企业所得税年报培训(2014年A类).ppt

2014版企业所得税年度申报表培训 王敬 一 企业所得税申报表体系 按适用的纳税人 居民企业所得税纳税申报表 非居民企业所得税纳税申报表 按居民纳税人所得税征收方式 查账征收企业适用的A类纳税申报表 核定征收企业适用的B类纳税申报表 二 新申报表体系 主表 纳税调整表1 二级附表12 三级附表2 收入费用明细表6 弥补亏损明细表1 税收优惠表5 二级附表6 境外所得抵免表 二级附表3 汇总纳税表1 二级附表1 基础信息表 7 索引表 三 封面及其填报 企业所得税年度纳税申报表 A类 2014年版 封面填报说明 企业所得税年度纳税申报表 A类 2014年版 简称申报表 适用于实行查账征收企业所得税的居民纳税人 简称纳税人 填报 有关项目填报说明如下 1 税款所属期间 正常经营的纳税人 填报公历当年1月1日至12月31日 纳税人年度中间开业的 填报 实际生产经营之日至当年12月31日 纳税人年度中间发生合并 分立 破产 停业等情况的填报 公历当年1月1日至实际停业或法院裁定并宣告破产之日 纳税人年度中间开业且年度中间又发生合并 分立 破产 停业等情况的 填报 实际生产经营之日至实际停业或法院裁定并宣告破产之 企业所得税月 季 度预缴纳税申报表 A类 2014年版 填报说明一 适用范围本表适用于实行查账征收企业所得税的居民纳税人在月 季 度预缴企业所得税时使用 跨地区经营汇总纳税企业的分支机构年度汇算清缴申报适用本表 二 表头项目1 税款所属期间 为税款所属期月 季 度第一日至所属期月 季 度最后一日 年度中间开业的纳税人 税款所属期间 为 当月 季 开始经营之日至所属月 季 度的最后一日 次月 季 度起按正常情况填报 分支机构填报的行次 第32行 分支机构分摊所得税额 第34行 分配比例 填报汇总纳税企业的分支机构依据 企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表 2014年版 中确定的分配比例 第35行 分配所得税额 填报汇总纳税企业的分支机构按分配比例计算应预缴或汇算清缴的所得税额 第35行 第32行 34行 四 基础信息表及其填报 一 基础信息表的作用1 是纳税人自行披露重要涉税基础信息的平台 2 为税务机关后续管理提供企业重要基本情况 3 为纳税人减负 如可替代小型微利企业年度备案资料 4 可与征管信息系统内已有信息进行比对 提高税务登记信息质量 二 设计思路 填报除税务登记信息以外与企业所得税相关的基本信息 实现三项基本功能 1 确定企业性质 小型微利企业 汇总纳税 所属行业 规模 2 明确会计核算制度和所得税相关的核算方法 3 了解企业股权结构及投资情况 企业基础信息表 表头 基本信息 主要会计政策和估计 企业主要股东及对外投资情况 四 申报类型 1 正常申报 申报期内 纳税人第一次年度申报为 正常申报 纳税人应当自纳税年度终了之日起5个月内 进行汇算清缴 结清应缴应退企业所得税税款 企业在年度中间终止经营活动的 应当自实际经营终止之日起六十日内 向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴 企业应当在办理注销登记前 就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税 2 更正申报 申报期内 纳税人对已申报内容进行更正申报的为 更正申报 3 补充申报 申报期后 由于纳税人自查 主管税务机关评估等发现以前年度申报有误而更改申报为 补充申报 纳税人根据具体情况选择 正常申报 更正申报 或 补充申报 五 基本信息 1 汇总纳税企业 101汇总纳税企业 纳税人根据情况选择 纳税人为 国家税务总局关于印发的公告 2012第57号 规定的跨地区经营企业总机构的 选择 总机构 选择的纳税人需填报表A109000和A109010 纳税人根据相关政策规定按比例缴纳的总机构 选择 按比例缴纳总机构 其他纳税人选择 否 2 注册资本实收资本是指企业按照章程规定或合同 协议约定 接受投资者投入企业的资本 注册资本是指公司向公司登记机关登记的出资额 即经登记机关登记确认的资本 102注册资本 填报全体股东或发起人在公司登记机关依法登记的出资或认缴的股本金额 单位 万元 该行填写的是注册资本非实收资本 24 4 从业人数 104从业人数 填报纳税人全年平均从业人数 从业人数是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和 从业人数指标 按企业全年月平均值确定 具体计算公式如下 月平均值 月初值 