基础会计 第一章 会计的基本概念

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1、编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第15页 共15页会计的基本概念什么是会计？多年来通俗的说法，会计就是记账、算账和报账。 我国古代“会计”一词产生于西周，主要指对收支活动的记录、计算、考察和监督。清代学者焦循在孟子正义一书中，对“会”和“计”作过概括性的解释：“零星算为之计，总合算为之会”，说明会计既要进行连续的个别核算，又要把个别核算加以综合，进行系统综合全面的核算。 会计的概念: 会计是以货币作为主要计量单位，运用一系列专门方法，对企事业单位经济活动进行连续、系统、全面和综合的核算和监督并在此基础上对经济活动进行分析、预测和控制以提高经济效益的一种管理活动

2、。 从会计的定义，我们可以看出： 1会计首先是一种经济计算。它要对经济过程利用货币为主要计量尺度进行连续、系统、全面、综合的计算。经济计算是指人们对经济资源（人力、物力、财力）、经济关系（等价交换、所有权、分配、信贷、结算等）和经济过程（投入、产出、收入、成本、效率等）所进行的数量计算的总称。经济计算既包括对经济现象静态状况的存量计算，也包括对期动态状况的流量计算，既包括事前的计划计算，也包括事后的实际计算。会计是一种典型的经济计算，经济计算除包括会计计算外，还包括统计计算和业务计算等。 2会计是一个经济信息系统。它将一个公司分散的经营活动转化成一组客观的数据，提供有关公司的业绩、问题、以及企

3、业资金、劳动、所有权、收入、成本、利润、债权、债务等信息。向有关方面提供有关信息咨询服务，任何人都可以通过会计提供的信息了解企业的基本情况，并作为其决策的依据。可见，会计是提供财务信息为主的经济信息系统，是企业经营的计分牌，因而会计又被人称为“企业语言”。 3会计是一项经济管理工作。在非商品的经济条件下，会计是直接对财产物资进行管理；在商品经济条件下，由于存在商品生产和商品交换，经济活动中的财产物资都是以价值形式表现的，会计是利用价值形式对财产物资进行管理的。如果说会计是一个信息系统，主要是对企业外部的有关信息使用者而言的，那么说会计是一个经济管理活动，则主要是对企业内部来说的。从历史的发展和

4、现实状况来看，会计是社会生产发展到一定阶段的产物，是适应生产发展和管理需要而产生的，尤其是随着商品经济的发展和市场竞争的出现要求通过管理对经济活动进行严格的控制和监督。同时，会计的内容和形式也在不断地完善和变化，由单纯的记账、算账，主要办理账务业务，对外报送会计报表，发展为参与事前经营预测、决策，对经济活动进行事中控制、监督，开展事后分析、检查。可见，会计无论是过去、现在或将来，它都是人们对经济进行管理的活动。会计要素：经济组织的经济活动是通过会计所反映的经济业务体现出来的。经济业务是指通过会计来核算和监督的经营活动和财务收支的具体事项，又称会计事项。例如，以现金支付费用，以银行存款购入材料物

5、资，销售产品取得银行存款收入，分配投资者的利润等等，都是会计事项。会计事项所涉及的会计核算和监督的具体内容，包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，称为会计要素。会计要素是对会计对象的具体分类，是构成会计报表的基本项目。会计假设：会计核算的基本前提又称会计假设，是指组织正常会计核算工作应当具备的前提条件。正如在交通规则中，为了保证交通秩序，要求来往行人与车辆等都必须靠右行驶一样，会计面对的是一个现实的复杂多变的社会经济环境，要使会计核算工作具有一定的稳定性和规律性，必须对会计工作提出一定的前提条件，即作出某些假设，从而使会计工作处于一个相对稳定的，比较理想的环境中。企业会计准则将会计假设

6、分为会计主体、持续经营、会计期间和货币计量四个内容。会计主体： 进行会计核算，首先要明确其核算的空间范围，即为谁记账。会计主体假设是指假设会计所核算的是一个特定的企业或单位的经济活动，而不是漫无边际的。尽管现代企业归投资者所有，但企业的会计核算不包括该企业投资者或债权人经济活动，或其他单位的经营活动。一般地，经济上独立或相对独立的企业、公司、事业单位等都是会计主体。甚至只要有必要，任何一个组织都可以成为一个会计主体，典型的会计主体是经营性企业。应注意，会计主体与经济上的法人不是同一概念，一般，会计主体可以是法人，也可以不是，如独资及合伙企业。 如甲、乙、丙等人准备成立A公司，这家特定的A公司就

7、成为了一个会计核算的主体，只有以A公司的名义发生的有关活动，如购进原材料、支出生产工人的工资、销售产品等，才是A公司会计核算的范围，而作为该A公司投资者的甲、乙、丙等人的有关经济活动则不是该A公司会计核算的内容，向A公司提供材料的另一些公司的经济活动，也不是A公司的核算范围，还有借钱给A公司的银行的财务活动也不是A公司的核算范围。这样，作为A公司的会计，核算的空间范围就界定为A公司，即只核算以A公司名义发生的各项经济活动，从而就严格地把A公司与A公司的投资者、借钱给A公司的银行以及与A公司发生或未发生经济往来的其他公司区别开来。另外的公司就是另外一个会计主体了。持续经营： 持续经营是假设企业正

8、常的生产经营活动能永远地进行下去，即在可以预见的将来，企业不会倒闭。这虽然是一假设，但基本符合人们的思维习惯，也有利于企业组织会计核算工作。可以想象，如果没有这样的假定，不仅会计核算无法保持其稳定性，企业生产经营活动也无法正常进行。 例如，企业以15万元购进了一台设备，预计可用5年，每年可为企业带来收入4万元。按持续经营假设，企业正常的生产经营活动能长期进行下去，即在可以预见的5年内不会破产。因此，这投入的15万元可分5年收回，每年承担3万元，因而，该设备每年可赚1万元。 但如果没有这样的假定，则会计核算就无法正常进行了。如设想企业可能4年后破产，则该设备必须在4年内收回，每年需承担375万元

