我国电子商务税收征管问题研究

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1、我国电子商务税收征管问题研究 THE淞 MASTERS 硕士学位论文 我国电子商务税收征管问题研究 论文 刘 达 指导教师： 陈彬教授 学科专业： 公共管理 研究方向： 税务管理 华中师范大学管理学院 2012年4月 ElectronicCommerce AThesis SubmittedinPartialFulfillment ofthe Requirements FortheMA inPublicAdministration Degree LiuDa Postgraduate Program of CollegeManagement CentralChinaNormal Universit

2、y Bin Supervisor：Chen Academic Title：Professor Approved May,2012 研究工作 所取得的研究成果。除文中已经标明引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或 集体已经发表或撰写过的研究成果。对本文的研究做出贡献的个人和集体，均已在 文中以明确方式标明。本声明的法律结果由本人承担。 。、I 作者签名：钏适 日期：加肘年j月竹目 I 学位论文版权使用授权书 学位论文作者完全了解华中师范大学有关保留、使用学位论文的规定，即：研 究生在校攻读学位期间论文工作的知识产权单位属华中师范大学。学校有权保留并 向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版

3、，允许学位论文被查阅和借阅； 学校可以公布学位论文的全部或部分内容，可以允许采用影印、缩印或其它复制手 段保存、汇编学位论文。 保密的学位论文在解密后遵守此规定 保密论文注释：本学位论文属于保密，在 年解密后适用本授权书。 非保密论文注释：本学位论文不属于保密范围，适用本授权书。 ： 导师签名： 降韦移 作日 者期 獬借纠午。 逊 玎 日 日期：b年 月7日 本人已经认真阅读“CALIS高校学位论文全文数据库发布章程，同意将本人的 学位论文提交“CALIS高校学位论文全文数据库中全文发布，并可按“章程中的 规定享受相关权益。回童途塞逞銮蜃溢蜃!旦坐生；旦二生；旦三堡筮查! 作者签名：剖还 导师

4、签名：产车彬 日期：如臌年，月，日 日期w2年工月77日 硕士学位论丈 MASTERSTHESIS 摘要 当前我国电子商务正以前所未有的速度迅猛发展，并引领和推动着生产生活 方式的巨大变革。电子商务对世界经济贸易的发展起到了强大的推进作用，显示 出了越来越强大的生命力。同时，由于电子商务本身所具有的虚拟性、灵活性和 电子化等特征，也对现有税收制度和征管模式等产生了较大的影响，带来了诸多 问题和挑战。 本文主要从以下几个方面进行了阐述分析： 绪论部分，主要是具体分析了选择该课题的原因，分析了课题的目的及意义， 同时对本文的主要内容及创新之处进行了简要介绍。 第一章阐述了电子商务的国、内外发展现状

5、，并对电子商务衍生的税收问题展 开研究，首先从电子商务的基本概念及其交易过程入手，阐述了电子商务这一新兴 商务形式的一些基础理论问题，并分析其产生税收空白的原因。其次，阐述了电子 商务对现行基本税收制度、税收原则、征管模式和控管手段的影响，详细分析当前 由电子商务衍生的税收问题。 第二、三章，分别论述了国内、外对电子商务的税收征管现状。在充分比对国 际组织及部分国家的电子商务税收政策的前提下，对电子商务发达国家与欠发达国 家对电子商务是否征税这一问题所持的两派意见进行了分析论证，得出了国际上的 税收征管观点及做法为我国建立电子商务税收征管体系所带来的启示，并对我国目 前对电子商务的税收管理现状

6、、认识、制度及执行四个方面进行了充分分析，为完 善电子商务税收政策理清思路。 最后一部分重点在于提出优化电子商务税收政策的具体思路及对策。从达成应 征税共识、完善制度建设、提出具体措施三个方面提出了加强电子商务的税收管理 初步构想，并利用工作中的实际案例进行了实证分析，进而为我国税收政策的完善 提出建设性的建议。 结语部分对整篇文章进行了总结，对整体思路进行了高度概括。 关键词：电子商务，税收管理，税收征管模式，税收制度 硕士学位论文 MASTERSTHESIS Abstract Aselectroniccommercemore andmore inducesand the develops

