集团财务会计制度

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1、 第一部分：集团财务会计制度第一章 总则第一条 为了规范集团公司的会计核算，真实、完整地提供会计信息，根据中华人民共和国会计法、企业会计制度、企业会计准则及国家其他有关法律和法规，制定本制度。第二条 集团公司在中华人民共和国境内投资设立的母公司及所有子公司，除董事会有特殊决议的外，均执行本制度。第三条 填制会计凭证、登记会计账簿、管理会计档案等要求，按照中华人民共和国会计法、会计基础工作规范和会计档案管理办法的规定执行。第四条 子公司应当根据有关会计法律、行政法规和本制度的规定，在不违反本制度的前提下，结合本公司的具体情况，制定适合于本公司的会计核算办法。第五条 母公司及所有子公司接受所在地的

2、主管财政、税务机关的监督。第二章 会计核算原则第六条 会计核算应以企业发生的各项交易或事项为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。第七条 会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。第八条 会计期间分为年度、半年度、季度和月度，年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。第九条 会计核算均以人民币为记账本位币。第十条 会计记账采用借贷记账法。第十一条会计核算时，应当遵循以下基本原则：(一)会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。(二)企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。(三)

3、企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。(四)企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要变更，应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。(五)企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。(六)企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。(七）企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和利用。(八)企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当

4、期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。(九)企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。(十)企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。其后，各项财产如果发生减值，应当按照本制度规定计提相应的减值准备。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调整其账面价值。(十一)企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本年度(或一个营业周期)的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度(或几个营业周期

5、)的，应当作为资本性支出。(十二)企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得计提秘密准备。(十三)企业的会计核算应当遵循重要性原则的要求，在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理。第三章 流动资产第十二条 流动资产是指可以在1年或者超过1年的一个

6、营业周期内变现或耗用的资产，主要包括现金、银行存款、短期投资、应收及预付款项、待摊费用、存货等。第十三条各企业应当设置现金和银行存款日记账，按照业务发生顺序逐日逐笔登记。银行存款应按银行和其他金融机构的名称和存款种类进行明细核算。现金的账面余额必须与库存数相符；银行存款的账面余额应当与银行对账单定期核对，并按月编制银行存款余额调节表调节相符。本制度所称的账面余额，是指某科目的账面实际余额，不扣除作为该科目备抵的项目(如累计折旧、相关资产的减值准备等)。第十四条 短期投资，是指能够随时变现并且持有时间不准备超过1年(含1年)的投资，包括股票、债券、基金等。子公司原则上不允许对外投资，若获董事会批

7、准对外投资，应向集团公司财务部备案。母公司对外短期投资核算原则另行规定。第十五条应收及预付款项，是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括：应收款项(包括应收票据、应收账款、其他应收款)和预付账款等。(一)应收及预付款项应当按照实际发生额记账，并按照往来客户名称等设置明细账，进行明细核算。(二)各子公司只接受银行承兑汇票，不接受商业承兑汇票。(三)各子公司与债务人进行债务重组涉及应收及预付款项的，应报董事会批准，并报集团财务部备案后，参照执行企业会计准则-债务重组。(四)采用备抵法核算坏帐损失，年末按应收款项(不包括应收票据)的5计提坏账准备。但在以下情况可不计提坏帐准备：暂付款项，在3

8、个月内可取得发票并核销的；股东和职工借用的备用金及借款；关联方发生的其他应收款；保证金及押金。坏账准备应当单独核算，在资产负债表中应收款项按照减去已计提的坏账准备后的净额反映。第十六条待摊费用，是指企业已经支出，但应当由本期和以后各期分别负担的、分摊期在1年以内(含1年)的各项费用，如预付保险费和一次性购买印花税金额较大需分摊的等。待摊费用应按其受益期限在1年内分期平均摊销，计入成本、费用。如果某项待摊费用已经不能使企业受益，应当将其摊余价值一次全部转入当期成本、费用，不得再留待以后期间摊销。待摊费用应按费用种类设置明细账，进行明细核算。 第十七条存货，是指在日常生产经营过程中持有以备出售，或

9、者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等，包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品等。存货应当按照以下原则核算。(一)企业存货在取得时，应当按照实际成本入账。实际成本按以下方法确定：1. 生产企业购入的存货，按买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和按规定应计入成本的税金以及其他费用，作为实际成本。商品流通企业购入的商品，按照进价和按规定应计入商品成本的税金，作为实际成本，采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等，直接计入当期损益。2.自制的存货，按

10、制造过程中的各项实际支出，作为实际成本。3.委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。4.接受投资、捐赠、以及非现金资产抵偿债务方式、以非货币性交易换入方式获得的存货，集团公司财务部另行规定核算原则.(二)领用及发出的存货，均按照实际成本核算，采用先进先出法。 (三)低值易耗品和周转使用的包装物、周转材料等应在领用时摊销，摊销方法采用一次摊销。(四)存货定期盘点，每年至少盘点一次，财务人员进行监盘。盘点结果如果与账面记录不符，应于期末前查明原因，并由财务负责人出具书面报告，报集团董事会批准后，在期末结

