2022审计师-高级审计师考试全真模拟卷13（附答案带详解）

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1、2022审计师-高级审计师考试全真模拟卷（附答案带详解）1. 问答题：具体审计程序的设计就是在通用审计程序的基础上，考虑到不同因素和要求，为审计项目设计合理的审计程序。试述通用审计程序的内容和具体审计程序的设计需要考虑的因素。请按以下层次论述：（一）通用审计程序的概念（二）按照审计的三个阶段，分别论述每个阶段的主要工作内容（三）在通用审计程序的基础上，具体审计程序设计时应考虑的因素答案： 本题解析：（一）通用审计程序通用审计程序是指通过研究不同类型审计项目的特点而总结出来的适合各类审计项目的基本审计程序，如果审计人员按照基本审计程序来实施审计，则可以满足基本的审计目标。（二）审计各阶段工作无论

2、是国家审计、社会审计，还是内部审计，无论是财务审计、绩效审计，还是其他专项审计，审计程序基本都包括计划阶段、实施阶段和报告阶段。每个阶段又包括一些基本内容。1.审计计划阶段的主要工作是：确定被审计单位（关于确定被审计单位的依据，国家审计、社会审计、内部审计之间有很大的区别，如国家审计经常要根据国家立法机关、行政机关的要求或政府的中心工作等，社会审计则主要依据自身对客户的调查）；确定要求进行审计的原因（如国家审计经常要满足经济体制改革的要求，社会审计则要满足财务报表使用者的要求）；确定审计的法律关系（国家审计和内部审计通过审计通知书，社会审计通过审计业务约定书，来确立审计法律关系）；配备审计人员

3、，组织审计小组，确定需要利用的各种专家；调查被审计单位，取得计划所需要的信息；实施初步的分析性测试，确定重要性水平，评价固有风险；调查内部控制，初步评价控制风险：制定总体审计计划和具体审计计划。2.审计实施阶段的主要工作是：实施内部控制测试，包括控制点测试和业务的实质性测试，最终评价控制风险；调整具体审计计划，最终确定审计的范围和深度；实施分析性测试和详细的余额测试。3.审计报告阶段的主要工作是：完成全部必要的外勤工作；分析、整理审计证据，汇总、复核审计工作底稿，实施最后的分析性测试，评价审计工作质量和审计结果；编写并提交审计报告；与相关方面进行沟通，提出审计意见或建议。 （三）设计审计程序应

4、考虑的因素在通用审计程序的基础上，具体审计程序的设计必须考虑审计目标、审计主体、审计资源、审计客体和审计手段等一系列制约因素。审计机构和审计人员只有全面把握各种制约因素对审计程序的影响方式和影响程度，才能有针对性地设计出科学合理的审计程序。1.审计目标。审计目标是指影响审计程序设计的重要因素。众所周知，程序只是实现目标的途径，不同的审计目标的实现要求有相应的审计程序来保证。2.审计主体。审计主体是指审计工作的执行者，主要包括从事审计工作的审计组织及其审计人员。国家审计机关、社会审计组织和内部审计机构是三种不同的审计主体。不同的审计主体对审计程序有不同的要求。3.审计资源。审计资源是指国家审计机

5、关、社会审计组织或内部审计机构可以用来完成特定审计任务的人力、财力和时间的总称。审计资源是影响审计程序设计的重要因素。充足的审计资源可以保证各类审计组织按照最理想的模式和需要选择和安排审计程序。审计资源不足时，各类审计组织就必须在保证资源最佳配置的前提下，慎重选择最基本的审计程序。当审计资源严重不足时，各类审计组织必须考虑承接审计任务后可能面对的风险和困难。通常情况下，各类审计组织均应避免在审计资源严重不足时接受审计任务或接受审计客户。4.审计客体。不同规模的被审计单位或审计事项，对审计资源的需求不同，审计组织在设计审计程序时，要在考虑成本效益的前提下，制定出详略得当的审计程序。5.审计手段。