7、fast，it promotes vast revolutionsofourlifeElectronicconlnlercemakes numerouscontributionstothe worldwidetrade makesitfrom to development,which theother strengthstrengthOn takessomeeffectsonthetax and hand，it taxationmodeand tremendous system brings tothemdue toits and challenges electroniccharacteri

8、stic virtuality,flexibility 砀ethesis our from presents the analysis followingaspects： 砀eexordiumshowswefocusonthetax onelectroniccommerce part why system and the and ofOurworknecontentand give objcotsignification innovationarealso introducedinthis part 11圮first wimthebasic and chapterbegins fundamen

9、taltheoriesabout concepts electronic then thefactors inabsenceoftax commerce，and in analyzes resulting system electroniccommerce111enitdemonstrates the ofelectroniccommerceontax impact modeandinstrumentoftaxcontrol system，principle，taxation andidentifiessome key abouttaxforelectroniccommerce problem

10、s ，nle secondandthethird introducethe ontaxationin chapter actuality developed countriesaswellasour ourtax with countries countryWecomparesystemdeveloped anddemonstratethetwo tax opposite about toelectroniccommerceWe opinions system some ideasfrom ontaxationfrom countriesand get experiences develope

11、d organizations and the tax analyze of onelectronic actualitysystem andexecutioninour to Ourideasinto tax system COuntry,which about helpsget shape onelectroniccommerce system ThelaSt aimsto howelectroniccolnnlerceaffectsthetax and part explore system taxationmodeand somevalid aframeworkto gives sug

12、gestionsitpresents actualize taxation whichconsistsof acommonsense making about tax tax，constructing system and forward putting taxationinstrumentsAcase iSillustratedtovalidate practicalstudy the framework and willmake proposed suggestionsOursuggestions aminor contributiontoconsummatetax inChina sys

13、tem 11圮conclusionremarksummarizesthe overallthesisand a givesgeneralized framework aboutOurideas Keywords：electroniccommerce，tax management，taxationmode，tax system ?I II l ?1 ”2 三 文献综述?2 四 本文主要内容及创新之处?3 第一章 电子商务衍生的税收问题 4 一 电子商务国内外发展现状?4 1电子商务概述4 2电子商务发展概况5 3电子商务税收发展概况6 二 电子商务的交易过程和竞争优势?6 1电子商务通用交易过程

14、6 2电子商务竞争优势7 三 电子商务对基本税收制度的影响?7 1纳税主体模糊7 2征税对象难以确定7 3纳税环节发生变化8 4纳税地点难以确定8 5纳税义务实现的时间界定失效8 四 电子商务对税收原则的冲击8 1对税收公平原则的冲击8 2对税收效率原则的冲击8 3对税收基本原则的冲击8 五 电子商务对征管模式的影响”9 1对税务登记活动的影响9 2对凭证管理的影响9 3对纳税申报的影响9 六 电子商务对控管手段形成的挑战9 硕士学位论文 MASTERSTHESIS 第二章 电子商务税收征管的经验 10 一 国际组织电子商务税收征管的观点10 1国际经济合作与发展组织的观点10 2世界贸易组织

15、 WTO 对电子商务税收征管的观点”10 3联合国对电子商务税收征管的观点10 二 发达国家对电子商务的税收征管1l 1美国对电子商务的税收征管“1l 2欧盟对电子商务的税收管理“11 3日本对电子商务的税收管理12 三 发展中国家对电子商务的税收管理12 四 国际上对电子商务税收征管达成的共识13 1确保税收中性的原则13 2确保税收法规易操作的原则13 3研究制定先进的税务管理技术：13 4加强对电子商务反避税问题的研究”13 5加强国际交流与协调13 五 国际电子商务税收征管的启迪13 1有必要对电子商务进行征税13 2有必要完善电子商务的税收制度14 第三章我国电子商务的税收管理 16