月末值 2全年月平均值 全年各月平均值之和 12年度中间开业或者终止经营活动的 以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标 财政部国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知 财税 2009 69 5 资产总额 105资产总额 万元 填报纳税人全年资产总额平均数 依据和计算方法同 从业人数 口径 资产总额单位为万元 小数点后保留2位小数 财税 2009 69该项为必填项 自行填写 工大于3000万或其他行业大于1000万的小型微利企业优惠不能享受 不允许填报 9 所得税会计核算方法 209所得税会计核算方法 纳税人根据实际情况选择 应付税款法 资产负债表债务法 其他 主表 简介 分解成三大部分 利润总额 应纳税所得额 应纳税额 核心部分 主表 利润总额计算 主表 利润总额计算 营业收入 A101010或101020或103000营业成本 A102010或102020或103000期间费用 A104000表 事业单位 非营利组织除外 资产减值损失 无附表 仍需调整 公允价值变动损益 无附表 仍需调整 投资收益 此处无附表 纳税调整里有附表 营业外收入 A101010或101020或103000营业外支出 A102010或102020或103000 主表 应纳税所得额计算 主表 应纳税所得额计算 主表 应纳税所得额计算流程 整体报表填报顺序 填写顺序 收入 成本 费用表 境外所得表 纳税调整表 收入 加计扣除 所得减免表 弥补以前年度亏损表 减免所得税 抵免所得税表 抵扣应纳税所得表 跨地区总分机构分摊表 主表 期间费用表 新增表格1 3行 人工成本4 6行 有扣除限额的项目7行 折旧摊销费9 20行 根据期间费用的用途进行划分21 23行 财务费用 期间费用表 劳务费咨询顾问费佣金和手续费董事会费运输仓储费修理费技术转让费研究费用 需要披露是否有向境外支付 弥补亏损明细表 变化要点 分立转出亏损数额的填报 修改表格项目名称 政策搬迁期间 停止生产经营活动年度从法定亏损结转弥补年限中减除 在填表说明中进行了补充解释 修改年度的描述 前五年度至前一年度 盈利额或亏损额 修改为 纳税调整后所得 表内逻辑关系进行了重新梳理修正 弥补亏损明细表 纳税调整后所得的口径 主表中纳税调整后所得后面不是 弥补以前年度亏损 还有 所得减免 以及 抵扣应纳税所得额 两个数据项 因此弥补亏损表中的 纳税调整后所得 是一个计算值 不能直接引自主表 弥补亏损表中的 纳税调整后所得 填列 2 主表 A100000 纳税调整后所得 的填报关联 企业所得税弥补亏损明细表 A106000 填列演示 一 表格架构15 1 12 2A105000 纳税调整明细表 A105010 A105120A105081 加速折旧 A105091 资产损失 纳税调整的总体介绍 适用于会计处理与税法规定不一致需纳税调整的纳税人填报 纳税人根据税法 相关税收政策 以及国家统一会计制度的规定 填报会计处理 税法规定 以及纳税调整情况 汇总反映纳税调整情况 其调增金额 调减金额 转入主表15 16行进行应纳税所得额的计算 表中15项项目要求根据相应附表填报 其他直接在本表填报 企业所得税年度纳税申报表 A类 2014年版 一 A105000纳税调整项目明细表 1 按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益 税 条例 56条企业的各项资产 包括固定资产 生物资产 无形资产 长期待摊费用 投资资产 存货等 以历史成本为计税基础 前款所称历史成本 是指企业取得该项资产时实际发生的支出 所以 长期股权投资的初始投资成本无论大于 还是小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 都不调整长期股权投资的计税基础 权益法核算 1 长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 其差额应当计入当期损益 同时调整长期股权投资的成本 借 长期股权投资 成本贷 营业外收入 2 初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 不调整已确认的初始投资成本 无差异 取得时所支付价款中包含的已宣告未发放的现金股利或债券利息 应作为应收款项 即 入账成本 买价 已经宣告但未发放的现金股利 或 已到付息期但未收到的利息 2 交易性金融资产初始投资调整 税 AddYouritle 会 