6、审计手段对审计程序的影响巨大。审计手段的改变有时可以引起审计程序和审计方法的变革。6.不同审计组织对审计程序的特殊要求。在通用审计程序的基础上，结合不同审计目标对审计程序的特殊要求，再考虑不同审计组织对审计程序的特殊要求，才能合理地设计出适用的审计程序。2. 问答题：资料2008 年 4 月，某省审计厅派出审计组对某研究院 2007 年度财务收支进行审计。该研 究院为省属科研机构，是接受财政补助的事业单位，属于一般纳税人，适用增值税税率为 17%。该研究院财务处主要管理财政预算拨款、科研事业投入等；产业处主要管理对院办 产业的投资和经营决策；后勤处主要管理后勤服务和附属单位收支。研究院下设的

7、9 个专 业科研所，都设有专职财会人员和会计账簿，主要管理科研课题研究经费使用和经费收 支。以下是审计组审前调查了解的部分情况和资料：12007 年 4 月 5 日，该研究院收到财政部门拨款 400 万元，用于某科研项目的研究， 要求半年内完成并提交研究报告。该项目 10 月 5 日完成研究报告并结项，实际发生支出 340 万元。至审计时，该项目拨入专款科目尚有余额 60 万元。22007 年 6 月 18 日，该研究院用结余资金购人 B 型电镜一台，价款 15 万元，用于 下设 M 所的科研活动， M 所报废 A 型电镜变价现金收入 2000 元全部用于支付新设备运杂 费，会计记录为：借：事

8、业支出 150 000 元贷：银行存款 150 000 元经查报废 A 型电镜账面原值 3 万元未做账务处理。3审计人员对该研究院 2007 年度事业支出中财政补助支出项目进行了审查，发现有 16 笔累计 56 万元的支出是向下设 5 个科研所的拨款，记账依据为拨款凭证。42007 年 7 月 1 日，产业处以一批材料对外投资，该批材料账面价值为 48 000 元， 投资协议中确定的该批材料不含增值税的价值为 50 000 元，会计记录为：借：对外投资 48 000 元贷：材料 48 000；元5审计人员对该研究院下设新能源研究所承担的国家重点科研项目 T 项目的支出进 行了审查，发现材料费用

9、中列支了该研究院购办公用品 5 万元、院职工医疗费 8 万元和院 年度会议经费 10 万元。二、要求答案： 本题解析：院部一般事业支出挤占项目经费，不符合预算管理规定，未能真实反映项目成本。3. 问答题：集团公司审计部于2014年4月派出审计组，对其子公司南通公司2013年度财务收支进行审计。有关审计情况和资料如下：1.审计人员在调查了解南通公司内部控制时发现如下情况：(1)仓库管理员负责登记存货明细账，以便对仓库中的所有存货项目的收、发、存进行永续记录。(2)仓库管理员甲将原材料领用申请单编号、领用数量、规格等信息输入存货信息系统，经仓储经理乙复核并以电子签名方式确认后，系统自动更新材料明细

10、台账。(3)系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过人相应的账簿。(4)每年末进行存货盘点。仓库管理员对于日常管理中发现的过时、毁损存货暂不处理，待年末存货盘点时一次性处置。(5)仓库管理员根据年末盘点中发现的毁损、陈旧、过时及残次存货编制不良存货明细表，直接交给采购经理丙和销售经理丁，以分析确定不良存货的可变现净值。(6)对于需要计提存货跌价准备的不良存货，由会计主管编制存货价值调整表，并安排相关人员进行账务处理。(7)仓库发运商品出库时，由仓库管理员根据顾客订单，填制一式三联的销货单。在各联上签章后，第一联代

11、发运单，由运输部门依单配货、包装，随货交顾客；第二联送会计部门记账；第三联按顺序连同订单一并留存仓库。(8)为了方便生产加工，验收后的一些材料货物直接堆放在车间机器旁等待加工。(9)财务部经理被授权签署支票。财务部经理经常出差，出差期间便将印鉴留在出纳处，并临时授权出纳签署支票。审计人员进行了业务穿行测试，追查了两笔业务，未发现出纳有贪污问题。(10)车间里堆放着一些老旧的机器设备，在固定资产登记卡片和明细账上均无记录。2.审计人员审查南通公司材料采购业务时，发现本年内一笔业务的处理如下：从外地购进某原材料8500千克，单价为每千克34.5元，材料价款总计293250元，运杂费1500元。财会

