企业物流成本管理课件

第七章第七章 企业物流成本企业物流成本管理管理第第7章章 企业物流成本管理企业物流成本管理知识点：知识点： 物流成本管理的内容与核算方法难点提要：难点提要：物流成本归集的难点本章要求：本章要求： 掌握掌握：物流成本及分类。物流成本管理原则。物流成本管理内容及难点。成本核算方法。 了解了解： 国外物流成本归集介绍 71 物流成本管理概述物流成本管理概述（详见教材（详见教材P257） 711 物流成本的内涵物流成本的内涵 物流成本是指物品在空间位移或储存整个过程中，所消耗全部费用的货币总和。具体来说，它包括从原材料供应开始一直到将商品送达消费者所发生的全部物流费用，如商品包装、装卸搬运、运输、流通加工、配送、信息处理等各个环节中所支出的人力、物力和财力的总和。 物流成本之所以难以计算，主要是由于物流成本具有隐含性特征。 物流成本之间存在此削彼长的“背反”特点，在物流功能之间，一种功能成本的削减会使另一种功能的成本增多。由于各种费用互相关联，因此，必须考虑整体物流系统的成本最低。 物流成本管理的理想目标应当是：将存在于各会计科目中的物流成本全部抽取出来，使人们能够清晰地认识到每一项物流成本的发生是否合理，以便挖掘降低成本的潜力。 712 物流成本管理的基本原则物流成本管理的基本原则 1从物流全过程来降低物流成本从物流全过程来降低物流成本 2从营销策略角度管理物流成本从营销策略角度管理物流成本 3从信息系统角度管理物流成本从信息系统角度管理物流成本 4从效率化配送角度管理物流成本从效率化配送角度管理物流成本 5从物流外包角度管理物流成本从物流外包角度管理物流成本 713 物流成本的分类物流成本的分类1按物流成本的性质分类按物流成本的性质分类（1）可控成本与不可控成本。（2）固定成本与变动成本。（3）实际成本与机会成本。（4）相关成本与沉没成本。 2按物流活动范围分类按物流活动范围分类 （1）采购物流费。 （2）企业内物流费。 （3）销售物流费。 （4）回收(返品)物流费。 （5）废弃物流费。 3按物流功能类别分类按物流功能类别分类 （1）物品流通费。（2）信息流通费。（3）物流管理费。 4按物流过程中的风险划分。按物流过程中的风险划分。 （1）跌价成本。（2）货损成本。（3）窃损成本。 （4）易地成本。 72 企业物流成本管理企业物流成本管理（详见教材（详见教材P260） 721企业物流成本管理的主要内容企业物流成本管理的主要内容 (一)物流成本预测和计划 (二)物流成本计算 (三)物流成本控制 (四)物流成本分析 (五)物流成本信息反馈 (六)物流成本决策 722 物流成本管理的难点物流成本管理的难点 1物流成本归集中的难点物流成本归集中的难点 (1)计算要素难以确定 其难点主要表现在以下三个方面。 第一，物流成本计算范围界定难。 第二，物流成本计算对象确定难。 第三，物流成本具体计算内容归集难。 (2)存在制度性缺陷，实际操作难度大 在实际计算物流成本时，对各种物流费用的分解还存在制度规范问题。而且，要分解这些隐涵的费用，在操作上也存在很大难度，操作成本较高。 (3)核算方法难以统一 2国外物流成本归集介绍国外物流成本归集介绍 本书在此介绍美国和日本的一些作法。（1）美国物流成本的归集范围。 美国物流成本的计算范围一般由以下三个部分构成： 第一部分，库存费用构成。 第二部分，运输成本构成。 第三部分，物流管理费用构成。（2）日本物流成本的归集范围。 日本物流成本的计算是依据1997年日本运输省制定的物流成本计算统一标准。该“标准”按三种不同的方式规定了物流成本计算标准。 第一种方式是按物流范围划分。 第二种方式是按支付形式划分的物流费用计算标准。 第三种方式是按物流的功能划分计算物流费用。 73物流成本核算方法介绍物流成本核算方法介绍 （详见教材（详见教材P263272） 731 物流成本核算的一般方法物流成本核算的一般方法 1简单除法核算简单除法核算 采用这种方法不需用将总成本分解为直接成本和间接成本，可用某一时期的总成本除以物流业务量得出单位业务量的平均成本。这种简化的成本核算方法适用于业务量较大的物流系统。