总预算会计支出的核算

第十五章 总预算会计支出总预算会计支出的核算的核算 本章要点本章要点一般预算收入的核算一般预算收入的核算基金预算收入的核算基金预算收入的核算专用基金收入的核算专用基金收入的核算资金调拨收入的核算资金调拨收入的核算一、一般预算支出核算（一）支出的前提和依据 1、前提：按中华人民共和国预算法和预算法实施细则规定。2、依据：年度预算、季度分月用款计划（二）支出的列报口径一般以拨列支，即以财政拨款数列为支出数。具体说：1、实现限额管理的基本建设支出按用款单位银行支出数列报支出（即财政拨给基建财务管理部门或建设银行的款项）2、不实现限额管理的基本建设支出按拨付基层用款单位的拨款数列报支出3、对行政事业单位的非包干性支出和专项支出，平时按拨款数列报支出，清理、结算收回拨款时再冲消已列支出4、收回以前年度支出，除财政另有规定外（如清理决算期上年支出的收回），冲减当年支出5、除以上各款外的其他各项支出均以财政拨款数列报支出（三）一般预算支出的账务处理1、账户设置：总账 明细按政府收支分类支出功能分类科目类、款、项 2、核算内容：本科目核算由各级总预算会计办理的应用预算资金支出的各项支出 3、主要会计事项：(1)直接办理支出时 借：一般预算支出 贷：国库存款例1：3月2日，某财政总会计根据预算拨款申请单拨付教育局当期教育事业费30万元借：一般预算支出 30万 贷：国库存款 30万(2)预拨经费到期转帐 借：一般预算支出 贷：预拨经费例2：1月12日，某财政总会计根据预算拨款申请单将上年末预拨教育局下年1月教育事业费20万元转列支出借：一般预算支出 20万元 贷：预拨经费 20万元(3)根据管理基本建设的职能部门报来的会计报表转帐 借：一般预算支出 贷：基建拨款 例3：3月6日，某财政总会计收到基本建设财务管理部门报来的基本建设会计月报表，报表列示2月份用款单位银行支出数500万元 借：一般预算支出 500万元 贷：基建拨款 500万元(4)经领导批准将已列暂付的款项转作支出 借：一般预算支出 贷：暂付款例4：5月2日，某财政总会计根据预算拨款申请单拨付卫生局当期卫生事业费50万元，上月卫生局所属医院因购买设备需要临时借款30万元，本期转作支出借：一般预算支出 50万元 贷：暂付款 30万元 国库存款 20万元(5)已列报的支出收回 借：国库存款 贷：一般预算支出(6)年终结转 借：预算结余 贷：一般预算支出（四）国库集中支付下核算方法（我省）1、财政总预算会计 财政总预算会计对财政直接支付和财政授权支付资金，根据省级财政国库支付执行机构报送的预算内资金财政支出日报表，与中国人民银行杭州中心支行报送的划款凭证和库存日报表核对无误后，列报预算支出，作如下会计分录：借：一般预算支出、基金预算支出 贷：国库存款 2、省级财政国库支付执行机构会计 （1）会计科目的增设 实行财政国库集中支付制度后，省级财政国库支付执行机构会计是财政总预算会计的延伸，其会计核算按财政总预算会计制度执行。同时，根据财政国库集中支付会计核算管理的需要，增设部分会计科目 在现行财政总预算会计制度资产类增设财政零余额账户存款会计总账科目；负债类增设已结报支出会计总账科目；支出类增设预算外资金支出会计总账科目。财政零余额账户存款科目用于核算反映财政零余额账户的财政资金支付业务。本科目贷方，登记当日从财政零余额账户办理的资金支付数；本科目借方，登记当日从国库单一账户、预算外资金财政专户清算划入财政零余额账户的资金冲销数。本科目当日资金清算后，余额为零。已结报支出科目用于核算反映预算单位用款额度内已结报的预算支出业务。本科目贷方等于预算内资金支出之和；年终转账时，借记本科目，贷记一般预算支出等支出科目。本科目年终应无余额。预算外资金支出科目用于核算反映由预算外资金支付的各项支出。本科目借方登记预算外资金支出数；贷方登记预算外资金支出的转账冲销数。本科目年终应无余额。