XXXX-注册资产评估师-财务会计-基础班讲义第五章

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1、编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第53页 共53页第五章固定资产、投资性房地产、无形资产考情分析本章属于重要章节，是由4个会计准则构成本章内容，且大量的细节琐碎内容需要大家认真仔细学习并掌握，历年试题中可出题点众多，题型可以涵盖客观题和主观题。而且也可以和多个章节内容结合，如与借款费用、所有者权益等结合。分值一般不低于10分。考点一：固定资产 固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的。（注意，没有出售目的）（2）使用寿命超过一个会计年度。其中“出租”是指以经营租赁方式出租的机器设备等。以经营租赁方式出租的建筑物

2、属于企业的投资性房地产，不属于固定资产。 （一）固定资产的初始计量1.外购固定资产 企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 【思考问题】专业人员服务费和员工培训费计入固定资产的成本吗？专业人员服务费计入。员工培训费不计入。固定资产有关增值税的问题：企业购入的生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税收法规规定情况下，应从销项税额中扣除（即进项税额可以抵扣），不再计入固定资产成本。 借：工程物资、在建工程、固定资产 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 购建生产经营用固定资产，领用原

3、材料的进项税额不需要转出计入固定资产的成本。上述生产设备对外销售时应考虑销项税额的计算。债务重组、非货币性资产交换等业务中，涉及固定资产的，都需要根据此规定做会计处理。（1）购入不需要安装的固定资产【例题单选题】甲公司为增值税一般纳税人，于2012年2月3日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3 000万元，增值税额为510万元，款项已支付；另支付保险费15万元，装卸费5万元。当日，该设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为（）万元。A.3 000 B.3 020 C.3 510 D.3 530 答疑编号6144050101【正确答案】B【

4、答案解析】该设备系2012年购入的生产用设备，其增值税可以抵扣，则甲公司该设备的初始入账价值3 0001553 020（万元）。（2）购入需要安装的固定资产企业购入固定资产时实际支付的买价、运输费、装卸费、专业人员服务费和其他相关税费等均先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。【例题计算题】甲公司为一般纳税人企业，适用的增值税率为17%，2012年甲公司购入设备安装某生产线。该设备购买价格为1 000万元，增值税额为170万元，支付保险费50万元，支付运杂费9.3万元。 答疑编号6144050102借：在建工程 1 059.3（1

5、000509.3）应交税费应交增值税（进项税额） 170 贷：银行存款 1 229.3 该生产线安装期间，领用生产用原材料的实际成本为100万元，发生安装工人薪酬10万元。此外支付为达到正常运转发生测试费20万元，外聘专业人员服务费10.7万元，均以银行存款支付。答疑编号6144050103借：在建工程 140.7贷：原材料 100 应付职工薪酬 10 银行存款 30.7（2010.7） 假定该生产线已达到预定可使用状态。答疑编号6144050104借：固定资产 1 200贷：在建工程 1 200 （3）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产先确定固定资产入账的总成本，然后按照各项固定资产的

6、公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。【例题单选题】甲公司为一般纳税人企业，增值税税率为17%。2012年4月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付货款866万元，增值税的进项税额为147.22万元，运杂费4万元，全部以银行存款支付；假定设备A、B和C均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为：200万元、300万元、500万元；不考虑其他相关税费。甲公司账务处理不正确的是（）。A.确认为一项固定资产的入账价值为866万元B.A设备入账价值为174万元 C.B设备入账价值为261万元 D.C设备入

7、账价值为435万元 答疑编号6144050105【正确答案】A【答案解析】（1）确定计入固定资产成本的金额8664870（万元）（2）确定A、B和C设备各自的入账价值 A设备入账价值为：870200/（200300500）174（万元） B设备入账价值为：870300/（200300500）261（万元） C设备入账价值为：870500/（200300500）435（万元） 【例题单选题】（2010年）企业一揽子购买多项资产时，所购入的各项资产均存在公允价值且其公允价值与账面价值存在差异。如果企业支付的买价小于各项资产公允价值之和，则各单项资产的入账价值为（）。A.实际买价 B.各单项资产的公

