投资性房地产111

授课老师：刘培培授课老师：刘培培指导老师：黄文惠指导老师：黄文惠 什么是投资性房地产？什么是投资性房地产？指为指为赚取租金赚取租金或或资本增值资本增值，或两者兼有，或两者兼有而持有的房地产。而持有的房地产。投资性房地产包括哪些项目？投资性房地产包括哪些项目？属于投资性房地产的项目已出租的土地使用权 持有并准备增值后转让的土地使用权已出租的建筑物1、外购投资性房地产、外购投资性房地产成本包括成本包括买价买价相关税费相关税费可直接归属于该资产的其他支出可直接归属于该资产的其他支出分录：借：投资性房地产分录：借：投资性房地产 贷：银行存款贷：银行存款一、投资性房地产取得一、投资性房地产取得 例题例题 2009年1月1日，甲公司购入一幢建筑物用于出租，取得发票上注明的价款为100万元，款项以银行存款支付。编制该投资性房地产取得时的会计分录。借：投资性房地产借：投资性房地产 1000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1000 0002、自建投资性房地产、自建投资性房地产成本：建造该房地产达到预定可使用状态前发生的必要支出成本包括成本包括建筑成本建筑成本安装成本安装成本应予资本化的借款费用应予资本化的借款费用支付的其他费用和分摊的间接费用支付的其他费用和分摊的间接费用土地开发费土地开发费 分录：借：投资性房地产分录：借：投资性房地产 贷：在建工程贷：在建工程 例题例题某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500 000元，支付的增值税额为85 000元，全部用于工程建设。工程人员应计工资100 000元，支付的其他费用30 000元。工程完工并达到预定可使用状态并对外出租，编制该投资性房地产取得时的会计分录。成本成本=500 000+85 000+100 000+30 000=715 000借：投资性房地产借：投资性房地产 715 000 贷：在建工程贷：在建工程 715 000三三.投资性房地产的后续计量投资性房地产的后续计量后后续续计计量量模模式式成本计量模式成本计量模式公允价值计量模式公允价值计量模式备注：备注：同一企业只能采用同一企业只能采用一种模式一种模式对所有投资性房地产对所有投资性房地产进行后续计量，进行后续计量，不得同时采用两种计量模式不得同时采用两种计量模式(一一)采用采用成本模式成本模式进行后续计量进行后续计量 在成本模式下，在成本模式下，应当比照固定资产或无形资产的有应当比照固定资产或无形资产的有关规定，对投资性房地产进行后续计量关规定，对投资性房地产进行后续计量1 1）计提折旧或摊销；）计提折旧或摊销；2 2）有减值迹象的，应当按资产减值的规定进行处理）有减值迹象的，应当按资产减值的规定进行处理。账户设置：账户设置：“投资性房地产投资性房地产”（比照（比照“固定资产固定资产”、“无形资产无形资产”）“投资性房地产累计折旧投资性房地产累计折旧（摊销摊销）”（比照（比照“累计折累计折旧旧”、“累计摊销累计摊销”）“投资性房地产减值准备投资性房地产减值准备”（比照（比照“固定资产减值准固定资产减值准备备”、“无形资产减值准备无形资产减值准备”）外购投资性房地产或自行建造的投资性房地产外购投资性房地产或自行建造的投资性房地产达到预定可使用状态时，按照其实际成本达到预定可使用状态时，按照其实际成本借：投资性房地产借：投资性房地产 贷：银行存款（在建工程）贷：银行存款（在建工程）3.具体核算时：具体核算时：取得的租金收入取得的租金收入借：银行存款等借：银行存款等 贷：其他业务收入贷：其他业务收入计提折旧或摊销计提折旧或摊销 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧（或累计摊销）贷：投资性房地产累计折旧（或累计摊销）计提投资性房地产的减值准备时计提投资性房地产的减值准备时 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：投资性房地产减值准备贷：投资性房地产减值准备投资性房地产已计提的减值准备，以后期间不得转回 例题例题199甲企业的办公楼出租给乙企业，确认为甲企业的办公楼出租给乙企业，确认为投资性房地产投资性房地产，成本模式成本模式进进行后续计量行后续计量.