12、部门将原材料价款计入“原材料”科目，运杂费计入“管理费用”科目。材料入库后，仓库转来材料入库验收单，发现材料短缺80千克。经查明，其中60千克的短缺应由运输部门承担责任，20千克是运输途中的合理损耗。2.要求 针对“资料2”，请说明该公司材料采购的账务处理是否恰当，如不恰当，请指出应如何调整？答案： 本题解析：应要求该公司做调整分录，具体为：借：原材料 1500贷：管理费用 1500 对于由于运输部门责任引起的材料短缺应追究其责任，要求赔偿。赔偿前做分录：借：其他应收款 (6034.50) 2070贷：原材料 2070同时应当调整材料明细账的实际入库数量、总成本和单价。实际入库数量= 8500

13、 - 80= 8420千克实际总成本= 293250 +1500 - 2070= 292680元实际单位成本= 292680/8420= 34.76元。4. 问答题：在一次公司管理层会议上，针对全面预算管理的控制，不同部门的经理提出了不同的侧重点。请根据全面预算管理的内容，从公司整体的角度出发，分析说明全面预算控制的内容。请按以下层次论述： （一）经营预算的控制（二）资本支出预算的控制（三）财务预算的控制答案： 本题解析：（一）经营预算的控制经营预算控制主要包括销售预算、生产预算、成本费用预算。其中，销售预算的控制中，关注目标应该集中于销售价格和销售数量，监督二者在预算期间的变化。生产预算的控

14、制应该重点关注：产量预算的控制、直接材料预算控制、直接人工的预算控制、制造费用预算的控制。成本、费用预算的控制中，成本预算控制就是站在一个更高层次的角度对产品成本总的监督，而不是分项目的详细控制。费用预算控制可按变动销售费用和固定销售费用分别对销售费用预算进行控制，并针对不同明细项目构成的管理费用采用不同的管理费用预算控制方法。（二）资本支出预算的控制对资本支出预算，在控制的时候并非仅是压制支出，还应该根据实际情况的变化，随时调整支出项目，使资本资产的取得、维护、重置等能够顺利进行，一旦发生无法预计和解决的问题，需要及时停止资本支出项目以最大限度地减少损失。资本支出预算的控制分为三个阶段：第一

15、阶段是正式授权进行特定资本项目的计划。第二阶段是资本支出项目进行中的支出控制。第三阶段是资本项目完成后的记录归档。（三）财务预算的控制通过对前面的各项预算的控制，预计利润表和预计资产负债表已经得到了较好的保证，所以财务预算的控制主要是针对现金预算。对现金预算进行控制的方法有：一是对现金及未来可能的现金状况做出适当和连续的评价。二是保存逐日（或更长间隔期间）的现金状况资料。为减少利息费用，确保现金充足，有条件的企业可以对现有现金状况每天进行评估，实践中，很多企业都编制现金收支日报表来控制现金流量。5. 问答题：审计目标对于整个审计项目具有重要的指导作用。试述审计目标对于审计过程的影响，同时以财务

16、报表审计为例，说明审计目标与具体的审计测试方法之间的关系。请按以下层次论述： （二）具体说明审计目标对于审计过程每个阶段工作的影响（三）分别针对财务报表审计的具体审计目标，说明通常采用的测试方法是什么 答案： 本题解析：（一）审计目标的概念及重要性审计目标是审计要达到的目的或者要回答的问题。审计目标是审计行为的出发点，是审计的方向。只有确定了审计目标，审计人员才有了审计的方向，审计最终才会得出结论。否则，审计活动是盲目的，审计的论点是分散的。审计目标是划分审计业务类型的重要标志。（二）审计目标的影响审计目标对审计全过程都会产生影响，对于整个审计项目具有重要的指导作用。1.在计划阶段，审计人员必

