4 . 更 好 的 理 解 企 业 所 面 的 风 险 ， 有 效 地 规 避 风 险 5 . 全 面 风 险 管 理 将 成 为 企 业 管 理 的 标 准 规 范 六 、 企 业 内 部 控 制 体 系（ 三 ） 内 控 五 大 目 标1 . 保 证 企 业 经 营 管 理 合 法 合 规 ；2 . 资 产 安 全 ；3 . 财 务 报 告 及 相 关 信 息 真 实 完 整 ；4 . 提 高 经 营 效 率 和 效 果 ；5 . 促 进 企 业 实 现 发 展 战 略 六 、 企 业 内 部 控 制 体 系（ 四 ） 建 立 和 实 施 内 控 的 五 大 原 则1 、 全 面 性 原 则 。 内 部 控 制 应 当 贯 穿 决 策 、 执 行 和 监 督 全 过 程 ， 覆盖 企 业 及 其 所 属 单 位 的 各 种 业 务 和 事 项 。2 、 重 要 性 原 则 。 内 部 控 制 应 当 在 全 面 控 制 的 基 础 上 ， 关 注 重 要 业务 事 项 和 高 风 险 领 域 。3 、 制 衡 性 原 则 。 内 部 控 制 应 当 在 治 理 结 构 、 机 构 设 置 及 权 责 分 配、 业 务 流 程 等 方 面 形 成 相 互 制 约 、 相 互 监 督 ， 同 时 兼 顾 运 营 效 率 。 六 、 企 业 内 部 控 制 体 系4 、 适 应 性 原 则 。 内 部 控 制 应 当 与 企 业 经 营 规 模 、 业 务 范 围 、 竞 争状 况 和 风 险 水 平 等 相 适 应 ， 并 随 着 情 况 的 变 化 及 时 加 以 调 整 。5 、 成 本 效 益 原 则 。 内 部 控 制 应 当 权 衡 实 施 成 本 与 预 期 效 益 ， 以 适当 的 成 本 实 现 有 效 控 制 。 六 、 企 业 内 部 控 制 体 系（ 五 ） 企 业 建 立 与 实 施 有 效 的 内 部 控 制 ， 应 当 包 括 下 列 五 大 要 素1 . 内 部 环 境 。 内 部 环 境 是 企 业 实 施 内 部 控 制 的 基 础 ， 一 般 包 括 治理 结 构 与 议 事 规 则 、 机 构 设 置 及 权 责 分 配 、 内 部 审 计 、 人 力 资 源政 策 、 企 业 文 化 等 。 （ 1 ） 治 理 结 构 和 议 事 规 则股 东 （ 大 ） 会 ： 行 使 企 业 经 营 方 针 、 筹 资 、 投 资 、 利 润 分 配 等 重大 事 项 的 表 决 权 。董 事 会 ： 对 股 东 大 会 负 责 ， 依 法 行 使 企 业 的 经 营 决 策 权 。 建 立 健 全 内 部 控 制 并 有 效 实 施 。 六 、 企 业 内 部 控 制 体 系监 事 会 ： 对 股 东 (大 )会 负 责 ， 监 督 企 业 董 事 、 经 理 和 其 他 高 级 管 理人 员 依 法 履 行 职 责 。 （ 监 督 权 ） 对 董 事 会 建 立 与 实 施 的 内 部 控 制 进 行 监 督 。经 理 层 ： 负 责 组 织 实 施 股 东 （ 大 ） 会 、 董 事 会 决 议 事 项 ， 主 持 企业 的 生 产 经 营 管 理 工 作 。 （ 经 营 管 理 权 ）组 织 领 导 企 业 内 部 控 制 的 日 常 运 行 。执 行 层 ： 专 门 机 构 或 适 当 机 构 负 责 组 织 协 调 内 部 控 制 的 建 立 实 施及 日 常 工 作 。 六 、 企 业 内 部 控 制 体 系（ 2 ） 良 好 的 内 审 职 能独 立 ： 独 立 于 管 理 和 营 运 单 位 ， 能 做 出 客 观 的 分 析 和 判 断权 利 ： 得 到 高 级 管 理 层 的 有 效 支 持 ， 有 效 推 动 内 审 的 策 划 与 实 行审 计 ： 具 备 审 计 知 识 和 经 验 来 准 确 地 判 断 审 计 结 果行 业 知 识 ： 具 备 行 业 知 识 来 有 效 地 执 行 审 计 程 序通 过 以 上 职 能 ， 形 成 内 审 结 果 的 公 正 。 六 、 企 业 内 部 控 制 体 系（ 3 ） 人 力 资 源 政 策 企 业 应 当 制 定 和 实 施 有 利 于 企 业 可 持 续 发 展 的 人 力 资 源 政 策 。 