11、账前处理完毕。盘盈的存货，按照同类或类似存货的市场价格，作为实际成本，并冲减当期的管理费用；盘亏的存货，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值并加上转出的进项税之后，计入当期管理费用，属于非常损失的，计入营业外支出。盘盈或盘亏的存货，如在期末结账前尚未经董事会批准的，应在对外提供财务会计报告时先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。(五) 存货在期末按成本与可变现净值孰低计量，对可变现净值低于存货成本的差额，计提存货跌价准备。当存在下列情况之一时，应当分项计提存货跌价准备：1、市价持续下跌，并且在可

12、预见的未来无回升的希望；2、使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；3、因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其帐面成本；4、因提供的商品或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；5、其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。 （六）在资产负债表中，存货项目按照减去存货跌价准备后的净额反映。第四章 长期投资第十八条长期投资，是指除短期投资以外的投资，包括持有时间准备超过1年(不含1年)的各种股权性质的投资、不能变现或不准备随时变现的债券、长期债权投资和其他长期投资。第十九条 各子公司对外投资需获得董事会批准并报集团公司财

13、务部备案，关于长期投资的核算原则参照企业会计准则-投资执行，细则由集团公司财务部另行规定。第二十条 企业的长期股权投资根据不同情况，分别采用成本法或权益法核算。对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的，应当采用成本法核算；对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的，应当采用权益法核算。采用权益法核算时，投资最初以初始投资成本计量，投资企业的初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，作为股权投资差额处理，按一定期限平均摊销，计入损益。采用权益法核算时，应当在取得股权投资后，按应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损的份额（法律、法规或公司章程规定不属于投资企业的

14、净利润除外），调整投资的帐面价值，并作为当期投资损益。对被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，减少投资的帐面价值。在确认被投资单位发生的净亏损时，应以投资帐面价值减记至零为限；如果被投资单位以后各期实现净利润，投资企业应在计算的收益分享额超过未确认的亏损分担额以后，按超过未确认的亏损分担额的金额，恢复投资的帐面价值。在按被投资单位净损益计算调整投资的帐面价值和确认投资损益时，应当以取得被投资单位股权后发生的净损益为基础。对被投资单位除净损益以外的所有者权益的其他变动，也应当根据具体情况调整投资的帐面价值。第二十一条 长期投资在期末按照其帐面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额低

15、于帐面价值的差额，应分项计提长期投资减值准备。第二十二条 长期投资应当单独进行核算，在资产负债表中，长期投资项目应当按照减去长期投资减值准备后的净额反映。第五章 固定资产第二十三条固定资产，是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产。第二十四条固定资产分类（一） 生产经营用固定资产1、 房屋及建筑物2、 生产设备3、 运输设备4、 电子及其他设备（二） 非生产经营用固定资产1、 房屋及建筑物2、 运输设备3、 电子及其他设备第二十五条

16、 未作为固定资产管理的工具、器具等，作为低值易耗品核算。第二十六条固定资产在取得时，应按取得时的成本入账。取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。固定资产取得时的成本应当根据具体情况分别确定：(一)购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入账价值。(二)自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。(三)投资者投入的固定资产，经评估后按投资各方确认的价值，作为入账价值。(四)融资租入的固定资产、在原有固定资产的基础上进行改

17、建扩建的固定资产、企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产、应收债权换入固定资产、接受捐赠的固定资产、以非货币性交易换入的固定资产、经批准无偿调入的固定资产参照企业会计制度执行。(五)固定资产的入账价值中，还应当包括企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。第二十七条 除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（一）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（二）按规定单独估价作为固定资产入帐的土地。达到预定可使用状态应当计提折旧的固定资产，在年度内办理竣工决算手续的，按照实际成本调整原来的暂估价值，并调整已计提的折旧额，作为调整当月的成本、费用处理。如果在年度内

18、尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，调整原已计提的折旧额，同时调整年初留存收益各项目。第二十八条固定资产在计提折旧前，应当估计残值，并从固定资产原价中减除。固定资产折旧年限及估计残值率如下：资产类别折旧年限残值率房屋及建筑物20年5%机器、机械及其他生产设备10年5%电子设备和运输工具5年5%器具、工具、家具5年5%其他5年5%第二十九条固定资产采用年限平均法计提折旧。 第三十条固定资产按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足