17、须确定审计目标，审计目标的确定又会影响审计标准的选择，以及审计的范围和程序、方法的设计。2.在实施阶段，审计人员要围绕审计目标收集审计证据，不断对审计证据进行评价和鉴定，如果发现所实施的审计程序不足以达到审计目标，审计人员还要考虑采用其他替代程序，补充收集证据。审计人员要根据收集的证据进行分析归纳，提出初步的审计意见和建议。3.在报告阶段，审计人员需要根据审计目标编写审计报告，出具评价意见，对于审计发现的问题，要根据其对审计目标的影响程度来决定是否写入审计报告进行披露。（三）审计的具体目标与所采取的测试方法的关系1.存在或发生。这个目标是指审计要认定资产负债表所列的各项资产、负债、所有者权益项

18、目是否存在，利润表所列示的各项收入和费用在会计期间是否确实发生。要达到这一目标，审计人员就需对存货进行实地观察或监督盘点，对应收账款进行函证，对证明业务发生的凭证进行检查等。2.完整性。这个目标是指审计要认定在会计报表中应列示的所有交易和项目是否都进行了会计核算并在报表中进行了反映。检查业务记录的完整性时，审计人员需要对业务活动的内部控制和业务活动进行调查了解，要检查记录业务发生时的记录凭证，如检查发票存根，然后对照相关的会计记录以确认是否全部业务都进行了记录。3.权利和义务。这个目标是指审计要认定在某一特定日期，各项资产是否确属被审计单位的权利，各项负债是否确属被审计单位的义务。为了验证资产

19、的权利有时需要获取资产权证，向银行或其他资产保管机关取得所有权方面的确认材料。在验证负债义务时，审计人员可以向债权单位函证或向被审计单位索取负债声明等。4.计量与计算。这个目标是指审计要认定各项资产、负债、所有者权益、收入和费用等会计要素是否正确计量，按适当的金额进行核算，相关的计算是否正确。为达到这一目标，审计人员需要重新计算，或进行分析，同时也要评价所使用会计计量政策的正确性。5.合法性。这个目标是指审计要检查被审计单位经济活动是否符合国家的法律、法规和其他有关规定。审计人员在审计实施前就要熟悉与被审计单位相关的法律法规，在实施审查各项经济活动时都要关注其是否符合规定，而且在形成审计意见，

20、做出审计决定时也要就其合法性做出决定。6.揭示与披露。这个目标是指审计要认定会计报表上的特定组成要素是否被适当地加以分类、说明和反映。为实现这一目标，审计人员要抽查有关业务的会计处理和报表编制工作，看其会计处理及报表编制是否符合会计准则和会计制度的要求。具体审计目标对审计测试措施具有直接影响。审计人员在编制审计方案时就要考虑采用何种审计方法或测试措施去达到每一个目标，并将其写入审计方案。在实施审计时，审计人员如果发觉使用某些措施未能实现规定的目标，就需考虑使用替代的审计程序。在审计终结阶段，审计人员要总结审计工作，评价审计目标是否达到，并决定发表何种审计意见。6. 问答题：资料在对XYZ公司的

21、审计过程中，审计人员对公司的会计电算化情况进行了了解，财务处长李红介绍了以下情况：“我单位的会计电算化是从去年下半年开始试运行的，采用的电算化软件红光会计核算系统是通过财政部鉴定的正版软件。经过半年的电子账和手工账双轨运行，通过了上级部门的验收，现已彻底停止了手工账。处内会计人员仍然采用手工环境下的岗位分工，不同的人员有不同的用户名和口令。我本人主要负责会计报表的编制。”关于会计电算化带来的好处，李红谈了如下体会：“会计电算化大大减轻了会计人员核算的工作量，在机器上编制凭证后不再需要手工登账；审核工作也变得简单，现在我只需按一下批量审核按钮就可以对整批要审核的凭证完成审核工作，会计人员对凭证的

22、修改和删除也十分方便，当然，审核后的凭证原制证人员就不能修改和删除。”系统管理员何青介绍说：“目前的会计电算化系统运行在由PC机组成的局域网络环境下，操作系统为WINDOWS NT，系统管理员的用户名和口令只有我一人知道。操作员口令是实行会计电算化后的一项重要安全措施，但由于经常有出差、请假的情况，临时由他人代替本岗位工作也是不可避免的，这也导致大家也互相知道别人的操作口令。为了保证在出现意外事故（如机房起火）的情况下系统能够尽快恢复，系统管理员每天用移动硬盘对当天数据进行备份，并将备份的硬盘放在电脑桌的抽屉里锁好。”审计人员还注意到室内备有灭火器、报警器，并装有防盗门。2.要求 从题中的情况

