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1、 . . . 7 / 7持有至到期投资实质性程序被审计单位：项目： 持有至到期投资日期： 索引号： ZK 财务报表截止日/期间：复核：日期：第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系一、审计目标与认定对应关系表审计目标财务报表认定存在完整性权利和义务计价和分摊列报A资产负债表中记录的持有至到期投资是存在的。B所有应当记录的持有至到期投资均已记录。C记录的持有至到期投资由被审计单位拥有或控制。D持有至到期投资以恰当的金额包括在财务报表中,与之相关的计价调整已恰当记录。E持有至到期投资已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。二、审计目标与审计程序对应关系表审计目标可供选择的审计程序索引号
2、D1.获取或编制持有至到期投资明细表：(1) 复核加计正确,并与总账数和明细账合计数核对是否相符；结合持有至到期投资减值准备科目与报表数核对是否相符；(2) 检查非记账本位币持有至到期投资的折算汇率及折算是否正确；(3) 与被审计单位讨论以确定划分为持有至到期投资的金融资产是否符合企业会计准则的规定；(4) 与上年度明细项目进行比较,确定与上年度分类相同。具有到期日固定、回收金额固定或可确定、企业有明确意图和能力持有至到期、有活跃市场特征的金融资产可划分为持有至到期投资的金融资产。ZK2CE2.就被审计单位管理层将投资确定划分为持有至到期投资的意图获取审计证据,并考虑管理层实施该意图的能力。应
3、向管理层询问,并通过下列方式对管理层的答复予以印证：(1) 考虑管理层以前所述的对于划分为持有至到期投资的实际实施情况；(2) 复核包括预算、会议纪要等在的书面计划和其他文件记录；(3) 考虑管理层将某项资产划分为持有至到期投资的理由；(4) 考虑管理层在既定经济环境下实施特定措施的能力。略ABDC3.确定持有至到期投资的余额正确和持有至到期投资的存在：(1) 被审计单位的主管会计人员盘点库存持有至到期投资, 编制持有至到期投资盘点表。审计人员实施监盘并检查持有至到期投资名称、数量、票面价值、票面利率等容,并与相关账户余额进行核对；如有差异,查明原因,作出记录或进行适当调整；(2) 如持有至到
4、期投资在审计工作日已售出或兑换,则追查至相关原始凭证,以确认其在资产负债表日存在；(3) 在外保管的持有至到期投资等应查阅有关保管的文件,必要时可向保管人函证。询证函由注册会计师直接收发。复核并记录函证结果。了解在外保管的持有至到期投资实质上是否为委托理财,如是,则应详细记录、分析资金的安全性和可收回性,提请被审计单位重新分类,并充分披露； 如可以向证券公司等获取对账单的,应取得对账单,并与明细账余额核对,需要时,向其等发函询证,以确认其存在。如有差异,查明原因。作出记录或进行适当调整。参见ZB3ZB4ZB5参见ZB6ZB7BADC4.确定持有至到期投资的会计记录完整,并确定所购入持有至到期投
5、资归被审计单位拥有：(1) 分别自本期增加、本期减少中选择适量项目；(2) 追查至原始凭证,检查其是否经授权批准,确认有关持有至到期投资的购入、售出、处置及投资收益金额正确,记录完整。并确认所购入持有至到期投资归被审计单位拥有。略D5.确定持有至到期投资的计价正确：(1) 检查持有至到期投资初始计量正确；复核其计价方法,检查是否按摊余成本计量,前后期是否一致；(2) 与被审计单位讨论确定实际利率确定依据是否充分,非本期新增投资,复核实际利率是否与前期一致；(3) 重新计算持有期间的利息收入和投资收益。按票面利率计算确定当期应收利息,按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定当期投资收益,差额作
6、为利息调整。与应收利息分期付息或应计利息到期付息和投资收益中的相应数字核对无误。ZK3CD6.检查持有至到期投资与可供出售金融资产相互重分类的依据是否充分,会计处理是否正确。略D7.期末对成本计量的持有至到期投资进行如下逐项检查,以确定持有至到期投资是否已经发生减值：(1) 核对持有至到期投资减值准备本期与以前年度计提方法是否一致,如有差异,查明政策调整的原因,并确定政策改变对本期损益的影响,提请被审计单位做适当披露；(2) 期末,对持有至到期投资逐项进行检查,以确定是否已经发生减值。确有出现导致其预计未来现金流量现值低于账面价值的情况,将预计未来现金流量现值低于账面价值的差额作为持有至到期投
7、资减值准备予以计提。并与被审计单位已计提数相核对,如有差异,查明原因；(3) 将本期减值准备计提或转回金额与利润表资产减值损失中的相应数字核对；(4) 持有至到期投资减值准备按单项资产或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组计提,计提依据充分,得到适当批准。持有至到期投资价值得以恢复的,原确认的减值损失应予以转回,复核转回后的账面价值不超过假设不计提减值准备情况下该持有至到期投资在转回日的摊余成本,会计处理是否正确。略ABCD8.检查非货币性资产交换、债务重组时取得或转出持有至到期投资的会计处理是否正确。略CE9.结合银行借款等的检查,了解持有至到期投资是否存在质押、担保情况。如有,则应详细记
8、录,并提请被审计单位进行充分披露。略10.针对识别的舞弊风险等因素增加的审计程序。E11.检查持有至到期投资的列报是否恰当：(1) 各类持有至到期投资期初、期末价值；(2) 确定持有至到期投资的依据；(3) 持有至到期投资利得和损失的计量基础。略第二部分 计划实施的实质性程序项 目财务报表认定存在完整性权利和义务计价和分摊列报评估的重大错报风险水平注1从控制测试获取的保证程度注2需从实质性程序获取的保证程度计划实施的实质性程序注3 索引号执行人1234.5.6.7.8.9.10.注: 1.结果取自风险评估工作底稿。2.结果取自该项目所属业务循环部控制工作底稿。3.在计划实施的实质性程序与财务报
9、表认定之间的对应关系用表示。持有至到期投资审定表被审计单位：项目：持有至到期投资 日期： 索引号： ZK1 财务报表截止日/期间： 复核：日期：项目名称期末未审数账项调整重分类调整期末审定数上期末审定数索引号借方贷方借方贷方合计审计结论：持有至到期投资明细表被审计单位：项目：持有至到期投资明细表日期： 索引号： ZK2 财务报表截止日/期间： 复核：日期：债券名称到期日票面利率期初余额本期增加本期减少期末余额备注合计审计说明：持有至到期投资债券投资利息测算表被审计单位： 项目： 债券投资利息测算表 日期： 索引号： ZK3 财务报表截止日/期间： 复核：日期：项目名称面值到期日票面利率实际利率年初摊余成本测算数账面数差异差异原因利息收益=现金流量=年末摊余成本=+-应收利息投资收益应收利息=-投资收益=-审计说明：
企业持有至到期投资管理表格