19、折旧后，不论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产应提的折旧总额。应提的折旧总额为固定资产原价*(1-残值率). 第三十一条固定资产进行大修理，大修理费用采用待摊方式核算。固定资产日常修理费用，直接计入当期成本、费用。第三十二条由于出售、报废或者毁损等原因而发生的固定资产清理净损益，计入当期营业外收支。第三十三条固定资产应当定期或者至少每年实地盘点一次。对盘盈、盘亏、毁损的固定资产，应当查明原因，由财务部门出具书面报告，经集团董事会批准后，在期末结账前处理完毕。盘盈的固定资产，计入当期营业外收入；盘亏或毁损的固定资产，在减去过失

20、人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期营业外支出。如盘盈、盘亏或毁损的固定资产，在期末结账前尚未经批准的，在对外提供财务会计报告时应按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。第三十四条各公司应对固定资产的购建、出售、清理、报废和内部转移等，都应当办理会计手续，并应当设置固定资产明细账(或者固定资产卡片)进行明细核算。第三十五条 固定资产在期末按照其帐面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额低于帐面价值的差额，分项计提固定资产减值准备。可收回金额是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束

21、时的处置中形成的现金流量的现值两者之中的较高者。其中，销售净价是指资产的销售价格减去处置资产所发生的相关税费后的余额。第三十六条 在资产负债表中，固定资产减值准备应当作为固定资产净值的减项反映。第六章 无形资产和其他资产第三十七条无形资产，是指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉。企业自创的商誉，以及未满足无形资产确认条件的其他项目，不能作为无形资产。第三十八条购入的无形资产，按实际支付的价款作为实际成本。第三十九条无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，计入

22、损益。如预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，该无形资产的摊销年限按如下原则确定：(一)合同规定受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销年限不应超过合同规定的受益年限；(二)合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的，摊销年限不应超过法律规定的有效年限；(三)合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限两者之中较短者。如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过10年。第四十条无形资产在期末按照其帐面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额低于帐面价值的差额，分项计提无形资产减值准备。第四十一条在资产负债表中，无形资产

23、项目应当按照减去无形资产减值准备后的净额反映。第四十二条其他资产，是指除上述资产以外的其他资产，如长期待摊费用。长期待摊费用，是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上(不含1年)的各项费用，包括固定资产大修理支出、租入固定资产的改良支出等。应当由本期负担的借款利息、租金等，不得作为长期待摊费用处理。第四十三条长期待摊费用应当单独核算，在费用项目的受益期限内平均摊销。固定资产大修理支出、租入固定资产的改良支出按5年期限平均摊销，若剩余使用年限（或租赁期限）短于5年的，按实际剩余使用年限（或租赁期限）平均摊销。筹建期间所发生的开办费，先在长期待摊费用中归集，于企业开始生产经营的当月一次计入损益。若长

24、期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益的，应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。第七章 资产减值第四十四条 企业应当于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产发生的损失，对可能发生的各项资产损失合理计提资产减值准备，但不得计提秘密准备。各子公司若需计提除坏帐准备外的资产减值准备，须报集团财务部备案。第四十五条 当期应计提的资产减值准备金额如果高于已提资产减值准备的帐面余额，应按其差额补提减值准备；如果低于已提资产减值准备的帐面余额，应按其差额冲回多提的资产减值准备，但冲减的资产减值准备，仅限于已计提的资产减值准备的帐面余额。实际发生的资产损失

25、，冲减已提的减值准备。第八章 流动负债第四十六条流动负债，是指将在1年(含1年)或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税金、其他暂收应付款项、预提费用和一年内到期的长期借款等。第四十七条各子公司不得自行向银行或其他金融机构借款，若需借款应经集团董事会批准，并报集团财务部备案。第四十八条职工福利费、职工工会经费、职工教育经费分别按工资总额的14%、2%、1.5%计提。第四十九条企业与债权人进行债务重组，应按以下规定处理：（一）以现金清偿债务的，支付的现金小于应付债务帐面价值的差额，计入资本公积；（二）以非现金资产清

26、偿债务的，应按应付债务的帐面价值结转。应付债务的帐面价值与用于抵偿债务的非现金资产帐面价值的差额，作为资本公积，或者作为损失计入当期营业外支出；（三）以债务转为资本的，应按债权人放弃债权而享有的股权份额作为实收资本，按债务帐面价值与转作实收资本的金额的差额，作为资本公积；（四）以修改其他债务条件进行债务重组的，修改其他债务条件后未来应付金额小于债务重组前应付债务帐面价值的，应将其差额计入资本公积；如果修改后的债务条款涉及或有支出的，应将或有支出包括在未来应付金额中，含或有支出的未来应付金额小于债务重组前应付债务帐面价值的，应将其差额计入资本公积。在未来偿还债务期间内未满足债务重组协议所规定的或

