决策分析短期经营决策ppt课件

第六章 决策分析短期经营决策(一）,1,第一节 短期经营决策分析的相关概念 一、短期决策分析的含义 指决策结果只会影响或决定企业近期经营实践的方向、方法和策略，侧重从资金、成本、利润等方面对如何充分利用现有资源和经营环境，以取得尽可能大的 经济效益而实施的决策 二、短期经营决策分析的目标 取得尽可能大的 经济效益，判断决策优劣的标志是能否使企业在一年内获得更多的利润 三、短期经营决策分析的类型和内容 生产经营决策分析、定价决策分析,2,生产经营决策分析： 围绕一年内是否生产、生产什么、怎样生产、生产多少展开。包括：新产品开发的品种决策、亏损产品决策、是否转产、半成品是否深加工、联产品是否深加工、是否接受低价追加订货、零部件自制或外购的决策、生产工艺技术方案的决策。 定价决策分析： 围绕如何确定销售产品价格水平展开的决策。有：最优售价决策、目标价格决策、调价决策、价格弹性策略、新产品定价策略,3,四、短期经营决策方案的设计： 决策的实质是对决策对象分析并作出选择的过程。 决策方案 单一方案：只有一个决策方案。如：是否 生产亏损产品 。用“是”或“否”来回答 多方案互斥方案 从所有备选方案中选出唯一的最优方 案. 如：生产设备购入还是租赁,备选方案,4,五、生产经营能力与相关业务量,生产经营能力:在一定时期内和一定生产技术、组织条件下、企业内部各个环节直接参与生产过程的生产设备、劳动手段、人力资源和其他服务条件，能够生产的各类产品产量或加工处理一定原材料的能力。 企业生产经营活动的依据 各种条件综合配置和平衡的结果 企业技术能力和管理能力的综合,5,表现形式： （1）最大生产经营能力（理论生产经营能力） （2）正常生产经营能力（计划生产经营能力） （3）剩余生产经营能力 （4）追加生产经营能力： A、临时性追加的生产经营能力 例如：临时性租赁 B、永久性追加的生产经营能力 例如：追加固定资产投资,6,剩余生产经营能力： A、绝对剩余生产经营能力 （暂时未被利用的生产经营能力） 即：最大生产经营能力正常生产经营能力 B、相对剩余生产经营能力 决策规划的未来生产经营规模小于正常生 产经营能力而形成的差量。或临时转变经营方向而闲置的那部分生产经营能力。 相关业务量： 指在短期经营决策中必须认真考虑的、与特定决策方案相联系的产量或销量。（不是笼统的全部产销量 ）,7,第二节 决策分析常用方法 差量分析法 量本利分析法 贡献毛益法 图解法 决策表法,8,一、差量分析法： 1、有关的概念：（1）差量不同备选方案之间预期收入和预期成本在量上的差别。 差量：差量收入：各备选方案预期收入的差异。 差量成本：各备选方案预期成本的差异。 差量收入一差量成本0时，前一方案较优 0时，后一方案较优。 （2）差量分析：比较不同备选方案的收入，成本的差量的基础上，从中选出最优方案的方法。 此种方法一般适用于确定型的决策。,9,2、基本原理：,分析：当（S1- S2）（C1- C2） P1P2时，选方案1,（S1- S2）（C1- C2） P1P2时，选方案2,10,注意：,是方案引起的收入、成本的增加，所以不考虑无关成本 各方案对收入的影响无差别时，只比较成本，选择成本低的方案,11,例 生产什么产品的决策,已知机器的最大生产能力为10，000小时,12,解：甲产品最大产量 = 10000 ÷ 20 = 500件 单位变动成本 = 6+4+3 = 13元 收入 = 500× 16 成本 = 500× 13 乙产品最大产量 = 10000 ÷ 25 = 400件 单位变动成本 = 9+7+8 = 24元 收入 = 400× 28 成本 = 400× 4 差量收入=500× 16 400× 28 = -3200元 差量成本 =500× 13 400× 24 = -3100元 差量收益 = -100元 即甲方案比乙方案少收益100元，所以选择乙方案,13,14,练习：某企业用同一台机器可生产甲产品，也可以生产乙产品。它们的预计销售单价、数量和单位变动成本，资料如表：,要求： 作出该企业究竟生产哪一种产品较为有利的决策。,15,解：1、首先计算差量收入。制造乙产品与 甲产品的差量收入 =80×29.80- 120×18.50=2385-2220=164（元） 2、其次计算差量成本 制造乙产品和甲产品的差量成本 =80×25.40-120×12.20=2032-1464 =568 （元） 3、最后计算差量损益：制造乙产品而非甲 产品的差量损失=164-568=-404（元） 结论：生产甲产品比生产乙产品的方案较为有利。,16,差量分析表如下。,17,例:零部件自制还是外购的决策 某厂每年需要甲零件3600个，如果外购价格为28元。假定车间有剩余生产能力可以自制，其成本资料如下： 直接材料 14元 直接人工 6元 变动制造费用 4元 固定制造费用 6元 另知车间如果不自制甲零件，生产设备也没有其他用途。,18,1、甲零件自制还是外购？ 2、若甲零件不是自制，设备出租给外厂使用，每月收取租金1，300元，此时甲零件自制还是外购？ 3、若甲零件自制且每年需增加专属固定成本14，000元，此时甲零件自制还是外购？,19,解： 1 自制成本：（14+6+4) ×3，600=86，400元 外购成本： 28 ×3600=100，800元 应采用自制方案，节约成本14，400（100，800-86，400）元 2 自制成本：生产成本+机会成本 =86，400+1，300 ×12=102，000元 外购成本：100，800元 应采用外购方案，节约成本1，200元 3 自制成本：生产成本+专属固定成本 =86，400+14，000=100，400元 外购成本：100，800元 应采用自制方案，节约成本400元,20,例：半成品、联产品或副产品是否要进一步加工的决策分析,半成品甲 产量 10，000件 销售单价 46元 单位变动成本 20元 固定成本总额 150，000元 完工产品乙 销售单价 80元 追加单位变动成本 23元 追加专属固定成本 80，000元 要求决策分析，出售半成品甲还是进一步加工为完工产品乙,21,中间产品是否应进一步加工？