在这些条件下，每种作业的成本Ks可计算如下： KS = 式中：KG某一期间的总成本； X 某一期间的物流业务量。 XKG 利用上述公式核算物流成本，要求在某一期间物流系统正在作业的存量不能发生变化。 如果正在作业的存量发生变化，作为二级除法核算的近似解可按如下公式计算： KS = 式中： KH某一期间物流成本总额； K 某一期间的管理成本； XP某一期间的业务量； X A某一期间的营业收入： KH单位作业成本； K 单位作业管理成本。 KKXKXKHAPH2.等效系数核算等效系数核算 如果各种产品的流通加工技术相似，各种产品的成本之间存在一定的关系，可以计算等效系数。以某一产品作为标准，赋予其等效系数为1，其他产品的等效系数可根据它们之间的关系计算得出，与简单除法核算类似，等效系数核算也分为一级、二级和多级核算。对一级等效系数核算为说，第j种产品的单位产品成本：可用下面公式计算： SKnnGxaxak11=aj式中：式中：aj为第为第j种产品的等效系数种产品的等效系数; kG为总成本为总成本; xn为第为第n种作业量种作业量 3联合作业核算联合作业核算 由于自然的或技术的原因，在其物流过程中，不可避免地会出现各种不同的物流作业。在具有联合作业的物流活动中，联合作业核算是除法核算的特殊形式。 采用残值法，根据平均原则，主要产品的物流成本可用如下公式计算： = skHPnjNJWNJVNJGXXKEk1=式中：式中：ks主要产品的单位物流作业成本：主要产品的单位物流作业成本： EVNJ 第第j种物流作业的单位物流的净收入；种物流作业的单位物流的净收入； K WNJ第第j种物流作业的单位流通加工成本：种物流作业的单位流通加工成本： xNJ某一期间第某一期间第j种物流的业务；种物流的业务； XHP某一期间主作业的业务。某一期间主作业的业务。 4倒扣测算法倒扣测算法 倒扣测算法是根据通过市场调查确定的顾客或服务对象可接受的单位价格(如售价、劳务费率等)，扣除企业预期达到的单位产品利润和根据国家规定的税率预计的单位产品税金以及预计单位产品期间费用而倒算出单位产品目标成本的方法。其计算式如下： VC = P Er I VfVC单位产品目标成本单位产品目标成本;P 单位产品价格单位产品价格 ;I 单位产品目标利润单位产品目标利润 ;Er单位产品目标利润单位产品目标利润 ;Vf单位产品期间费用单位产品期间费用 . 5本本量量利分析法利分析法 本、量、利分析法，是指在利润目标、固定成本和销量目标既定的前提下，对单位变动成本目标进行匡箅的方法。 依据成本、销售量与利润三者的关系式，即 利润单位售价 销售量 单位变动成本 销售量 固定成本 可导出目标单位变动成本的计算式，即 0VQEF= P V0 目标单位变动成本目标单位变动成本 ;P 单位产品价格单位产品价格 ;F 固定费用总额固定费用总额 ;E 该产品的目标利润总额该产品的目标利润总额 ;Q 该产品的预计销售量该产品的预计销售量. 732 作业成本法作业成本法（见教材（见教材P265272） 作业成本法(Activity-Based Costing，简称ABC)，也称为作业成本会计或作业成本核算制度。它是以成本动因理论为基础，通过对作业(Activity)进行动态追踪，反映、计量作业和成本对象的成本，评价作业业绩和资源利用情况的方法。 1作业成本法的基本概念作业成本法的基本概念 （1）作业的涵义 在成本作业法中，作业是指企业为提供一定的产品或劳务所发生的、以资源为重要特征的各项业务活动的统称。它是所消耗的人力、技术、原材料、方法和环境等的集合体。 作业是汇集资源耗费的第一对象，是资源耗费与产品成本之间的连接中介。作业成本法将作业作为成本计算的基本对象，并将作业成本分配给最终产出(如产品、服务或客户)，形成产品成本。 一个企业，特别是物流企业，其作业多种多样，十分复杂。按作业成本法将其划分为： 按成本层次分为： 单位作业。可使单位产品受益的作业，如机器的折旧及动力等。这种作业的成本与变动。其产品产量成比例变动。 批别作业。可使一批产品受益的作业，例如对每批产品的检验、机器准备与调试、原料处理、订单处理等。