（2）会计核算的账户处理 预算外资金财政专户收到用款计划所确定的预算外资金时，作如下会计分录：借：银行存款预算外资金财政专户存款 贷：暂存款预算外资金单位 财政直接支付 为预算单位办理财政直接支付时，根据财政直接支付凭证回单联，按预算单位分资金性质和科目列报支出，作如下会计分录：借：一般预算支出、预算外资金支出等科目财政直接支付单位 贷：财政零余额账户存款 每日将代理银行报送的财政支出日报表与中国人民银行杭州中心支行、预算外资金财政专户划款凭证的付款通知联核对无误后，作如下会计分录：借：财政零余额账户存款 贷：已结报支出单位 贷：银行存款预算外资金财政专户存款 财政授权支付 对于预算单位的授权支付款项，根据代理银行报送的财政支出日报表与中国人民银行杭州中心支行、预算外资金财政专户划款凭证的付款通知联核对无误后，作如下会计分录：借：一般预算支出、预算外资金支出等科目财政授权支付单位 贷：已结报支出单位 贷：银行存款-预算外资金财政专户存款 财政直接支付的资金由代理银行支付后，在支付清算次日后发生资金退回的，依据代理银行的通知作正常支付账务处理的相反方向会计分录，并按原渠道相应恢复预算单位的财政直接支付额度。预算单位的预算内、外财政直接支付和财政授权用款额度年终对账无误后，划给预算单位留用的结余资金，比照预算单位日常资金支付的会计核算程序进行账务处理。年终，将预算内、外支出与有关方面核对一致进行转账，作如下会计分录：借：已结报支出 借：暂存款预算外资金单位 贷：一般预算支出、预算外资金支出等科目 对省财政厅批准各预算单位用款计划的财政直接支付和财政授权支付的用款额度，其下达、支用、结余情况相应登记备查账反映，不作正式会计分录。用款额度在年度内可以累加使用，年度终了（即截至12月31日银行营业终了时），用款额度的下达、支用、余额等情况经对账各方核对无误后，余额全部注销。（五）国库集中支付下核算方法（财政部）1、财政总预算会计 （1）财政总预算会计对通过财政国库支付执行机构直接支付的资金，根据财政国库支付执行机构每日报来的按部门分“类”、“款”、“项”汇总的预算支出结算清单，与中国人民银行划款凭证核对无误后，列报预算支出，会计分录为：借：一般预算支出、基金预算支出 贷：国库存款 （2）财政总预算会计将各代理银行汇总的预算单位零余额账户授权支付数，与中国人民银行汇总划款凭证及财政国库支付执行机构按部门分“类”、“款”、“项”汇总的预算支出结算清单核对无误后，列报预算支出，会计分录为：借：一般预算支出、基金预算支出 贷：国库存款（3）地方财政核定年终预算结余：单位年终预算结余资金（以下简称结余资金），是指各级政府纳入改革试点的预算单位（以下简称预算单位）在预算年度内，按照本级财政部门批复的部门预算，当年尚未支用并按规定应留归预算单位继续使用的资金。结余资金包括行政事业单位经费结余、政府采购资金结余、留归预算单位使用的项目经费结余、基本建设项目竣工结余和投资包干结余，以及财政财务规章、制度规定的其他结余资金。财政总预算会计进行会计核算时，根据有关核定结余资金的凭证，借记“一般预算支出”等科目，贷记“暂存款”科目；下年度实际支用后，冲抵“暂存款”科目，即借记：“暂存款”科目，贷记“国库存款”等科目。2、财政国库支付执行机构会计 （1）财政国库支付执行机构会计是财政总预算会计的延伸，其会计核算按财政总预算会计制度执行。根据财政国库支付执行机构核算的特点，需要在财政总预算会计制度资产类和负债类分别增设“财政零余额账户存款（编号103）”、“已结报支出（编号213）”会计总账科目，并设立预算支出明细表。预算支出明细账应当按一般预算支出、基金预算支出的“类”、“款”、“项”及预算单位记载（基本建设支出、科技三项费用、专项类支出要记录到项目）。“财政零余额账户存款”科目用于核算财政国库支付执行机构在银行办理财政直接支付的业务。本科目贷方，登记财政国库支付执行机构当天发生直接支付资金数；本科目借方，登记当天国库单一账户存款划入冲销数；本科目当日资金结算后，余额为零。“已结报支出”科目用于核算财政国库资金已结清的支出数额，当天业务结束后，本科目余额应等于一般预算支出与基金预算支出之和。年终结账时，作相反分录，借记本科目，贷记“一般预算支出”、“基金预算支出”科目。