对 机 构 和 岗 位 设 置 进 行 分 析 ， 确 保 部 门 资 源 与 人 员 配 置 的 合 理 性。 制 定 各 部 门 明 确 清 晰 的 岗 位 说 明 书 以 划 分 职 责 。 职 业 道 德 修 养 及 专 业 胜 任 能 力 作 为 选 拔 和 聘 用 员 工 的 重 要 标 准 。 加 强 员 工 培 训 和 继 续 教 育 ， 提 升 员 工 素 质 。 六 、 企 业 内 部 控 制 体 系（ 4 ） 企 业 文 化 高 级 管 理 人 员 发 挥 核 心 主 导 作 用 ： 管 理 层 基 调 和 态 度 是 公 司 道德 规 范 和 文 化 环 境 建 设 的 基 础 培 育 积 极 向 上 的 价 值 观 和 社 会 责 任 感 ， 倡 导 诚 实 守 信 、 爱 岗 敬 业 、 开 拓 创 新 和 团 队 协 作 精 神 ， 树 立 现 代 管 理 理 念 ， 强 化 风 险 意 识 。 企 业 员 工 应 当 遵 守 员 工 行 为 守 则 ， 认 真 履 行 岗 位 职 责 。 六 、 企 业 内 部 控 制 体 系（ 5 ） 法 律 顾 问 制 度 加 强 法 制 教 育 增 强 董 事 、 监 事 、 经 理 及 其 他 高 级 管 理 人 员 和 员 工 的 法 律 观 念 严 格 依 法 决 策 、 依 法 办 事 、 依 法 监 督 建 立 健 全 法 律 顾 问 制 度 和 重 大 法 律 纠 纷 案 件 备 案 制 度 六 、 企 业 内 部 控 制 体 系2 . 风 险 评 估 。 风 险 评 估 是 企 业 及 时 识 别 、 系 统 分 析 经 营 活 动 中 与 实现 内 部 控 制 目 标 相 关 的 风 险 ， 合 理 确 定 风 险 应 对 策 略 。（ 1 ） 风 险 识 别 ： 内 部 风 险 和 外 部 风 险 内 部 风 险 ： 管 理 因 素 、 安 全 环 保 因 素 、 自 主 创 新 因 素 、 财 务 因素 、 人 力 资 源 因 素 外 部 风 险 ： 经 济 因 素 、 法 律 因 素 、 社 会 因 素 、 行 业 技 术 因 素 、 自然 环 境 因 素 六 、 企 业 内 部 控 制 体 系（ 2 ） 风 险 评 估 对 辨 识 出 的 风 险 及 其 特 征 ， 以 及 对 企 业 战 略 发 展 的 影 响 层 面 进行 明 确 的 定 义 和 描 述 ， 结 合 定 性 和 定 量 相 结 合 的 方 法 ， 按 照 风险 发 生 的 可 能 性 及 其 影 响 程 度 等 ， 对 识 别 的 风 险 进 行 分 析 和 排序 ， 确 定 关 注 重 点 和 优 先 控 制 的 风 险 。 六 、 企 业 内 部 控 制 体 系 六 、 企 业 内 部 控 制 体 系（ 3 ） 风 险 应 对 风 险 规 避 ： 企 业 对 超 出 风 险 承 受 度 的 风 险 ， 通 过 放 弃 或 者 停 止 与该 风 险 相 关 的 业 务 活 动 以 避 免 和 减 轻 损 失 的 策 略 。 风 险 降 低 ： 企 业 在 权 衡 成 本 效 益 之 后 ， 准 备 采 取 适 当 的 控 制 措 施降 低 风 险 或 者 减 轻 损 失 ， 将 风 险 控 制 在 风 险 承 受 度 之 内 的 策 略 。 风 险 分 担 ： 企 业 准 备 借 助 他 人 力 量 ， 采 取 业 务 分 包 、 购 买 保 险 等方 式 和 适 当 的 控 制 措 施 ， 将 风 险 控 制 在 风 险 承 受 度 之 内 的 策 略 。 风 险 承 受 ： 企 业 对 风 险 承 受 度 之 内 的 风 险 ， 在 权 衡 成 本 效 益 之 后 ， 不 准 备 采 取 控 制 措 施 降 低 风 险 或 者 减 轻 损 失 的 策 略 。 六 、 企 业 内 部 控 制 体 系3 . 控 制 活 动（ 1 ） 控 制 活 动 是 企 业 根 据 风 险 评 估 结 果 ， 采 用 相 应 的 控 制 措 施 ，将 风 险 控 制 在 可 承 受 度 之 内 。