27、有支出条件，即或有支出没有发生的，其已记录的或有支出转入资本公积。修改其他债务条件后未来应付金额等于或大于债务重组前应付债务帐面价值的，在债务重组时不作帐务处理。对于修改债务条件后的应付债务，应按本制度规定的一般应付债务进行会计处理。本制度所称的或有支出，是指依未来某种事项出现而发生的支出。未来事项的出现具有不确定性。第五十条 各子公司未经集团董事会批准不得为其他单位提供担保、抵押及其他可能给集团公司产生或有负债的经济行为。第九章 长期负债第五十一条长期负债，是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。各项长期负债应当分别进行核算，并在资产负债表

28、中分列项目反映。将于1年内到期偿还的长期负债，在资产负债表中应当作为一项流动负债，单独反映。第五十二条 企业收到的专项拨款作为专项应付款处理，待拨款项目完成后，属于应核销的部分，冲减专项应付款；其余部分转入资本公积。第十章 所有者权益第五十三条所有者权益，是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益包括实收资本(或者股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润等。第五十四条实收资本是指投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。第五十五条资本公积包括资本(或股本)溢价、接受捐赠资产、拨款转入、外币资本折算差额等。资本公积项目主要包括：(一)资本(或股

29、本)溢价，是指投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分；(二)接受非现金资产捐赠准备，是指因接受非现金资产捐赠而增加的资本公积；(三)接受现金捐赠，是指因接受现金捐赠而增加的资本公积；第五十六条盈余公积按照企业性质，分别包括以下内容：1.法定盈余公积，是指企业按照10%的比例从净利润中提取的盈余公积；2. 法定公益金，是指企业按照10%的比例从净利润中提取的用于职工集体福利设施的公益金，法定公益金用于职工集体福利时，应当将其转入任意盈余公积；3. 任意盈余公积，是指企业经董事会批准按照一定的比例从净利润中提取的盈余公积；第十一章 收入第五十七条收入，是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资

30、产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入。收入不包括为第三方或者客户代收的款项。第五十八条销售商品的收入，应当在下列条件均能满足时予以确认：(一)已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；(二)既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；(三)与交易相关的经济利益能够流入企业；(四)相关的收入和成本能够可靠地计量。第五十九条销售商品的收入，应按与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额确定。现金折扣在实际发生时作为当期费用；销售折让在实际发生时冲减当期收入。现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的

31、债务减让；销售折让，是指因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。第六十条已经确认收入的售出商品发生销售退回的，应当冲减退回当期的收入。第六十一条企业的收入，应当按照重要性原则，在利润表中反映。第十二章成本和费用第六十二条费用，是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出；成本，是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。应当合理划分期间费用和成本的界限。期间费用应当直接计入当期损益；成本应当计入所生产的产品、提供劳务的成本。第六十三条生产型子公司应当根据本企业的生产经营特点和管理要求，确定适合本企业的成本核算对象、成本项目和成本计算方法。成本核算对象、成本项目以及成

32、本计算方法一经确定，不得随意变更，如需变更，应当根据管理权限报董事会批准，并在会计报表附注中予以说明。 第六十四条企业的期间费用包括营业费用、管理费用和财务费用。期间费用应当直接计入当期损益，并在利润表中分别项目列示。 (一)营业费用，是指企业在销售商品过程中发生的费用，包括企业销售商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点，售后服务网点等)的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。 (二)管理费用，是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者

33、应当由企业统一负担的企业经费(包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈(不包括应计入营业外支出的存货损失)、计提的坏账准备和存货跌价准备等。(三)财务费用，是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括应当作为期间费用的利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)以及相关的手续费等。第十三章 利润及利润分配第六十五条利润，是指企业在一定

34、会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。（一）营业利润，是指主营业务收入减去主营业务成本和主营业务税金及附加，加上其他业务利润，减去营业费用、管理费用和财务费用后的金额。 (二)利润总额，是指营业利润加上投资收益、补贴收入、营业外收入，减去营业外支出后的金额。 (三)投资收益，是指企业对外投资所取得的收益，减去发生的投资损失和计提的投资减值准备后的净额。(四)补贴收入，是指企业按规定实际收到退还的增值税，或按销量或工作量等依据国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴，以及属于国家财政扶持的领域而给予的其他形式的补贴。 (五)营业外收入和营业外支出，是指企业发生的与其生产经营活动无

35、直接关系的各项收入和各项支出。营业外收入包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、罚款净收入等。营业外支出包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、债务重组损失、计提的无形资产减值准备、计提的固定资产减值准备、计提的在建工程减值准备、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。(六)所得税，是指企业应计入当期损益的所得税费用。(七)净利润，是指利润总额减去所得税后的金额。第六十六条企业的所得税费用采用应付税款法核算。应付税款法，是指企业不确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期计算的应交所得税确认为当期所得税费用的方法。在这种方法下，当期所得税费用等于当期应交的所得税。