9、。这样，每年就只有025万元的利润了；而企业也可能只能正常经营3年，则每年要承担5万元，这样，每年亏损1万元。注意，我们这里没有考虑企业破产后设备还能变卖的价值。 可见，如果没有持续经营这一假定，会计就没有确定的时间范围，就无法进行核算。同样，也就无法组织生产经营活动，如采购材料，产品的各项投资等都不能正常进行。持续经营假设，为会计核算明确了时间范围，从而使会计核算有一个稳定的基础。 应当指出，如果企业真的破产了，即破坏了该假定，我们可用破产会计方法对其进行核算。但这已不是正常的财务会计核算的内容了。会计分期： 会计核算的基本任务是向有关方面提供信息，而企业盈亏等信息是非常重要的会计信息。按持

10、续经营假定，企业的正常生产将无定期地进行下去，要绝对正确地核算盈亏，理论上应当从企业成立开始经营起，到企业终止结束经营止，将企业存续期间全部收支相抵才能确定盈亏，如果真的这样，会计信息就没有什么价值了。因此，为了及时提供企业生产经营信息，我们假定企业正常生产经营活动可以人为地分割为若干相等的、较短的时间段落，这就是会计期间。可见，会计期间假设是持续经营假定的一个必要补充，它同样是会计核算时间范围的规定。 会计期间通常以“年”来计量，称为会计年度，企业会计准则规定了我国以日历年度为企业会计年度，即从公历元月1日起到12月31日止。此外，还可进一步分为季度与月度。有了会计期间假定，才有了企业“某年

11、盈利多少”，“某年亏损多少”等说法。 会计期间假定是后面将讲到的有关收入与费用配比、权责发生制、划分收性支出与资本性支出等会计原则的理论基础。世界各国的会计年度 一、采用历年制（1月-12月）的有：中国、奥地利、比利时、保加利亚、捷克、斯洛伐克、芬兰、德国、希腊、匈牙利、冰岛、爱尔兰、挪威、波兰、葡萄牙、罗马尼亚、西班牙、瑞士、俄罗斯、白俄罗斯、乌克兰、墨西哥、哥斯达黎加、多米尼加、萨尔瓦多、危地马拉、巴拉圭、洪都拉斯、秘鲁、巴拿马、玻利维亚、巴西、智利、哥伦比亚、厄瓜多尔、塞浦路斯、约旦、朝鲜、马来西亚、阿曼、阿尔及利亚、叙利亚、中非帝国、象牙海岸、利比里亚、利比亚、卢旺达、塞内加尔、索马里

12、、多哥、赞比亚等。二、采用4月至次年3月制的有：丹麦、加拿大、英国、纽埃岛、印度、印度尼西亚、伊拉克、日本、科威特、新加坡、尼日利亚等。 三、采用7月至次年6月制的有：瑞典、澳大利亚、孟加拉国、巴基斯坦、菲律宾、埃及、冈比亚、加纳、肯尼亚、毛里求斯、苏丹、坦桑尼亚等。四、采用10月至次年9月制的有：美国、海地、缅甸、泰国、斯里兰卡等。 五、其他类型的有： 阿富汗、伊朗：3月21日至次年3月20日;尼泊尔：7月16日至次年7月15日； 土耳其：3月至次年2月； 埃塞俄比亚：7月8日至次年7月7日； 阿根廷：11月至次的10月；卢森堡：5月至次年4月； 沙特阿拉伯：10月15日至次年10月14日。

13、 货币计量： 货币计量是指企业在会计核算中要以货币为统一的主要的计量单位，记录和反映企业生产经营过程和经营成果。此会计核算前提规定了会计核算的内容，即会计主要核算企业生产经营活动中能用货币计量的那一部分，而不是企业生产经营活动的全部，如采购原材料花了1万元，支付职工工资2万元，出售商品取得收入3万元等，都是会计核算的内容。但公司召开科技攻关会议、产品销售工作会、签订购销合同都是很重要的经营活动，但因其不能以货币客观地计量，因而不是会计核算的范围。货币计量有两层含义： 在会计核算中，日常登记账簿和编制会计报表用以计量的货币，也就是单位主要会计核算业务所使用的货币，称为记账本位币。 一是会计核算要

14、以货币作为主要的计量尺度，会计法规定会计核算以人民币为记账本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种作为记账本位币，但是编报的财务会计报表应当折算为人民币。在以货币作为主要计量单位的同时，有必要也应当以实物量度和劳动量度作为补充。二是假定币值稳定，因为只有在币值稳定或相对稳定的情况下，不同时点上的资产的价值才有可比性，不同期间的收入和费用才能进行比较，并计算确定其经营成果，会计核算提供的会计信息才能真实反映会计主体的经济活动情况。但现实经济社会中，币值变动时有发生，有时甚至还可能急剧变动，出现恶性通货膨胀，此时可采用“通货膨胀会计”。但无论如何，货币计量及币值不变，仍然是组

15、织正常会计核算的基本前提。在会计核算中，日常登记账簿和编制会计报表用以计量的货币，也就是单位主要会计核算业务所使用的货币，称为记账本位币。案例二：在中国境内的外资合资企业，采用业务收入大的货币作为记账本位币资料：某市红旗股份有限公司系合资企业。生产的产品既在国内销售，又往国外销售，随着业务量的来断拓展，外销业务不断扩大，经过几年的努力，到2002年10月，外销业务占整个业务的80%以上，而且主要集中在德国等西欧国家。企业财务部门考虑收入业务主要是德国等欧元区国家，而且每天按外汇牌价折算人民币也非常繁琐，于是便向公司董事会提出会计核算由人民币为记账本位币改为以欧元为记账本位币。分析：会计核算需选