23、看，审计人员了解的情况涉及被审计单位会计电算化工作中哪些方面的控制？哪些是控制弱点？请说明理由，并提出改进建议。答案： 本题解析：对该公司会计电算化工作的评价：(1)控制内容：系统开发与维护控制：系统转换、试运行、审批；计算机系统物理安全控制：灭火器、报警器、防盗门；备份与恢复控制：硬盘备份数据；计算机系统访问控制：用户名和口令；职责分工：不同的会计人员有不同的用户名和口令；审批控制：记账凭证的审核。(2)控制弱点、理由及建议：备份与恢复控制：硬盘备份数据，并与机器存放于同一地点，如发生火灾无法保证备份数据的安全。备份数据应放在与计算机不同的地点。会计操作人员的口令不保密，无法起到职责分工的控

24、制作用。应由系统管理员定期强行修改口令，并在临时代岗人员工作结束后，及时更换口令。批量审核会计凭证不利于起到控制作用，容易造成疏忽和不负责任。应取消这一功能。7. 问答题：一、题目试述我国财政转移支付制度存在的问题及改革方向二、背景与答题要求由于我国地区间自然条件千差万别，经济和社会发展水平差距较大，需要中央适度集中财力，通过财政转移支付实施有效的地区均衡政策，推动基本公共服务均等化，促进区域协调发展。但转移支付规模和结构不合理也会带来干扰地方政府预算管理等问题。因此，进一步改革和完善财政转移支付制度，自党的十六大以来就成为经济体制改革的一项重要任务。在国务院批转的关于 2013 年深化经济体

25、制改革重点工作的意见中，也明确提出了完善财政转移支付制度的要求。请按以下层次回答问题：(一)财政转移支付的概念与基本内容(二)我国现行财政转移支付制度存在的主要问题(三)我国财政转移支付制度的改革方向答案： 本题解析：(一)转移支付制度的概念与基本内容财政转移支付是指一个国家的各级政府之间，在既定的职责、支出责任和税收划分框架下财政资金的无偿转移。包括自上而下的纵向转移，即上级政府对下级政府的各项补助；地区之间的横向转移，即富裕地区对贫困地区的直接补助。一般以纵向转移为主。我国现行政府间转移支付分为一般性转移支付和专项转移支付两类。一般性转移支付是中央政府为了实现地区财力均等化而建立的转移支付

26、形式，不规定资金的使用用途，包括均衡性转移支付、国家重点生态功能区转移支付、民族地区转移支付、资源枯竭型城市转移支付、农村税费改革转移支付、调整工资转移支付、成品油税费改革转移支付以及其他一般性转移支付等。专项转移支付是指中央政府为了实现某种特殊职能，而将这种职能部分或全部委托给地方政府办理，从而中央政府对地方政府进行补助的转移支付形式。这种转移支付形式的存在是为了实现某种宏观调控意图或者控制地方政府的某些行为。(二)我国现行财政转移支付制度存在的主要问题1.我国均衡性转移支付的比例较低。2.一般性转移支付内容与专项转移支付存在交叉。我国现行一般性转移支付除了包含均衡性转移支付之外，还囊括了很

27、多具有专项用途的转移支付支出，例如调整工资转移支付、农村税费改革转移支付、民族地区转移支付、“三奖一补”转移支付等支出项目。3.专项转移支付比重过大，助长了中央对地方转移支付的主观性。4.省级及省级以下转移支付制度尚不完善。(三)我国财政转移支付制度的改革方向1.确立转移支付目标，合理选择转移支付制度模式。中央对地方的财政转移支付制度是缩小区域差距的有力工具，省级政府对基层政府的转移支付是缩小城乡差距的政策手段，因此，建立规范的转移支付制度成为协调区域经济发展、提高欠发达地区地方政府公共服务提供能力的重要政策选择。在模式选择时，存在纵向转移支付和横向转移支付之分，前者是指上级政府对下级政府的资