这类作业的成本与产品的批数成正比变动，而与批量大小无关。 产品作业。可使某种产品的每个单位的产品都受益的作业，例如对每一种产品编制生产计划、材料清单或变更工程设计等。这种作业的成本与产品产量及批量大小无关，但与产品种类的多少成正比变动。 工序作业。它是计算加工成本的基础。 按作业与成本动因的关系密切程度分为： 专属作业。只与某产品生产有关的作业。 共同消耗作业。与多种产品生产有关的作业。共同消耗作业又可细分为批次动因作业、数量动因作业、工时动因作业和价值管理作业等。 （2）成本动因 成本动因是指导致企业成本发生的各种因素，也是成本驱动因素。它是引起成本发生和变动的原因，或者说是决定成本发生额与作业消耗量之间的内在数量关系的根本因素。 成本动因按其对作业成本的形成及其在成本分配中的作用可分为资源动因和作业动因。 资源动因。也称为作业成本计算的第一阶段动因，主要用于在各作业中心内部，成本库之间分配资源。 按照作业会计的规则：作业量的多少决定着资源的耗用量，资源耗用量的高低与最终的产品量没有直接关系。资源消耗量与作业量的这种关系称为资源动因。 资源动因反映着资源被各种作业消耗的原因和方式，它反映某项作业或某组作业对资源的消耗情况，是将资源成本分配到作业中的基础。作业动因。也称为作业成本计算的第二阶段动因，主要用于将各成本库中的成本在各产品之间进行分配。 它是各项作业被最终产品消耗的原因和方式。它反映的是产品消耗作业的情况，是将作业中心的成本分配到产品、劳务或顾客中的标准，是资源消耗转化为最终产出成本的中介。 （3）作业中心与作业成本库 作业中心是成本归集和分配的基本单位，它由一项作业或一组性质相似的作业所组成。 一个作业中心，就是生产流程的一个组成部分。根据管理上的要求，企业可以设置若干个不同的作业中心，其设立方式与成本责任单位相似。但作业中心与成本责任单位的不同之处在于：作业中心的设立是以同质作业为原则，是相同的成本动因引起的作业集合。 由于作业消耗资源，所以伴随作业的发生，作业中心也就成为一个资源成本库，也称为作业成本库。 2作业成本法的基本原理作业成本法的基本原理 作业成本法的理论基础是所谓的成本因素理论，即企业间接制造成本的发生是企业产品生产所必需的各种作业“驱动”的结果，其发生额的多少与产量无关，而只与“驱动”其发生的作业数量相关，成本驱动因素是分配成本的标准。 作业成本法的基本原理是，根据“作业耗用资源，产品耗用作业；生产导致作业产生，作业导致成本发生”的指导思想，以作业为成本计算对象，首先依据资源动因将资源成本追踪到作业，形成作业成本，再依据作业动因将作业成本追踪到产品，最终形成产品成本。其原理见图71。 产品产品 A 产品产品B 作业中心（作作业中心（作 业成本库）业成本库）A 作业中心（作作业中心（作 业成本库）业成本库）B 作业中心（作作业中心（作 业成本库）业成本库）C 所耗所耗资源资源成本成本按资源动因归集间接费用按资源动因归集间接费用 按作业动因分配作业成本按作业动因分配作业成本 图图71 作业成本法的基本原理作业成本法的基本原理 3作业成本法的特点作业成本法的特点 作业成本法与传统成本会计方法相比有如下特点： (1)作业成本法提供的会计信息并不追求传统会 计下的“精确”计算，只要求数据能够准确到 保证制定计划的正确性即可。 (2)作业成本有利于企业进行产品成本控制。 (3)作业成本可用于分析企业生产能力的利用。 (4)作业成本法可用于制定产品生产种类的决策。 4作业成本法核算程序作业成本法核算程序 （1）确认各项作业的成本动因。 在确定成本动因时，应遵循三个原则： 确定的成本动因应简单明了，能从现有的资料中直接分辨出来； 在选择成本动因时，为避免作业成本计算过于复杂，要筛选具有代表性和重要影响的成本动因； 选择信息容易获得的成本动因，以降低获取信息的成本。 （2）对作业进行筛选整合，建立作业中心及作业成本库 作业筛选与整合的原则是： 重要性原则。相关性原则。 （3）依据资源动因。 （4）根据产品对作业的消耗，将成本分配给最终产品，计算产品成本。