16、择货币作为会计核算的计量单位，用货币形式来反映企业的生产经营活动的全过程，从而全面反映企业的财务状况和经营成果。人民币是我国的法定货币，在我国境内具有广泛的流动性，因此，会计法和企业会计准则均规定“会计核算以人民币为记账本位币”。同时对于处币业务较多的企业，会计法和企业会计准则也规定“业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。”红旗股份有限公司生产的产品主要销往德国等地，货币收支主要以欧元为主，因此可以选择欧元为记账本位币。应当注意：记账本位币一经确定，不得随意变动，同时年末编制财务会计报告时，应当按照一定的外汇汇率折算为人

17、民币反映。会计假设与所得税的矛盾 我国所得税的计征是根据某个会计主体，在一定期间内，其所取得的所有所得，扣除税法允许的合理开支后，按其净所得的一定比例予以计征。因此，我们在计征所得税时，所依据的会计主体和会计期间假设是合理的。但是，我国目前正处在经济体制改革与完善的过程中，在现代企业制度尚未建立起来之际，我们不得不依靠那些有一时功效的经营方式，如承包经营等方式。而这些经营方式，由于其不规范性，在依据会计主体和会计期间假设计征所得税时，会产生一系列问题。首先，会计主体是以企业法人为依据而不确认具体的经营者个人；但承包经营却相反，只确认承包经营者个人而不确认法人。其次，在税务部门计征所得税时，是以

18、假设的会计期间为纳税期，而承包经营者却以承包经营期为其纳税义务期。因此，当纳税经营期与承包经营期不一致时，就会产生无法解决的矛盾。例如，有一家企业给某个人承包，承包期为195年7月至196年6月。在缴纳195年7月至12月的所得税时并没发生什么问题；但在承包期196年1月至6月的经营期内，按所得税法，承包者根据他的经营净所得，先预缴了二个季度的所得税。由于承包者在经营过程中，采取了急功利利的一些经营措施，如超强度使用设备、不对设备进行应有的保养、不确认可能的或有负债等，因此，当所有者收回企业后，不论怎样苦心经营，都会面临立即亏损的局面。当后任经营者继续经营该企业时，造成了大面积的亏损且亏损额超

19、过了196年1月至6月的净所得。上下半年相互对抵，全年出现净亏损。按照税法规定，税务部门退回了该企业196年上半年预缴的所得税。然而，对于这笔退税应归谁所有，引起了法律上的争论。承包者认为，这笔退税是由承包者所缴，理应由承包者所得；后任经营者认为，税务部门退税是以企业法人为对象而不是以个人为对象，退税理应为企业所有。笔者认为，这笔退税属于承包者人为预提税款，退税理应为企业所有。上述矛盾的关键在于会计主体和会计期间假设与经营方式的矛盾。由于税法是依据会计主体和会计期间假设来制定的，而承包经营方式却是以自由人为对象，以承包经营期为其权利、义务及责任的确认期。当二者发生矛盾时，我们的税法就无所适从。

20、这应该说是我国在规定所得税时，没有考虑当前经营方式与会计假设的矛盾。会计准则的基本结构： 俗话说：“没有规矩，不成方圆”。会计作为一种核算系统，就要遵守一定的规则或行为规范。这种行为规范就是会计准则。它的重要性就如同交通规则对公共交通的重要性一样。可以想象，没有交通规则的公共交通会出现何种混乱的局面。同样，没有会计准则，就会使会计核算没有共同遵守的规则和要求，它所提供的资料也必定没有共同的基础，是杂乱无章、没有价值的。 我国会计准则的基本结构分为四个基本层次： 会计准则基本假设（基本前提）基石一般原则主体会计要素具体准则-补充不断产生与完善 关于会计的一般原则，国家已颁布的企业会计制度，其中规

21、定了会计核算的13条基本原则。这些原则大致可分为三个层次： 会计原则总体性要求真实性、实质重于形式、可比性、一致性、谨慎性。会计信息质量要求相关性、及时性、明晰性、重要性。会计要素确认、计量要求历史成本（实际成本）、配比原则、权责发生制、划分收益性支出与资本性支出。具体的企业会计准则自1997年以来，财政问好陆续颁布了一系列具体的企业会计准则，至2000年底，一共出台了16个具体准则，2003年又将有六个具体准则出台，预计再过年左右时间，基本完成具体会计准则的研究与制定，据财政部原先的估计，共将有40个左右的具体会计准则。下面就已颁布的具体企业会计准则，按时间先后顺序作一个简单地介绍。、企业会

22、计准则关联方关系及基交易的披露本准则自1997年月1日起，暂在上市公司实施。本准则明确界定了关联方关系的具体范围以及关联方交易的具体内容，指出应披露哪些相关的会计信息。、企业会计准则现金流量表自1993年7月1日，第三张会计报表由成本报表改为财务状况变动表之后，1998年1月1日起，在所有企业将第三张报表由财务状况变动表改为现金流量表，2001年1月1日起，在全国范围内实施修订后的现金流量表，编制现金流量表的目的在于使会计报表使用者了解和评价企业获取现金的能力，并所以预测企业未来的现金流量，同时也便于与国际惯例接轨。、企业会计准则资产负债表日后事项资产负债表日后事项是指自年度资产负债表日（每年