（ 2 ） 控 制 活 动 是 公 司 建 立 执 行 的 政 策 章 程 ， 以 确 保 管 理 层 的 指 示可 以 得 到 顺 利 贯 彻 执 行 。（ 3 ） 控 制 活 动 必 须 与 风 险 评 估 是 一 个 整 体 。（ 4 ） 控 制 措 施 一 般 包 括 ： 不 相 容 职 务 分 离 控 制 、 授 权 审 批 控 制 、会 计 系 统 控 制 、 财 产 保 护 控 制 、 预 算 控 制 、 运 营 分 析 控 制 和 绩 效 考 评 控 制 等 。 六 、 企 业 内 部 控 制 体 系4 、 信 息 与 沟 通 。（ 1 ） 企 业 及 时 、 准 确 地 收 集 、 传 递 与 内 部 控 制 相 关 的 信 息 ， 确 保信 息 在 企 业 内 部 、 企 业 与 外 部 之 间 进 行 有 效 沟 通 ， 促 进 内 部 控 制有 效 运 行 。（ 2 ） 内 部 信 息 和 外 部 信 息 的 收 集 筛 选 、 核 对 、 整 合 ， 提 高 信 息 的有 用 性 。（ 3 ） 企 业 应 当 将 内 部 控 制 相 关 信 息 在 企 业 内 部 外 部 等 有 关 方 面 之间 进 行 沟 通 和 反 馈 。 信 息 沟 通 过 程 中 发 现 的 问 题 ， 应 当 及 时 报 告 并 加 以 解 决 。 六 、 企 业 内 部 控 制 体 系（ 4 ） 重 要 信 息 应 当 及 时 传 递 给 董 事 会 、 监 事 会 和 经 理 层 。（ 5 ） 企 业 应 当 利 用 信 息 技 术 促 进 信 息 的 集 成 与 共 享 ， 充 分 发 挥 信息 技 术 在 信 息 与 沟 通 中 的 作 用 。（ 6 ） 企 业 应 当 建 立 反 舞 弊 机 制 ， 坚 持 惩 防 并 举 、 重 在 预 防 的 原 则， 明 确 反 舞 弊 工 作 的 重 点 领 域 、 关 键 环 节 和 有 关 机 构 在 反 舞 弊 工作 中 的 职 责 权 限 ， 规 范 舞 弊 案 件 的 举 报 、 调 查 、 处 理 、 报 告 和 补救 程 序 。（ 7 ） 企 业 应 当 建 立 举 报 投 诉 制 度 和 举 报 人 保 护 制 度 六 、 企 业 内 部 控 制 体 系5 . 内 部 监 督（ 1 ） 企 业 应 制 定 内 部 控 制 监 督 制 度 ， 明 确 内 部 审 计 机 构 和 其 他 内部 机 构 在 内 部 监 督 中 的 职 责 权 限 ， 规 范 内 部 监 督 的 程 序 、 方 法 和要 求 。（ 2 ） 内 部 控 制 监 督 制 度 是 企 业 内 部 控 制 的 重 要 组 成 部 分 ， 贯 穿 于内 部 控 制 活 动 的 各 个 环 节 ， 是 确 保 企 业 内 部 控 制 高 效 运 行 的 重 要保 障 。 六 、 企 业 内 部 控 制 体 系（ 3 ） 企 业 应 当 制 定 内 部 控 制 缺 陷 认 定 标 准 ， 对 监 督 过 程 中 发 现 的内 部 控 制 缺 陷 ， 应 当 分 析 缺 陷 的 性 质 和 产 生 的 原 因 ， 提 出 整 改 方案 ， 采 取 适 当 的 形 式 及 时 向 董 事 会 、 监 事 会 或 者 经 理 层 报 告 。（ 4 ） 内 部 控 制 缺 陷 包 括 ： 设 计 缺 陷 、 运 行 缺 陷（ 5 ） 企 业 应 当 结 合 内 部 监 督 情 况 ， 定 期 对 内 部 控 制 的 有 效 性 进 行自 我 评 价 ， 出 具 内 部 控 制 自 我 评 价 报 告 。 六 、 企 业 内 部 控 制 体 系 案 例 ： 采 购 业 务一 . 采 购 业 务 应 关 注 的 风 险 ：1 . 采 购 计 划 安 排 不 合 理 ， 市 场 变 化 趋 势 预 测 不 准 确 ， 造 成 库 存 短缺 或 积 压 ， 可 能 导 致 企 业 生 产 停 滞 或 资 源 浪 费 。2 . 供 应 商 选 择 不 当 ， 采 购 方 式 不 合 理 ， 招 投 标 或 定 价 机 制 不 科 学， 授 权 审 批 不 规 范 ， 可 能 导 致 采 购 物 资 质 次 价 高 ， 出 现 舞 弊 或 遭受 欺 诈 。