2022注册会计师-注册会计师会计考试题库套卷10（含答案解析）

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1、2022注册会计师-注册会计师会计考试题库（含答案解析）1. 多选题：A公司适用的所得税税率为25，对所得税采用资产负债表债务法核算。假设A公司218年年初递延所得税负债和递延所得税资产余额均为0。218年A公司税前会计利润为2000万元。218年发生的交易事项中，会计与税法处理存在差异的事项如下：(1)218年12月31日应收账款余额为12000万元，A公司期末对应收账款计提了1200万元的坏账准备。税法规定，不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备不允许税前扣除。假定该公司应收账款及坏账准备的期初余额均为0；(2)A公司于218年6月30日将自用房屋用于对外出租。该房屋的成本为

2、2000万元，预计使用年限为20年。转为投资性房地产之前，已使用65年，A公司按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。转换日该房屋的公允价值为2600万元，账面价值为1350万元。A公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。假定税法规定的折旧方法、折旧年限及预计净残值与会计规定相同；同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。该项投资性房地产在218年12月31日的公允价值为4000万元。下列有关A公司218年12月31日所得税的会计处理，正确的有( )。A.递延所得税资产发生额为300万元B.递延所得税负债余额为675万元

3、C.递延所得税费用为93.75万元D.所得税费用为500万元答案：A、B、D 本题解析：选项A，应收账款计提坏账准备产生可抵扣暂时性差异1200万元，递延所得税资产的发生额=120025=300(万元)；选项B，218年12月31日投资性房地产产生应纳税暂时性差异余额=4000-(2000-2000207)=2700(万元)；年末递延所得税负债余额=270025=675(万元)；选项C，218年6月30日递延所得税负债对应其他综合收益的金额=(2600-1350) 25=3125(万元)，2 18年12月31日递延所得税费用=-300+(675-3125)=625(万元)；选项D，218年度应

4、交所得税=2000+1200-(4000-2600)-20002061225=4375(万元)，所得税费用=4375+625=500(万元)。2. 问答题：甲公司是一家医药材料进口、生产加工及销售相关产品的企业。219年发生的相关交易或事项如下：（1）8月1日，甲公司与乙公司签订一份不可撤销的产品销售协议，协议约定，甲公司于220年2月1日向乙公司销售其生产的甲药品500箱，每箱价款3万元；如果甲公司不能按期交付产品，甲公司将按照合同价款的20支付违约金。至219年年末，甲公司已生产出该药品，每箱成本38万元。按照市场价格销售该药品价格为每箱4万元。预计无论是否执行合同，销售该药品的销售费用均

5、为每箱02万元。（2）为进一步宣传甲公司品牌形象，219年，甲公司自专门机构购入小型医疗器械2800件。每件02万元，并于年底分发给各地经销商。（3）219年3月10日，甲公司与客户签订合同，向其销售A、B、C三种产品，合同总价款为600万元，这三种产品构成三项履约义务。A产品是单独售价可直接观察，为250万元：B产品和C产品的单独售价不可直接观察，企业采用市场调整法估计的B产品单独售价为125万元。采用成本加成法估计的C产品单独售价为375万元。甲公司通常以250万元的价格单独销售A产品，并将B产品和C产品组合在一起以350万元的价格销售。上述价格均不包含增值税。219年4月1日，甲公司开始

6、生产A、B、C三种产品，至219年4月30日全部完工，发生的原材料费用分别为40万元、20万元、60万元，职工薪酬分别为20万元、5万元、30万元，分配的制造费用分别为10万元、5万元、10万元；当日货款全部收到。该项业务适用的增值税税率为13。（4）甲公司自216年开始，受政府委托进口医药类特种原料丙，再将丙原料销售给国内生产企业，加工成丁产品并由政府定价后销售给最终用户。由于国际市场上丙原料的价格上涨，而国内丁产品的价格保持不变，形成进销价格倒挂的局面。218年之前，甲公司销售给生产企业的丙原料以进口价格为基础定价，国家财政弥补生产企业产生的进销差价；218年以后，国家为规范管理，改为限定