23、的12月31日）至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的事项，本准则自1998年1月1日起在上市公司范围内实施。、企业会计准则债务重组本准则自1999年1月1日起在全国范围内施行。2001年对本准则又作了修订，并于2001年1月1日起在全国范围内实施修订后的债务重组准则，事实上，本准则不仅包括债务重组而且包括债权重组，但不包括在特殊时期如企业改制以及企业非持续经营条件下的债务重组。、企业会计准则收入本准则是根据实质重于形式的原则，对收入的确认作了重新规定，以销售商品为例，要同时符合四个条件才能确认收入，而不是先前的两个条件，例如第一个条件是企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方

24、，而不是原来的商品已经发出，第三个条件是与交易相关的经济利益能够流入企业，而不是原来的货款已经收到或收到收款的凭证，收入准则的实施，要求会计有较高的职业判断能力。本准则自1999年1月1日起暂在上市公司实施。、企业会计准则投资本准则于1999年1月1日对外公布实施，于2001年重新作了修订，并于2001年1月1日起，按修订后的投资准则在上市公司范围内施行。投资准则主要解决的问题是投资的计价，以及投资损益的确认，特别值得一提是按权益法核算长期股权投资时，其应注意的明细科目的设置与运用。、企业会计准则建造合同本准则与收入准则是配套的，是就收入准则所作的一个补充，建造合同准则主要解决的问题是将建造承

25、包合同收入和合同成本分配计入实施工程的各个会计年度。这里所讲的建造承包商是指根据合同为客户建造工程（或大型资产）的企业，如承包建造房屋、建筑物的建筑安装企业，承包建造船舶、飞机和大型机械设备的制造企业。本准则自1999年1 月1日起施行。、企业会计准则会计政策、会计估计变更和会计差错更正本准则于1999年1月日起暂在上市公司施行。2001年对该准则作了修订，并于2001年1月1日在上市公司施行会计政策，是指企业会计核算时所遵循的具体原则及所采用的具体会计处理方法。会计政策变更即指企业对相同的交易或事项在不同的会计期间内执行不同的会计政策。会计估计是指企业对其结果不确定交易或事项以最近可利用的信

26、息为基础所作的判断，而会计估计的变更则是指对原有的会计估计进行重估的结果，会计差错是指在会计核算时，由于计量、确认、记录等主观的错误，本准则规范了会计差错如何进行更正。总的说来，制定本准则的目的是当发生会计政策、会计估计变更和会计差错更正时，在最大限度地保证会计信息可比性的基础上，提高会计信息的有用性，便于财务报告使用者更恰当地理解企业的财务状况，经营成果和现金流量等会计信息。、企业会计准则非货币性交易本准则是2000年1月1日颁布施行的，于2001年作了修订，从2001年1月1日起按新修订后的非货币性交易准则在全国范围内施行。货币性资产主要是指现金（广义的）应收账款和应收票据以及准备持有到期

27、的债券投资等。而非货币性资产主要包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有到期的债券投资等。所谓非货币性交易则是指交易双方以非货币性资产进行的交换，这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。本准则解决的主要问题是对换入换出的非货币性资产的计价及相关损益确认不涉及企业合并中的非货币性交易。、企业会计准则或有事项本准则在全国所有企业实施。所谓或有事项是指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发性或不发生予以证实。常见的或有事项有商业票据背书转让或贴现，未决诉讼、未决仲裁、产品质量保证等。根据谨慎性原则，或有事项中的或有负债如符合某些条件，则应在会计报表中予以

28、披露；但对于或有资产一般不应在会计报表中披露，本准则自2000看7月1日起施行。、企业会计准则无形资产本准则暂在股份有限公司实施，并鼓励其他企业先行实施。无形资产在本准则中定义为：指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。具体包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权及商誉等。本准则对无形资产的确认、计量、减值披露等作了规范，本准则自2001年月1日起施行。、企业会计准则借款费用本准则在全国所有企业实施。借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以用因外币借款而发生的汇总差额。本准则解决的主要问题是如何正

29、确计算每期应予以资本货的借款费用和应计入当期损益的借款费用，本准则自2001年月1日起施行。、企业会计准则租赁本准则在全国所有企业实施。本准则按租赁的经济实质（而不是法律形式）将租赁分为融资租赁和经营性租赁，并分别就承租人和出租人对融资租赁和经营性租赁的会计核算和相关信息的披露做了规范。本准则自2001年1月1日起施行。、企业会计准则存货本准则暂在股份有限公司实施，并鼓励其他企业先行实施。本准则将存货定义为：企业在正常的生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等，存货准则规范了存货的确认、计量、减值及披露

30、等，本准则自2002年1月1日起施行。、企业会计准则固定资产本准则暂在股份有限公司实施，并鼓励其他企业先行实施。本准则规范了固定资产的确认、初始计量、折旧、后续支出、减值、处置及其披露等。特别值得一提的是固定资产准则对折旧的范围作了如下规范：除以下情况外，企业应对所有的固定资产计提折旧：（） 已提足折旧仍继续使用的固定资产；（） 按规定单独估价作为固定资产入账的土地。由此看来，固定资产折旧范围比原来有所扩大，本准则自2002年1月日起施行。、企业会计准则中期财务报告本准则在上市公司实施。中期，指短于一个完整的会计年度的报告期间。中期财务报告可能是月报，也可能是季报或年报。中期财务报告的基本组成

31、包括：（） 资产负债表；（） 利润表：（） 现金流量表；（） 会计报表附注。本准则主要规范了两个方面的内容：一是中期财务报告至少应当披露的内容；二是编制中期财务报告时应当遵循的确认与计量原则。本准则自2002年1月1日趣在所有上市公司中施行。以上16个企业会计准则是已颁布实施的，2003年将要颁布实施的企业会计准则有六个，分别是：分部报告、外币折算、每股收益、财务报告列报、捐赠和政府补助、终止经营。真实性原则：又称客观性原则。它用来确定会计记录和会计报告是否真实、客观地反映经济活动的一项重要原则。它要求会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，真实客观地反映企业的财务状况和经营成果。真实性原则包

