会计学原理第03章工业企业主要生产经营过程核算精

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1、会计学原理教材：新编会计学原理（14版）（李海波主编）立信会计出版社第三章；以工业企业主要生产经書过程核聲和成本计算T第一节主要生产经营过程核算和成本计算第二节奈金筹集业务的核算第三节供应过程核算第四节产品生产过程的核算!1!第六节资金调整翘退出的核算第一节主要生产经营过程核算和成本计算-X企业主要生产经营过程核算的意义和内 容(一)意文正确组织企业经济业务核算是完成企业加强经营管理提高经济效益目标的重要()内容主要是企业生产经营过程中的资金运动各个阶段的交易或事頊.1.俗金筹集I投瓷人投入资金I向金融机构借入资金2.供应过程购买材料物邂支付货款及采购费用结转材料物资采购成本发出原材料、辅助材

2、料、燃料、动力、工资、折旧及其他费 用各种耗费3.制造产品，归集与分配生产费用产品入库、计算产品制造费用销售产品，结算货款4.销售过程计算结祷销售产品的制造成本一汗算产品销售的税金、支付费用5.计負财笏成果 算主营业务利润=亘他业务利润、营业外收支6.俗金分配与退岀2分配淨收入一计提盈余公积金、公益金、分配般利上交税金、归还侑款、出售固定资产、对外投蛍、支付职工福和费等二.成本计算的意义和要求U %是指为生产产品、(-)什么是成本一是指为生产产品、提供劳勢而发生 的各种耗费.厂(二什么是成本计算一 产品在生产过程中或提供劳 务活动中所发生的人力.物力和财力的耗费按照一定 对象进行归集和分配*即

3、成本计算.三.咸本计算的基本要求*按国家规定的成本开支范围确认标准、 不得多列、虚列、不列或少列费用成本.(-)分清支出、费用与成本三者的界限人支出、费用与成本的概念支出一支出范围广泛，是企业日常活动中发生的经济效益的总 流出.费用一是企业为销害商品、提供劳务等日常活动所发生的经济 效益流出成本一是企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费2.支出与费用的界限一凡与产品生产有关部分.并从当期产品种支出不能计入产品成本.在费用按产品对彖归集后.才能形成产品成本.（三）按权责发生制原则进行成本计算罄权责发生制是按实际发生的和影响的期 限来确认企业的收入和费用。按权责发生 制原则计算成本就是应由各期成

4、本负担的 费用 不论是否支付都应全部计入当期成本；而不应由当期成本负担的费用，即便已经支付，也不能计入当期成本。ran rwirm|成本计算的内容和程序（一）确定成本计算对錬 按各该对彖归集费用。（二）确定成本计算期根据产品生产周期计算成本。（三）确定成本计算项目 材料成本项目：材料买价和釆购费用;产品制造成本项目：直接材料、直接人工.制造费用。、成本计算的内容和程序（四）归集和分配费用分别直接费用和间接费用.按一定成本对象 进行归集和分配直接费用一是直接与该成本计算对象有关的费 用.可直接计入该对象的成本。间接费用一是同几个成本计算对象有关应按 一定分配标准在几个成本对象之间进行分配后才 能

5、计入各个成本计算对象的成本。（五）健全成本计算原始记录 设立费用.成本 明细账及材料费用 工时消耗/费用分配/产品完 工入库原始记录据以计算成本先益资金筹集业务的邸罠I 1 I M I I i I A I I M I实收辭一所舗权益英账户。核算企业按章皺定投髓投入企业緞本：搜投资 鵝设明睥主要胀户长期借款 飞负债类账户。核算企业向银行或其他金融机构借入的款顶，按借款时短期借款J I嵌短（一年以上为长期，一年以下为短期）划分熾或短亂按借 款单位设明酿工程物资-资产类账户。核算为基建、更改、大修理工程准备的各种材料物资实际成 本.按材料、物资縦别和品种设卿临一固定资产一资产类账户。核算飙定使萨期价