（2）财政国库支付执行机构为预算单位直接支付款项时，根据银行支付凭证回执联，按部门分“类”、“款”、“项”列报预算支出，会计分录为：借：一般预算支出、基金预算支出-财政直接支付 贷：财政零余额账户存款（3）财政国库支付执行机构每日将按部门分“类”、“款”、“项”汇总的预算支出结算清单与中国人民银行国库划款凭证核对无误后，将总预算会计结算资金，会计分录为：借：财政零余额账户存款 贷：已结报支出-财政直接支付（4）财政国库支付执行机构对于授权支付的款项，根据代理银行报来的财政支出日（旬、月）报表，与中国人民银行国库划款凭证核对无误后，列报支出，并登记预算单位支出明细账，会计分录为：借：一般预算支出、基金预算支出?单位零余额账户额度一般预算支出、基金预算支出?小额现金额度 贷：已结报支出-财政授权支出（5）年终，财政国库支付执行机构将预算支出与有关方面核对一致后转账时，会计分录为：借：已结报支出 贷：一般预算支出、基金预算支出（6）财政国库支付执行机构对财政部批准下达各预算单位零余额账户额度，不作正式会计分录，但需要备查登记。二、基金预算支出的核算1、概念：用基金预算收入安排的支出2、账户设置：总账 明细按政府收支分类科目“基金预算支出科目”类、款、项3、核算内容：本科目核算各级财政部门用基金预算收入安排的支出。4、主要会计事项：用款单位办理支出借：基金预算支出 贷：国库存款或其他财政存款例：某县交通部门请拨养路费支出45万元 借：基金预算支出养路费支出 45万元 贷：国库存款 45万元 年终转帐（分项结转）例：年终，某县全年基金预算支出共计75万元，计：养路费支出45万元，城市教育费附加支出11万元，农村教育费附加支出19万元借：基金预算结余养路费结余 45万元 城市教育费附加结余 11万元 农村教育费附加结余 19万元贷：基金预算支出 75万元三、专用基金支出 1、概念：用专用基金按规定拨付而形成的支出 2、账户设置：总账 明细按基金项目 3、核算内容 本科目核算各级财政部门专用基金收入安排的支出。用专用基金安排支出一定要有相应的资金，不能超收入安排，而且必须专款专用。4、主要会计事项：办理支出（如拨付粮食部门粮食风险基金等）借：专用基金支出 贷：其他财政存款 年终结转 借：专用基金结余 贷：专用基金支出四、资金调拨支出（一）补助支出 1、概念：指本级财政按财政体制规定或因专项需要而给予下级财政的补助，包括税收返还、体制补助、专项补助等支出 2、账户设置：补助支出一般预算补助某县税收返还，体制补助，专项补助、临时性补助 基金预算补助某县 3、核算内容本科目核算各级财政部门对下级财政的补助支出。含税收返还支出、按原体制结算补助、专项补助或临时性补助。4、主要会计事项：例1，某省财政总预算会计按文件规定拨付甲县水利专项补助100万元借：补助支出 100万元 贷：国库存款 100万元例2，某省财政经年终结算，下达甲县财政2003年年终决算结算单，其中：税收返还补助500万元，专项补助100万元。借：补助支出 600万元 贷：与下级往来 600万元例3，年终转账，按一般预算补助和基金预算补助余额分别转入“预算结余”和“基金预算结余”账户 借：预算结余 贷：补助支出一般预算补助 借：基金预算结余 贷：补助支出基金预算补助（二）上解支出 1、概念：指按财政体制规定由本级财政解缴给上级财政的款项，包括体制上解及专项上解 2、核算内容本科目核算本级财政上解上级财政的款项。3、主要会计事项例1，某县按规定解缴某专项上解款50万元 借：上解支出 50万元 贷：国库存款 50万元例2，某县年终结算，应上解部分100万元，尚有20万元未上解，应将未上解款入帐 借：上解支出 20万元 贷：与上级往来 20万元例3，某县年终结算，全年共上解支出150万元借：预算结余 150万元 贷：上解支出 150万元（三）调出资金 1、概念：本级财政为平衡年度一般预算收支而从基金预算的地方财政税费附加收入结余中调出到一般预算的资金。2、核算内容本科目核算各级财政部门从基金预算的地方财政税费附加收入结余中调出，用于平衡预算收支的资金。3、主要会计事项 从地方财政税费附加收入结余中调出时，借：调出资金 贷：调入资金存款转账：借：国库存款 一般预算存款 贷：国库存款基金预算存款年终结转：借：基金预算结余 贷：调出资金例：某财政为平衡年度预算需要，将地方财政税费附加收入结余100万元调入一般预算。借：调出资金 100万 贷：调入资金借：国库存款 一般预算存款 贷：国库存款基金预算存款借：国库存款 一般预算存款 贷：国库存款基金预算存款