36、第六十七条 企业当期实现的净利润，加上年初未分配利润(或减去年初末弥补亏损)和其他转入后的余额，为可供分配的利润。可供分配的利润，按下列顺序分配：（一）提取法定盈余公积；（二）提取法定公益金。第六十八条可供分配的利润减去提取的法定盈余公积、法定公益金等后，为可供投资者分配的利润。可供投资者分配的利润，经过上述分配后，为未分配利润(或未弥补亏损)。未分配利润可留待以后年度进行分配。企业如发生亏损，可以按规定由以后年度利润进行弥补。第十四章 会计调整第六十九条会计调整，是指企业因按照国家法律、行政法规和会计制度的要求，或者因特定情况下按照会计制度规定对企业原采用的会计政策、会计估计，以及发现的会计

37、差错、发生的资产负债表日后事项等所作的调整。会计政策，是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。具体原则，是指企业按照国家统一的会计核算制度所制定的、适合于本企业的会计制度中所采用的会计原则；具体会计处理方法，是指企业在会计核算中对于诸多可选择的会计处理方法中所选择的、适合于本企业的会计处理方法。例如，长期投资的具体会计处理方法、坏账损失的核算方法等。会计估计，是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。例如，固定资产预计使用年限与预计净残值、预计无形资产的受益期等。会计差错，是指在会计核算时，在确认、计量、记录等方面出现的错误。资产负债表

38、日后事项，是指自年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的事项；这种变更能够提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息。第十五章 财务会计报告第七十条各企业应当按照企业财务会计报告条例的规定，编制和对外提供真实、完整的财务会计报告。合并报表编制细则由集团公司财务部另行规定。第七十一条财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。月度、季度财务会计报告是指月度和季度终了提供的财务会计报告；半年度财务会计报告是指在每个会计年度的前6个月结束后对外提供的财务会计报告；年度财务会计报告是指年度终了对外提供的财务会计报告。本制度将半年度、季度和月度

39、财务会计报告统称为中期财务会计报告。第七十二条 财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成（不要求编制和提供财务情况说明书的企业除外）。企业对外提供的财务会计报告的内容、会计报表种类和格式、会计报表附注的主要内容等，由本制度规定；内部管理需要的会计报表由集团公司财务部自行规定。季度、月度中期财务会计报告通常仅指会计报表，国家统一的会计制度另有规定的除外。 半年度中期财务会计报告中的会计报表附注至少应当披露所有重大的事项，如转让子公司等。半年度中期财务会计报告报出前发生的资产负债表日后事项、或有事项等，除特别重大事项外，可不作调整或披露。第七十三条企业向外提供的会计报表包括：(一)

40、资产负债表；(二)利润表；(三)现金流量表；(四)资产减值准备明细表；(五)利润分配表；(六)股东权益增减变动表；(七)其他有关附表。第七十四条会计报表附注至少应当包括下列内容：(一)不符合会计核算基本前提的说明；(二)重要会计政策和会计估计的说明；(三)重要会计政策和会计估计变更的说明；(四)或有事项和资产负债表日后事项的说明；(五)关联方关系及其交易的披露；(六)重要资产转让及其出售的说明；(七)企业合并、分立的说明；(八)会计报表中重要项目的明细资料；(九)有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。第七十五条财务情况说明书至少应当对下列情况作出说明：(一)企业生产经营的基本情况；(二)

41、利润实现和分配情况；(三)资金增减和周转情况；(四)对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。第七十六条会计报表的填列，以人民币“元”为金额单位，“元”以下填至“分”。第七十七条对外提供的会计报表应当依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应当注明：企业名称、企业统一代码、组织形式、地址、报表所属年度或者月份、报出日期，并由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章。第七十八条对外提供的会计报表应当于年度终了后4个月内报出。第十五章 附则第七十九条本制度具体管理细则由集团财务部另行制定。第八十条本制度由上海绿谷（集团）有限公司财务部负责解

42、释。第八十一条 本制度报经上海绿谷（集团）有限公司董事会批准后自2004年1月1日起施行。第二部分：会计核算基础工作制度第一章 会计基础工作规则为加强会计基础工作，建立科学的规范的会计工作秩序，提高会计管理水平，发挥会计在公司发展和经营管理中的作用，特制定本规则。一、 会 计 科 目（一）会计科目是根据会计对象和经济管理的要求设置的，是对会计核算对象的具体内容进行科学的分类，正确设置运用会计科目是会计核算的基础。（二）会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定和公司内部的要求，设置和使用会计科目。除规定允许变动的以外，不得任意增减或者合并会计科目。（三）对规定的会计科目名称、编号、核算内容和对应

43、关系，不得任意改变。（四）在填制会计凭证时，应填列会计科目名称，或者填列会计科目的名称和编号。需要登记明细帐的，要在会计凭证中填写明细科目。二、 会 计 凭 证（一）会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，作为记帐的书面证明。填制和审核会计凭证，是会计核算工作的起点和基础，对于完成会计工作任务，发挥会计在经济管理中的作用，具有重要的意义。（二）会计凭证可分为原始凭证和记帐凭证。原始凭证是用来证明经济业务实际发生或完成的情况，明确经济责任，作为记帐的原始依据的书面证明，原始凭证是进行会计核算的原始资料和重要依据。记帐凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证在凭证上填写应借、应贷帐户及金额等内容，是作为