条例 56条企业的各项资产 包括固定资产 生物资产 无形资产 长期待摊费用 投资资产 存货等 以历史成本为计税基础 前款所称历史成本 是指企业取得该项资产时实际发生的支出 企业初始确认金融资产或金融负债 应当按照公允价值计量 对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债 相关交易费用应当直接计入当期损益 对于其他类别的金融资产或金融负债 相关交易费用应当计入初始确认金额 借 交易性金融资产 成本 公允价值 投资收益 发生的交易费用 差异 需调整 应收股利或利息贷 银行存款等 3 公允价值变动净损益 税 AddYouritle 会 企业应当按照公允价值对金融资产进行后续计量 资产负债表日 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值与其账面余额的差额 应计入 公允价值变动损益 科目 公允价值高时 借 交易性金融资产 公允价值贷 公允价值变动损益 差异 调整 公允价值低时 借 公允价值变动损益 差异 调整 贷 交易性金融资产 公允价值主要 交易性金融资产 指定以公允价值计量的且其变动计入当期损益的金融资产 投资性房地产 4 销售折扣 折让和退回 税 商业折扣 国税函 2008 875号 企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣 商品销售涉及商业折扣的 应当按照商业折扣后的金额确定销售商品收入金额 会计准则14号 销售商品涉及商业折扣的 应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额 商业折扣 是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除 确认收入时进行折扣扣除 基本无差异 税 销售折让和退回 国税函 2008 875号 企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让 企业因售出商品质量 品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回 企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回 应当在发生当期冲减当期销售商品收入 会计准则14号 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的 应当在发生时冲减当期销售商品收入 销售折让 是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的 应当在发生时冲减当期销售商品收入 销售退回 是指企业售出的商品由于质量 品种不符合要求等原因而发生的退货 报告年度或以前年度销售的商品 在资产负债表日后至年度财务报告批准报出前退货退回的 应作为资产负债表日后事项的调整事项处理 调整报告年度的收入 成本等 基本无差异 资产负债表日后追溯调整 存在差异 需调整 5 业务招待费支出 税 企业会计准则 规定 企业发生的业务招待费 不论是哪个部门发生的 统一在管理费用科目核算 部分企业出于会计核算可理解性原则的要求 将专设的销售机构发生的业务招待费放在 销售费用 科目核算 将其余的业务招待费放在 管理费用 科目核算 对企业会计损益和所得税没有产生影响 发生有差异 主要在于业务招待费支出税前比例扣除规定 条例 43条 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出 按照发生额的60 扣除 但最高不得超过当年销售 营业 收入的0 5 国税函 2009 202号 企业在计算业务招待费 广告费和业务宣传费用扣除限额时 其销售 营业收入 额应包括视同销售 营业收入 国税函 2010 79号 对从事股权投资业务的企业 包括集团公司总部 创业投资企业等 其从被投资企业所分配的股息 红利及股权转让收入 可以按照规定的比例计算业务招待费的扣除限额 为什么 6 利息支出 此处只填列向非金融机构借款 1 向自然人借款的利息支出关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知 国税函 2009 777号 企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出 应根据企业所得税法第46条及财税 2008 121号文件规定的条件 计算企业所得税扣除额 第一条 金融 5 1 其他 2 1 