,棉花棉纱棉布花布服装,织布车间,棉布,棉纱,销售收入,销售收入,22,解：,23,例2 某石化公司在同一生产过程中可同时生产出甲、乙、丙、丁四种联产品，其中甲可在分离后立即出售，亦可继续加工后再行出售。 甲产品产量 10，000千克 分离后立即出售单价 2元/千克 加工后再出售单价 5元/千克 甲加工前的联合成本 14，000元 加工过程中追加的单位变动成本 2元 加工过程中追加的专属固定成本 5，000元 要求为甲联产品作决策分析,24,煤油裂化加工,原油裂解,煤油裂化,原油,汽油 沥青,煤油,出售,汽油 柴油,25,解： 甲联产品差量分析表,26,二、本量利分析： 例：某企业为保证业务经营需要，需添置一台运输机械，现有两个方案可供选择： 一是：购买一台、购进总成本80000（元），估计可用10年。每年需支付维修保养费400元，预计净残值为2000元，该运输机械每天的营运成本为50元。 二是，向其他单位租用一台，每天租金200元。 要求作出最优方案的决策分析：,27,解：决策分析的关键是每年需要使用运输机械的天数（业务量）。 第一方案：固定成本折旧费、维修费、 保养费。 变动成本营运费 设每年的使用天数为X，第一方案每年使用总成本为Y1 则：Y1=a+bx = =8200+50x,28,第二方案：租金、营运费为变动成本，第二方案每年的使用总成本Y2 Y2=a+bx=0+（200+50）x=250x 当Y1= Y 2时，求X 8200+50x=250x x=41（天） 结论： 若每年使用数=41天，两方案的总成本支出相同 若每年使用数41天 Y1Y 2 第一方案可行（租）,29,练习：假定振华汽车制造厂过去制造卡车所需用的活塞，一直依靠外购，购入单位为500元，现该厂金工车间有不能移作他用的剩余生产能力可以自制活塞。经过技术部门与会计部门共同估算，自制每个活塞的单位成本为：,另外：如自制每件还需增加专属固定成本16,000元。 要求：根据上述资料为振华汽车制造厂作出该活塞的全年需要量在什么情况下采用自制方案为宜？又在什么情况下采用外购方案较优？,30,解：现假定振华厂全年活塞的成本平衡点为X。 1、先列出两个备选方案的预期成本公式: 外购方案预期成本(y1)=a1+b1x=0+500x=500x 自制方案预期成本(y2)=a2+b2x=16,000+(180+120+120)x=16,000+420x 所以: y=y1-y2=500x-(16,000+420x)=80x-16,000,31,2、求成本平衡点x的值： 令y=0，即80x-16,000=0 80x=16,000 X=200(个) 3、结论 若活塞需要量（x）=200个，则y=0；y1=y2（两方案成本相同，均属可行） 若活塞需要量（x）200个，则y0；y1y2 自制方案较优 若活塞需要量（x）200个，则y0；y1y2 外购方案较优,32,例：选择不同工艺加工的决策分析 落后工艺下的总成本先进工艺下的总成本，求成本平衡（分界）点,33,三、贡献毛益分析法：,分析时:应以各种产品所能创造的贡献毛益总额 作为选优 的依据 或单位时间创造的贡献毛益的大小 注意：不能用产品的单位贡献毛益的大小为选优的标准。,34,例：某企业使用同一台机器既可生产甲产品，又可生产乙产品，该机的最大使用能力为50000小时，生产甲产品每吨需定额10时，生产乙产品每吨定额4时，两产品的销售单价及成本数据如下：,要求：以生产哪种产品较为有利？,35,解：固定成本总额不变，故属于无关成本，不需考虑。 故：,36,若：用每个定额工时所能创造的贡献毛益的大小来进行分析：,37,例：开发哪种新产品的决策分析,38,上例决策结果：开发新产品B，可多获贡献毛益250元 若需支付专属固定成本,39,例：是否接受追加订货的决策分析,40,例：亏损产品是否停产、转产的决策分析,决策原则：只要亏损产品能提供贡献毛益就不应停产,41,42,例：某公司产销甲、乙、丙三种产品，其中甲产品是亏损产品，乙丙盈利。他们按传统方式编制的收益表如下：（元）,问：1、 甲产品是否应停产？（假定甲产品停产后其生产设备不能移作他用） 2、假定甲产品停产后其生产设备可出租给别的工厂，预计每年获租金净收入1，800元，在这种情况下甲产品是否应停产？,43,44,说明： 1 甲产品按照传统方式计算是亏损的，但根据贡献方式计算，能为公司创造贡献毛益1000元，为弥补固定成本作出了一定贡献。若停止甲生产，将失去贡献毛益1000元，而固定成本总额5500不能减少，税前净利将从原来的2500元降至1500元。因此甲不应停产。 2 若甲停产，把腾出来的生产设备外租，每年获租金净收入1800元，比甲原来提供的贡献毛益1000原多800元。因此选择出租方案。,45,练习题： 某企业尚有一定闲置的设备台时。拟用于开发A 、B 两种产品。A 品种的预计单价为 200 元/件，单位变动成本为160 元 ，消耗甲材料的单耗定额为 10千克/件；B品种的预计单价为100 元/台，单位变动成本为 70 元/台，消耗甲材料的消耗定额为 6 千克/台。开发新品种不需要追加专属成本。假定企业现有甲材料60000千克。计算：利用甲材料分别开发 A、B 两种产品的相关业务量。