44、记帐的依据。（三）会计人员对发生的经济业务，必须取得或填制原始凭证。1、原始凭证的内容应该具备：凭证的名称；填制凭证日期；填制凭证单位名称或填制人姓名；经办人的签名或盖章；接受凭证单位名称；经济业务内容；数量、单价和金额。2、从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或盖章；自制原始凭证，必须有经办单位负责人或其指定的人员签名或盖章。对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。3、凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符。购买实物的原始凭证，必须有验收证明。支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款凭证。4、一式几联的原始凭证，应

45、当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证。一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸（发票和收据本身具备复写纸功能的除外）套写，并连续编号。作废时应加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。5、发生销售退回时，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。6、借款收据，必须附在记帐凭证上。收回借款时，应另开收据，不得退还原借款收据。7、需要单独装订保管归档的原始凭证，应在记帐凭证的摘要栏内注明情况。8、原始凭证不能涂改、挖补。发现原始凭证有错误的，应当由开出单位重开或者按规定更正。（四）会计人员根据审核无误的原始凭证填制记帐凭证

46、。记帐凭证包括收款凭证、付款凭证和转帐凭证。1、记帐凭证的内容必须具备：填制凭证日期；凭证编号；经济业务内容摘要；会计科目；金额；所附原始凭证张数；填制凭证人员、稽核人员、记帐人员、会计主管人员签名或盖章。收付款的记帐凭证还应由出纳人员签名或盖章。付款凭证还应由领款人签名或盖章。2、记帐凭证或根据每一张原始凭证填制，或者根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇总表填制。3、记帐凭证必须附有原始凭证。如果一张原始凭证涉及几张记帐凭证，可把原始凭证附在一张主要的记帐凭证后面，在其他记帐凭证上注明附有原始凭证的记帐凭证编号或者附原始凭证复印件。如果一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担

47、的，应将其他单位负担部分，开给对方原始凭证分割单，进行结算。结帐和更正错误的记帐凭证，可以不附原始凭证。4、已经登记入帐的记帐凭证，发现填写错误时，应用红字填写一张与原内容相同的记帐凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”，同时再用兰字重新填制一张正确的记帐凭证，注明“订正某月某日某号凭证”。如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可以将正确数学与错误数字之间的差额，另编一张调整的记帐凭证。调增金额用兰字，调减金额用红字。5、记帐凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。（五）会计人员填制会计凭证的字迹必须清晰、工整、不得潦草。阿拉伯数

48、字一个一个地写，不得连笔写。阿拉伯金额数字前面应写人民币符号“￥”。汉字大写金额数字，一律按规定用正楷字或行书字书写，不得任意自造简化字。大写金额数字到元或角为止的，在“元”或“角”字之后应写“整”或“正”字。大写金额数字前未印有人民币字样的，应加填“人民币”三字，“人民币”三字与金额数字之间不得留有空白。（六）会计人员要严格审核会计凭证。对记载不正确、不完整、不符合规定的凭证，应退回补填或更正。对伪造、涂改或经济业务不合法的凭证，应及时报告领导处理。（七）会计人员要妥善保管会计凭证。1、各种会计凭证应及时传递，不得积压。登记完毕后，应按照分类和编号顺序保管，不得散乱丢失。2、对于各种记帐凭证

49、，应连同所附原始凭证或原始凭证汇总表，按照编号顺序，折叠整齐，按期装订成册，并加具封面，注明单位名称、年度、月份和起讫日期、凭证种类、起讫号码，由装订人在装订人和装订线封处签名或盖章。对数量过多的原始凭证，如收、发料单等，可以单独装订保管，在封面上注明记帐凭证、日期、编号、种类，同时在记帐凭证上注明“附件另订”和原始凭证名称和编号。3、原始凭证不得外借，其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位领导批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件，应在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同在登记簿上签名或盖章。4、从外单位取得的原始凭证如有遗失，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明

50、原来凭证的号码，金额和内容等，由经办单位负责人批准后，才能代作原始凭证。如果确实无法取得证明的，如火车、轮船、飞机票等凭证，由当事人写出详细情况，由经办单位负责人批准后，代作原始凭证。二、 会 计 帐 簿（一）会计帐簿是以会计凭证为依据，全面地、连续地、科学地记录各项经济业务的簿籍，为组织控制经营活动提供会计信息，为分析和审查公司的经济活动提供依据。（二）会计人员要按照规定设置总帐、明细帐、日记帐和其他辅助性的帐簿。现金日记帐和银行日记帐必须采用订本式，不得用银行对帐单或其他方法代替日记帐。（三）会计人员启用会计帐簿，应在帐簿封面上写明单位名称和帐簿名称。在帐簿扉页上应附“启用表”，内容主要包