16、 一 我国电子商务税收管理现状16 1电子商务成长迅速16 2税源控管应对乏力16 3税收流失比较严重16 4电子商务税收流失引起关注17 二 我国电子商务税收存在的问题17 1电子商务税收认识的误区?17 2电子商务税收的制度缺失“17 3电子商务税收的执行难18 第四章完善电子商务税收管查的对策和建议 20 一 电子商务征税意识应统一20 二 电子商务征税的制度建设20 20 21 22 22 23 23 23 5设计开发面向电子商务的税收征管软件23 6构筑电子商务税收信息共享网络体系24 7加强国际及区域间电子商务反避税合作?24 8制定公平有效的优惠政策24 9培训和构建电子商务税源

17、管理专业化队伍25 四 加强电子商务征税的稽查力度25 1加强电子商务稽查模式的创新25 2加强对第三方的监督与完善一25 3电子商务征税的稽查实证分析25 结语 29 参考文献 30 致谢 33 硕士学位论文 MASTERSTHESIS 绪论 一 课题背景 commerce即EC 正日溢渗透人们的生产、生活等各个领域中，并不断地拓展其巨 大的发展前景。有句流行语：什么地方每天有超过2千万人“逛街，不是北京的 王府井和西单，不是上海的徐家汇，也不是世界上最大的超市沃尔玛，而是亚洲最 大的网络零售商淘宝网。一天的客流量相当于600个类似沃尔玛这样的大卖场，其 2010年交易额接近4000亿元，去

18、年湖北个人网店约4万家，网商年销售额约80 亿元，8096的网商在武汉经营。但不得不看到，由于电子商务交易方式具有虚拟化、 数字化、隐匿化的特点，该交易方式在给商家带来丰厚利润和发展机遇的同时侵蚀 了税基，从而对我国电子商务的现行税收征管模式产生巨大冲击，提出了更新、更 艰巨地挑战，为了充分迎接这一挑战，我们必须对电子商务税收征管进行充分研究， 以解决目前相对滞后的税收征管与这种新兴交易方式之间的矛盾。 据艾瑞咨询发布的羽10年中国电亓影相稿螫簖发布显示2010年中国电子商务继 续保持了快速发展，全年交易规模达48万亿元，同比增长335。艾瑞预计未来 三到五年内中国电子商务市场仍将维持快速增长

19、的趋势，从而电子商务的税收问题 不得不应该引起我们的高度重视。 2010年，武汉市国税局对“我的百分之一淘宝女装网店开出国内首张个人 网店税单，开创我国电子商务网店征税的先河，一时间网店征税再次成为热门话题。 究竟该不该对网店进行征税呢?有专家认为，网店在促进经济发展的同时还能解决 就业问题，政府应以鼓励为主，且这一新兴商业模式尚处于起步阶段，政府更应大 力扶持，不应当对网店进行征税，否则，可能会导致很多优秀的网店向外转移。一 张巨额税单可谓一石激起千层浪，对于网店征税到底何去何从，将电子商务对税收 工作提出的挑战更加推向了风口浪尖。 20世纪90年代以来，随着Internet被广泛应用于商业

20、贸易活动，电子商务得 2010 到了飞速的发展，截止到2010年上半年，我国网商数量已增长到7700万， 年全年中国网络购物市场交易规模达4980亿元，占社会消费品零售总额32。 中国电子商务研究中心， 2011年 上 中国电子商务市场数据监测报告， 财务月刊 ，2011年12月 雪杨华，电子签名法标志意义大于实际意义，经济参考报，2005年6月21日 l 硕士学位论文 MASTERSTHESIS 二 课题的目的和意义 税收是国家宏观调控的重要经济杠杆和重要手段，国税机关作为政府的重要职 能部门，只有抓住机遇，充分发挥出税收职能作用，才能使税收政策导向与转变经 济发展方式的要求相协调，税收增长