用贡献边际总额法作出开发哪种新品种的决策。,46,四、成本无差别点法 各备选方案的相关收入均= 0，相关业务量不确定时，通过判断在不同水平的业务量与成本无差别点业务量之间的关系作出决策 成本无差别点业务量 =,a1,a2,X 业务量,Y 成本,YA= a1 + b1 x,Y B= a2 + b2 x,无差别点x0,a1a2, b1 x0，A 方案优； 业务量 x0 ， B 方案优 如左图示,47,例题：某企业生产所需的某部件以前一直从市场采购，当采购量5000件时的采购单价为7元，若追加投入12000元的专属成本则该企业可以自己制造此部件，预计单位变动成本为5元。作出自制或外购的决策并说明理由。,分析：不知道需用量，否则可以用相关成本法比较 采购量不同单价不同，有两个成本无差别点存在。,解：采购量不足5000时，设成本无差别点业务量为X 则：12000 + 5X = 8X,X = 4000件,采购量超过5000时，设成本无差别点业务量为Y 则：12000 +5Y = 7Y Y = 6000件,4000,5000,6000,部件需要量,外购,自制,外购,自制,48,五、单位资源贡献边际法 以有关方案的单位资源贡献边际指标作为决策评价指标，它是正指标，即备选方案中该指标最大的方案中选。 单位资源贡献边际 =,前提：生产只受到一项资源的约束，固定成本为无关成本 缺点：到底可以多获多少利润不清楚。,49,例题1：某企业尚有一定闲置的设备台时。拟用于开发A 、B 两种产品。A 品种的预计单价为 200 元/件，单位变动成本为160 元 ，消耗甲材料的单耗定额为 10千克/件；B品种的预计单价为100 元/台，单位变动成本为 70 元/台，消耗甲材料的消耗定额为 6 千克/台。开发新品种不需要追加专属成本。作出开发何种新产品的决策。,解：A品种的单位贡献边际=200 160 = 40 元/件 B品种的单位贡献边际=100 70 = 30 元/件 开发A品种可获得的单位资源贡献边际 = 40 / 10 = 4 元/千克 开发B品种可获得的单位资源贡献边际 =30 / 5 = 5元/千克 （ 4元/千克） 故：开发B 更有利。,50,例题2：某企业尚有一定闲置的设备台时，拟用于开发一种新产品，现有A、B两个品种可以选择，pA=100，bA=60,单位产品台时消耗定额为2小时/件。此外，还需消耗甲材料，其单耗定额为5千克/件；pB=120，bB = 40,单位产品台时消耗定额为8小时/件.甲材料的单耗定额为2千克/件。假定甲材料的供应不成问题。 要求：用单位资源贡献边际法作出开发哪种产品的决策，说明理由。,解：A品种的单位贡献边际=100-60=40元/件； =80/8=10 单位甲材料贡献边际=40/5=8元/千克 =80/2=40,注：甲材料的资源不限制，只需要考虑设备资源的贡献边际。故选择A产品作为开发对象。,51,六、相关损益分析法 以相关损益（各方案的相关收入 - 相关成本）P 指标的大小作为决策评价指标。P 越大说明获利能力越大。要编制 相关损益分析表,方案,是正指标，即相关损益大的那个方案中选，此法可以用在多方案的决策上。,52,七、相关成本分析法 在各备选方案的相关收入为0时，以相关成本最低的方案为最优方案。是相关损益法在相关收入为0时的特例。需编制 相关损益分析表,项目,方案,相关成本是负指标，越低的方案越优 。,53,生产经营决策案例分析： 一、新产品开发的品种决策 是指企业在利用现有的绝对剩余生产经营能力开发新产品的过程中，在两个或两个以上的多个新品种间选择一个最优品种的决策。（互斥方案） 1、不追加专属成本的品种决策 方法：单位资源贡献边际法、贡献边际总额分析法 例题1：某企业拟开发一种新产品，有两个品种可供选择。A品种的单价为100元/件，单位变动成本为60元/件，单位产品台时消耗定额为2小时/件，B品种的单价为120元/个，单位变动成本为40元/个，单位产品台时消耗定额为8小时/个。,要求：用单位资源贡献边际分析法作出开发哪种品种的决策，并说明理由。,54,解：开发A品种时可获得的 单位资源贡献边际=（100-60）/2=20元/小时 开发B品种时可获得的 单位资源贡献边际=（120-40）/8=10元/小时 因为2010 所以开发A品种比开发B品种更有利。 决策结论：应当开发A品种,55,二、亏损产品决策 （1）、亏损产品是否继续生产的决策 亏损产品是指产品售价 0 ，即单位贡献边际 0 就要继续生产 反之则需停产。因为继续生产该产品，可以提供正的贡献边际，以补偿固定成本。（固定成本不会因停产而减少）继续生产可以使企业少损失。,56,解：当年销售收入 = 利润+成本= -10000+110000=100000 元 变动成本=80 *1000=800000 元，则下年度的贡献边际为 100000-80000=20000元 0 则继续生产对企业有利。可以使企业少损失20000元。,例题2：某企业某年生产的甲产品产销量为1000件，单位变动成本为80元/件，亏损10000元，完全成本为110000元。若产品的市场容量、价格、变动成本均不变，做出下年度是否继续生产该产品的决策。,下列条件符合即可继续生产亏损产品： P b , p x b x , Cm 0 Tcm 0, cmR 0, b R 1,57,2、相对剩余生产能力可以转移 此时需要考虑机会成本，即如果继续生产，则转移生产能力可以生产其他产品或是对外出租获得的租金收入应作为机会成本由亏损产品负担。 决策依据：只要该亏损产品的贡献边际 转移剩余生产能力的机会成本，就应该继续生产。否则应停产,（2）、是否增产亏损产品的决策 备选方案,增产 停产,方案需要考虑的是因决策增加的收入是否 增加的成本 若是则为有利决策。