51、括：启用日期、帐簿页数、记帐人员和会计主管人员姓名，并加盖名章。记帐人员或会计主管人员调动工作时，应注明交接日期、接办人员和监交人员姓名，并由交接双方人员签名或盖章。使用活页帐页，应按照帐户顺序编号，并于年度终了时装订成册。装订后再按实际使用的帐页顺序编写页码，另加目录，记明每个帐户的名称和页次。（四）会计人员要根据审核无误的会计凭证登记帐簿。1、登记帐簿时，应将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入帐内。做到数字准确，摘要清楚，登记及时。2、登记完毕后，要在会计凭证上签名或盖章，并注明已经登帐的符号，表示已经记帐。3、帐簿中书写的文字和数字上面要留适当空距，不要写满格，

52、一般应占格宽的二分之一。4、登记帐簿要用兰黑墨水书写，不得使用圆珠笔或铅笔书写。但下列情况可以用红色墨水记帐：按照红字冲帐的记帐凭证，冲销错误记录；成本费用帐户中登记减少数；会计制度中规定用红字登记的其他记录。5、各种帐簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应将空行、空页划红线注销。6、凡需要结出余额的帐户，结出余额后，应在“借或贷”栏内写明“借或贷”字样。没有余额的帐，应在“借”或“贷”栏内写“平”字，并在余额栏内用“0”表示。现金日记帐和银行存款日记帐应逐日结出余额。7、每一帐页登记完毕结转下页时，应结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏

53、内注明“过次页”和“承前页”字样。（五）帐簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或用药水消除字迹。1、登记帐簿时发生错误，应将错误的文字或数字划红线注销，但必须使原有字迹仍可辨认；然后在划线上方填写正确的文字或数字，并由记帐人员在更正处盖章。对于错误的数字、应全部划线更正，不得只更正其中的错误数字。对于文字错误，可只划去错误的部分。2、由于记帐凭证错误而使帐簿记录发生错误，应按更正的记帐凭证登记帐簿。（六）定期对帐，总帐与各明细帐、日记帐核对；财产物资明细帐与财产物资保管和使用部门的有关明细帐核对；现金日记帐与实际库存核对；银行日记帐与银行对帐单核对；各种应收、应付款明细帐与有关债务、债权单位或

54、者个人核对。做到帐帐相符，帐实相符。（七）会计人员应按照规定，按月结算。1、结帐前，必须将本期内所发生的各项经济业务全部登记入帐，总帐和各明细分类帐之间核对余额，如有差错，应找出原因后按规定更正，做到帐帐相附。2、结帐时，应结出每个帐户的当月发生额和本年累计发生额，并在摘要栏内注明“本月合计”和“本年累计”，在“本月合计”上面和“本年累计”下面各划一条红色单线。12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下应划双红线。3、年度终了，要把各帐户的余额结转下年，并在摘要栏内注明“结转下年”字样；在下年新帐第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏内注明“上年结转”字样。四、 会 计

55、报 表（一）会计报表是反映公司财务状况和经营成果的总结书面文件，可以了解企业资产、负债、权益的增减变化情况，盈亏的变动情况，营运资金来源和运用，分析和考核公司完成计划的情况和原因。会计报表对改善经营管理，提高经济效益，有着重要的指导作用。（二）会计人员必须按照国家的统一会计制度规定和公司内部核算管理的要求，编制会计报表，做到数字真实，计算准确，内容完整，说明清楚，报送及时。（三）各种会计报表之间，各项目之间，凡有对应关系的数字，应该相互一致。本期报表与上期报表之间有关的数字应相互衔接。各个年度会计报表中各项目的内容和核算方法如有变动，应在年度会计报表中加以说明。（四）会计报表由单位领导和会计主

56、管人员审阅，并签名或盖章。按规定报送各有关部门的会计报表，要加盖公章。（五）报出的会计报表如发现错误，应及时办理订正手续。除更正本单位留存的报表外，并应同时通知接受报表的单位更正。错误较多的，应重新编报。五、 会计核算形式（一）会计核算形式，是指帐簿组织，记帐程序和记帐方法相互结合的方式和步骤。根据我公司的特点，统一采用科目汇总表核算形式。（二）科目汇总表核算形式为：根据记帐凭证不定期编制科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总帐。其核算过程见下图：原 始 凭 证原始凭证汇总表收 款 凭 证转 帐 凭 证付 款 凭 证现 金 日 记 帐银行存款日记帐科 目 汇 总 表总分类帐明 细 分 类 帐会计