32、括以下几个重要含义： （1）真实：指会计反映的结果应当同企业实际的财务状况和经营状况相一致； （2）可靠：指对经济业务的记录和报告，应当做到不偏不倚，以客观的事实为依据，而不能受主观意志的左右，力求会计信息的可靠；（3）可验证：指有可靠的依据以复查数据的来源及信息的提供过程。实质重于形式原则：指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。在实际工作中，交易或事项的外在形式或人为形式并不能完全真实地反映其实质内容。所以会计信息拟反映的交易或事项，必须根据交易或事项的实质和经济现实，而非根据它们的法律形式进行核算。例如，以融资租赁的形式租入的固定

33、资产，虽然从法律形式来讲企业并不拥有其所有权，但是由于租赁合同中规定的租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命；租赁期结束时承租企业有优先购买的选择权，在租赁期内承租企业有权支配资产并从中受益。所以，从实质上看，企业控制了该项资产的使用权及受益权。所以在会计核算上，将融资租赁的固定资产视为企业的资产。如果企业的会计核算仅仅按照交易或事项的法律形式或人为形式进行，而这些形式又没有反映其经济实质和经济现实，那么，其最终结果将不仅不会有利于会计信息使用者的决策，反而会误导会计信息使用者决策。可比性原则：又称统一性原则。是指会计核算应当按照现定的会计处理方法进行，会计指标元素口径一致，提供相互可比的会计信

34、息。这里的可比，是指不同的企业，尤其是同一行业的不同企业之间的可比。该原则要求不同的企业都要按照国家统一规定的会计核算方法与程序进行，以便于会计信息使用者进行企业间的比较。 为什么需要这样一个原则，我们可以先看下面的案例： 关于这个问题，认为甲乙经济效益不一样可能有多种情况。下面的案例就提供了一种可能性。谨慎性原则： 谨慎性原则又称稳健性原则，是指在会计核算中应当考虑到企业的风险，对可能发生的损失和费用，作出合理的预计，因为在市场经济体制下，企业在经营中不可避免地要遇到各种风险，所以遵循谨慎性原则，合理核算可能发生的损失和费用，尽量降低经营风险，使会计信息更加可靠。大家可能都有这样的体验，当结

35、果比预期的要好时，你经常会感到“意外”的高兴；而当结果比预期的要坏时，总免不了感到很失望，而不论其结果是多少。具体说，你有一个朋友甲欠你1万元，已经2年了，由于甲经济困难，尚未归还。现甲对你说，一个月后我一定还你5000元，结果只还了3000元，此时，你肯定会有点失望或恼怒，至少怪甲不讲信用等。但他当初如果说一个月后还你2000元，那么现在还你3000元时，你就应该不会怪他了。可见，同样是收到了3000元，由于你当时的预期不同，对结果的态度就不同。谨慎性原则就是基于常人的这样一种心理而产生的。 谨慎性原则又称稳健性原则，是指在会计核算中应当考虑到企业风险，对可能发生的损失和费用，作出合理的预计

36、并入账，而对可能取得的收益，则不予预计或入账。 例如，假设企业购入10000股某股票，购入价为10元/股，假设编报会计报告时，每股市场价为8元，尽管下跌2元，由于股票并未抛出，即并未真正产生损失，但按谨慎性原则，这2元仍要作为损失，将每股按市价改为8元，显然这样的资料是可靠的。但若每股涨到15元，按谨慎性原则则不将上涨的5元预计为收益，尽管这5元收益是“很可能”实现的。 由于谨慎性原则充分考虑了可能发生损失和费用，而不考虑可能取得的收入或收益，就使得会计信息比较稳健，或比较慎重，也就是作了最坏的估计。这样得出来的财务信息通常都比较保守但是可靠的，而且实际的结果往往都会比预期的好。这显然符合人们

37、通常的习惯。相关性原则： 又称有用性原则。是指会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方面了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部管理的需要。提供的会计信息应当与会计信息使用者的需要相关，应有助于会计信息使用者进行决策，即应当是有用的，应按有关信息使用者的要求提供会计信息，在相关规定的范围内，会计信息使用者需要什么信息就要提供什么信息。会计应尽可能满足各个方面对会计信息的要求。如投资者要了解企业盈利能力的信息，以决定是否投资或继续投资；银行等金融机构要了解企业的偿债能力，以决定是否对企业贷款；税务部门要了解企业的盈利及生产经营情况，以决定为企业的纳税情况是否合理等 。会计对

38、外提供信息，当是为了满足有关方面的需要。会计核算就要各方面提供有用的信息，会计信是面向社会的，只满足某方面的要求还不行，要满足所有方面的要求。及时性原则： 及时性原则是指在处理会计事项时，必须在经济业务发生时及时进行，讲究时效，以便于会计信息的及时利用，也就是要求会计信息提供的时间与会计所反映经济业务发生时间要保持一致，在会计核算中贯彻及时性原则，就能使会计事项的账务处理在当期内完成。及时性原则有两重含义：（1）处理及时：对企业发生的经济活动应及时在本会计期间内进行会计处理，而不延至下期；（2）报送及时：会计资料如会计报表等，应在会计期间结束后按规定日期及时报送出去。明晰性原则： 又称清晰性原