否则应放弃。,58,1、具备增产能力，且无法转移 此时不需要考虑绝对剩余生产能力转移的机会成本，则： A 只要该亏损产品不应停产，就应该增产。 B 0 增产能力转移的机会成本 ，则应增产。,59,B 0 专属成本，则应增产 B 0 亏损产品贡献边际 相对剩余生产能力转移的机会成本 则应比较增产与停产（转产或出租）的相关损益 此时需要考虑 机会成本、专属成本。,60,三、是否转产某种产品的决策 转产是利用原生产能力对原有品种结构的调整。 备选方案为 ：继续生产原品种 / 转产 决策方法：贡献边际总额分析法。 四、半成品是否深加工的决策 备选方案 1、将半成品深加工为产成品 2、直接出售 思考：方案1的相关成本可能有哪些？ 方案2的相关成本为？,1、深加工的增量成本、追加的专属成本、占用生产资源的机会成本。视具体情况而定。 2、为0，是否深加工都无法改变和影响半成品的既定成本,61,(1）简单条件下的决策： 企业已具备将全部半成品深加工为产成品的能力且无法转移，投入产出比为1：1,分析：不需考虑专属成本、机会成本。出售半成品和深加工两个的决策涉及的相关业务量相等。 相关收入为：相关产销量*产成品单价 相关产销量*半成品单价,例题3：某企业组织甲半成品的生产，单位成本为80元/件，市场售价为100元/件，年产量为1000件。甲经过深加工可转为乙成品，售价将为200元/件，每深加工一件需要追加的变动成本为80元/件。确定是否深加工并说明理由。,62,解：深加工的相关收入为：200*1000=200，000元 相关成本为： 80*1000= 80，000元 相关损益为：120，000 直接出售的相关收入为：100*1000=100，000元 相关成本为：0 相关损益为：100，000（120,000） 故：应深加工再出售，可多获利20，000元。,（2）复杂条件下是否深加工的决策 1、已具备100%深加工的能力，但能够转移,例题4：以上例，若预计一年对外出租可获得15000元贡献边际，该设备年折旧为6000元。做是否深加工的决策并说明理由。,解：据上题，深加工多获利20000元，考虑15000元机会成本后，仍有5000元赢余，故仍应深加工。,折旧为固定成本，是否深加工都会发生，属于无关成本。,63,2、企业不具备深加工能力 需考虑为获得此能力而发生的专属成本 例题5：仍以上例，如果每年企业支付21000元租入一台设备专门从事深加工，其余条件不变，考虑是否深加工。,依例2结论，深加工在当时条件下多获利20000元，但此时需要考虑专属成本2100020000元，故应直接出售，否则企业将少获利1000元。 3、只具备部分深加工能力,例题6：若企业具备将80%的半成品深加工的能力，但此能力可以转移，若对外出租可获15000元贡献边际，设备年折旧为6000元，其余条件不变，考虑是否深加工。,64,分析：要考虑深加工与直接出售的相关业务量。此外，加工成本、机会成本均要考虑。 解：,方案,项目,差别损益 +1000元,65,4、半成品与产成品的投入产出比不是1：1 例题7：企业具备将全部半成品深加工的能力，且不可转移，但甲和乙的投入产出比为1：0、9。其他条件不变。,分析：相关业务量不同，深加工的相关业务量为900件，直接出售的相关业务量为1000件。 解：全部深加工时的相关收入为 200*900=180，000 相关成本为 80*900 = 72，000 相关损益为 108，000 直接出售的相关收入为 100 *1000 = 100，000 相关成本为 0 相关损益为100，000 108,000 故 深加工能多获利8，000元,66,四、联产品是否深加工 与半成品类似。备选方案有：深加工联产品 / 直接出售 注意两个成本：可分成本 、联合成本 六、是否低价接受追加订货 备选方案：接受 / 拒绝 （1） 简单条件下 （必须同时符合以下三个条件） 又称特殊价格（低于正常售价）订货决策 追加的订货量 绝对剩余生产能力：不冲击正常销售 绝对剩余生产能力无法转移：不考虑机会成本 要求追加订货的企业没有特殊要求：不考虑专属成本 此时接受的相关成本只是增量成本,67,例题8：A企业只生产一种产品，每年最大生产能力为12000件甲产品。本年已与其他企业签订了10000件甲产品的供货合同，平均价格为1200元/件，单位完全成本为1000元/件，单位变动成本为800元/件。假定企业的绝对剩余生产能力无法转移，B企业要求以900元/件的价格向该企业追加订货1000件。做是否接受追加订货的决策并说明理由。,方案,项目,68,（2）、复杂条件下是否接受追加订货 1、追加订货冲击正常生产任务 例题9：如果现在C公司要求以920元/件的价格追加订货2500件，没有特殊要求，不需要投入专属成本。,分析：若接受，最大生产能力只允许追加2000件，剩余500件必然冲击正常生产任务，减少正常收入带来的机会成本=正常售价 * 不足的生产能力。,解：接受的相关收入=920*2500=2300000 相关成本=增量成本+机会成本=800*2000+1200*500=1600000+600000=2200000 此时，相关收入相关成本 故应接受低价追加订货。 另：若接受此任务使得正常订货不能如期交付而产生违约金，应作为接受决策的专属成本。,69,2、可以转移绝对剩余生产能力 例题10：假定A企业在不接受追加订货时的设备可用于承揽零星加工业务，预计可获150000元，其他条件如例9。,分析：在上题基础上接受追加订货又增加了一个机会成本150000。两者比较后接受会给企业多损失50000元，故应放弃,3、需要追加订货的企业有特殊要求 例题11：如果追加订货的企业对订货有特殊要求，需要该企业追加投入180000元，其他条件如例9。