7、甲公司对生产企业的销售价格，然后由国家财政弥补甲公司的进销差价。219年，甲公司共购进丙原料5000万元。甲公司当年销售这批丙原料的80，销售价格为政府定价3000万元。甲公司因销售丙原料形成的进销差价由政府财政拨款1200万元。至年末，上述款项已全部收回。其他资料：除特殊说明外，相关事项不需要考虑增值税的因素。要求：根据上述资料，简述甲公司应进行的会计处理并说明理由；编制相关的会计分录。答案： 本题解析：资料（1），甲公司因亏损合同确认的预计负债，应当按照退出该合同的最低净成本进行计量。理由：待执行合同变为亏损合同的，如果合同存在标的资产，应当对标的资产进行减值测试，并按规定确认减值损失，预

8、计亏损超过减值损失的，应该确认预计负债。甲公司执行合同的损失=50038-500（3-02）=500（万元），不执行合同损失=500320-500（4-02）-50038=300（万元），不执行合同损失小于执行合同损失，因此，应该选择不执行合同。会计分录为：借：营业外支出（500320）300贷：预计负债300资料（2），甲公司应将发生的相关支出确认为销售费用。理由：为品牌宣传而取得的特定产品或支出，应作为企业的销售费用处理。会计分录为：借：预付账款560贷：银行存款560实际分发时：借：销售费用560贷：预付账款560资料（3），发生的生产成本应通过合同履约成本核算。理由：三种产品的单独售价

9、合计为750万元（250+125+375），而该合同的价格为600万元，该合同的整体折扣为150万元。由于甲公司经常将B产品和C产品组合在一起以350万元的价格销售，该价格与其单独售价之和500万元（125+375）的差额为150万元，与该合同的整体折扣一致，而A产品单独销售的价格与其单独售价一致，证明该合同的整体折扣仅应归属于B产品和C产品。会计分录为：借：合同履约成本A产品70B产品30C产品100贷：原材料（40+20+60）120应付职工薪酬（20+5+30）55制造费用（10+5+10）25A产品应分摊的交易价格=250（万元）。B产品应分摊的交易价格=350125（125+375）

10、=875（万元）。C产品应分摊的交易价格=350375（125+375）=2625（万元）。借：银行存款（600113）678贷：主营业务收入A产品250B产品875C产品2625应交税费应交增值税（销项税额）78借：主营业务成本200贷：合同履约成本A产品70B产品30C产品100资料（4），甲公司应将销售丙原料取得的价款以及取得的财政拨款一并确认为主营业务收入。理由：从公司的经营模式看，从国外进口丙材料，按照固定价格销售给指定企业，然后从政府获取差价，这是甲企业的日常经营方式。从收入的定义看，收入是“企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入”，

11、因此从政府收取的对价属于企业的日常活动，符合收入的界定。会计分录为：借：银行存款4200贷：其他业务收入（3000+1200）4200借：其他业务成本4000贷：原材料（500080）40003. 问答题：（2014年）甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的情况如下：（1）202年1月2日，甲公司发行公司债券，专门筹集生产线建设资金。该公司债券为3年期分期付息、到期还本债券，面值为3000万元，票面年利率为5%，发行价格为3069.75万元，另在发行过程中支付中介机构佣金150万元，实际募集资金净额为2919.75万元。（2）甲公司除上述所发行公司债券外，还

12、存在两笔流动资金借款：一笔于201年10月1日借入，本金为2000万元，年利率为6%，期限2年【注：到期日203年9月30日】；另一笔于201年12月1日借入，本金为3000万元，年利率为7%，期限18个月【注：到期日203年5月31日】。（3）生产线建造工程于202年1月2日开工，采用外包方式进行，预计工期1年。有关建造支出情况如下：202年1月2日，支付建造商1000万元；202年5月1日，支付建造商1600万元；202年8月1日，支付建造商1400万元。（4）202年9月1日，生产线建造工程出现人员伤亡事故，被当地安监部门责令停工整改，至202年12月底整改完毕。工程于203年1月1日恢