28、金转移形式；后者则是指同级政府之间的资金转移。2.优化转移支付结构。我国现行转移支付制度中的均衡性转移支付比重较小，而专项转移支付比较大，这限制了转移支付均等化作用的发挥，所以应该转变转移支付结构，提高一般性转移支付比重，降低专项转移支付比重。进一步改进现有均衡性转移支付的因素法计算公式，将所有体现各地区特有成本因素的指标加入因素法，科学合理地计算中央政府对各地区的均衡性转移支付规模。专项转移支付应该定位于具有外溢性、突发性、特殊性、非固定性等特征的财政支出项目，其范围应该尽可能地缩小，并且应该提高其准入门槛，加强前期可行性研究和专家论证。3.不断完善省级及省级以下地方政府的转移支付制度。省级

29、及省级以下转移支付制度一直以来都是各地区有着自己的分配方案，没有完全统一，未来各省级政府应该以中央对省级政府的转移支付模式为基础，设计适合自身情况的均衡性转移支付和专项转移支付制度，使得地方政府的转移支付制度更加规范化、科学化。8. 问答题：资料2012年4月，某审计厅派出审计组对国有企业光华集团有限公司（以下简称光华集团）2011年度资产、负债、损益进行审计。有关审计情况和资料如下：1A公司是光华集团全资子公司，主营业务为机械制造。近5年来该行业产值年均增长率约为5%，行业竞争比较激烈，行业盈利水平平稳。据光华集团财务资料显示，该公司2011年度销售收入在集团内排名第一，审计人员决定对其财务

30、收支进行重点审查。审计人员了解到，A公司近5年主营业务收入年均增长率为18%，完成了集团制订的年均增长15%的目标；净利润年均增长率为2%，未能完成集团制定的年均增长10%的目标。审计调查还了解到，省国资委对省属国有企业绩效考核及管理层的薪资兑现均把主营业务收入增长率作为重要的考核指标，A公司为光华集团完成国资委考核指标做出了重大贡献。2A公司财务报告显示，2011年实现主营业务收入60亿元，比上年增长20亿元；利润总额3亿元，与上年基本持平。审计人员对A公司购销业务审查时发现，A公司有一、二、三、四4个生产车间，分别生产甲、乙、丙、丁四种产品，甲、乙、丙产品分别是乙、丙、丁产品的原料，丁产品

31、是A公司的最终产品。审计发现，2011年二车间以甲产品为原料加工生产乙产品后，将大部分乙产品供给三车间生产丙产品，但同时向外省的5家公司合计销售10亿元（含增值税）的乙产品；四车间除接受三车间供应的丙产品外，还向上述5家外省公司购买了10.1亿元（含增值税）的丙产品。A公司解释，因三车间生产能力存在瓶颈，公司只能将部分乙产品销售给上述5家公司，加工成丙产品后再买回用来加工丁产品。3B公司是光华集团全资子公司，主营业务为工程建筑与施工。审计人员在对B公司审计时发现：(l) 2011年3月，B公司向某城市商业银行贷款8000万元，贷款期限1年，该笔贷款由光华集团财务计划部提供了担保。(2)B公司工

32、会2003年成立的职工持股会持有与B公司有关联业务的某施工企业（向B公司提供燃料）100%的股份。截至2011年末持股职工762人，2011年持股会分红1024. 78万元，人均13448元。(3) 2011年，B公司将价值9800万元的设备采购合同直接授予光华集团某下属企业。经审计人员现场询问，B公司提供了一份光华集团关于重大物资、服务采购管理的规定，其中写明各集团所属企业在组织设备、服务采购时，应优先在集团内部选择货物和服务的提供方，否则需报经集团公司审查批准。(4) 2011年，B公司将承揽的某建设项目以2154万元的低价（是其承包价6700万元的32%）转包给无施工经验的某建筑工程有限

33、公司，施工中施工现场发生坍塌事故，直接经济损失1481万元。4审计人员在对光华集团总部审计时发现，2011年，光华集团总部办公室人员王某报销会议费和宣传费30万元，支付给某会议服务公司。对该会议服务公司延伸调查发现，该公司收到款项后，扣除6%税费，将余款28.2万元打入王某在工商银行开立的个人账户。审计组召开会议研究后，决定填写审计组随身携带的已经审计机关负责人签发的空白查询函，对王某在工商银行开立的个人账户进行查询。查询结果显示，该账户自2009年6月开户至审计日，共收入119万元，支出101万元，余额18万元，没有发现其他明显异常收支。审计组研究后认为王某涉嫌贪污，拟向审计厅上报材料，建议