6、值的设备、房屋等的原他 胭定资产品沖设匪纽!JLrsi rrairm（_）资金来源1、实收资本账户（或3股本初）算股东 权益核算债权人的权益2、短期借款账户3.长期借款账户一算债权人的权益（二）资金的表现或应用（形态E1、银行存款账户 .2、无形资产户3、固定资产账户 4、工程物资赚户 资金平衡原理： 资产=负债+所有者权益（股东权益 资金的（使用）形态=资金的来源 资产的增加记借方二负债和所有者权益的増加记贷方.P82 例 1分析：资金的形态=银行存款 资金的来源：实收资本借银行存款贷，实收资本2000020000分析：资金的形态:定资产借:实收资本固定资产贷：实收资本25000025000

7、0会计圭项举例 金融机构借入资金等 资金筹集的核算主要是投资者投入资金及向 二、筹集资金的主要经济业务核算按资昔投入济本枸借入 款项 投入货帀28 000元曲輕本银行产款200 08 200 OOO 投入席E、汶鬲250 08 ；买哼资本250 OOO-250 000一依入年叩以K1的借欣50 OOO元矩期借款银行存款50 OOO 倡入一年游以|茁侣款詰2OR存入氓行用于购买同定赍产T借务:存入银行长期借款银行冇款35 1OOA 35 1OO4)-2支的同定贸产价款银行存款too y固定贺产A 3d 1OO賠扶期借款购入建衣材料20ran irti n 2繡借款- 12IHHKH) 330IH

8、III1| 3S|H05-1 I20H0U4-2 331(10 4I黝资3501)1111 f. Kill I应交税费支付赏款一一材料59 500元(内舍进项増(B税3 500 7T.),材料验收入库支付货款银仃存软di应交税费材料采购：1111支付采购特乐以钱!行存款1 760元、现金20元支付采购费用库存现金 9 InfillA 6 (iKihi 7 K3HU材料采购闻材H8 I ；tiH -9 In8()llllllHI 7 5n min 82 2n rn三、材料钩资采购成本的计算（二）材料物资采购成本的计算方法麵乞将材料物资过程中所发生的买价和采购费用按一定 种类的材料物资进价归集和分

9、配*确定该材料物资的实 际成本【例】 购入甲.乙.丙三种材料各项支出如下表，材料重量买价运杂费甲4 CC0 二克32 000 %乙2 0008 000%甜2 200元丙5 CC050 000 元计算方法：血dh分摊间接费用一按材料重量分摊运杂费费用支出总额各种材料重量之和X各个材料重量=各该材料应负担的费用甲材料应负担运杂费为:乙材料应负担运杂费为:丙材料应负担运杂费为:2 200X4 000=800 （元4 000+2 000+5 0002 200十、X2 000=400 （兀）4 000+2 000+5 0002 2004 000+2 000+5 000X5 000=1 000 （元）2登

10、记甲、乙、丙物资名絢洪别；WWI4材料明细分类账刃材料采购明细分鄴年凭证号码摘要借方金额借方金额结额月日买价采购费月合计13购入4 000千克8.00分摊运杂费 结转扇购成本32 000. 00800.0032000.00800.0032 800.0032 000.0032 800. IX)发生额和余额32 000. 00800.0032800.0032 800.00獭名緘类那材料采购卿分辦年凭证号码借方鏑月日买价釆购合廿13购入2009千克48分艇杂费8 000.03加088JOO.OO00.008m.（x）8000.008M.008000.00400.00800.008400.003-编严

11、k计算吋200X年X月軸:%材料采购月-牟一 0号码1 IHsn it125 ooo f 5io.oo 鳩费50 000.00i ooaoo50 000.0010(0.0051000. W50000.0051000.00MW50 000.00i ooaoo51 000.0051000.00MBm s瞬（4 000千克）軸（2 000 會）軸(5 000 书D軸i. m32 池 D)8.008 000.0010050 000.0010.002. 8000.20；00.000.201 000.000.2032 800.008.208 400.(012051 000. CO10.20劇軸；xxir产

