城市维护建设税会计

第十三章第十三章 城市维护建设税会计城市维护建设税会计本章内容本章内容第一节第一节 城市维护建设税概述和会计处理城市维护建设税概述和会计处理第二节第二节 城市维护建设税的税收优惠和征收管城市维护建设税的税收优惠和征收管理理第一节第一节 城市维护建设税概述和城市维护建设税概述和会计处理会计处理一、城市维护建设税概述一、城市维护建设税概述二、城市维护建设税的会计处理二、城市维护建设税的会计处理 城市维护建设税，简称城建税，是对依法城市维护建设税，简称城建税，是对依法从事工商经营，缴纳增值税、消费税、营业税从事工商经营，缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种税。的单位和个人征收的一种税。一、城市维护建设税概述一、城市维护建设税概述1.纳税人纳税人2.税率税率3.计税依据计税依据4.应纳城市维护建设税的计算应纳城市维护建设税的计算一、城市维护建设税概述一、城市维护建设税概述城建税的纳税义务人，是指负有缴纳增值税、消费城建税的纳税义务人，是指负有缴纳增值税、消费税和营业税（以下简称税和营业税（以下简称“三税三税”）义务的单位和个人，）义务的单位和个人，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位，以及个体工商户及其他个人。只要缴体、其他单位，以及个体工商户及其他个人。只要缴纳了增值税、消费税、营业税中的任何一种税，都必纳了增值税、消费税、营业税中的任何一种税，都必须同时缴纳城市维护建设税。须同时缴纳城市维护建设税。1.纳税人按其纳税所在地的规定税率执行：按其纳税所在地的规定税率执行：纳税人所在地在市区的，税率为纳税人所在地在市区的，税率为7%；纳税人所在地在县城、镇的，税率为纳税人所在地在县城、镇的，税率为5%；纳税人所在地不在市区、县城或镇的，税率为纳税人所在地不在市区、县城或镇的，税率为1%。但是，对下列两种情况，可按缴纳但是，对下列两种情况，可按缴纳“三税三税”所在地的规所在地的规定税率就地缴纳城建税：定税率就地缴纳城建税：（1）由受托方代扣代缴、代收代缴）由受托方代扣代缴、代收代缴“三税三税”的单位和的单位和个人，其代扣代缴、代收代缴的城建税按受托方所在个人，其代扣代缴、代收代缴的城建税按受托方所在地适用税率执行；地适用税率执行；（2）流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在经）流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在经营地缴纳营地缴纳“三税三税”的，其城建税的缴纳按经营地适用的，其城建税的缴纳按经营地适用税率执行。税率执行。2.税率城市维护建设税以纳税人实际缴纳的增值税、城市维护建设税以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计税依据，分别与增值消费税、营业税税额为计税依据，分别与增值税、消费税、营业税同时缴纳。税、消费税、营业税同时缴纳。城市维护建设税的计税依据为城市维护建设税的计税依据为“三税三税”的实的实际缴纳额，不包括加收的滞纳金和罚款。际缴纳额，不包括加收的滞纳金和罚款。但纳税人在被査补但纳税人在被査补“三税三税”和被处以罚款时，和被处以罚款时，应同时对其偷漏的城建税进行补税、征收滞纳应同时对其偷漏的城建税进行补税、征收滞纳金和罚款。金和罚款。3.计税依据 城建税纳税人的应纳税额由纳税人实际缴城建税纳税人的应纳税额由纳税人实际缴纳的纳的“三税三税”税额和城建税税率决定的，其计税额和城建税税率决定的，其计算公式为：算公式为：应纳城建税税额纳税人实际缴纳的增值税、应纳城建税税额纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额消费税、营业税税额适用税率适用税率4.应纳城市维护建设税的计算企业为了核算应缴纳的城市维护建设税，应企业为了核算应缴纳的城市维护建设税，应设置设置“应交税费应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税”账账户。户。企业提供应税劳务后，应根据计税依据和适企业提供应税劳务后，应根据计税依据和适用的税率计算应缴纳的城市维护建设税，借记用的税率计算应缴纳的城市维护建设税，借记“营业税金及附加营业税金及附加”等科目，贷记等科目，贷记“应交税费应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税”科目。按规定期限科目。按规定期限实际缴纳城市维护建设税税时，借记实际缴纳城市维护建设税税时，借记“应交税应交税费费应交城市维护建设税应交城市维护建设税”科目，贷记科目，贷记“银银行存款行存款”科目。科目。二、城市维护建设税的会计处理二、城市维护建设税的会计处理第二节第二节 城市维护建设税的税收城市维护建设税的税收优惠和征收管理优惠和征收管理一、税收优惠一、税收优惠二、纳税地点二、纳税地点三、纳税期限三、纳税期限四、纳税申报四、纳税申报五、纳税筹划五、纳税筹划 城建税原则上不单独减免，但因城建税又具附加税城建税原则上不单独减免，但因城建税又具附加税性质，当主税发生减免时，城建税相应发生税收减免。性质，当主税发生减免时，城建税相应发生税收减免。