这栋办公楼的成本为这栋办公楼的成本为1200万元，乙企业每月支付甲企万元，乙企业每月支付甲企业租金业租金6万元，按照直线法计提万元，按照直线法计提折旧折旧，使用寿命为，使用寿命为20年，净残值为零，。年，净残值为零，。当年当年12月，办公楼发生减值迹象，经减值测试，月，办公楼发生减值迹象，经减值测试，可收回金额为可收回金额为900万元万元，办公楼的，办公楼的账面价值为账面价值为1000万元万元，以前未计提减值准备。，以前未计提减值准备。（1）确认租金）确认租金借：银行存款（或其他应收款）借：银行存款（或其他应收款）60 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 60 000（2）计提折旧）计提折旧 每月计提的折旧：每月计提的折旧：12002012=5(万元万元)借：其他业务成本借：其他业务成本 50 000 贷：投资性房地产累计折旧贷：投资性房地产累计折旧 50 000（3）计提减值准备：）计提减值准备：借：资产减值损失借：资产减值损失 1 000 000 贷：贷：投资性房地产减值准备投资性房地产减值准备 1 000 000 甲企业的一栋办公楼出租给乙企业使用，已确认为投资性房地产，甲企业的一栋办公楼出租给乙企业使用，已确认为投资性房地产，采用成本模式进行后续计量。假设外购这栋办公楼的成本为采用成本模式进行后续计量。假设外购这栋办公楼的成本为1 200万元，按照直线法计提折旧，使用寿命为万元，按照直线法计提折旧，使用寿命为20年，预计净残值为零。年，预计净残值为零。按照经营租赁合同，乙企业每月支付甲企业租金按照经营租赁合同，乙企业每月支付甲企业租金8万元。万元。要求：分别做出相关的会计处理。要求：分别做出相关的会计处理。(金额单位以万元表示金额单位以万元表示)甲企业的账务处理如下：甲企业的账务处理如下：（1）取得时）取得时 借：投资性房地产借：投资性房地产 1 200 贷：银行存款贷：银行存款 1 200（2）计提折旧）计提折旧 每月计提的折旧：每月计提的折旧：1 2002012=5（万元）（万元）借：其他业务成本借：其他业务成本 5 贷：投资性房地产累计折旧贷：投资性房地产累计折旧 5（3）确认租金）确认租金 借：银行存款借：银行存款8 贷：其他业务收入贷：其他业务收入8（二）采用（二）采用公允价值模式公允价值模式进行后续计量进行后续计量 1.1.应用条件应用条件：企业只有存在确凿证据表明投资性房地产的企业只有存在确凿证据表明投资性房地产的公允公允价值能够持续可靠取得价值能够持续可靠取得，才可以采用公允价值模式对，才可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量投资性房地产进行后续计量 2.2.账户设置账户设置：“投资性房地产投资性房地产”科目（与科目（与交易性金融资产交易性金融资产相似）相似）下设两个明细科目：下设两个明细科目：“成本成本”、“公允价值变公允价值变动动”。1 1）投资性房地产）投资性房地产成本成本 2 2）投资性房地产）投资性房地产公允价值变动公允价值变动“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目科目 外购或自行建造的投资性房地产，按照实际成本外购或自行建造的投资性房地产，按照实际成本借：投资性房地产借：投资性房地产-成本成本 贷：银行存款（或：在建工程）贷：银行存款（或：在建工程）3.具体核算时：具体核算时：取得的租金收入取得的租金收入借：银行存款借：银行存款(其他应收款）其他应收款）贷：其他业务收入贷：其他业务收入不必计提折旧或进行摊销不必计提折旧或进行摊销 以资产负债表日投资性房地产的公允价值以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）值之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）a a、公允价值、公允价值 账面余额账面余额-两者差额两者差额借：投资性房地产借：投资性房地产公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益b b、公允价值、公允价值 账面余额账面余额-做相反的会计分录做相反的会计分录甲企业为从事房地产经营开发的企业。甲企业为从事房地产经营开发的企业。