12、品生产过程的核算氟生产成本一成本类*户。核算企业进行工业生产、自制工具、林料、设备等所发生的各项 生产费用，并据以确定生产成本。枝基本生产、辅助生产设置明细账。主要账户制造费用一成本类账户。核算企业生产部门为生产产品提供劳务而发生的各项问接费用。 按费用项目设置明细账。库存商品贷产类账户。核算企业存放在仓库中时各种商品的实隊成本。按商品类目设二 级明细按商品品租设置三级明细忙应付职工薪酬一负债类味户。核算企业应付未付的职工工资、奖金、津贴、福利费等。按 职工工资核算对象设置明细账。累计折旧一资产类朕户。是固定资产原值的抵彼账户。核算固定资产因磨损而减少的价值。按固定资产分类设置二级明按固定资产

13、品名设置三级明细)K二、生产过程中主 要经济业务的核算产品生产 过程业务 核冀主耍 是Z毎用 材料.投 入生产. 箱冀职工 工资及福 利费.支 付各种管 理费用(包括預 提和料销 的费用) 箔转产品 制造费用. 第转完工-H1料入产 领材投个r讨妾川J：制血产品的材料40 600丿亡生产成水VA ()0牟间耗用材料5 00()疋原材料5 0()0制造费用5 OOO行政管理擁门耗用材料U疋原材料符刚費用HX) V40(1会计事项举例2 HHI 2 UI0结畀丿1;产匸人C续页应付I筋产股彳、4 20IKHI |结算乍间管理人灵T：资I f.oo /C应付工资制适费用I h(MI 41 60H绪算

14、行政管理人加筋2加H； 阳寸工许管円!贽也rt! 金续页2 I ooh 2 L(Hi IO捉耿理令:hmm丄准斤发城I欣i 2n IKNU |(OII I 2 IIK银行弃款比现金发破丁说2 1尤2 I ioH提职匸fW利费-按生产I：人匸资总制! I I 计提林利费20 | jl 2 Kimi 2 Kin I按乍间件科人応匸橋I I汕提桐利费I fx I P =22! 尤应付福側笑剧単灣川IbIM) 22 I I按行枚讶列人慣I总II卜捉催乩借2 IHOX I I 一亡畀re I应付祸利费卜理阳III 2OM用欲行存款支付管珅部门办公牌水电供I疋報订存款背理费用银行存款能付和个川I 2o(i

15、 x银f用款2付彳政许理启;门获片迪肚小敗以I陡费工“ I i-n预押牟间緋邓费:M詁I3 3 676 I须握管理I wi /uI“ I I . Iran rrai ni rn会计事项举例会计事项举例Sn：s Hi屮人；I.二制造併ftr林门常方汁粽iOxk走转入产品生产就肚I ihin | kiki. 22 | f-：HiMi. |.7(i= |： Jin 生产诫卞l v IK 110 J卍据I 刊T.产成金-味门借方合ii敕此中宣匸声品为和：m心 ”木佶转成林；的介严歸生严玻甘隊门余税：hm川匸匕*兀1一卜1-L53|0rsn rwi ri rn rm产品生产过程核算I卜3例会计事項核算见

16、教材.A! $0 JI MIO |q 2Mmm I M眾计折IH|012 htM:皿生产过程核算0!吟I! HO SIMMI yo3 M.HII V川IO *03.in2M | 2IK他禮滞M!*I i.Hi上n?:mou，7(#严I；：，山 4IIHI2 I:；kI il H2HHI iHMII Wlr/iiipM.I|l2I：IHI|J： V lie（Ml U1M1U Ux 15x W、21 制造费用在A、 归集和分配.车间耗用材料元.（2车间管理人员工矗130元. （3）车间管理人员福利费Q4元.（4）车间便用的固定竇产抑日费8帕元.（5）預提车间修理费3 6狗元.合计元.假设按生产工人