21、与经济增长相协调，才能实现经济与税收的良 性循环和发展。 在肯定电子商务有利于推动我国经济发展的同时，必须清醒的认识到与之配套 的政策法规、控管机制还很欠缺，特别是作为电子商务主要宏观调控手段的税收政 策及其税源管理相对滞后，造成了大量的国家税收流失，税收管理的风险不断增大， 公平有序的经济税收环境受到冲击。因此，当前加强电子商务税源管理问题应对显 得日益紧迫和必要。我们必须密切关注电子商务的发展，重视电子商务发展带来的 税收问题，认真分析导致问题产生的原因，积极探索合理的电子商务税收政策，建 立与电子商务发展相适应的税收管查模式，从而完善现行税收制度，提高税收征管 水平，防止税收流失，维护国

22、家税收权益。 三 文献综述 随着Internet被广泛应用于商业贸易活动，我国电子商务得到了飞速的发展， 在电子商务突飞猛进的同时，我国电子商务税收征管出现的漏洞不得不引起关注。 由于我国目前现行的各种税收法律法规制订于数十年之前，当时还未出现和兴盛网 络交易这一新兴事物，并没有制订针对网络交易行为征税的条例和规定。到目前为 止，我国尚无一部专门针对电子商务的税收征管法规，电子商务中的要素与现行税 法中的相关规定难以对接。 目前，世界上对于电子商务的税收管理主要有两大主流意见，一种是以美国等 为代表的电子商务发达国家，他们积极呼吁对电子商务实现免税。这是因为发达国 家主要收入来源于所得税，电子

23、商务征税与否对其国家的税收影响不大，因此一旦 对电子商务实现免税，不仅有利于其通过电子商务向他国进行经济入侵，而且也不 会造成税收损失。因此，发达国家均选取对自己有利的电子商务不征税政策。另一 派是以发展中国家为主的电子商务欠发达国家，他们积极推行对电子商务征税。这 是由于发展中国家实行的是以流转税为主体的税收制度，若按美国电子商务免税的 主张势必造成大量税收流失，削弱其财政实力，减少本国的税收收入，从而进一步 扩大与发达国家的经济差距，因此所有发展中国家积极主张对电子商务征税，普遍 表示反对电子商务交易免征流转税。两大主张针锋相对，好在随着电子商务发展的 逐步成熟，双方在其税收征管方面达成了

24、一定的共识，确立了建立保持税收中性、 易操作的税制的原则；探索具有先进性的税收管理技术；加强国际协作；加大反避 2 硕士学位论文 MASTERSTHESIS 税力度的共同奋斗目标。 我国的专家学者一直都在致力于建立一套符合我国国情的电子商务税收征管 体系，如姚立新所著的电子商务透视、天津大学邢国强所著电子商务发展与 税收问题研究都对电子商务的税收征管进行了分析探讨，提出了我国应对电子商 务征税的观点。邓寿鹏所著的中国电子商务发展综合报告对我电子商务的发展 趋势进行了分析预测，得出我国在今后将成为电子商务发展的后起之秀，因此堵塞 税收漏洞刻不容缓。余劲松所著跨国公司法律问题研究对电子商务的法律空

25、白 进行了分析，认为电子商务税收无法监控是因为对网络交易产生的电子账簿等尚未 明确其法律地位，电子签名及各种电子文件的法律效力也无明确规定，因此，我国 的现行法律体系必须得到充实、完善，才能为加强电子商务税收征管奠定坚实的法 律基础。杨志清所著国际税收理论与实践对国际上的电子商务征管现状进行了 详尽的说明，为建立电子商务税收管理体系提出了可供借鉴的理论经验。这些观点 的提出客观、准确，但笔者认为其视角仅限于电子商务的某一领域，具有一定的局 限性。电子商务税收征管是一个系统工程，涉及到税收、法律等多个领域，因此本 文在研究思路上对以上几个方面进行了有机融合，进行综合比对分析，并结合工作 实践，对