13、复建造，当日向建造商支付工程款1200万元。建造工程于203年3月31日完成，并经有关部门验收，试生产出合格产品。为帮助职工正确操作使用新建生产线，甲公司自203年3月31日起对一线员工进行培训，至4月30日结束，共发生培训费用120万元。该生产线自203年5月1日起实际投入使用。（5）甲公司将闲置专门借款资金投资固定收益理财产品，月收益率为0.5%。其他资料：本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素。（P/A，5%，3）2.7232，（P/A，6%，3）2.6730，（P/A，7%，3）2.6243（P/F，5%，3）0.8638，（P/F，6%，3）0.8396，（P/F，7%，3）0.8

14、163要求：（1）确定甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间，并说明理由。（2）计算甲公司发行公司债券的实际利率，并对发行债券进行会计处理。（3）分别计算甲公司202年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理。（4）分别计算甲公司203年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理，编制结转固定资产的会计分录。答案： 本题解析：（1）确定甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间，并说明理由。甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间为：202年1月2日至202年8月31日（9月1日至12月31日期间暂停）、203年1月1日至203年3月3

15、1日。理由：202年1月2日资产支出发生、借款费用发生、有关建造活动开始，符合借款费用开始资本化的条件；9月1日至12月31日期间（4个月）因事故停工且超过3个月，应暂停资本化；203年3月31日试生产出合格产品，已达到预定可使用状态，应停止借款费用资本化。资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内，故扣除暂停资本化的期间的4个月。（2）计算甲公司发行公司债券的实际利率，并对发行债券进行会计处理。30005%（P/A，r，3）3000（P/F，r，3）2919.75当r6%时：30005%（P/A，6%，3）3000（P/F，6%，3）30

16、005%2.673030000.83962919.75计算得出实际利率r6%。借：银行存款2919.75应付债券利息调整80.25贷：应付债券面值3000（3）分别计算甲公司202年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理。202年1月2日至202年8月31日资本化期间8个月；202年1月2日，支付1000万元；202年5月1日，支付1600万元；202年8月1日，支付1400万元；甲公司将闲置专门借款投资理财产品，月收益率为0.5%。202年专门借款利息资本化金额2919.756%8/12（2919.751000）0.5%4（2919.7510001600）0.

17、5%373.60（万元）202年专门借款利息费用化金额2919.756%4/1258.39（万元）202年一般借款资本化率（20006%30007%）/（20003000）6.6%202年累计资产支出加权平均数（1000160014002919.75）（54）/1290.02（万元）非正常停工，在计算一般借款资产支出加权平均数时，应扣除4个月；而在计算一般借款资本化率时，不应扣除4个月。202年一般借款利息资本化金额90.026.6%5.94（万元）202年一般借款利息总额20006%30007%330（万元）202年一般借款利息费用化金额3305.94324.06（万元）借：在建工程 400

18、0贷：银行存款 4000借：在建工程 73.60财务费用 58.39应收利息 43.20贷：应付利息150（30005%）应付债券利息调整 25.19【注：202年年末摊余成本2919.7525.192944.94】借：在建工程5.94财务费用324.06贷：应付利息（或银行存款）330（4）分别计算甲公司203年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理，编制结转固定资产的会计分录。203年专门借款利息资本化金额2944.946%3/1244.17（万元）203年专门借款利息费用化金额2944.946%9/12132.52（万元）203年一般借款利息资本化率（20

19、006%3/1230007%3/12）/（20003/1230003/12）6.6%203年一般借款利息资本化金额（2280.253/12）6.6%37.62（万元）203年一般借款利息费用化金额20006%9/1230007%5/1237.62139.88（万元）203年借款费用资本化金额44.1737.6281.79（万元）借：在建工程 1200贷：银行存款 1200借：在建工程 44.17财务费用132.52贷：应付利息150应付债券利息调整 26.69借：在建工程 37.62财务费用139.88贷：应付利息177.5借：固定资产 5361.33贷：在建工程 5361.33固定资产407