第二条 企业如果能够按规定提供相关资料 证明交易符合独立原则的 或者其实际税负不高于境内关联方的 其实际支付的准予扣除 企业向除此以外的内部职工或其他人员借款的利息支出 其借款情况同时符合以下条件的 其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分 根据企业所得税法第八条和企业所得税法实施条例第27条规定 准予扣除 企业与个人之间的借贷是真实 合法 有效的 并且不具有非法集资目的或其他违反法律 法规的行为 企业与个人之间签订了借款合同 投资者投资未到位发生的利息支出 国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复 国税函 2009 312号 凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的 该企业对外借款所发生的利息 相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息 其不属于企业合理的支出 应由企业投资者负担 不得在计算企业应纳税所得额时扣除 将银行借款无偿让渡他人使用关联方利息支出 资本弱化管理 特别纳税调整 填列到第41行 7 罚金 罚款和被没收的财物 税收滞纳金 加收利息 赞助支出 与取得收入无关的其他支出 税 增加了 加收利息 调整项目 企业所得税法 第10条计算应纳税所得额时 下列支出不得扣除 一 向投资者支付的利息 红利等权益性投资收益款项 二 企业所得税税款 三 税收滞纳金 四 罚金 罚款和被没收财务的损失 五 本法第九条规定以外的捐赠支出 六 赞助支出 七 未经核定的准备金支出 八 与取得收入无关的其他支出 条例 121条 税务机关根据税收法律 行政法规的规定 对企业做出的特别纳税调整的 应当对补征的税款 自税款所属纳税年度的次年6月1日起至补缴税款之日止的期间 按日加收利息 不得在计算应纳税所得额时扣除 12 资产减值准备金 税 条例 56条企业的各项资产 包括固定资产 生物资产 无形资产 长期待摊费用 投资资产 存货等 以历史成本为计税基础 前款所称历史成本 是指企业取得该项资产时实际发生的支出 企业持有各项资产期间资产增值或者减值 除国务院财政 税务主管部门规定可以确认损益外 不得调整该资产的计税基础 设置5120 特殊行业准备金纳税调整明细表 简单区分 不允许税前扣除VS特例允许税前扣除 仅调整持有期间 提取 价值转回等 的资产减值准备金情况 涉及资产处置的 发生损失 填报5090资产损失税前扣除及纳税调整明细表调整 新增明细附表适用于发生视同销售 房地产企业特定业务纳税调整项目的纳税人填报 纳税人根据税法及相关规定 以及国家统一企业会计制度 填报视同销售行为 房地产企业销售未完工产品 未完工产品转完工产品特定业务的税法规定及纳税调整情况 主要解决业务招待费等扣除基数问题 表内列的逻辑 收入 1 2成本 2 1房地产 1 2 二 A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表 1 视同销售 范围确定 税 条例 第25条 企业发生非货币性资产交换 以及将货物 财产 劳务用于捐赠 偿债 赞助 集资 广告 样品 职工福利或者利润分配等用途的 应当视同销售货物 转让财产或提供劳务 国税函 2008 828号 一 企业发生下列情形的处置资产 除将资产转移至境外以外 由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变 可作为内部处置资产 不视同销售确认收入 相关资产的计税基础延续计算 二 企业将资产移送他人的下列情形 因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产 应按规定视同销售确定收入 一 用于市场推广或销售 二 用于交际应酬 三 用于职工奖励或福利 四 用于股息分配 五 用于对外捐赠 六 其他改变资产所有权属的用途 1 视同销售 金额确定 税 属于企业自制的资产 应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入 属于外购的资产 可按购入时的价格确定销售收入 国税函 2010 148号 曾引用该条 企业处置外购资产按购入时的价格确定销售收入 是指企业处置该项资产不是以销售为目的 而是具有代替职工福利等费用支出性质 且购买后一般在一个纳税年度内处置 目前148号文已作废 对外购商品的处理 在本表填报说明中第5行 用于职工奖励或福利视同销售收入 明确 