2008年年8月，甲公司与乙公月，甲公司与乙公司签订租赁协议，约定将甲公司开发的写字楼于开发完成的同时开司签订租赁协议，约定将甲公司开发的写字楼于开发完成的同时开始租赁给乙公司使用，租赁期为始租赁给乙公司使用，租赁期为10年。当年年。当年10月月1日，该写字楼开日，该写字楼开发完成并开始使用，写字楼的造价为发完成并开始使用，写字楼的造价为1000万元。万元。2008年年12月月31日，日，该写字楼的公允价值为该写字楼的公允价值为1200万元。甲公司采用公允价值计算模式。万元。甲公司采用公允价值计算模式。例题例题1100甲企业应编制如下会计分录：甲企业应编制如下会计分录：（1）2008年年10月月1日，甲公司开发完成写字楼并出租：日，甲公司开发完成写字楼并出租：借：投资性房地产借：投资性房地产成本成本 10 00贷：开发成本（贷：开发成本（房地产科目房地产科目）10 00（2）2008年年12月月31日，按照公允价值为基础调整其账面价值，日，按照公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的公允价值与原账面价值之间的差额差额计入当期损益：计入当期损益：借：投资性房地产借：投资性房地产公允价值变动公允价值变动 2 00 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 2 00 长江房地产公司将长江房地产公司将2009年年12月月31日达到预定可使用状态的自建日达到预定可使用状态的自建建筑物对外出租并采用公允价值模式计量，租期为建筑物对外出租并采用公允价值模式计量，租期为3年，出租时，年，出租时，该建筑物的建造成本为该建筑物的建造成本为1800万元，每年万元，每年12月月31日收取租金日收取租金150万元。万元。2010年年12月月31日，该建筑物的公允价值为日，该建筑物的公允价值为1750万元。万元。要求：分别做出相关的会计处理。要求：分别做出相关的会计处理。答案：甲企业的账务处理如下：答案：甲企业的账务处理如下：（1）取得时）取得时 借：投资性房地产成本 1800 贷：开发成本 1800（2）确认租金）确认租金 借：银行存款 150 贷：其他业务收入 150（3）资产负债表日资产负债表日 借：公允价值变动损益 50 贷：投资性房地产公允价值变动 50一一、投资性房地产的取得、投资性房地产的取得1、外购的投资性房地产 2、自行建造的投资性房地产二二、投资性房地产的后续计量、投资性房地产的后续计量 1.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产 2.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产不同模式下科目的设置不同模式下科目的设置布置作业布置作业 长江房地产公司将长江房地产公司将2009年年12月月31日达到预定可使日达到预定可使用状态的自建建筑物对外出租并采用公允价值模式计量，用状态的自建建筑物对外出租并采用公允价值模式计量，租期为租期为3年，每年年，每年12月月31日收取租金日收取租金150万元，出租时，万元，出租时，该建筑物的建造成本为该建筑物的建造成本为1800万元，尚可使用年限为万元，尚可使用年限为20年。年。2010年年12月月31日，该建筑物的公允价值为日，该建筑物的公允价值为1850万万元，元，2011年年12月月31日，该建筑物的公允价值为日，该建筑物的公允价值为1820万万元。要求：元。要求：（1）编制）编制2009年年12月月31日投资性房地产达到预定可使用日投资性房地产达到预定可使用状态的会计分录。状态的会计分录。（2）编制）编制2010年年12月月31日收取租金、确认投资性房地产日收取租金、确认投资性房地产公允价值变动的会计分录。公允价值变动的会计分录。（3）编制）编制2011年年12月月31日收取租金、确认投资性房地产日收取租金、确认投资性房地产公允价值变动的会计分录。公允价值变动的会计分录。谢谢观看/欢迎下载BY FAITH I MEAN A VISION OF GOOD ONE CHERISHES AND THE ENTHUSIASM THAT PUSHES ONE TO SEEK ITS FULFILLMENT REGARDLESS OF OBSTACLES.BY FAITH I BY FAITH