26、完善电子商务的税收管理提出了一些积极的对策和建议。 四 本文主要内容及创新之处 首先，本文试图基于电子商务发展现状及其衍生的税收问题，分析产生税收空 白的原因，通过对我国电子商务税收管理现状的梳理及分析，借鉴国际组织、国外 政策及经验并结合我国实际，提出完善和优化我国现行税收政策的一些建议意见。 并结合工作实际进行了实证分析。 其次，本文确立了“提出问题、分析问题、提出对策”的分析路径。具体逻辑 是：首先阐述电子商务及其国内外发展现状；其次在充分了解电子商务衍生的税收 问题，结合我国电子商务现行税收政策的不足，提出了对完善我国电子商务税收政 策的对策和建议。 再次，本文提出的主要观点：在对待电

27、子商务的税收问题上，我国税务部门应 该积极主动。一方面，应在保持税收中性原则的基础上，尽快完善和优化我国现有 税收政策及管理制度，切实维护国家主权和切身利益；另一方面，要以促进经济发 展为大局，不能让制定的政策法规成为阻碍电子商务蓬勃发展的桎梏。为此，从对 电子商务征税的认知、制度建设和具体措施三方面提出了一些积极的建议。 最后，本文的创新之处在于：本文提出了完善电子商务税收政策的具体思路，并 利用工作中的实际案例进行了证明，进而为我国税收政策的完善提出建设性的建议。 3 硕士学位论文 MASTERSTHESIS 第一章 电子商务衍生的税收问题 在肯定电子商务有利于推动我国经济发展的同时，必须

28、清醒的认识到与之配套 的政策法规、控管机制还很欠缺，特别是作为电子商务主要宏观调控手段的税收政 策及其税源管理相对滞后，造成了大量的国家税收流失，税收管理的风险不断增大， 公平有序的经济税收环境受到冲击。因此，当前加强电子商务税源管理问题应对显 得日益紧迫和必要。但由于电子商务本身所具有的无国界性、虚拟性、流动性、隐 蔽性、灵活性和电子化等特征，给现有税收制度、税收原则、征管模式、控税手段 等诸多方面产生了较大的影响，带来了诸多问题和挑战。 一 电子商务国内外发展现状 1电子商务概述 电子商务兴起于二十世纪九十年代初，它作为一种新型商业运营模式，最初在 欧美等发达的西方国家及经济体如美国、欧盟

29、及加拿大等应用。它将电子技术和 商务活动有机结合起来，通过互联网信息平台来完成交易活动，买卖双方无需谋面 地进行各种商务交易活动，实现企业 商户 生产与销售的全球化、网络化、无形 化和高效化，和传统商务模式相比，表现出较强的优越性。 电子商务可以根据参与交易对象的不同分为三种类型：B2B，B2C和C2C三种模 式，具体如表11所示。 表11中国电子商务分类 按交易对象分类 艾瑞研究领域划分 BusinesstoBusiness， B2B B2B电子商务 企业对企业 BusinesstoCustomer， B2C 企业对消费者 网络购物 CustomertoCustomer， C2C 消费者对消

30、费者 。钱世德电子商务入门【M】，中国科技出版社。1998年，第36页 。吴哲电子商务背景下税收完善的对策探析【硕士学位论文】吉林大学 4 硕士学位论文 MASTERSTHESIS 2电子商务发展概况 1 全球电子商务发展概况 总的来说，全球电子商务市场发展并不平衡，主要体现在地区差异上，呈现出 美、欧、亚“三足鼎立”的局面。美国作为电子商务应用最早的国家，在这一领域 一直处于领先地位，其电子商务的技术发展和应用也相对领先和成熟。欧盟在电子 商务方面的发展起步相对比较晚，但技术研发和应用推广快，产业发展也比较成熟， 迅速成为全球电子商务的发达地区。亚洲作为电子商务应用领域的后起之秀，有广 阔的