企业外购资产或劳务不以销售为目的 用于替代职工福利费用支出 且购置后在一个纳税年度内处置的 可以按照购入价格确认视同销售收入 基本 按照公允价值分别确认视同销售收入和视同销售成本 例外 符合条件的购入资产或劳务 企业重组 房地产开发安置回迁户等 1 视同销售 1 适用符合企业所得税视同销售条件 会计未核算确认收入 成本 或确认金额与税收规定不一致 的进行填报调整 若会计已进行处理 且与税收确认金额一致 不存在差异 2 视同销售收入作为业务招待费 广告费和业务宣传费的扣除基数 3 本表 视同销售成本的调整 税收金额的负数填报在纳税调整金额 设置考虑 反映视同销售收入 视同销售成本调整方向 4 企业所得税视同销售 增值税视同销售 营业税视同发生应税行为 所有权转移 1 房地产开发企业特定业务 销售未完工产品 税 房地产开发经营业务企业所得税处理办法 国税发 2009 31号 第9条特别规定 企业销售未完工开发产品取得的收入 应先按预计计税毛利率分季 或月 计算出预计毛利额 计入当期应纳税所得额 预计毛利额 销售未完工产品的收入 当地税务机关规定的计税毛利率 分开发项目分别计算 第12条的规定 企业发生的期间费用 已销开发产品计税成本 营业税金及附加 土地增值税准予当期按规定扣除 1 房地产开发企业特定业务 销售未完工产品 注意 关于表中税金扣除问题 在会计核算中未计入当期损益的金额 才填报 由于会计核算时当年预售收入不符合收入确认条件 按照预售收入计算的营业税金及附加 土地增值税 也不得确认当年的营业税金及附加科目 只能暂时保留在应交税费科目 若已计入当期损益 则本行不填报 否则会造成税金的重复扣除 2 房地产开发企业特定业务 未完工产品结转完工产品 基本 按销售未完工产品进行反向填报 消除重复计算问题 符合税收结转条件 会计未结转的 应予以调整 待会计确认收入后 再予以反向调整 分析填报 计算逻辑 22行 销售未完工产品纳税调整额 26行 结转完工产品纳税调整额 需会计上做确认处理 才可以进行减项的填报 适用于会计处理按权责发生制确认收入 税法规定未按权责发生制确认收入需纳税调整项目的纳税人填报 纳税人根据税法等相关规定 以及国家统一会计制度 填报会计处理按照权责发生制确认收入 税法规定未按权责发生制确认收入的会计处理 税法规定 以及纳税调整情况 新增明细附表 时间性差异 三 A105020未按权责发生制确认收入纳税调整明细表 租金收入 税 1 合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现 2 如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度 且租金提前一次性支付的 根据 实施条例 第九条规定的收入与费用配比原则 出租人可对上述已确认的收入 在租赁期内 分期均匀计入相关年度收入 若选择 无差异 对于经营租赁的租金 出租人应当在租赁期内各个期间按照直线法确认为当期损益 其他方法更为系统合理的 也可以采用其他方法 分期收款方式销售货物 税 合同约定的收款日期确认 注意 时间性差异 未实现融资收益确认的财务费用 分期收款销售符合实质性融资性质的 可在销售成立时一次确认销售收入 且以公允价值 分期收款总额的现值或商品采用一次性付款时的售价 确认收入金额 与资产相关的政府补助 应当确认为递延收益 并在相关资产使用寿命内平均分配 计入当期损益 但是 按照名义金额 1元 计量的政府补助 直接计入当期损益 与收益相关的政府补助 一 用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的 确认为递延收益 并在确认相关费用的期间 计入当期损益 二 用于补偿企业已发生的相关费用或损失的 直接计入当期损益 收到与收益相关补助时 借 银行存款 或其他应收款 等贷 递延收益 或营业外收入 政府补助或补贴收入 有差异 需调整 发生支出时 借 管理费用等 VS不征税收入时 不得扣除 贷 银行存款等分摊递延收益 结转营业外收入 借 递延收益贷 营业外收入 有差异 政府补助收入 政府补助 对符合不征税收入条件的政府补助收入 直接按照不征税收入进行调整 符合专项用途财政性资金的 填报A105040 专项用途财政性资金纳税调整明细表 涉及不征税收入用于支出形成的资产 其折旧 摊销额不得税前扣除 填报A105080 资产折旧 摊销情况及纳税调整明细表 适用于发生投资收益纳税调整项目的纳税人填报 纳税人根据税法等相关规定 以及国家统一企业会计制度 填报投资收益的会计处理 税法规定 以及纳税调整情况 四 A105030投资收益 1 行次设置 