57、报表说明：（1）根据原始凭证编制原始凭证汇总表。（2）根据原始凭证和原始凭证汇总表编制收款凭证或付款凭证、转帐凭证。（3）根据收、付款凭证登记现金日记帐和银行存款日记帐。（4）根据收、付款凭证和转帐凭证编制科目汇总表。（5）根据收、付款凭证和转帐凭证登记明细分类帐。（6）根据科目汇总表登记总分类帐。（7）月终，将日记帐、明细分类帐与总帐核对。（8）期末根据总帐和明细分类帐编制会计报表。（9） 表示记帐方向， 表示核对帐目。（三）汇总时间间隔视业务的繁简程度，可以5天一汇或10天一汇，业务量少也可以一月一汇，也可以每装订一本记帐凭证一汇。（四）汇总方法：采用分类汇总，即现金、银行存款，转帐分三类

58、编制科目汇总表。六、 会 计 档 案（一）会计档案是指会计凭证、会计帐簿、会计报表和财务计划、经济合同等会计核算专业材料，它是记录和反映经济业务的重要史料和证据。（二）必须切实把会计档案管好，做到定期收集、审查核对、整理立卷、编制目录、装订成册、妥善保管、存放有序、查找方便、防止丢失损坏。（三）调阅会计档案，要严格办理手续。本单位人员调阅会计档案，要经会计主管人员同意；外单位人员调阅会计档案，要有正式介绍信，经会计主管人员或单位领导人批准。批准后要详细登记调阅的档案名称、调阅日期、调阅人员的姓名和工作单位、调阅理由、归档日期等。调阅人员一般不得将会计档案携带外出。需要复制的，要经过会计主管同意

59、。（四）对保管期满的会计档案，要按照档案管理办法的规定，报经批准后，进行处理。对需要销毁的会计档案，要填写“会计档案销毁清册”。销毁时，由公司领导指定专人和会计部门派员共同监销，并在销毁清册上签名或盖章。“会计档案销毁清册”要长期保存。（五）合并、撤消单位的会计档案，应根据不同情况，分别移交给并入单位或集团公司领导指定的其他单位接收保管，并由交接双方在移交清册上签名或盖章。七、 会 计 交 接（一）会计人员工作调动或因故离职，必须与接替人员办理交接手续。没有办清交接手续的，不得离职。（二）会计人员离职前，必须将本人所经管的会计工作，在规定的期限内，全部移交清楚。接替人员应认真接管移交的工作，并

60、继续办理交的未了事项。（三）会计人员办理移交手续前，必须做好以下各项工作。1、已经受理的经济业务尚未填制会计作证的，应填制完毕。2、尚未登记的帐目，应登记完毕，并在最后一笔余额后加盖印章。3、库存现金、有价证券必须与帐簿余额一致，不一致时，移交人要在规定期限内负责查清处理。4、银行存款帐户余额要与银行对帐单核对相符。5、各种财产物资和债权的明细帐户余额，要与总帐的有关帐户的余额核对相符；必要时，要与实物核对，或与往来单位、个人核对清楚。6、整理应该移交的各项资料，对末了事项要写出书面材料。7、编制交接表，列明应该移交的凭证、帐表、公章、现金、有价证券、支票簿、文件等款、物和资料的内容和数量。8

61、、从事会计电算化工作的移交人员，还应在交待表中列明会计软件及密码、会计软件数据磁盘及有关资料、实物等内容。（四）会计人员办理交接手续，必须有监交人员负责监交。一般会计人员交接，由会计主管人员监交；会计主管人员交接，由单位领导人监交，必要时上级主管部门派人会同监交。（五）移交人员要按照交接表，逐项移交；接替人员要逐项核对点收。如有不符，要查清原因，并在交接表中注明。（六）会计主管人员移交时，还要将全部财务会计工作，重大的财务收支和会计人员的情况等，向接替人员详细介绍。对需要移交的遗留问题，应写出书面材料。（七）交接完毕后，交接双方和监交人要在交接表上签名或盖章。交接表应注明：单位名称、交接日期、

62、交接表页数、交接内容、数量或金额、需要说明的问题和意见等。交接表一般应填制一式三份，交接双方各执一份，存档一份。（八）接替的会计人员在核算年度内应继续使用移交的帐簿，不得自行另立新帐，以保持会计记录的连续性。（九）会计人员临时离职或因事因病不能到职工作的，会计主管人员或单位领导必须指定人员接替或代理。（十）单位撤消，必须留有会计人员，办理清算工作，对企业财产、债权、债务进行全面清查，按规定核算清算期间的费用，编制清算报表，会计人员未移交前，不得离职。八、 附 则（一）过去的会计制度中有关会计基础工作的规定，如与本规则有抵触的，应以本规则为准。（二）本规则自2003年12月1日起试行。第二章 会计电算化管理规范一、总则第一条 为了指导和规范集团会计电算化工作， 根据中华人民共和国会计法和会计电算化管理办法的规定，并结合集团的实际情况，特制定本规范。第二条 各子公司可根据本规范的要求，制定本公司会计