17、工竇为分配标權. 则A产品应负担的制遗费闊为豈18 50014 000+600X14 000=12 950（元）B产品应负担的制造费屈为18 50014 000+6 000X6 000=15 550 （元）三.产品（-）构成产品制造成本的项目 5接材料.N亶接人工.去制造费用.（-）产品制造成本的计算方法L归集和分配制造费一产品制造过程中所发生的各項制造费用按产 品品种或类别进行归集和分配.分配标椎有按生产工人工资或按机 器工时.按亶接JR材料成本.按亶接总成本等等.计算公式如下蛊制造费用总额该产品生产各该产品应负各生产工人工资总额 工人工资一担制造费用rsi irti rn rmr2.计算产

18、品制造成本。（1计算总成本和单位成本_产品制追成本的计冀方法很多.这11主要介紹一 般的最筒单的方法.慕计奠公式为：直接材料+直接工人+制港费用=总成本总成本W丸工产品数量=单位成本上枷产品完工入库100台.B产呂未完工.为此二A产品总成本为30 400+15 960+12 950=59 310 （元A产品单位成本为59 310100-593.10元B产品未完工的在产品成本为19 200+6 840+5 550=91 590 （元（2）豊记A. B产品生产成本.明细分类味细下二（2）習记A、B产品“生产成本”明细分类账如下:年凭 证 号 码摘 要借方（成本项目贷方借或贷余甑月日直接材料直接人工

19、W费用附671?18生产1餌桝1 分配工茨及福利费 分配需隠费用 结转完工产际生产30 40015 96012 95030 4CO15 96012 95059 310借借吿干30 40046 36099 310木期发生额和余额30 40015 96012 95059 310干“生产成;本”明细分类底产品品坤或类别：A产品ran iri dfi rm“生产成本”明细分类账年证号码摘 要借方C成本顼目货方或贷余额月日直接柯料苴接人工制谴 费用合计6717生科關囲 分Etc资及福利费 分配制造费用19 2006 8405 55019 2006 8405 550借借借19 20026 04031 59

20、0本期发生痢耳唆额19 2006 8405 55031 590借S1 590产厢品种或类别：B产品（3）编制产品制造成木计算表如下:成本项目A 产品总成本（100台单位成本直揉材料30 400. 0033.0015 960.00159.60制适费用12 砂 00129.50产品生产成本59 310.00593.10产品生产成本计算表ran rrai rn rn第五节商品销售过程及利润和利润芬配的核算L _、销售过程的核算7 .（一账户设置 主营业务收入一卸尸。核算企业销售产乩 商品、提供劳务及辻渡资产使用权等日7S活动中侨发主的实际收入。 主言业务成本一类槪已 核算企业因销書产品.商品、契供劳

21、务或让滾资产使用权寻日需活主动中爾发生的实际成本。娶営业费用一醞抵户。核算企业钳售胚品过程浙发生的各种费用.包括运输费包詈装费等。按费用项目设置明细躺。尸 主誉业税及附tn 益类账户。核算企业日常活动应负担的税金及附加，包朽营业税、誚费税、城币维护建设棚瞰育费附站等等.按税种设盍明细瓯 一 应牧漱一資产邸尸。核算企业销售豆品.产品、提供劳务等应向购货車位收取的款项。按应 収款甲位设置雳纟瞅。（二主要轻济业务的核算结算货款计算支付林IaSSS； 严品比出炳秋叱 m“心尢木收刈 灼:左怕兀叶血税I： 范僭毗务收入脱收町3：|107 757il卜小 一m工 和讣友山先汝收卅则備记烈行存软 则己拥觀讎