39、则。是指会计记录与会计报表应当清晰、明了，便于理解和运用。 会计信息从其产生到报表无疑要经专业会计人员加工处理，但处理结果即会计报表应当是通俗易懂的，该原则要求基本不懂会计的人都要能理解会计信息，即要使会计信息简明易懂，能清晰地反映企业经济活动的来龙去脉。所以我们在会计报表中大量使用“现金”、“银行存款”、“原材料”等通俗易懂的名词，而尽量避免过分专业而难于理解的名词。重要性原则：重要性原则要求企业的财务报告在全面反映企业的财务状况和经营成果的同时，对于重要的经济业务，应重点核算、单独反映，而对不重要的经济业务，则可适当简化或合并反映。 企业的经济业务是多种多样的，但其中有的经济业务可能对企业

40、的财务状况与经营成果产生重大的影响，而有些则可能不会产生很大的影响。例如企业购进一台价值100万元的大型设备，对该设备如何保管、使用、维护，其使用过程中的损耗如何确认等，必将对企业的经营活动和财务成果产生重大的影响。因此，对于这种大型设备就需要重点核算并单独反映；但如办公人员购买一支钢笔或一本记事本等，价值仅为几元或几十元，显然不论如何处理，均不会对经营活动与经营成果产生大的影响。因此，我们在进行会计处理时，就不必单独核算，而将其与其他需要支出一起作为费用一并反映。 可见，运用重要性原则，一方面可使会计人员适当简化核算程序，减少核算工作量；另一方面也可使会计信息使用者抓住重点和关键，从而更好地

41、利用会计信息。运用此原则，关键是如何确定什么是重要的经济业务。一般应根据企业规模与业务涉及的金额大小来确定。历史成本原则：历史成本原则又称实标成本原则，是指企业的各种资产应当按取得或购建时发生的实际成本对价，而且即使物价变动，一般也不进行调整。其主要内容是：企业取得的各种财产物资，应以其购进或建造时发生的原始成本即实际成本人账，并以此作为分摊和转作费用成本的依据。当物价变动时，除国家另有规定外，不得调整其账面价值。按实际成本计价，能防止随意性，使会计信息真实可靠，便于了解和比较。实际成本原则主要用以确定财产物资的入账金额。 例如，企业5年前购买一栋办公楼，共耗资金500万元。那么记账时，该大楼

42、按其实际发生的支出500万元入账。 假设，目前该大楼的市价已达1000万元，此时，仍不对其原来入账的价值进行调整，而在账面上仍为原来取得该楼的实际成本（也即历史成本）。应注意，按此原则，也并非绝对不能调整账面价值。比如，该企业拟将该楼拍卖转让，因而要进行资产评估，此为特殊情况，可以调整。采用历史成本原则有许多好处：第一，比较客观。历史成本或实际成本是买卖双方通过正常交易确定的金额； 第二，有原始依据。即发票等作证明，可随时查证；第三，可避免企业或有关人员处于某种需要有意改动账面记录；第四，使会计核算手续简化，不必经常调整账目。配比原则：配比原则是指一定时期的收入与其相关的成本、费用应当相互配比

43、。它要求一个会计期间的各项收入与其相关联的成本、费用，应当在同一个会计期间内进行确认计量。实行配比原则有利于正确反映企业的财务成果，正确地计算出本期损益。 企业在生产经营过程中，要取得一定的收入，必定要发生与之相关的成本或费用，如销售产品取得一笔销售收入，则为取得该产品销售收入，则必定要生产相应的产品，因而必定要发生相应的产品成本。同样，企业发生某项支出，也必定是为了取得某项收入。权责发生制分别规定了确定收入与费用的方法，配比原则要求在确定某项收入（或费用）的同时，也要确认其相应的成本费用（或收入），也就是要使收入与其相关的费用互相配比，在同一会计期间内反映。比如，企业在其期确认了其产品销售收

44、入，则应同时在该期确认该产品的销售成本，而不允许在某期确认其收入而不确认其相应的成本，反之亦然。可见，配比原则同样是为了使企业合理地确认收入、费用及损益。权责发生制：又称应计制。主要确定收入与费用入账的时间。 某期间，企业销售一批产品，可能会遇到以下两种情况：其一，在售出产品的当期取得了现金收；其二，尚未取得现金收入，但随着产品的出售，已取得向购货方收取货款的权力。由于会计核算是分期进行的，那么该批售出的产品是否应作为当期的收入呢？同样，对于费用的发生，还有实际支出现金和暂未支出待以后支出两种情况。此时，也有一个是否在当期确认费用的问题。 如何确认收入或费用，一般可能有两种标准：一种是以是否收

45、到或支出现金为标准。这就是所谓的收付实现制或现金制；另一种是收入或费用以应归属期为标准，我们称之为权责发生制或应计制。 所谓权责发生制，具体讲就是凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入或费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不作为当期的收入和费用。 而收付实现制是指：凡是在本期收到的收入和支出费用，不论是否属于本期，都应作为本期的收入和费用处理，反之，即使收入取得或费用发生，没有实际款项的收付不作为当期的收入和费用。即只要收到或支出了款项，就作为当期的收入或费用，而只要没有实际款项的收入，则一律不作为本期的收或费用。和应

46、计制比较，现金制处理方法比较简单。而且对各期损益的确定不够合理，一般适用于行政事业单位。为了正确划分并确定各个会计期间的财务成果，企业会计制度规定，企业必须以权责发生制作为记账的基础。 关于权责发生制与收付实现制的比较一个简例。权责发生制与收付实现比较的一个更完整的案例权责发生制与增值税的矛盾关于权责发生制与收付实现制的比较：经 济 业 务权 责 发 生 制收 付 实 现 制本月收入本月费用说 明本月收入本月费用说 明1.收到上月产品销售货款5000元0/已作为上月收入5000元/本月收到现金而作本月收入2.销售产品8000元并收到货款8000元/已实现销售故作为本月收入8000元/已收到现金