,分析：将上题的机会成本改变为此题的专属成本即可。此时的相关收入差异额-相关成本的差异额= - 80000 0 故不能接受特殊价格订货。,70,五、零部件自制还是外购的决策 （1）、已具备自制能力，零部件全年用量为固定常数 1、自制能力无法转移 例题12：某企业常年生产，每年需要甲零件100000件。该零件可以自制也可以外购，自制的单位完全生产成本为30元，其中直接材料20元、直接人工4元、变动性制造费用1元，固定性制造费用5元，假定该零件的外购价为27元，自制能力无法转移。,分析：相关成本分析法。 只要比较单位变动成本与外购单价的高低即可 题中，生产能力无法转移，单位变动成本为20+4+1=25 外购零件的单价27 ，应自制,71,2、自制的生产能力可以转移 例题13：上例中设不自制，则生产能力可以用于承揽零星业务预计可获贡献边际300000元，其他条件不变。,分析：仍采用相关成本分析法。只是多了机会成本,72,（2）、不具备自制能力，零部件需要量不确定,分析：采用成本无差别点分析法。 八、不同生产工艺技术方案的决策 1、需要量不确定，仍用成本无差别点法。因为自动化程度高的生产工艺必定需要投入的固定成本高，同时因为工艺先进，其单位变动成本低，而采用自动化程度低的成本条件刚好与之相反。 2、需要量固定，用相关成本分析法，采用成本低的工艺方案,73,试题： 1、相对剩余生产经营能力无法转移的前提下，亏损产品应当停产的条件是 A该亏损产品的单位贡献边际大于零 B该亏损产品的变动成本率等于1 C该亏损产品的贡献边际总额大于零 D该亏损产品的单价大于其单位变动成本 2、下列各项中，属于决策相关成本的是 A沉没成本 B历史成本 C共同成本 D增量成本 3、在新产品开发决策中，不需考虑的因素是 A相关收入 B追加专属成本 C增量成本 D原有设备折旧,74,5、在经济决策中应由中选的最优方案承担的，按所放弃的次优方案，潜在的收益计算的那部分资源损失，就是所谓( )。 A专属成本 B增量成本 C机会成本 D沉没成本 6、 在半成品是否深加工的决策中，下列成本中属于相关成本的是( )。 A半成品成本 B半成品成本中固定成本 C半成品成本中变动成本 D因深加工而追加的固定成本 7、某企业每年生产A产品20000件，单位变动成本为8元，单位固定成本为4元，销售单价为20元，如果进一步将A产品加工为B产品，销售单价可提高到30元，但需追加单位变动成本6元，专属固定成本40000元。 要求：做出A产品是否进一步加工的决策。 8、某工厂有5000件积压的甲产品，总制造成本为50000元，如果花20000元再加工后出售，可能得到销售收入35000元，该批产品也可卖给某批发公司，可得销售收入8000元。在分析这两个备选方案过程中，沉没成本是( )。 A8000元 B15000元 C20000元 D50000元,75,9、某企业每年需要A零件2000件，原由金工车间组织生产年总成本为19000元。其中固定生产成本为7000元。如果改从市场采购，单价为8元，同时将剩余生产能力用于加工B零件，可节约外购成本2000元，要求：为企业做出外购或自制A零件的决策，并说明理由。 10、在零部件自制或外购的决策中，如果零部件的需用量尚不确定，应当采用的决策方法是 （ ） A相关损益分析法 B差别损益分析法 C相关成本分析法 D成本无差别点法 11、设某公司生产甲产品，年设计生产能力为10000件，单位售价45元，其正常的单位成本如下：直接材料15元，直接人工10元，变动制造费用6元，固定制造费用7元，单位成本38元。目前该公司还有35的剩余生产能力未被充分利用，可以再接受一批订货。现有一客户要求订购甲产品3000件，每件只出价36元。 要求： （1）根据上述资料做出是否接受该项追加订货的决策分析。 （2）若该客户要求订购甲产品4000件出价仍为每件36元。请做出是否接受这项订货的决策分析。,76,12、在短期经营决策中，只要买方出价低于( )，企业不应接受特殊价格追加定货。 A单位产品成本 B单位变动成本 C正常价格 D单位固定成本 13、企业每年生产1000件甲产品，其单位完全成本为18元，(其中单位固定性制造费用为2元)，直接出售的价格为20元。企业目前已具备将80的甲半成品深加工为乙产品的能力，但每深加工一件甲半成品需要追加5元变动性加工成本。乙产品的单位售价为30元。假定乙产品的废品率为1。要求： (1)如果深加工能力无法转移，做出是否深加工的决策； (2)深加工能力可用来承揽零星加工业务，预计可获得贡献边际4000元，做出是否深加工的决策。 14、下列各项中，属于短期经营决策无关成本的是 A机会成本 B联合成本 C增量成本 D可延缓成本,77,15、某公司生产需用A零件，可自制也可外购，全年需要两为100000件。企业目前已具备自制能力，自制A零件单位成本为40元，其中直接材料25元，直接人工6元，变动性制造费用4元，固定性制造费用5元。若外购每件单价36元，试就以下条件作出自制还是外购的决策。 （1）自制能力无法转移 （2）自制能力可以转移，每年预计可获贡献边际300000元，作出自制或外购的决策。 （3）计算成本无差别点，根据无差别点作自制或外购的决策,78,2.最优生产批量的控制方法,1.最优生产批量的概念,五、最优生产批量控制,79,由于调整准备成本与储存成本具有性质相反的特性，运用边际分析法可以得出以下模型：,(1)当年储存成本与年调整成本相等时，全年 总成本最低。,(2)最优生产批量(Q) ,在管理会计中，按照最优生产批量式计算确定最优生产批量的方法称为边际分析法。,80,81,线性规划是指如何最有效或最佳地谋划经济活动。