22、收入楸感公悅介.倉！M忙变 il伦 K in I 2HJt付佈1卑侏用 Ml*l4：r k T! 乂讨包扶 径I IH/cWh fr I IK 乩牡 泊件严關的逐皿诡# 53 352疋叫:网品r- ；?lkVAt5：l SS2玄山的幣栈“I 以陀公4.付用件:“门业务费 n 现 金30031NIrsn rrai ii ni rm二.产品（一构成产品销售虑本的项目一是己销产品的制造虑本和税 金及附加.应从产品馆售收入中得到补偿.费用则作为期河費 用.在当期损益中扣除.不H于产品侑售成本组成榔分.二已销产品的1造成本的计算一是产品销tt*x产品制造成本 单位.根1K例2禎料已1BA产品100台.产

23、品单位成本为口&也元.其已 销产品的制造成本为23 元说明*由于完工产品分批入库.制造成本分批计算.草价不一. 釆用加权平均法.移动加权平均法.后进先出法等分批计冀出阵产品 尊价.二者单价不一因毗侧2乩 产品制造成本单价为郴2元.而 本例这批已销产品制造成本单价为心畑元 三.利润和利润分配的m（一）利润的构成I * I I M I I I I A I I M I（二）账户设置基他业务收入 躺知沪孩算企业除主营业务以外的其他销售或基他业务的收入和 支出。_其他业务支出一 他业务收入彳哄他业务支出两个妙栢師的械为其他业务利润。可按悄色业 务分类设古明细底。管理赞用一皿益类底尸。核算企业划g妃和管理

24、企业生产经営所发生B缢理箜用，按费用项目设實明 细贩 财务费用一换益类Me尸。核笄企业为筹送而发生的费用。与管理费用，营业费用性厦相同皆为 期间费用.按支出项目设蜀明细营业外收入 一换益类账户。核幫企业发生与生产经善无亶接关系各顶收入和支出 按収入、业外支出支出项目设査明細底。:年和 一所有者叔益类fife户。核算企业本年度內实3的总利润。-所徐税一类鮒九 核算企业按魅从歩期摄益中.扣减的应上交的所得税.按利润总贬比例投資收益一融臥尸。核算企业対刿投资新取得的收益戎发生的摄失.按被舷甲位磁明细润分配一所有君权益真账尸。核却企业利润的分配（餌本年和历年分配后的余菊人应付般利一 债类账凡 核算企业

25、利润的分配。给投決者般别關J润，按投茨者设査明細盘余公积 有者权益那尸。核算按规定从净和購中慢取的盈余公积。ran nai ii rn iri四、主要经 济业詹鲍财务成杲核算卞要是结算其他业 务利润和营业外收支，计算利润总 额和应交所得税，进行利润分配。会 it K,1n 72.21 4 2 KI0 |H忆亚务牧入3 5(Ml J土老牛业入 I 2B.21il*齐站转才;期利淄总戾砂1曲上例0、育关蕊去：和饲总徹汐兀(：! I 3 532-210) Ha 5i)i)-3 000)-1 I III*:hK)-2= I6XI.2Ii?l)H4务饕用营心外收入汁业外文出加密卅刑左莒曲夯收入U 52

26、-1戏池平务咙木3IMK X：山务便金处宙丿川9 2ICI 官业嵌川IXB 欝现费JI1It JMMI *斟务炎6.2J : C 丨按列泪总純？3灯I算益養应交所絆仪.(! il ：哝咸 交戲得机应弩兑金務卑俛5 709门1-:; I2岭祈fj税韓入T卫邙制厳门所綁税邢丫別涮S.WQ.5K SS99.5J利删分Q4? 水年利河 底后净网鋼作入-細分庇“憶户16WU.2)-5S9.5l- JI 3GB.7U (沱)JI ：W.70x 1 1 K16.H7 n：)皆余公积刈制分I扯| I Uft.7 I应。牟仪慌Z初刑八MU f心耳何激利利卑分I紀I白II ki I IV1 r r i r ti

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