3 . 采 购 验 收 不 规 范 ， 付 款 审 核 不 严 ， 可 能 导 致 采 购 物 资 、 资 金 损 失 或 信 用 受 损 。 六 、 企 业 内 部 控 制 体 系二 .采 购（ 一 ） 采 购 业 务 应 遵 循 的 原 则1 . 采 购 业 务 应 当 集 中 ， 避 免 多 头 采 购 或 分 散 采 购 ， 以 提 高 采 购 业务 效 率 ， 降 低 采 购 成 本 ， 堵 塞 管 理 漏 洞 。2 . 对 采 购 人 员 定 期 进 行 岗 位 轮 换 。3 . 重 要 和 技 术 性 较 强 的 采 购 业 务 ， 应 组 织 相 关 专 家 论 证 ， 实 行 集体 决 策 和 审 批 。4 . 除 小 额 零 星 采 购 外 ， 不 得 安 排 同 一 机 构 办 理 采 购 业 务 全 过 程 。 六 、 企 业 内 部 控 制 体 系（ 二 ） 采 购 业 务 应 建 立 的 有 关 制 度1 . 建 立 采 购 申 请 制 度 ， 编 制 采 购 计 划 ， 解 决 为 什 么 买 ， 买 什 么 ，什 么 时 间 买 的 问 题 （ WHY， WHAT， WHEN）2 . 供 应 商 的 评 估 和 准 入 制 度 ， 解 决 到 哪 买 的 问 题 （ WHERE）（ 华 宝 质 量 管 理 体 系 要 求 中 ， 对 供 应 商 的 评 估 和 准 入 的 有 关 规 定 ）3 . 根 据 市 场 情 况 和 采 购 计 划 合 理 选 择 采 购 方 式 ， 包 括 招 标 方 式 、询 价 或 定 向 采 购 方 式 、 直 接 购 买 方 式 ， 解 决 怎 么 买 ， 什 么 时 间 买 的问 题 （ HOW） 4 . 采 购 物 资 定 价 机 制 ， 包 括 协 议 采 购 、 招 标 采 购 、 谈 判 采 购 、 询比 价 采 购 六 、 企 业 内 部 控 制 体 系5 . 采 购 合 同 管 理 制 度6 . 建 立 严 格 的 采 购 验 收 制 度 ， 包 括 （ 1 ） 检 验 方 式 ； （ 2 ） 配 备 专 门的 验 收 机 构 或 验 收 人 员 ;（ 3 ） 验 收 内 容 ： 品 种 、 规 格 、 数 量 、 质 量等 ； （ 4 ） 出 具 验 收 证 明 ； （ 5 ） 涉 及 大 宗 和 新 、 特 物 资 采 购 的 ， 应进 行 专 业 测 试 。7 . 采 购 供 应 过 程 管 理 ， 根 据 订 单 或 采 购 合 同 的 主 要 条 款 跟 踪 履 行情 况 ， 对 有 可 能 影 响 生 产 的 异 常 情 况 ， 应 出 具 书 面 报 告 并 及 时 提 出解 决 方 案 。 六 、 企 业 内 部 控 制 体 系8 . 采 购 信 息 管 理 ， 应 做 好 采 购 业 务 各 环 节 的 记 录 ， 实 行 全 过 程 的采 购 登 记 制 度 或 信 息 化 管 理 ， 确 保 采 购 过 程 的 可 追 溯 性 。三 .付 款1 . 完 善 付 款 流 程 ， 严 格 审 核 采 购 预 算 、 合 同 、 相 关 单 据 凭 证 、 审批 程 序 。2 . 严 格 审 核 发 票 的 真 实 性 、 合 法 性 和 有 效 性 。3 . 加 强 采 购 付 款 的 过 程 控 制 和 跟 踪 管 理 。4 . 合 理 选 择 付 款 方 式 。 六 、 企 业 内 部 控 制 体 系5 . 加 强 预 付 账 款 和 定 金 的 管 理6 . 加 强 对 购 买 、 验 收 、 付 款 业 务 的 会 计 系 统 控 制 。 详 细 记 录 供 应商 情 况 、 请 购 申 请 、 采 购 合 同 、 验 收 证 明 、 入 库 凭 证 、 商 业 票 据、 款 项 支 付 ， 确 保 会 计 记 录 、 采 购 记 录 和 仓 储 记 录 核 对 一 致 。7 . 定 期 核 对 往 来 款 项 。8 . 建 立 退 货 管 理 制 度 ， 对 退 货 条 件 、 退 货 手 续 、 货 物 出 库 、 退 货货 款 回 收 等 做 出 明 确 规 定 ， 并 在 采 购 合 同 中 予 以 明 确 。