它所研究的问题有两类： 一类是指一定资源的条件下，达到最高产量、最高产值、最大利润； 一类是，任务量一定，如何统筹安排，以最小的消耗取完成这项任务。如最低成本问题、最小投资、最短时间、最短距离等问题。前者是求极大值问题，后者是求极小值问题。总之，线性规划是一定限制条件下，求目标函数极值的问题。,六、线性规划法,82,线性规划方法的局限性,1. 线性规划它是以价格不变和技术不变为前提条件的，不能处理涉及到时间因素的问题。因此，线性规划只能以短期计划为基础。 2.在生产活动中，投入产出的关系不完全是线性关系，由于在一定的技术条件下，报酬递减规律起作用，所以要满足线性假定是不可能的。在线性规划解题中，常常把投入产出的非线性关系转化为线性关系来处理，以满足线性的假定性，客观上产生误差。 3.线性规划本身只是一组方程式，并不提供经济概念，它不能代替人们对现实经济问题的判断。,83,线性规划模型的一般形式,Max Z=c1x1+c2x2+c3x3+cnxn a11x1+a12x2+a1nxn b1 (1) a21x1+a22x2+a2nxn b2 (2) am1x1+am2x2+amnxn bm (m) x1 ，x2 ，xn0,极大值模型,84,Min Z=c1x1+c2x2+c3x3+cnxn a11x1+a12x2+a1nxn b1 (1) a21x1+a22x2+a2nxn b2 (2) am1x1+am2x2+amnxn bm (m) x1 ，x2 ，xn0,极小值模型,85,线性规划模型的基本假设,1.线性 ： 目标函数和约束条件 2.可分性： 活动对资源的可分性 3.可加性： 活动所耗资源的可加性，资源总需要量为多种活动所需资源数量的总和。 4.明确性： 目标的明确性 5.单一性： 期望值的单一性 6.独立性： 变量是独立的表示各种作业对资源都是互竟关系，没有互助关系 7.非负性,86,线性规划模型的建立与图解法求解,1、建模 2、线性规划的求解图解法,87,1、建模,例1某饲料公司用甲、乙两种原料配制饲料，甲乙两种原料的营养成份及配合饲料中所含各营养成份最低量由表1给出。已知单位甲、乙原料的价格分别为10元和20元，求满足营养需要的饲料最小成本配方。,88,设配合饲料中，用甲x1单位，用乙x2单位，则配合饲料的原料成本函数，即决策的目标函数为Z=10x1+20x2。考虑三种营养含量限制条件后，可得这一问题的线性规划模型如下： Min Z=10x1+20x2 x1+x210 3x1+x215 x1+6x215 x10 , x20,89,例2某农户计划用12公顷耕地生产玉米，大豆和地瓜，可投入48个劳动日，资金360元。生产玉米1公顷，需6个劳动日，资金36元，可获净收入200元；生产1公顷大豆，需6个劳动日，资金24元，可获净收入150元；生产1公顷地瓜需2个劳动日，资金18元，可获净收入1200元，问怎样安排才能使总的净收入最高。 设种玉米，大豆和地瓜的数量分别为x1、x2和x3公顷，根据问题建立线性规划问题模型如下：,90,Max Z=200 x1+150 x2+100 x3 x1+x2+x312 (1) 6x1+6x2+2x348 (2) 36x1+24x2+18x3360 (3) x10，x20，x30,91,例3某农户有耕地20公顷，可采用甲乙两种种植方式。甲种植方式每公顷需投资280元，每公顷投工6个，可获收入1000元，乙方式每公顷需投资150元，劳动15个工日，可获收入1200元，该户共有可用资金4200元、240个劳动工日。问如何安排甲乙两种方式的生产，可使总收入最大? 解：设甲方式种x1公顷，乙方式种x2公顷，总收入为Z，则有：,92,Max Z=1000x1+1200x2 280x1+150x24200 6x1+15x2240 x1+x220 x10,x20,93,2、线性规划的求解图解法,（一）可行解 （二）可行域 （三）最优解 （四）最优性定理 （五）最大化问题的图解法 （六）最小化问题的图解法,94,（一）可行解 线性规划问题的可行解是指，满足规划中所有约束条件及非负约束的决策变量的一组取值，其仅与约束条件有关而与目标函数值的大小无关。 （二）可行域 可行域是由所有可行解构成的集合。根据线性规划的基本理论，任一个线性规划问题的可行域，都是一个有限或无限的凸多边形，凸多边形的每个角，称为可行域的极点。 （三）最优解 线性规划的最优解是指，使目标函数值达到最优(最大或最小)的可行解。一个线性规划问题可以是有解的，也可能是无解的，最优解的个数可能是惟一的，也可能是有无穷多个，即决策变量有许多组不同的取值，都使目标函数达到同一个最优值。,95,（四）最优性定理 若一个线性规划问题有最优解，则最优解一定可以在可行域的某个极点上找到一个最优解。同时仍有可能有其他最优解存在，但它们也只可能存在于可行域的其他极点或是边界上。如果我们的目的是找出一个最优解而不是全部最优解，这一定理实际上是把寻找的范围，从可行域中的无穷多个可行点，缩小到可行域的有限几个极点上。,96,（五）最大化问题的图解法 第一步，找出问题的可行域 第二步，在可行域中寻求最优解,97,例题分析,线性规划问题可以按照下列步骤求解：,找出全约束条件,列出目标函数,作出可行域,求出最优解,回答实际问题,例1:某工厂生产甲、乙两种产品.已知生产甲种产品1吨需消耗A种矿石10吨、B种矿石5吨、煤4吨；生产乙种产品1吨需消耗A种矿石4吨、B种矿石4吨、煤9吨.每1吨甲种产品的利润是600元,每1吨乙种产品的利润是1000元.工厂在生产这两种产品的计划中要求消耗A种矿石不超过300吨、消耗B种矿石不超过200吨、消耗煤不超过360吨.