34、移送司法机关查处。二、要求 针对“资料4”，指出审计组对个人银行账户查询的做法和对王某涉嫌贪污的定性是否正确，并说明理由。答案： 本题解析：根据审计法第三十三条“审计机关有证据证明被审计单位以个人名义存储公款的，经县级以上人民政府审计机关负责人批准，有权查询被审计单位以个人名义在金融机构的存款”的规定，审计组填写随身携带的已经审计机关负责人签发的空白查询函对王某个人银行账户的资金收支情况进行查询的做法，不符合审计法的规定，在查询理由和审批程序两方面都存在违法情况。审计组认为王某涉嫌贪污的定性证据不够充分。因为从现有证据看，无法判断王某的行为是涉嫌个人贪污、与他人合谋共同贪污，还是所在单位、部门

35、公款私存的“小金库”，审计组需进一步取证查清事实后再决定是否移送司法机关。9. 问答题：2014年3月，某大型集团公司委托Y会计师事务所对其所属A、B、C、D、E五家子公司2013年度内部控制的设计和执行情况进行审计。Y会计师事务所组成审计组，审计中的有关情况和资料如下：1.A公司成立于1998年，主营业务为中药研发、生产和销售，现已成为一家销售网络遍布全国的医药公司。2013年初，公司股东大会决定筹备公司上市事宜。为了进一步完善公司治理，股东大会重组了董事会，引入3名独立董事。改组后的董事会包括7名成员，董事会主席由公司总经理翟某担任，董事会成立了审计委员会等4个专业委员会。审计委员会由3人

36、组成，分别是独立董事某大学会计学院教授李某、独立董事卫生管理部门退休医学专家张某和公司董事兼财务总监赵某。审计委员会成立一年来开展的一系列工作包括：召开了一次审计委员会会议，讨论建立健全公司内部控制事宜；听取内部审计人员报告审计过程中的重大事项，并邀请公司总经理共同参与；向董事会建议由甲会计师事务所为公司提供年报审计服务，因为甲会计师事务所已经为公司提供了所得税汇算清缴审核等纳税申报服务，董事会以损害审计的独立性为由否决了该提案。2.B公司为一家成立两年的玩具生产商.公司管理层由1名总经理、2名副总经理组成。经审计人员访谈了解，公司管理层一致认为良好的公司治理非常重要，公司治理应当包括于每年年

37、初为公司编制一个精准的预算，并根据预算制定公司的战略。3.C公司为一家服装生产企业，产品销售以出口为主。截至2013年底，“其他应付款外协加工费”科目余额1000万元，占公司当年利润的65%，外协加工费当年累计发生额占公司当年销售成本的22%。审计人员了解到C公司有关外协加工业务的内部控制情况如下：(1)由公司生产部经理负责确定委托加工方、签订委托加工合同，以及对委托加工产品的验收。(2)对外委托加工的过程和相关情况财务部门并不参与，财务部仅负责根据委托加工方提供的发票记账、付款。(3)委托加工产品因质量问题发生退货时，直接报生产部经理备案，生产部未设备查账簿，退货仅由生产部经理一人控制。4.

38、D公司是2010年成立的石油加油站，陈某是石油加油站站长兼出纳。审计发现，自2012年以来，陈某私自截留销售款、利用现金支票编造各种理由提取现金等手段，将单位公款用于赌博，造成直接经济损失70余万元。陈某挪用公款的手段主要有：(1)直接挪用销售款，陈某自2012年担任站长起，多次从加油站售油款中直接拿走现金，两年的时间里挪用公款50多万元用于赌博。(2)直接向开户银行取得银行对账单，并负责编制银行余额调节表。(3)直接将其提现的金额与销售收入相抵。审计发现，陈某共隐匿5笔油品调拨销售收入，总计20万元。陈某担任出纳期间共有13笔收支业务未在银行日记账和银行余额调节表中反映。(4)伪造银行对账单