城建税的税收减免具体有以下几种情况：城建税的税收减免具体有以下几种情况：（1）符合）符合“三税三税”减征或者免征的，城市维护建设税同减征或者免征的，城市维护建设税同时也要减免征收；时也要减免征收；（2）对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳）对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城市维护建设税；生产企业出口货物实行免、抵、退的城市维护建设税；生产企业出口货物实行免、抵、退办法后，经国家税务总局正式审核批准的当期免抵的增办法后，经国家税务总局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范值税税额应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税率征收城市维护建设税；围，分别按规定的税率征收城市维护建设税；（3）海关对进口产品代征增值税、消费税的，不征收城）海关对进口产品代征增值税、消费税的，不征收城市维护建设税；市维护建设税；一、税收优惠一、税收优惠（4）对新办的商贸企业（从事批发、批零兼营以及其他）对新办的商贸企业（从事批发、批零兼营以及其他非零售业务的商贸企业除外），当年新招下岗失业人员非零售业务的商贸企业除外），当年新招下岗失业人员达到职工总数达到职工总数30%以上（含以上（含30%），并与其签订），并与其签订1年以年以上期限劳动合同的，经劳动保障部门认定，上期限劳动合同的，经劳动保障部门认定，3年内免征年内免征城市维护建设税；城市维护建设税；（5）对下岗失业人员从事个体经营（除建筑业、娱乐业）对下岗失业人员从事个体经营（除建筑业、娱乐业以及广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）的，自领取以及广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外）的，自领取税务登记证之日起，税务登记证之日起，3年内免征城市维护建设税；年内免征城市维护建设税；（6）对国家重大水利工程建设基金免征城市维护建设税；）对国家重大水利工程建设基金免征城市维护建设税；（7）对）对“三税三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随法的，除另有规定外，对随“三税三税”附征的城市维护建附征的城市维护建设税和教育费附加，一律不退（返）还。设税和教育费附加，一律不退（返）还。一、税收优惠一、税收优惠（1）纳税人缴纳）纳税人缴纳“三税三税”的地点，就是该纳税人缴的地点，就是该纳税人缴纳城建税的地点。纳城建税的地点。（2）代扣代缴、代收代缴）代扣代缴、代收代缴“三税三税”的单位和个人，的单位和个人，同时也是城市维护建设税的代扣代缴、代收代缴同时也是城市维护建设税的代扣代缴、代收代缴义务人，其城建税纳税地点在代扣代收地。义务人，其城建税纳税地点在代扣代收地。（3）跨省开采的油田，下属生产单位与核算单位不）跨省开采的油田，下属生产单位与核算单位不在一个省内的，其生产的原油，在油井所在地缴在一个省内的，其生产的原油，在油井所在地缴纳增值税，其应纳税款由核算单位按照各油井的纳增值税，其应纳税款由核算单位按照各油井的产量和规定税率，计算汇拨各油井缴纳。所以，产量和规定税率，计算汇拨各油井缴纳。所以，各油井应纳的城建税，应由核算单位计算，随同各油井应纳的城建税，应由核算单位计算，随同增值税一并汇拨油井所在地，由油井在缴纳增值增值税一并汇拨油井所在地，由油井在缴纳增值税的同时，一并缴纳城建税。税的同时，一并缴纳城建税。二、纳税地点二、纳税地点（4）对管道局输油部分的收入，由取得收入的各）对管道局输油部分的收入，由取得收入的各管道局于所在地缴纳营业税。所以，其应纳城管道局于所在地缴纳营业税。所以，其应纳城建税，也应由取得收入的各管道局于所在地缴建税，也应由取得收入的各管道局于所在地缴纳营业税时一并缴纳。纳营业税时一并缴纳。（5）对流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，）对流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，应随同应随同“三税三税”在经营地按适用税率缴纳。在经营地按适用税率缴纳。二、纳税地点二、纳税地点城城建建税税纳纳税税期期限限分分别别与与“三三税税”的的纳纳税税期期限限一一致致。根根据据增增值值税税法法和和消消费费税税法法规规定定，增增值值税税、消消费费税税的的纳纳税税期期限限均均分分别别为为1日日、3日日、5日日、10日日、15日日或或者者1个个月月；根根据据营营业业税税法法规规定定，营营业业税税的的纳纳税税期期限限分分别别为为5日日、10日日、15日日或或者者1个个月月。增增值值税税、消消费费税税、营营业业税税的的纳纳税税人人的的具具体体纳纳税税期期限限，由由主主管管税税务务机机关关根根据据纳纳税税人人应应纳纳税税额额大大小小分分别别核核定定；不不能能按按照照固固定定期期限限纳纳税税的的，可以按次纳税。可以按次纳税。三、纳税期限三、纳税期限城市维护建设税纳税申报表城市维护建设税纳税申报表见表见表13-1。四、纳税申报四、纳税申报五、纳税筹划五、纳税筹划城市维护建设税采用的是地区差别比例税城市维护建设税采用的是地区差别比例税率，这就值得投资人在建厂选址过程中将其作率，这就值得投资人在建厂选址过程中将其作为一个参考项目。企业在保证正常的生产经营为一个参考项目。企业在保证正常的生产经营的前提下，应尽量避开税率高的地区。的前提下，应尽量避开税率高的地区。