作业成本分配率的计算式: 某项作业成本分配率 = 某产品应承担的某项作业成本分配额计算式: = 总和该中心的成本动因量化额该作业中心作业成本总项作业成本分配额某产品应承担的某某作业量总和该产品消耗成本分配率该项作业5作业成本法核算程序举例作业成本法核算程序举例 某企业的某生产部门生产两种产品，即产品甲和产品乙，现采用作业成本法对其生产费用组织核算。 (1)该企业根据管理与核算上的需要，对资源动因进行确认与合并。 (2)对于直接生产费用即直接材料费、直接人工费用，不需计入各作业成本库，可直接按产品进行归集，计入产品成本。产品甲与产品乙当期(月)产量及各项直接生产费用、共同耗用的制造费用如表71所示。 项项 目目产产 品品 甲甲产产 品品 乙乙该月产量件该月产量件400000200000直接材料费用元直接材料费用元380000420000直接人工费用元直接人工费用元76000168000直接人工工时川、时直接人工工时川、时400000600000共同耗用的制造费用元共同耗用的制造费用元1864000表表71 甲、乙产品当期产量及耗用成本表甲、乙产品当期产量及耗用成本表 (3)该生产部门的全部制造费用(即间接费用)，均已按资源动因归集到各作业成本库(按资源动因归集的过程略去)，其结果如表72所示； 作业中心作业中心(作业成本作业成本库库)资源动因资源动因资源动因数量统计资源动因数量统计结果结果作业成本费用归集情况作业成本费用归集情况元元材料处理材料处理材料搬运材料搬运2500次次414000材料采购材料采购定单数量定单数量7500张张320000生产准备生产准备准备次数准备次数800次次160000设备维修设备维修维修小时维修小时20000小时小时37000质量检验质量检验检验次数检验次数4000次次240000动力与折旧等动力与折旧等直接工时直接工时200000工时工时420000制造费用总额制造费用总额1864000表表72 制造费用按资源动因归集制造费用按资源动因归集 (4)在费用归集和成本动因分析的基础上，将各作业成本库中的成本按相应作业动因(本例假定作业动因与资源动因相同)分配到各产品中去。 产品甲与产品乙的作业动因数量统计情况如表73所示，根据表73所进行的作业动因数量统计分析结果，可将制造费用在产品甲与产品乙之间进行分配。作业动因比率的计算见表74，根据计算出的作业动因比率，分配作业成本，分配过程与结果见表75。 作业中心作业中心(作业成本作业成本库库)作业动因作业动因作业动因数量统计结果作业动因数量统计结果合合 计计产品甲产品甲产品乙产品乙材料处理材料处理材料搬运材料搬运2500次次2000500材料采购材料采购定单数量定单数量7500张张50002500生产准备生产准备准备次数准备次数800次次550250设备维修设备维修维修小时维修小时20000小小时时125007500质量检验质量检验检验次数检验次数4000次次3000700动力与折动力与折旧等旧等直接工时直接工时200000工时工时12000080000表表73 甲、乙产品作业动因数量统计甲、乙产品作业动因数量统计 表表74 作业动因比率计算表作业动因比率计算表 作业中心作业中心(作业成本库作业成本库)作业动因作业动因作业动因数作业动因数量统计结果量统计结果作业成本总作业成本总额元额元作业动因作业动因比率比率材料处理材料处理材料搬运材料搬运2500次次4140001656材料采购材料采购定单数量定单数量7500张张3200004266667生产准备生产准备准备次数准备次数800次次160000200设备维修设备维修维修小时维修小时20000小时小时37000155质量检验质量检验检验次数检验次数4000次次24000060动力与折旧动力与折旧等等直接工时直接工时200000工工时时42000021表表75 作业成本的分配过程及结果作业成本的分配过程及结果 作业成作业成本库本库作业动作业动因因 比率比率产品甲产品甲产品乙产品乙作业成作业成本合计本合计动因数动因数量量分配额分配额动因数动因数量量分配额分配额材料处理材料处理1656200033120050082800414000材料采购材料采购42666675000213333250076667320000生产准备生产准备2005501700025050000160000设备维修设备维修15512500193750750011625037000质量检验质量检验60300018000070060000240000动力与折动力与折旧等旧等2112000025200080000168000420000总总 计计12802835837171864000(5)计算产品成本。