47、，应作为收入3.销售产品3000元，货款暂未收到300元/已实现销售应作为收入0/未收到现金，不作为收入4.预付下月房租1000元/0应作为下月费用/1000元已付出现金，作为本月费用5.支付本月有关办公费500元/500元本月费用应由本月承担/500元已付现金，应作为本月费用6.负担上月已付的保险费800元/800元应由本月承担/0未付现金，不作为本月费用合 计11000元1300元/13000元1500元/可见，两种不同的处理方法，将影响到各个期间收入、费用和盈亏的确认。而由于权责发生制比较真实、合理地反映企业的财务状况和经营成果，故广泛用于经营性企业，而收付实现制处理方法相对简单，显然对

48、各期收益的确定不够合理，仍主要用于不需明确收益的行政事业单位。案例一：关于权责发生制与收付实现制的比较说明：企业的会计核算应当以权责发生制为基础。即凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。有时，企业发生的货币收支业务与交易事项本身并不完全一致。例如，款项已经收到，但销售并未实现；或者款项已经支付，但并不是为了本期的生产经营活动而产生的。为了明确会计核算的确认基础，更真实地反映特定时期的财务状况和经营成果，就要求企业在会计核算过程中应当以权责发生制为基础。 收付

49、实现制是与权责发生制相对应的一种确认基础，它是以收到或支付现金作为确认收入和费用的依据。目前，我国的行政单位采用收付实现制，事业单位除经营业务采用权责发生制外，其他业务也采用收付实现制。 以下我们通过一个实例来说明这两种确认基础的差异，及各自的特点。资料： 某企业本月份发生以下经济业务： （1） 支付上月份电费5 000元； （2） 收回上月的应收账款10 000元； （3） 收到本月的营业收入款8 000元； （4） 支付本月应负担的办公费900元； （5） 支付下季度保险费1 800元； （6） 应收营业收入25 000元，款项尚未收到； （7） 预收客户货款5 000元； （8） 负担上

50、季度已经预付的保险费600元。要求： （1）比较权责发生制与收付实现制的异同； （2）通过计算说明它们对收入、费用和盈亏的影响； （3）说明各有何优缺点。 参考答案：（1）权责发生制与收付实现的异同权责发生制，也称应计制或应收应付制。它是以权利或责任的发生与否为标准，来确认收入和费用。不论是否已有现金的收付，按其是否体现各个会计期间的经营成果和收益情况，确定其归属期。就是说凡属本期的收入，不管其款项是否收到，都应作为本期的收入；凡属本期应当负担的费用，不管其款项是否付出，都应作为本期费用。反之，凡不应归属本期的收入，即使款项在本期收到，也不作为本期收入；凡不应归属本期的费用，即使款项已经付出，

51、也不能作为本期费用。而收付实现制也称现金制。它是以现金收到或付出为标准，来记录收入的实现或费用的发生。就是说按收付日期确定其归属期，凡是属本期收到的收入和支出的费用，不管其是否应归属本期，都作为本期的收入和费用；反之，凡本期未收到的收入和不支付的费用，即使应归属本期收入和费用，也不有作为本期的收入和费用。 （2）收入、费用的计量与盈亏的计算：项 目收 入费 用本期收益权责发生制收到本月营业收入8000.00本月应负担办公费900.0031500.00应收营业收入25000.00负担保险费 600.00收入小计33000.00费用小计1500.00收付实现制收到上月应收账款10000.00支付上

52、月电费5000.0015300.00收到本月营业收入款8000.00支付本月办公费900.00 预收客户款 5000.00支付下季度保险费1800.00 收入小计23000.00费用小计7700.00（3）各自的优缺点 采用权责发生制，其优点是：可以正确反映各个会计期间所实现的收入和为实现收入所应负担的费用，从而可以把各期的收入与其相关的费用、成本相配合，加以比较，正确确定各期的收益。会计工作中对每项业务都按权责发生制来记录，因而，平时对一些交易也按现金收支活动发生的时日记录，按照权责发生制的要求，就需要在期末根据账簿记录进行账项调整，即将本期应收未收的收入和应会未付的费用记入账簿；同时，将本

53、期已收取现金的预收收入和已付出现金的预付费用在本期与以后各期之间进行分摊并转账。 权责发生制，能够恰当地反映具体某一会计期间的经营成果，因而，绝大部分企业按这一基础记账。 权责发生制与增值税的矛盾我国于1994年1月1日起，开始实行增值税制度，对于改善我国经营环境发挥了良好的作用。然而，当我们将这一税制付诸实施时，作为反映企业经济活动的会计，在对增值税进行账务处理的过程中，却出现了与我国现有的会计准则相悖的情形。根据增值税会计处理原则规定：企业在“应交税金”科目上设置“应交增值税”和“未交增值税”明细科目。在“应交增值税”明细账中，应设置“进项税额”、“已交税额”、“销项税额”、“出口退税”、

54、“进项税额转出”、“转出未交增值税”、“转出多交增值税”栏目。从以上这些科目设置中可以看出，我国的增值税会计处理，是按照收付实现制原则进行的，即增值税的交纳，是在产品销售的基础上，计算出应交增值税的销项税额，并扣除购入原材料所支付的进项税额后，再来核算本期应交纳的实际税额。由于当期购入的原材料并不一定全部被消耗在当期已销的产品成本中去，因此，企业每期所交纳的增值税，只是销售收入应纳的增值税比例扣除已购入原材料的进项增值税额的比例。尽管从长期来看，通过递延，企业所交纳的增值税总额与其增值的总额是一致的，但从具体的每个会计年度来看，这二者并不一致，这正是收付实现制与权责发生制的差别。会计核算经济活