甲、乙两种产品应各生产多少(精确到0.1吨),能使利润总额达到最大?,98,解:设生产甲、乙两种产品.分别为x 吨、y吨,利润总额为z元,那么,10x+4y300,5x+4y200,4x+9y360,x0,y 0,z=600x+1000y.,作出以上不等式组所表示的可行域,作出一组平行直线 600x+1000y=t，,10x+4y=300,5x+4y=200,4x+9y=360,600x+1000y=0,M,答:(略),(12.4,34.4),经过可行域上的点M时,目标函数在y轴上截距最大.此时z=600x+1000y取得最大值.,99,巩固练习,1.某家具厂有方木材90m3，五合板600m3，准备加工成书桌和书橱出售，已知生产每张书桌需要方木料0.1m3、五合板2m3；生产每个书橱需要方木料0.2m3，五合板1m3，出售一张书桌可以获利80元，出售一张书橱可以获利120元；,100,300,600,A(100,400),（1）怎样安排生产可以获利最大？,（2）若只生产书桌可以获利多少？,（3）若只生产书橱可以获利多少？,解（1）设生产书桌x张，书橱y张，利润为z元， 则约束条件为,Z=80x+120y,作出不等式表示的平面区域，,当生产100张书桌，400张书橱时利润最大为z=80×100+120×400=56000元,（2）若只生产书桌可以生产300张，用完五合板，可获利 24000元；,（3）若只生产书橱可以生产450张，用完方木料，可获利54000元。,将直线z=80x+120y平移可知：,900,450,101,2.某运输公司接受了向抗洪抢险地区每天至少运送180吨支援物资的任务，该公司有8辆载重量为6吨的A型卡车和4辆载重量为10吨的B型卡车，有10名驾驶员；每辆卡车每天往返的次数为A型卡车4次，B型卡车3次，每辆卡车每天往返的成本费A型卡车为320元，B型卡车为504元，问如何安排车辆才能使该公司所花的成本费最低，最低为多少元？(要求每型卡车至少安排一辆）,102,4,x=8,y=4,x+y=10,4x+5y=30,320x+504y=0,解：设每天调出的A型车x辆，B型车y辆，公司所花的费用为z元，则,Z=320x+504y,作出可行域中的整点，,可行域中的整点（5，2）使Z=320x+504y取得最小值，且Zmin=2608元,答（略）,作出可行域,103,七、成本.计划评审方法,计划评审方法是1950年代后期在美国产生和发展起来的。这种方法包括各种以网络为基础制定计划的方法，如关键路径法、计划评审技术、组合网络法等。1956年美国的一些工程师和数学家组成了一个专门小组首先开始这方面的研究。1958年美国海军武器计划处采用了计划评审技术，使北极星导弹工程的工期由原计划的10年缩短为8年。1961年，美国国防部和国家航空署规定，凡承制军用品必须用计划评审技术制定计划上报。从那时起，网络计划技术就开始在组织管理活动中被广泛地应用。,104,成本.计划评审方法是一种利用网络图的形式来安排和表达工程项目（生产运作活动）的计划，并据以寻求最优的工作方案，从而有效地组织、协调和控制工程项目（生产运作活动）的进度和费用（成本），使其达到预定目标，获得理想的经济效益的科学管理方法。 它首先是一种计划安排的方法； 其次它也是一种控制方法。,105,1、网络图,网络图是网络计划技术的基础。任何一项任务都可分解成许多步骤的工作，根据这些工作在时间上的衔接关系，用箭线表示它们的先后顺序，画出一个由各项工作相互联系、并注明所需时间的箭线图，这个箭线图就称作网络图。图1便是一个简单的网络图形,1,2,8,7,5,3,9,12,4,6,10,11,A 2,E 2,F 3,G 5,H 3,L 2,M 2,J 1,I 1,B 1,C 2,D 1,1 K,图1 网络图,106,2、网络图分析,分析图1可以发现，网络图由以下部分构成。 1.“ ”，工序； 2. “ ”，事项； 3. 路线。 路线是网络图中由始点事项出发，沿箭线方向前进，连续不断地到达终点事项为止的一条通道。一个网络图中往往存在多条路线，例如图73中从始点连续不断地走到终点的路线有4条，即 ：一一一一一一 ：一一一一一一一 ：一一一一一一一 ：一一一一一一 比较各路线的路长，可以找出一条或几条最长的路线。这种路线被称为关键路线。关键路线上的工序被称为关键工序。,107,3、网络图的绘制,网络图的绘制原则： 网络图中一条箭线只能表示一项工作； 网络图中任意两结点之间允许且至多允许一条箭线存在； 网络图中有且仅有一个始点(源)和一个终点(汇)； 网络图中不允许出现循环路线； 网络图中应尽量避免线路交叉，无法僻免时应用暗桥来表示； 在网络图中只有当指向某一事件(即结点)的活动全部结束之后，从该事件出发的活动才能开始。,108,例如：某工程具有A、B、C、D、E、F等 6 项工作，其中A、B、C同时开始，A完工后D、E开始，D、C完工后F开始，上述各项活动完工，工程结束。请问下列绘制方式正确与否？,109,4、网络图的绘制步骤与绘制方法,网络图的绘制步骤： 确定工程项目的工序构成； 分析各工序的相互关系，确立前后顺序关系； 绘制网络图。 网络图的绘制方法：网络图的绘制有两种方法，即所谓顺推法和逆推法。 顺推法：即根据工序的相互关系，网络图从工程项目的开始时刻开始，依紧后工序的顺序顺箭线方向逐步绘向网络图终点的方法； 逆推法：即根据工序的相互关系，网络图从工程项目的结束时刻开始，依紧前工序的顺序逆箭线指向逐步绘向网络图始点的方法。,110,例：某公司决定经营一项新产品。经营方式是公司将从所选定的生产厂家中购进的产品自行包装后，再卖给各地的批发商。通过市场调查，公司充分掌握了市场的需求情况和各地的销售能力。