上市公司财务报表粉饰与治理对策

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1、上市公司财务报表粉饰与治理对策摘要：财务报表粉饰主要是指上市公司利用会计准则 的漏洞，主观或客观地对财务信息进行操控，从而给投资人、债权人等提供表现上市公司“预期”状况的财务报表。现阶 段由于我国会计准则并不完善、监管部分的监管力度普遍较 差，上市公司财务报表粉饰的现象还是普遍存在的。如何采 取相应的治理对策有效解决上市公司的财务报表粉饰问题， 从而有效保障债权人、投资者的合法权益，逐渐成为迫切需 要得到解决的重要问题。关键词：上市公司；财务报表粉饰；原因；治理对策现阶段我国上市公司经营权和所有权别离的现象还是 普遍存在的，上市公司管理人员往往会为了吸引长期稳定的 投资、获取更大的经济利益，而

2、人为性地操纵财务报表生成 过程，最终导致财务报表严重偏离公司的正常发展现状及趋 势。这样现象不仅会严重损害财务报表参考者的利益，还会 直接影响到上市公司的可持续性发展，而且在莫些情况下也 是会受到法律法规制裁的。因此，对上市公司财务报表粉饰 现象进行深入地分析并采取针对性的治理对策具有重要的 现实意义。一、“财务报表粉饰”相关内容概述一“财务报表粉饰”的概念财务报表是反映上市公司经营管理现状、资产债权现状 的重要信息，是上市公司债权人、投资者了解上市公司现状， 从而做由战略性投资的重要依据之一，财务报表粉饰主要是 指最终使财务报表不能反映真实情况的各种行为。财务所有 权和经营管理权相互别离的现

3、象在我国上市公司还是普遍 存在的，有时候上市公司管理层为了到达奥种目的、获取更 种不正当的利益，会与公司财务会计人员“合谋”，采用不符合会计准则的手段、利用会计准则的漏洞或使用符合会计 准则的莫种手段，对公司财务信息进行人为性地改动，最终 导致上市公司财务报表并不能反映公司的经营管理、资产负 债、现金流量现状及未来发展趋势。一般来说，财务报表粉 饰区别于普通意义上的财务会计过失，财务报表粉饰更倾向 于有目的性、主观性的故意行为。财务报表粉饰的最终目的 就是为了向债权人、投资者、财产所有者表现由上市公司正 按照预期要求，处于高速、稳定地发展过程中，从而获得有 利于公司战略性发展、融资的基础条件。

4、财务报表粉饰给上 市公司带来的“利益”是建立在“虚假行为”、“违法行为”基础上的，一旦一段时间后被披露，将会给上市公司带来致 命的打击，因此，对财务报表粉饰现象进行根除对于上市公 司的可持续发展来说十分必要。二“财务报表粉饰”的常见手段分析现阶段我国上市公司财务报表粉饰的现象普遍存在，直 接导致我国上市公司财务报表的公信力得到外界质疑。近些 年来，上市公司管理层为了到达财务报表粉饰而不被发现的 目的，所采取的手段越来越隐蔽，下文将对常见的三种财务 报表粉饰手段进行分析。上市公司利润一般来说主要包括营业收入和营业外收 入两个大方面，通过营业外收入对公司的利润进行人为性地 操纵是最为常见的一种财务

5、报表粉饰手段。营业外收入的获 取不需要消耗公司的资金、资源、设备，对于公司来说是一 项“净收益”项目，因此，在利润核算时，增加或减少营业 外收入常常成为上市公司管理层控制最终利润的主要手段， 这是上市公司财务报表粉饰的主要途径之一。资产重组是上市公司为了优化产业布局、最优化利用生 产资源而进行的资产置换、重组活动，资产重组的本质性目 的是有利于上市公司长远发展的。但在一些情况下，上市公 司管理层常常会利用资产重组的时机，进行不必要的固定财 产变卖、转移活动来增加公司利润，给报表参考者一种公司 正在“超额”或“预期”完成任务的假象。由于我国上市公 司资产重组监管不到位，恶意资产重组逐渐成为上市公

6、司财 务报表粉饰的主要途径之一。关联交易在我国上市公司之间是普遍存在的，关联交易 过程中极易产生不公平、不公正的交易结果。现阶段我国关 联交易的相关准则并不完善，利用不正当、不公开的关联交 易进行财务报表粉饰的现象也是普遍存在的。总公司与子公 司之间利用关联交易来充盈利润、转移利润，通过无实质交 易内容的关联交易虚构营业利润等是常见的财务报表粉饰 手段。二、上市公司“财务报表粉饰”现象普遍存在的原因分析一上市公司产权制度不完善财务报表粉饰现象产生的主要原因之一是没有很好地处理上市公司财务所有权和经营管理权相互别离的现状，归 根结底还是上市公司的产权制度不完善。一方面，我国大部 分上市公司没有有

7、效依据上市公司法律法规的要求，建立明 晰的产权责任制度。上市公司运营过程中财权分配不合理、 委托关系不明确、相互监管无保障的现象是普遍存在的；另 一方面，在我国现有的上市公司中国企的比例还是相对较大 的，但现阶段我国大部分国企的产权关系并没有理顺，现有 的产权结构并不合理。二会计法律法规不健全、惩罚力度不足财务报表粉饰是指采用不合理的手段导致财务报表信 息不符合实际情况的行为，现阶段我国上市公司财务报表粉 饰手段越来越隐蔽，违法法律法规要求的手段普遍存在，而 利用会计准则的漏洞或打“擦边球”的手段也是普遍存在的, 这种现象归根结底是由于我国会计法律法规不健全。近些年 来，我国上市公司财务报表粉