39、，将其提现的整数金额改成带尾数的金额，并将提现的银行代码“11”改成托收的代码“88”。公司在清理逾期未收款时曾经发现有3笔销售收入未在银行日记账和余额调节表中反映，但当时由于人手较少未能对此进行专项核查。(5)公司财务专用章和法人章，统一由行政人员李某保管，陈某利用李某疏于管理的机会，盗取印章开具现金支票。5.E公司为集团外部M公司的银行贷款提供担保，共计1亿元。因M公司到期无力偿还银行贷款，贷款银行向法院起诉。根据法院的终审判决，E公司要在2013年12月31日前承担M公司借款本金的还款连带责任，并承担相应的利息。根据E公司的公告，贷款建设银行某市分行已自行将E公司在其第一、第二支行的存款

40、合计1035万元划转，用于抵充贷款本金。据了解，从E公司目前的财务状况看，并无能力替M公司偿还全部1亿元贷款。要求 根据“资料3”，请分析C公司在对外委托加工交易过程中可能存在的风险，并提出改进建议。答案： 本题解析：生产部经理一人控制委托加工交易的全过程，没有进行不相容职务分离控制，可能存在以下舞弊风险：(1)生产部经理可能会利用委托价格、委托数量、退货索赔等环节的内部控制漏洞，获取不正当的利益；甚至在有些情况下为获取不当利益，在本公司生产能力允许的情况下，将生产订单对外委托，从而浪费本公司生产能力。(2)生产部经理通过控制外协加工的数量、价格，甚至通过虚假的委托业务套取资金、贪污侵吞公司财

41、产。公司应在以下环节进行改进：(1)所有委托外协事项应由独立于生产部的部门和人员决定。(2)委托事项应报财务部门备案。(3)收回委托加工商品应经过独立的检验部门检验。(4)总经理审批支付委托加工费用前，应将发票、检验单、入库单一同报财务部门审核，财务部门应将上述资料与备案的委托资料进行核对。(5)发生退货时应及时报财务部门和委托部门备案，以便及时向委托加工单位索赔。10. 问答题：一个健全的保险市场主体是由以下三个部分构成的：一是保险经营机构，即保险供给主体。二是保险投保群体，即保险需求主体。三是为保险关系双方提供保险服务的中介机构或个人，即保险中介主体。保险中介市场的发展是培育和完善整个保险

42、市场的重要组成部分，通过保险中介所提供的专业化服务，原本难以达成的保险交易得以实现。试述保险中介的作用。请按以下层次论述： （一）降低保险交易成本（二）推进保险业专业化发展（三）推进保险业创新发展答案： 本题解析：（一）降低保险交易成本在实践中，以下因素增加了保险买卖双方的交易成本，一是双方彼此分散，不知合适的交易对手在何方。二是即便有充分的时间，由于保险产品是一种无形的服务性产品，它具有文义性、长期性、承诺性、负债不确定性等特征，保险供给方为了引起潜在消费者的信任，要花费较高的成本。为了解决这一矛盾，保险买卖双方的“中介人”应运而生，保险代理人和经纪人能够引导保险买卖双方的意向从而解决交易撮

43、合问题，从而降低了保险买卖双方的交易成本。（二）推进保险业专业化发展保险中介随着保险业的发展和市场的需求而产生，是保险市场精细分工的结果。保险公司将展业、承保及理赔业务交由保险中介人经营，促进了保险业的专业化分工协作，保险公司可集中精力致力于市场调研、产品开发、风险管理、人员培训、资金运用以及信息系统建设等方面，有利于提高保险公司经营的效率和效益。(三)推进保险业创新发展一是开发客户的新需求。保险代理人和经纪人能够开发客户的隐性需求，并将这些隐性需求与新产品开发、新市场开发联结起来，从而大大提高了客户需求的满足程度。二是开发新业务。撮合保险交易是保险中介的最初业务模式，但随着市场发展，保险中介的业务很快突破这一简单的限制，开始向风险管理顾问、防灾防损咨询等方面扩展，紧接着又向独立财务顾问等方面延伸，离开了保险中介在各方面的开发创新，保险市场就失去了活力。