为尽快将产品投入市场，请您帮助其分析并绘制出该项目的运作网络示意图。 解：分析该项目的工序构成（确定出主要的工作内容）,111,1）进货工作：包括选定生产厂、检验产品质量、发出定单； 2）包装工作：包括包装设计、选定和安装包装设备； 3）推销工作：包括建立销售办、招收和训练销售人员； 4）广告工作：包括广告代理商的选择、广告制作与广告； 5）批发工作：包括选定批发点、向批发商推销并实施批发。,112,分析各工作之间的相互关系并列表表示,工序间相互关系示意图,113,绘制网络图：采用顺推法 ， 网络图绘制的顺推法的基本要领： 1）首先绘出始点事件； 2）分析由始点引出的箭线有几点； 3）遇紧后工序有多项时，宜多看几步，弄清箭 线的准确指向； 4）网络图绘制完成后应顺箭线指向依次编号。,114,115,5、网络时间参数的计算,网络的时间值包括：各项活动的作业时间；结点的最早开始时间和最迟结束时间；各项活动的最早开始时间和最早结束时间、最迟开始时间和最迟结束时间；时差和线路的持续时间。 时差是指在不影响整个工程项目按期完工的条件下，某些活动在开工时间安排上可以机动使用的一段时间。时差又称宽裕时间或缓冲时间。 作业时间是指完成一项活动所需的时间。,116,关键线路即网络图上总时差为零的各项活动的连线，它是持续时间最长的线路。关键线路上各项的作业时间之和构成工程项目的工期。 线路时差即网络图上其他线路的持续时间都比关键线路短，为非关键线路。关键线路与非关键线路持续时间之差为线路时差。,117,6、网络计划的调整与优化,时间优化 时间-费用优化 时间-资源优化,118,时间优化,时间优化就是在人力、物力、财力等条件基本上有保证的前提下，寻求缩短工程周期的措施，使工程周期符合目标工期的要求。 调整和优化的着眼点：缩短产品的研制周期。 重点：关键线路。 方法： 采用新技术、新工艺，进行技术革新； 分解活动； 利用时差。,119,时间-费用优化,是在工期的预期目标下，使缩短工期的赶工费用最少。 一般地说，工期时间的长短与作业活动投入的资源量有关。 基本思想： 首先找出网络计划的关键路线，在关键路线上选择费用斜率最小的作业，缩短其工期； 然后再选成本斜率次小的作业缩短工期，直到满足工期缩短的限定目标时间为止。,120,例：某工程按正常时间绘制的网络图及费用数据如下,试求该工程在可能情况下的最短工期及其费用。,121,122,第二节 定价决策分析,123,一、市场供求理论与市场供求规律,需求曲线假定影响商品市场需求的因素固定不变，在直角坐标系中，表示某种商品价格与需求关系的曲线。,124,二、市场定价策略,按照市场定价策略所考虑的主要因素为标志， 可将定价决策策略分为：以需求为导向的定价策 略、以竞争为导向的定价策略和以成本为导向的 定价策略三种类型。如表所示。,125,三、定价决策方法,(1)以需求为导向的定价方法 (2)以竞争为导向的定价方法 (3)以成本为导向的定价方法,126,三、定价决策方法,127,定价决策的策略,1、弹性定价策略 需求的价格弹性系数 依据不同商品的价格弹性大小选择不同的定价。 2、新产品定价策略 撇油策略（先高后低） 渗透策略（先低后高）,价格变化的百分比,需求量变化的百分比,128,第三节、存货决策,一、存货决策 存货决策是在存货的功能（收益）与成本之间进行利弊权衡，在充分发挥存货功能的同时，降低成本，增加收益，实现它们的最佳组合。 二、存货的成本 发挥存货的功能，就必须储备一定数量的存货，但也会为此发生一定的支出，这就是存 货的成本。主要包括 以下三个方面的内容：,129,1、进货成本 进货成本是指企业取得存货时的成本费用支出，主要包括存货进价和进货费用两个方面的支出。 存货进价又称购置成本。在物价不变且无商业折扣的情况下，存货进价与企业采购的次数无关，因而在存货决策中属于无关成本。 进货费用又称订货成本。进货费用有一部分与采购的次数有关，如差旅费、电话费用等，属于变动性进货费用，在存货决策中属于决策的相关成本；另一部分与进货的次数无关，如专设采购机构的日常开支等，属于固定性进货费用，在存货决策中属于决策的无关成本。,130,2、储存成本 储存成本是指企业为持有存货而发生的成本费用支出，主要包括存货占用资金应支付的利息(借入资金购入存货)或存货占用资金的机会成本(以自有资金购入存货)、存货的仓储费用、保险费及存货毁损变质损失等。储存成本按与储存数额的关系分为变动性储存成本和固定性储存成本。,3、缺货成本 缺货成本是指因存货不足而给企业造成的损失，主要包括由于材料供应中断造成的停工损失、成品供应中断导致延误发货的信誉损失及丧失销售机会的损失等。,131,三、存货经济进货批量决策 通过存货成本的构成可以看出，如果减少进货批量，增加进货次数，在储存成本降低的同时，也会导致进货费用与缺货成本的提高；相反，如果增加进货批量，减少进货次数，尽管有利于降低进货费用与缺货成本，但同时会提高储存成本。 因此，财务管理部门必须合理确定进货批量，使存货的总成本最低。能够使一定时期存货的总成本最低的采购数量，称为存货的经济进货批量或经济订货量。,132,1、经济进货批量基本模式,经济进货批量 基本模式需要设立的假设条件是： (1)企业能够及时补充存货，即需要订货时便可立即取得存货； (2) 能集中到货，而不是陆续入库，且仓储条件不受限制； (3)不允许出现缺货情形，不存在缺货成本，这是因为良好的存货管理本来就不应该出现缺货。 (4) 需求稳定，并且能预测； (5) 存货的价格稳定，且不存在商业折扣； (6) 企业现金充足，不会因现金短缺而影响进货； (7) 所需存货市场供应充足，不会因买不到需要的存货而影响其他。,133,在上述假设条件