20、9.54120044.1737.625361.33（万元）4. 多选题：下列各项中，应当作为企业固定资产核算的有（ ）。A.购入用于生产车间使用的机器设备B.用于出租的办公楼C.企业取得建筑物时购买价款包含土地使用权的价值，但是该价值无法在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配D.单独计价入账的土地答案：A、C、D 本题解析：选项B，应当作为投资性房地产进行核算。5. 问答题：（2020年真题）甲公司 208 年度财务报表经董事会批准于 209 年 3 月 15日向外报出，甲公司与 208 年度财务报表相关的交易或事项如下：208 年 12 月 31 日，甲公司与其所在地政府签订协议，根据协议

21、的约定，甲公司将按照所在地政府要求开发新型环保建筑材料，政府将在协议签订之日起一个月内向甲公司拨付款项 2 000 万元，新型建筑材料的研究成果将归政府所有，当日甲收到当地政府拨付的款项 2 000 万元。 其他相关资料：本题不考虑所得税及其他因素 要求： 根据资料，判断甲公司从政府取得的款项是否为政府补助，说明理由，并编制相关会计分录。 答案： 本题解析：甲公司从政府取得的款项不是政府补助。 理由：因为该新型节能环保材料的所有权归政府所有；这个业务是政府委托甲公司开发新型节能环保 材料，政府是作为客户，甲公司作为研发服务提供商。 账务处理： 借：银行存款 2 000 贷：合同负债 2 000

22、 6. 多选题：甲股份有限公司（以下简称甲公司）210年发生如下事项：（1）210年11月10日，因甲公司产品发生质量事故，致使消费者王某死亡。12月3日王某家属向法院提起诉讼，要求赔偿500万元，至年末本诉讼尚未判决。甲公司研究认为，质量事故已被权威部门认定，本诉讼胜诉的可能性几乎为零。但因为有关法律没有相关的赔偿规定，律师认为赔偿金额难以预料。（2）210年11月20日，甲公司接到法院的通知，通知中说由于某联营企业在两年前的一笔借款到期，本息合计为200万元。因联营企业无力偿还，债权单位（贷款单位）已将本笔贷款的担保企业甲公司告上法庭，要求甲公司履行担保责任，代为清偿。甲公司经研究认为，目

23、前联营企业的财务状况极差，甲公司有80%的可能性承担全部本息的偿还责任。但随着联营企业项目到位，基本确定能由联营企业补偿150万元。（3）210年12月10日，甲公司司机驾驶大货车在高速公路上追尾，致使被追尾车辆连同贵重原材料遭受重大损失，受害单位要求赔偿30万元。交警已明确责任，这次事故应由甲公司负完全责任。甲公司认为，情况属实，当时因急需材料，强令本公司司机日夜兼程，过度疲劳驾驶，以致发生重大事故。甲公司已同意赔偿30万元，除10万元可获得保险公司理赔外，其余20万元全部由公司承担。此笔赔偿款在12月31日尚未支付。不考虑其他因素，下列关于或有事项处理的说法中，正确的有（）。A.事项1属于

24、或有事项，但不满足预计负债的确认条件B.事项2属于或有事项，满足预计负债的确认条件C.事项3属于或有事项，满足预计负债的确认条件D.事项2属于或有事项，基本确定得到的补偿满足资产的确认条件答案：A、B、D 本题解析：选项C，事项3不是或有事项，而是确定的事项。7. 多选题：甲公司为境内上市公司。218年10月20日，甲公司向乙银行借款10亿元。借款期限为5年，年利率为5%，利息按年支付，本金到期一次偿还。借款协议约定：如果甲公司不能按期支付利息，则从违约日起按年利率6%加收罚息。218年、219年甲公司均按时支付乙银行借款利息。220年1月起，因受国际和国内市场影响，甲公司出现资金困难，当年未