将按产品甲与产品乙所归集的直接材料费用、直接人工费用和所分配来的制造费用进行汇总，分别计算产品甲与产品乙的总成本与单位成本，如表76所示。 表表76 产品成本汇总表产品成本汇总表成本项目成本项目产品甲产品甲(产量产量400000件件)产品乙产品乙(200000件件)总成本总成本单位成本单位成本总成本总成本单位成本单位成本直接材料费用直接材料费用38000009542000021直接人工费用直接人工费用76000027168000084制造费用制造费用1280283320583717292合合 计计17662834421171717586 733 物流成本控制核算物流成本控制核算 物流成本控制的目的在于通过降低成本来获取更大利润。 以实例介绍企业物流成本控制的操作方法：某物流企业上一年度的物流成本为524万元，其成本构成如表77所示。 物流活动环节物流活动环节成本构成成本构成()进厂运输：材料到厂进厂运输：材料到厂3.00出厂运输：托盘化出厂运输：托盘化从厂到仓库从厂到仓库从仓库到顾客从仓库到顾客1.205.712.7仓储：人工工资仓储：人工工资仓库作业仓库作业其他费用其他费用11.007.903.80加工订货：租用终端加工订货：租用终端操作终端操作终端计算机计算机销售会计销售会计3.75.022.601.89外包装：外包装：8.00管理：管理： 管理费管理费库存审查库存审查库存计划库存计划人员培训人员培训1.700.200.1919.80库存损失：库存损失：3.20资本利息：库存资本利息：库存建筑、机器、厂房建筑、机器、厂房2.404.80总成本总成本70.00表表77 物流成本构成物流成本构成 预计今年物流量与去年持平，人员数量和劳动生产率不变，经过目标成本分解，仓库作业费用下降9，外包装费用下降3，管理费要求下降15，人员培训费用要求下降8，库存损失要求下降12，但工资要求增加15。 根据以上资料，可以测算该公司今年的物流成本降低情况如下: 仓库作业费用下降： 7.9090.981 外包装费用下降： 8.0030.24 管理费要下降： 1.70ol5=0.255 人员培训费用要下降： 19.8081.584 库存损失要下降： 3.20120.384 但工资要增加： 11.00(-15)- 1.65 则总的物流成本将会降低： (0.98+0.24+0.255+1.584+0.384-1.65) = 1.794() 减少的物流成本数额为:1.794524 = 9.4(万元) 上述测算成本的方法叫因素测算法。特点是以基期的实际成本为基础，考虑计划期的各项成本因素变动情况，依次来测算计划期的成本变动(降低)情况。该方法在普通的财务管理教材中均可见到，本书只作实例说明。 本章练习参见教材本章练习参见教材P273 （END） 问题问题1 1： 企业物流成本管理的重企业物流成本管理的重要性及意义要性及意义 世界世界500500利润强总裁超过利润强总裁超过90%90%的企业都认为企业最的企业都认为企业最重要的事就是降低成本，而物流恰恰是企业成本重要的事就是降低成本，而物流恰恰是企业成本中重要的一个组成部分。中重要的一个组成部分。 当企业销售额当企业销售额700700万元，物流成本占销售额万元，物流成本占销售额7%7%，只，只要降低要降低7%7%物流成本，利润为物流成本，利润为7 7万元。销售利润率万元。销售利润率2%2%，增加增加7 7万元利润，需要增加（万元利润，需要增加（ ）销售额。）销售额。 