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1、学会计网()是会计人员网上交流学习探讨的专业网站,欢迎访问学会计论坛()和加入学会计QQ群(群号在论坛首页上有)。 2011年注册资产评估师考试财务会计讲义：第九章 第一节 收 入 一、收入概述 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。代收款项，不确认为收入。 收入有三种来源：销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。 按在日常活动中所处地位，分为：主营业务收入和其他业务收入。 二、销售商品收入 (一)销售商品收入确认条件 企业销售商品时，如果同时符合以下5个条件，可以确认收入： 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货
2、方; 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制; 3.收入的金额能够可靠计量： 4.相关的经济利益很可能流入企业; 5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。 (二)销售商品收入的计量及其账务处理 1.销售商品收入的计量 按合同或协议约定的价格为准(不公允除外) (1) 具有融资性质的销售：按实际利率法 (2) 现金折扣：按全价计收入. 教材p285例9 (3) 商业折扣：按扣除折扣之后的金额入账 (4) 销售折让：发生后冲减当期销售收入，日后事项，按日后事项准则处理。 教材p285例10 (5) 销售退回：发生后冲减当期销售收入，日后事项，按日后事
3、项准则处理 2.销售商品收入的账务处理 首先必须符合收入确认的条件，如符合条件，确认收入，结转成本;不符合但商品已发出，通过“发出商品”核算 三、提供劳务收入的确认和计量 (一)提供劳务收入的确认和计量 1.提供劳务交易的结果在资产负债表日能够可靠估计。采用完工百分比法确认劳务收入。 所谓提供劳务交易的结果在资产负债表日能够可靠估计，是指同时满足： (1) 收入的金额能够可靠计量 (2) 相关经济利益很可能流入企业 (3) 完工进度能可靠确定 (4) 已发生和将发生的成本能可靠计量 完工百分比法下，收入和成本的确认： 本期确认的收入=收入金额完工进度-以前累计已确认的收入 确认的成本=估计总成
4、本完工进度-以前累计已确认成本 设置“主营业务收入”核算收入，设置“劳务成本”等归集日常发生成本，在确认收入时，设置“主营业务成本”结转劳务成本。 如教材p288例11 2.提供劳务交易的结果在资产负债表日不能够可靠估计 (1)劳务成本预计能得到补偿，按劳务成本确认收入，同时结转劳务成本 (2)劳务成本预计不能得到补偿，将劳务成本直接计入当期损溢，不确认提供劳务收入。 (二)销售商品和提供劳务的拆分 能够拆分，分别核算;不能拆分，一律按销售商品处理。 (三)特殊劳务交易 四、让渡资产使用权收入 (一)确认原则 1. 相关经济利益很可能流入企业 2. 收入的金额能可靠计量 (二)账务处理 1.
5、利息 2. 使用费收入 (1) 一次性收取，无后期服务，一次性确认 (2) 一次性收取，有后期服务，分期确认 (3) 有合同规定的，按合同规定确认 五、建造合同收入和费用的确认和计量 (一)合同收入和费用的确认和计量 1.建造结果在资产负债表日能可靠估计 按完工百分比法确认 固定造价合同能可靠估计 (1)总收入能计量 (2)经济利益很可能流入企业 (3)实际发生的合同成本能清楚区分和可靠计量 (4)合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能可靠计量 成本加成合同的结果能够可靠估计 (1)经济利益很可能流入企业 (2)实际发生的合同成本能清楚区分和可靠计量 完工进度的确定 (1)发生的成本占预计总
6、成本的比率 (2)完成工作量占预计总工作量的比例 (3)实际测定的完工进度 当期确认的合同收入=合同总收入完工进度-累计已确认的收入 当期确认的合同费用=合同总成本完工进度-累计已确认的成本 当期确认的合同毛利=当期确认的合同收入-当期确认的合同费用 预计总成本 预计总收入，预计的损失也要及时确认为当期费用! 需要设置“工程施工”、“工程结算”等相关科目 (二)结果在资产负债表日不能够可靠估计 (1)成本预计能收到，按成本确认收入，同时结转成本 (2)成本预计不能收到，将成本直接计入当期损溢，不确认提供收入。 第二节 费 用 一、期间费用(了解) 期间费用是指企业当期发生的直接计入损益的费用，
7、包括管理费用、销售费用和财务费用。 (一)管理费用的内容 管理费用包括企业董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗晶摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈等。 (二) 销售费用内容 销售费用包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为
8、销售本企业产品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。商品流通企业在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等，也作为销售费用处理。 (三)财务费用的内容 财务费用包括利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)，以及相关的手续费等。 二、所得税费用 (一)计税基础 1.资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 2.负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。 (
9、二)暂时性差异 1.暂时性差异 指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额;未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。 按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 2.应纳税暂时性差异 指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。 3.可抵扣暂时性差异 指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。 归纳： 暂时性差异 资产 负债 计税基础 ( 递延所得税负债 ) ( 递延所得税资产 ) 计税基础 ( 递延
10、所得税资产 ) ( 递延所得税负债 ) 【例题】 下列会计事项中，会产生应纳税暂时性差异的有( )。 a.计提无形资产减值准备 b.根据被投资企业实现的净利润按持股比例调整后，长期股权投资的帐面价值大于其计税基础的部分 c.会计核算计提的固定资产折旧超过税法允许税前扣除的部分 d.交易性金融负债按其公允价调整后的帐面价值小于其计税基础的部分 e.预计的产品质量保证损失 【答案】bd 【解析】选项ace都会产生可抵扣暂时性差异。 (三)所得税的确认 企业应当将当期和以前期间应交未交的所得税确认为负债，将已支付的所得税超过应支付的部分确认为资产。 1.递延所得税负债的确认 存在应纳税暂时性差异或可
11、抵扣暂时性差异的，应当确认递延所得税负债或递延所得税资产。 2.递延所得税资产的确认 企业应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递廷所得税资产。 (四)所得税的计量 资产负债表日，对于当期和以前期间形成的当期所得税负债(或资产)，应当按照税法规定计算的预期应交纳(或返还)的所得税金额计量。 第三节 利润 一、利润的构成 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-管理费用-销售费用-财务费用+投资收益+公允价值变动损益-资产减值损失; 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 净利润=利润总额-所得税费用。 二、本年利润的结转： 将所有收入转入“本年利润” 借：主营业务收入 其他业务收入 投资收益 公允价值变动损益 营业外收入 贷：本年利润 100(假设所有“收入”为100) 将所有的费用转入“本年利润” 借：本年利润 80(假设所有“费用”为80) 贷：主营业务成本 营业税金及附加 其他业务成本 销售费用 管理费用 财务费用 营业外支出 资产减值损失 所得税费用 将净利润转入未分配利润 借：本年利润 20 贷：利润分配未分配利润 20 三、以前年度损溢调整 网站：
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