25、按时支付全年利息。为此，甲公司按6%年利率计提该笔借款220年的罚息6 000万元。221年4月20日，在甲公司220年度财务报告经董事会批准报出日之前，甲公司与乙银行签订了罚息减免协议，协议的主要内容与之前甲公司估计的情况基本相符，即从221年起，如果甲公司于借款到期前能按时支付利息并于借款到期时偿还本金，甲公司只需按照5%的年利率支付220年及以后各年的利息；同时，免除220年的罚息6 000万元。甲公司下列会计处理中正确的有（）。A.220年12月31日应终止确认应付罚息6000万元B.资产负债表日后事项期间达成的债务重组协议属于调整事项C.不能在协议签订日确认重组收益D.220年12月

26、31日长期借款列示金额为10亿元答案：C、D 本题解析：企业的合同义务没有全部或者部分解除，债务条款没有发生实质修改，不能终止确认原来的债务，选项A错误；罚息减免在资产负债表日并不存在，资产负债表日后期间签订的罚息减免协议是一项新发生的事件，不能作为报告年度资产负债表日后调整事项，选项B错误；根据甲公司与乙银行签订的罚息减免协议，罚息减免的前提条件是借款到期前能按时支付利息并于借款到期时偿还本金。因此，在该前提条件满足之前，甲公司不应确认为债务重组收益，选项C正确；长期借款应按其本金10亿元列示，会计【彩蛋】压卷， ，选项D正确。8. 多选题：下列各项中，会引起盈余公积发生增减变动的有（）。A

27、.提取法定盈余公积B.盈余公积弥补亏损C.用盈余公积分配现金股利D.用未分配利润分配股票股利答案：A、B、C 本题解析：选项A，提取法定盈余公积会增加盈余公积；选项BC，盈余公积弥补亏损、用盈余公积分配现金股利会减少盈余公积；选项D，用未分配利润分配股票股利会引起未分配利润减少，不影响盈余公积。9. 多选题：甲公司自行建造的 C 建筑物于 217 年 12 月 31 日达到预定可使用状态并于当日直接出租，成本为 6 800万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。219 年 12 月 31 日，已出租 C 建筑物累计公允价值变动收益为 1 200 万元，其中本年度公允价值变动收益

28、为 500 万元。根据税法规定，已出租 C 建筑物以历史成本扣除税法规定折旧后的金额作为其计税基础，税法规定的折旧年限为 20 年，预计净残值为零，自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。甲公司 219 年度实现的利润总额为 15 000 万元，适用的所得税税率为 25%，假定无其他纳税调整事项。甲公司下列会计处理中正确的有（ ）。A.219 年确认递延所得税负债 210 万元B.219 年 12 月 31 日递延所得税负债余额为 470 万元C.219 年应交所得税为 3 625 万元D.219 年所得税费用为 3 750 万元答案：A、B、D 本题解析：219 年投资性房地产增加的应纳税

29、暂时性差异=500（公允价值变动收益）+6800/20（219 年按税法规定应计提的折旧额）=840（万元），应确认递延所得税负债=84025%=210（万元），选项 A 正确；219 年 12 月 31 日应纳税暂时性差异余额= 1 200（累计公允价值变动收益）+6 800/202（至 219 年 12月 31 日按税法规定累计应计提折旧）=1 880（万元），递延所得税负债余额=1 88025%=470（万元），选项B 正确；219 年应交所得税=（15 000-840）25%=3 540（万元），选项 C 错误；219 年所得税费用=3540+210=3 750（万元），选项 D 正确。10. 多选题：下列各项中，不属于债务重组的有（）。A.A企业同意发生财务困难的B企业推迟偿还货款的期限，并减少B企业偿还货款的金额B.债务人经与债权人协商，未达成一致意见，仍以现金偿还全部债务C.银行同意出现财务困难的企业分期偿付银行贷款D.经债务人同意，债权人将应收账款出售给资产管理公司答案：B、C、D 本题解析：选项A，属于修改债权和债务的其他条款的债务重组；对于选项B，未就清偿债务的金额、时间或方式重新达成协议，不属于债务重组；对于选项C，就清偿债务的时间重新达成了协议，属于修改债权和债务的其他条款的债务重组；选项D，交易对手方发生改变，不属于债务重组。