即降低即降低7%7%物流成本相当于增加销售额（物流成本相当于增加销售额（ ）500500万元万元 50%50% 问题问题2 2： 企业物流成本的概念及企业物流成本的概念及组成组成物流成本的概念物流成本的概念 物流成本：物流活动所消耗的物化劳动和物流成本：物流活动所消耗的物化劳动和活劳动的货币表现，即产品在实物运动过活劳动的货币表现，即产品在实物运动过程中，如包装、程中，如包装、 装卸搬运、装卸搬运、 运输、运输、 储储存、存、 流通加工、流通加工、 物流信息等各个环节所物流信息等各个环节所支出的人力、支出的人力、 财力、财力、 物力的总和。物力的总和。 物流物流显性显性成本成本装卸费装卸费搬运费搬运费保险费保险费运输费运输费配送费配送费包装费包装费储存费等。储存费等。 物流物流隐形隐形成本成本 人工费人工费 管理费管理费 折旧费折旧费 盘点费盘点费 信息费信息费 积压费积压费 缺货损失费缺货损失费 货损费等。货损费等。问题问题3 3： 企业物流成本的降低企业物流成本的降低途径途径3.1 单一功能成本的降低单一功能成本的降低 物流显性成本：装卸费、搬运费、保险费、运输费、配送物流显性成本：装卸费、搬运费、保险费、运输费、配送费、包装费、储存费等。费、包装费、储存费等。 物流隐形成本：人工费、管理费、折旧费、盘点费、信息物流隐形成本：人工费、管理费、折旧费、盘点费、信息费、积压费、缺货损失费、货损费等。费、积压费、缺货损失费、货损费等。运量运量收益收益亏损亏损平衡点平衡点 如果你是一个服装企业的管理者，当货车的载货如果你是一个服装企业的管理者，当货车的载货量只有一半时，你会让它发车并穿越整个欧洲吗？量只有一半时，你会让它发车并穿越整个欧洲吗？ 这种小批量配送方式虽然放弃了对经济规模的这种小批量配送方式虽然放弃了对经济规模的追求，却使追求，却使ZaraZara店面总是保持限量新品供消费店面总是保持限量新品供消费者采购。者采购。3.3 企业总成本的降低企业总成本的降低综合练习综合练习案例：案例： 企业物流成本的降低企业物流成本的降低途径途径案例案例卖面包的学问卖面包的学问 在公司生产的食品中，面包占了很大的比重，公司的面在公司生产的食品中，面包占了很大的比重，公司的面包已经在市场上销售八年的时间，定位国内一线城市中包已经在市场上销售八年的时间，定位国内一线城市中档面包市场，目前在北京和天津拥有生产厂。经过八年档面包市场，目前在北京和天津拥有生产厂。经过八年精耕细作，公司在京津地区有了较高的知名度，几乎成精耕细作，公司在京津地区有了较高的知名度，几乎成为每一个超市必备的面包品牌。仅在北京地区，就供应为每一个超市必备的面包品牌。仅在北京地区，就供应着着30003000多家分销商。多家分销商。 公司的宣传词，公司的宣传词，“优良的品质和绝对的新鲜优良的品质和绝对的新鲜”，面包制，面包制造是一个非常特殊的行业，决定面包质量的，不仅仅是造是一个非常特殊的行业，决定面包质量的，不仅仅是面包炉边的悉心烘焙，更是一个高效的配送系统。面包炉边的悉心烘焙，更是一个高效的配送系统。 作为京津地区最大的面包烘培商，公司对自身要求更高，作为京津地区最大的面包烘培商，公司对自身要求更高，把配送供应链的时限设定在把配送供应链的时限设定在2424小时。面包从烤炉上下线小时。面包从烤炉上下线后，要在后，要在2424小时内配送到包括超市、学校和公司食堂在小时内配送到包括超市、学校和公司食堂在内的内的30003000多个零售终端。终端货架上卖三天，没有卖出多个零售终端。终端货架上卖三天，没有卖出去的面包要在第四天补货的时候回收，统一送到京郊的去的面包要在第四天补货的时候回收，统一送到京郊的养殖场喂猪。也就是说，公司对自己面包的保质期限定养殖场喂猪。也就是说，公司对自己面包的保质期限定为为4 4天（通常行业认可的保质期为天（通常行业认可的保质期为7 7天）。天）。 公司在获得市场口碑的同时，也付出了巨大的代价，回公司在获得市场口碑的同时，也付出了巨大的代价，回收的面包计入了成本，带来了巨大的财务负担。收的面包计入了成本，带来了巨大的财务负担。 因此，如何最快时间将产品送上货架，最大限度争取销因此，如何最快时间将产品送上货架，最大限度争取销售时间，成为面包烘焙企业面临的首要问题。售时间，成为面包烘焙企业面临的首要问题。案例案例卖面包的学问卖面包的学问