企业会计准则主要按照金融工具进行分类 交易性金融资产 可供出售金融资产 持有至到期投资 衍生工具 交易性金融负债 长期股权投资 小企业会计准则 填报短期投资 长期债券投资 长期股权投资 2 列次设置 初始投资 未设置 存在差异的已在调整主表设置 持有收益 符合免税收入条件的 本表不调整 处置收益 税收确认为损失的 本表不调整 税 条例 71条 企业在转让或者处置投资资产时 投资资产的成本 准予扣除 一 通过支付现金方式取得的投资资产 以购买价款为成本 二 通过支付现金以外的方式取得的投资资产 以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本 国税函 2010 79号 企业转让股权收入 应于转让协议生效 且完成股权变更手续时 确认收入的实现 转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后 为股权转让所得 企业在计算股权转让所得时 不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额 2011年第34号公告 投资企业从被投资企业撤回或减少投资 其取得的资产中 相当于初始出资的部分 应确认为投资收回 相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分 应确认为股息所得 其余部分确认为投资资产转让所得 较特殊 符合条件的免税收入 以长期股权为例 处置 适用于发生职工薪酬纳税调整项目的纳税人填报 纳税人根据税法等相关规定 以及国家统一企业会计制度 填报纳税人职工薪酬会计处理 税法规定 以及纳税调整情况 将旧表相关项目归并设置 六 A105050职工薪酬纳税调整明细表 工资薪金支出 税 会 条例 34条 企业发生的合理的工资薪金支出 准予扣除 国税函 2009 3号 工资薪金总额 是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和 特别规定 国有性质企业工资 政府部门的限定数额 计提时 差异 税收 实际发放 借 生产成本 生产工人的职工薪制造费用 销售 管理费用 在建工程研发支出贷 应付职工薪酬发放时 借 应付职工薪酬贷 银行存款等 其他调整项目 职工福利费支出 职工教育经费支出 特殊 结转扣除 公会经费支出 各类基本社会保障性缴款 住房公积金 补充养老保险 补充医疗保险 全体员工5 其他职工薪酬 如辞退福利等 差异 税收比例限额扣除 比例 特殊条件 如工会经费 职工教育经费 税 限额扣除 结转 发生的 2 5 8 技术先进型服务企业 中关村等试点地区 职工培训费用 全额扣除的 软件生产企业 动漫企业 集成电路企业 在表格设计时 分两行处理 根据核算情况填报航空企业实际发生的飞行员养成费 飞行训练费 乘务训练费 空中保卫员训练费等空勤训练费用 根据 实施条例 第二十七条规定 可以作为航空企业运输成本在税前扣除 核力发电企业为培养核电厂操纵员发生的培养费用 可作为企业的发电成本在税前扣除 本表适用于发生广告费和业务宣传费纳税调整项目的纳税人填报 纳税人根据税法等相关规定 以及国家统一企业会计制度 填报广告费和业务宣传费会计处理 税法规定 以及跨年度纳税调整情况 基本和原表一致 七 A105060广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表 税 条例 44条 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出 除另有规定外 不超过当年销售 营业 收入15 的部分 准予扣除 超过部分 准予在以后年度结转扣除 财税 2012 48号 1 对化妆品制造与销售 医药制造和饮料制造 不含酒类制造 下同 企业发生的广告费和业务宣传费支出 不超过当年销售 营业 收入30 的部分 准予扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 2 对签订广告费和业务宣传费分摊协议 以下简称分摊协议 的关联企业 其中一方发生的不超过当年销售 营业 收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除 也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除 另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时 可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内 