31、应用市场，在全球有举足轻重的作用。 2 电子商务在我国的发展状况 据不完全统计，截至2010年6月，中国网民规模达到42亿，突破了4亿关 口。2010年全国十大网购下单笔数省份，如图11所示： 一 一 一 一 一 善| 。 广表赣汪汪荔 山袤 福建 瀚商 四m 期北 上海 黑芷辽 圈豳曩下单笔散 万笔 十Q3舄t匕馐长率，目 图112010年全国十大网购下单笔数省份 2009年2月在北京召开的“淘宝现象研讨会上披露：我国2008年网络零售 行业有三项指标均首次实现了“1的突破，即全国网上购物者已突破1个亿；交 易资金额度超过l千亿元；网上购物消费占全国社会消费总额的比例超过了百分之 一。201

32、0年，我国网络零售更是发展迅猛，仅淘宝网2010年度的网上交易总额就 超过9996亿元，这一巨大的交易总额已超过传统的零售卖场如家乐福、物美等。 o引自中国互联网信息中心 CNNIC中国互联网发展统计报告，2010年7月 5 硕士学位论文 MASTERSTHESIS 3电子商务税收发展概况 由于电子商务的发展突飞猛进，但是相关的税收政策制定则相对滞后，这个巨 大的市场却还没有被纳入国家的税收体系，网上贸易的税收流失严重，出现了税收 征管的真空和缺位，导致税收发展与经济发展的极度不协调。电子商务给人类社会 造成的影响是革命性的、全方位的，而不仅仅是一次经济模式的改变。犹如一把双 刃剑，如何使它趋

33、利避害，最大限度促进经济的发展，而不扰乱正常的、健康的经 济秩序，已是迫是眉睫，急需解决的重大问题。值得高兴的是，电子商务对税收的 影响已经引起了国家相关部门的高度重视。 二 电子商务的交易过程和竞争优势 1电子商务通用交易过程 电子商务交易过程一般分为以下四个阶段：如下图12所示 交易谈判和签定 办理交易前的各 交易合同的履行 交易前的准备 合同 种手续 和索赔 图12电子商务交易过程 1 交易前的准备 这一阶段的主要活动是：买方依据自身需求制订采购计划，通过互联网和各种 电子商务平台搜索潜在的商品和卖家；卖方依据自己产品特性，利用互联网和各种 电子商务平台发布商品广告，吸引目标客户群体。当

34、然，还有一些必要的中介方如 银行、快递及网络运营商等也要为交易做好准备。 2 交易谈判和签定合同 这一阶段主要是指买卖双方对交易的产品质量、价格及售后等详细的交易细节 进行协商，并根据协商的结果签订电子交易合同。 3 办理交易前的各种手续 这一阶段主要是指买卖双方签定合同后到合同开始履行之前与第三方办理各 项手续，以保证交易顺利进行的过程。买卖双方要利用EDI与可能涉及到的其他 各方，比如银行金融机构、海关、商检系统、保险公司、税务系统、运输公司等， 。范年茂电子商务对税务稽查的挑战阴税收与企业2003年第8期 6 硕士学位论文 MASTERSTHESIS 进行各种电子票据和电子单证的交换，直

35、到办理完可以确保合同正常履行的一切手 续。 4 交易合同的履行和索赔 买卖双方完成各种必要手续之后，卖方进行备货，并组织第三方物流公司进行 配送发货，并通过物流信息跟踪平台对发出的货物进行跟踪查询，其它各中介方也 按照服务合同提供相应的服务，直到完成整个电子商务交易过程。当交易过程中出 现任何一方违约时，对方都可以依据合同和相关法律向违约方索赔。 2电子商务竞争优势 电子商务将传统的销售、购物渠道移到互联网上来，打破国家与地区有形无形 的壁垒，买卖双方无需谋面地进行各种商务交易活动，实现企业 商户 生产与销 售的全球化、网络化、无形化和高效化，因此它具有无可比拟的竞争优势。 1 电子商务能提高商务活动的效率。企业通过网络发布商品信息，客户通 过网络进行网上下单，所有交易通过网络完成，快捷而高效。 2 电子商务能提高商务活动的质量。它不仅方便了供需双方之间的联系， 另一方面使得购销双方均能了解对方的最新数据，促使供、销双方的空间障碍消失， 从而提高市场竞争力。 3 电子商务能提高企业利润。电子商务