55、动时，都是按照权责发生制原则，而增值税的会计处理都按收付实现制原则进行核算，这就使得会计信息资料缺少可比性，从而削弱了会计信息的反映功能。因此，人们就不能从损益表中销售收入或毛利的会计信息的逻辑关系上，判断出企业是否合理计算了应纳流转税。例如，对那些实行先征后退的外商出口企业，按现行税法，在他们产品出口时，先征17的增值税，待产品出口后，再退9的增值税，则实际税率为8。为了逃避税收，他们通过关联企业，将出口产品的售价，压低至材料成本价，以远低于实际成本价的售价，将产品销售到境外。由于产品“不增值”，销项税额扣除进项税额后，他们不仅不交税，还可退税。如果税务部门仅仅从增值税的会计信息上，是很难区

56、分出是由于人为压低售价造成的，还是由于当期购入原材料过多而投入产出较少造成的当期增值税少交。这完全是我们所谓的增值税实际上并不按照企业增值部分计算所致。因此，我们当前的会计信息无法公允地反映增值税的内在逻辑性，即增值税的会计信息，与企业当期实际增值无关。不能满足税务部门管理的需要，这应该说是增值税会计的缺陷。我国现行税法如果能够按照权责发生制的原则，将按销售收入计算的增值税销项额扣除当月已销产品所含的原材料的增值税进项额的余额来计算应交纳的增值税，不仅合理，也使得增值税的信息，能够为税务部门的监督提供帮助。因为，税务部门很容易从损益表的销售收入或毛利中，根据一定比例，很快推算出当期所交纳的增值

57、税是否合理。虽然，采用已销产品所含原材料作为当期进项税的扣除部分，对企业来说，核算过程相对比较复杂，信息成本高。但是，这一会计信息的提供，其所带来的效益，已大大超过了它的成本；而且，根据这一方法来计算每期应交纳的增值税，也符合会计的权责发生制原则与配比原则，使得会计整个核算体系有逻辑的一致性。划分收益性支出与资本性支出的原则：我们知道，企业发生某项支出，必定是为了获得一定的收益，但一项支出的受益期可能仅为本期，也可能有多个会计期。如支付职工工资，通常支付一个月的工资职工就工作一个月，职工工资的收益期仅为当期。但若购入一台机器设备，如该设备可用5年，则该设备的的受益期一般地就有5年。通常，我们把

58、支出的效益仅与本会计年度相关，因而应在本会计年度实现的收入得到补偿的支出，称为收益性支出；而把支出的效益与多个会计年度相关，故应在多个会计年度所实现的收益中逐步得到补偿的支出称为资本性支出。 按照配比原则，收益性支出应全部作为本期费用，而资本性支出则应按一定比例（标准）分别作为多个会计期间的费用。可见，严格划分收益性支出与资本性支出的界限，是正确计算企业当期损益的重要基础。 在会计核算中，在其他有关因素一定的情况下，若将收益性支出误作资本性支出，就会减少本期成本费用，多计盈利，使本期多缴税金。例如，企业本月发生工资费用12000元，本应作为收益性支出全部列作本期费用。但若将其作为酱性支出，即分

59、多个会计期分担，假设本期负担4000元，则使本期费用减少了8000元，在其他因素不变的情况下，直接使企业盈利增加了8000元，从而使应缴纳的所得税增加。同样，若将资本性支出误作收益性支出，就会增加本期成本和费用，少计盈利，少缴税金。例如，假设企业用50000元购入一台设备，预计可用5年，因为应作为资本性支出，每年分摊10000元，但若交其误作为收益性支出，即将50000元全部作为本期支出，就会使本期费用增加40000元（50000-10000元）从而使本期盈利减少40000元，从而少缴所得税。上述两种情况都是不符合配比原则与真实性等原则的。 会计方法，指从事会计工作所使用的各种技术方法，一般包

60、括会计核算方法、会计分析方法和会计检查方法。其中会计核算方法是会计方法中最基本的方法，本课件主要介绍会计核算方法。会计核算的主要方法如下：（一）设置账户 设置账户是对会计核算的具体内容进行分类核算和监督的一种专门方法。由于会计对象的具体内容是复杂多样的，要对其进行系统地核算和经常性监督，就必须对经济业务进行科学的分类，以便分门别类地、连续地记录，据以取得多种不同性质、符合经营管理所需要的信息和指标。 （二）复式记账 复式记账是指对所发生的每项经济业务，以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。采用复式记账方法，可以全面反映每一笔经济业务的来龙去脉，而且可以防止差

61、错和便于检查账簿记录的正确性和完整性，是一种比较科学的记账方法。 （三）填制和审核凭证 会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，作为记账依据的书面证明。正确填制和审核会计凭证，是核算和监督经济活动财务收支的基础，是做好会计工作的前提。 （四）登记会计账簿 登记会计账簿简称记账，是以审核无误的会计凭证为依据在账簿中分类，连续地、完整地记录各项经济件业务，以便为经济管理提供完整、系统的记录各项经济业务，以便为经济管理提供完整、系统的会计核算资料。账簿记录是重要的会计资料，是进行会计分析、会计检查的重要依据。（五）成本计算 成本计算是按照一定对象归集和分配生产经营过程中发生的各种费用，以便确定各该对象的总成本和单位成本的一种专门方法。产品成本是综合反映企业生产经营活动的一项重要指标。正确地进行成本计算，可以考核生产经营过程的费用支出水平，同时又是确定企业盈亏和制定产品价格的基础。并为企业进行经营决策，提供重要数据。（六）财产清查 财产清查是指通过盘点实物，核对账目，以查明各项财产物资实有数额的一种专门方法。通过财产清查，可以提高会计记录的正确性，保证账实相符。同时，还可以查明各项财产物资的保管和使用情况以及各种结算款项的执行情况，以便对积压或损毁的物资和逾期未收到的款项，及时采取措施，进行清理和加强对