3 烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出 一律不得在计算应纳税所得额时扣除 本表适用于发生捐赠支出纳税调整项目的纳税人填报 纳税人根据税法等相关规定 以及国家统一企业会计制度 填报捐赠支出会计处理 税法规定 以及纳税调整情况 税法规定予以全额税前扣除的公益性捐赠不在本表填报 八 A105070捐赠支出纳税调整明细表 税 条例 53条 企业发生的公益性捐赠支出 不超过年度利润总额12 的部分 准予扣除 年度利润总额 是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润 条例 51条 公益性捐赠 是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门 用于 中华人民共和国公益事业捐赠法 规定的公益事业的捐赠 财税 2008 160号 企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门 用于公益事业的捐赠支出 在年度利润总额12 以内的部分 准予在计算应纳所得额时扣除 年度利润总额 是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额 财税 2009 124号 企业通过公益性群众团体用于公益事业的捐赠支出 在年度利润总额12 以内的部分 准予在计算应纳所得额时扣除 年度利润总额 是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额 捐赠支出范围 公益性社会团体 群众团体资格 捐赠票据价值确认 具体填报时 1 受赠单位 填报接受捐赠捐赠支出的具体受赠单位 按受赠单位进行明细填报 2 符合税法规定全额扣除的公益性捐赠不在本表反映 3 若存在调整事项 应填报所有捐赠支出情况 否则无法进行纳税调整 4 本表为开放式表格 可填报行次19行 在进行信息化需求时应关注下 在纳税调整表中 类似本表模式的还有 专项申报的资产损失 适用于发生资产折旧 摊销及存在资产折旧 摊销纳税调整的纳税人填报 纳税人根据税法等相关规定 以及国家统一企业会计制度 填报资产折旧 摊销的会计处理 税法规定 以及纳税调整情况 九 A105080资产折旧 摊销情况及纳税调整明细表 1 列次共设置10列 参与纳税调整计算为4列 还设置了原值 计税基础 累计金额 2014新政加速折旧及纳税调整原因数据列 2 行次设置 按税收关于折旧 摊销分类进行设置 固定资产 生产性生物资产 五行资产 长期待摊费用 油气勘探投资 油气开发投资六类 3 兼具纳税调整与税收优惠事项 加速折旧 注意 发生即填报 作为纳税调整系列的例外 不论是否存在纳税调整 发生资产折旧 摊销的 需在本表进行列示填报 涉及资本化支出 计税基础等的扣除调整 本次纳税调整系列中 均在本表反映 如不征税收入支出形成的资产 企业重组中涉及资产计税基础问题等 加速折旧 税 企业所得税法 32条 企业的固定资产由于技术进步等原因 确需加速折旧的 可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法 条例 98条 1 由于技术进步 产品更新换代较快的固定资产 2 常年处于强震动 高腐蚀状态的固定资产 采取缩短折旧年限方法的额 最低折旧年限不得低于本条例第60条规定折旧年限的60 采取加速折旧方法的 可以采取双倍余额递减法或者年数总和法 国税发 2009 81号 国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知 2014加速折旧新政 需填报A105081 固定资产加速折旧 扣除明细表 2014加速折旧新政 国务院 一是对所有行业企业2014年1月1日后新购进用于研发的仪器 设备 单位价值不超过100万元的 允许一次性计入当期成本费用在税前扣除 超过100万元的 可按60 比例缩短折旧年限 或采取双倍余额递减等方法加速折旧 二是对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产 允许一次性计入当期成本费用在税前扣除 三是对生物药品制造业 专用设备制造业 铁路 船舶 航空航天和其他运输设备制造业 计算机 通信和其他电子设备制造业 仪器仪表制造业 信息传输 软件和信息技术服务业等 六大行业 行业企业2014年1月1日后新购进的固定资产 允许按规定年限的60 缩短折旧年限 或采取双倍余额递减等加速折旧方法 