8、饰现象不仅没有得到有效遏 制，反而发生范围逐渐扩大、手段越发隐蔽，其中一个非常 重要的原因是现有会计法的监管力度和惩罚力度严重不足。三上市公司内部治理机制不健全上市公司内部治理机制不健全是财务报表粉饰问题多 发的重要客观条件之一。一方面，我国大部分上市公司并没 有在全公司范围内形成一种良好的法律氛围，高级管理人 员、财务会计人员以及其他普通职工的法律意识都普遍较 差，没有意识到严重的财务报表粉饰行为可能会违反法律法 规要求，这是为了到达目的而普遍采用财务报表粉饰手段的 重要原因之一；另一方面，我国部分上市公司的会计核算程 序并不完善，现金流量制度并不健全，各项财务活动不能得 到很好地监管，财务

9、信息的真实性更是不从可谈，内部会计 制度不健全的问题也为财务报表粉饰提供了必要的客观条 件。四缺乏必要的外部监管体系现阶段我国缺乏必要的外部监管体系，上市公司的财务 报表生成过程没有收到多方面因素的共同制约，很难从源头 上保障其真实有效性。一方面，现阶段我国上市公司财务报 表粉饰手段越来越隐蔽，而国家审计部门、国家税务部门对 上市公司财务报表的审计主要以事后审计为主，不仅不利于 从源头上防止财务报表粉饰现象的产生，还存在很大的财务 审计漏报风险；另一方面，我国缺乏必要的会计注册师监管 体系，会计注册师违法违规操作时的惩罚力度不足，这也是 我国财务报表粉饰现象普遍存在的重要原因之一。三、上市公司

10、“财务报表粉饰”问题的治理对策一明确上市公司的产权制度一方面，上市公司必须建立合理的现代化产权制度。首 先，要确保依据股份制公司的理论要求，建立完善的组织结 构，并确保各组织结构之间合理分配财权并能相互制约。其 次，要确保上市公司的产权代理关系清晰，做到权责分明。 最后，在经营管理过程中确保执行合理、监管有力，对财务 归属主体的合法利益进行严格保护，通过强力有效的执行监 管能够防止财务报表粉饰现象的发生；另一方面，对于国有 企业来说，要转变政府对国企的控制职能，落实国企管理人 员的经营管理权，防止各级政府对国企的经营管理活动进行 过分地干预，真正实现国企自负盈亏、自主经营，自主性较 强的经营管

11、理环境能够有效减少财务报表粉饰现象的产生。二完善会计准则，有效减少会计法漏洞一方面，我国要积极吸取国外先进的会计法经验，加快 会计准则完善进程，从根源上防止利用会计准则漏洞而进行 财务报表粉饰现象的发生。另外，我国应该通过法律手段针 对不同的情况，明确上市公司管理层以及公司财务人员在财 务报表粉饰事件中承担的主要或次要责任，利用法律手段约 束高级管理人员以及基层财务人员的行为；另一方面，会计 准则应该进一步明确财务报表粉饰过程中高级管理人员恶 意操作财务报表生成过程、财务会计人员恶意制造虚假财务 信息所面临的法律处罚，一旦财务报表粉饰问题查实，要加 大惩罚力度，从而利用法律法规的约束作用加强会

12、计行业标 准。三健全上市公司内部治理机制健全上市公司内部治理机制是极为重要的治理对策之 一，能够从根源生发遏制财务报表粉饰现象的产生。首先， 应该在上市公司范围内创设一种良好的法律氛围，依据法律 法规来制定上市公司的会计制度、约束财务会计人员的会计 行为，确保会计信息的真实性；其次，上市公司应该进一步 明确财务报表核算程序、财务报表编制方式、通过限制财务 报表的生成过程来防止人为操纵因素对财务报表真实性的 影响；最后，上市公司应该进一步完善财务信息披露制度， 明确财务报表披露的具体时间、内容以及基层要求等，从而 通过提升上市公司内部治理水平来减少财务报表粉饰现象 的发生。四充分发挥外部监管体系

13、的监管作用首先，我国审计部门应该更加注重对上市公司的日常审 计和过程审计，逐步制定符合监管要求的抽查制度，给上市 公司管理层和财务会计人员施加适当的压力，从源头上消除上市公司管理层恶意操纵财务报表生成过程的念头；其次，我国应该进一步加强会计注册师的法律道德教育，培养一支道德素质较高的财务会计从业团队。另外，应该依据法律法规加大违法行为的惩罚力度，比方永久性吊销行业资格等，加大财务会计人员的违法成本，这样才能有效防止会计违法行为的产生；最后，外部监管体系应该加强对上市公司财务信息披露过程的监管，通过内外监管体系的共同作用确保财务报表能够反映真实情况，从而为财务报表参考者提供真实有效的财务信息。四

14、、结语现阶段财务报表粉饰的问题严重影响我国上市公司的可持续发展以及财务会计行业的标准，有针对性地采取一些改进方式显得尤为迫切。一方面，国家有关部门应该发挥宏观监管作用， 加快立法进程， 进一步加强财务会计行业标准、加大执法力度，让违法行为无处可逃。另一方面上市公司应该从自身出发，明确产权关系、提高内部治理水平，最终从根源出发防止财务报表粉饰现象的产生。参考文献：I 竺达君.上市公司财务报表粉饰手段与治理对策研究J .经济研究导刊，2013, No.20119: 116-117.2任丽瑛. 浅析上市公司财务报表粉饰与治理对策J.行政事业资产与财务， 2013， 20 ： 95-96.3罗金凤.上市公司财务报表粉饰手段与治理对策J.中外企业家， 2015， No.48907 ： 16-18.作者单位：广州康大职业技术学院