促进扩大高技术产品进口 根据实施情况 适时扩大政策适用的行业范围 2014加速折旧新政 财税 2014 75号 1 明确小微企业规定 6个行业的小型微利企业2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器 设备 单位价值不超过100万元的 允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除 不再分年度计算折旧 单位价值超过100万元的 可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法 2 加速折旧 可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法 3 一次性扣除表述 允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除 不再分年度计算折旧 2014加速折旧新政 2014年第64号公告 1 明确六大行业固定资产确认口径 国标代码确定行业范围 上述确定行业主营业务收入占收入总额 全口径 含不征税收入 比例大于50 固定资产投入使用当年2 关于符合多个加速折旧政策 自行选择 不得改变3 研发仪器 设备确定 按研发费 高企相关规定 对已享受加速折旧的 加计扣除时 按会计确认金额进行加计 4 六大行业固定资产 包括自行建造5 加速折旧 允许按不低于或选择进行加速折旧 6 一次性扣除表述 可以一次性在计算应纳税所得额时扣除 税 1 税会处理问题 申报表填报说明 总局答记者问 明确 即企业在享受加速折旧税收优惠政策时 不需要会计上也同时采取与税收上相同的折旧方法 在申报表填报上 存在先调减 再调增 2 新购进固定资产 时间 发票 2014年1月1日以后购买 并且在此后投入使用 设备购置时间应以设备发票开具时间为准 采取分期付款或赊销方式取得设备的 以设备到货时间为准 企业自行建造的固定资产 其购置时间点原则上应以建造工程竣工决算的时间点为准 范围 以货币购进的固定资产和自行建造的固定资产 新购进全新的 新购进已使用过的 A105081固定资产加速折旧 扣除明细表 适用于发生政策性搬迁纳税调整项目的纳税人在完成搬迁年度及以后进行损失分期扣除的年度填报 政策性搬迁清算表搬迁过程中差异 本表不调整 一般无差异 十二 A105110政策性搬迁纳税调整明细表 搬迁过程中 税 会 企业应按本办法的要求 就政策性搬迁过程中涉及的搬迁收入 搬迁支出 搬迁资产税务处理 搬迁所得等所得税征收管理事项 单独进行税务管理和核算 不能单独进行税务管理和核算的 应视为企业自行搬迁或商业性搬迁等非政策性搬迁进行所得税处理 不得执行本办法规定企业在搬迁期间发生的搬迁收入和搬迁支出 可以暂不计入当期应纳税所得额 而在完成搬迁的年度 对搬迁收入和支出进行汇总清算 会计准则解释第3号 公共利益进行搬迁 收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款 应作为专项应付款处理 其中 属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失 有关费用性支出 停工损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的 应自专项应付款转入递延收益 并按照 企业会计准则第16号 政府补助 进行会计处理 企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余的 应当作为资本公积处理 搬迁支出时 借 管理费用等贷 银行存款等借 专项应付款贷 递延收益借 递延收益贷 营业外收入正常无差异 资产处置盘盈时存在差异 收到搬迁补偿款时 借 银行存款等贷 专项应付款 搬迁完成 税 会 企业在搬迁期间发生的搬迁收入和搬迁支出 可以暂不计入当期应纳税所得额 而在完成搬迁的年度 对搬迁收入和支出进行汇总清算 注意 购置资产支出的处理40号公告 企业搬迁期间新购置的各类资产 应按 企业所得税法 及其实施条例等有关规定 计算确定资产的计税成本及折旧或摊销年限 企业发生的购置资产支出 不得从搬迁收入中扣除 凡在国家税务总局2012年第40号公告生效前已经签订搬迁协议且尚未完成搬迁清算的企业政策性搬迁项目 企业在重建或恢复生产过程中购置的各类资产 可以作为搬迁支出 从搬迁收入中扣除 但购置的各类资产 应剔除该搬迁补偿收入后 作为该资产的计税基础 并按规定计算折旧或费用摊销 专项应付款存在余额借 专项应付款贷 资本公积 86 谢谢大家 敬请批评指正