8、允价值 C.按各项资产公允价值比例分摊的实际买价 D.按各项资产账面价值比例分摊的实际买价 答疑编号6144050106【正确答案】C【答案解析】企业可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，此时，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。如果以一笔款项购入的多项资产中除固定资产外还包括其他资产，也应按类似的方法予以处理。（4）以分期付款方式购入固定资产购买固定资产的价款超过正常的信用条件延期支付，实质上具有融资性质，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。 借：固定资产或在建工程【现值】 未确认融资费用【倒挤的差额】 贷：长期应付款【合同约定的分期

9、付款的总金额】 各期实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，符合资本化条件的，应当计入固定资产成本，其余部分应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。借：在建工程【资本化的部分】 财务费用【不能资本化的部分】 贷：未确认融资费用 【例题计算题】甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2010年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计900万元（不含增值税），分6期平均支付，首期款项150万元于2010年1月1日支付，其余款项在201

10、0年至2013年的5年期间平均支付，每年的付款日期为当年12月31日。支付款项时收到增值税发票。2010年1月1日，设备如期运抵甲公司并开始安装，发生运杂费和相关税费160万元，已用银行存款付讫。2010年12月31日，设备达到预定可使用状态，发生安装费40万元，已用银行存款付讫。甲公司按照合同约定用银行存款如期支付了款项。假定折现率为10%。（P/A，10%，5）3.7908。 答疑编号6144050107购买价款的现值为：150150（P/A，10%，5）1501503.7908718.62（万元） 2010年1月1日：借：在建工程718.62 未确认融资费用181.38 贷：长期应付款9

11、00（1506） 借：长期应付款150应交税费应交增值税（进项税额） 5.5 贷：银行存款175.5 借：在建工程 160 贷：银行存款 160 2010年1月1日至2010年12月31日为设备的安装期间，未确认融资费用的分摊额符合资本化条件，计入固定资产成本。2010年12月31日甲公司的账务处理如下:本期摊销金额=（长期应付款期初余额未确认融资费用期初余额）折现率 借：在建工程（750181.38）10% 56.86贷：未确认融资费用 56.86 借：长期应付款 150 应交税费应交增值税（进项税额）25.5 贷：银行存款 175.5 借：在建工程 40 贷：银行存款 40 借：固定资产

12、（718.6216056.8640）975.48贷：在建工程975.48 【思考问题】 2010年12月31日长期应付款账面价值=（750150）（181.3856.86）=475.48（万元）2011年1月1日至2012年12月31日，设备已经达到预定可使用状态，未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件，应计入当期损益。2011年12月31日:未确认融资费用的分摊额=475.4810% 47.55（万元） 借：财务费用47.55 贷：未确认融资费用 47.55 借：长期应付款 150 应交税费应交增值税（进项税额）25.5 贷：银行存款175.5 【思考问题】2011年12月31日长期应付款

13、账面价值=（750150150）（181.3856.8647.55）=373.03（万元）2012年12月31日:未确认融资费用的分摊额373.0310%37.30 （万元） （5）固定资产的各组成部分具有不同使用寿命，或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。【思考问题】为遵守国家有关环保的法律规定，2012年1月31日，甲公司对A生产设备进行停工改造，安装B环保装置。3月25日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用，当日A生产设备尚可使用年限为8年，B环保装置预计使用年限为6年。环保设备能否确认固定资产？能否单独确认固定资

14、产？企业购置的B环保设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产中获取经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，发生的成本应计入固定资产成本。固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。即A生产设备仍然确认为一项固定资产；B环保装置也确认另外一项固定资产。 2.自行建造固定资产自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。 企业自行建造固定

15、资产包括自营建造和出包建造两种方式。无论采用何种方式，所建工程都应当按照实际发生的支出确定其工程成本。 （1）自营方式建造固定资产企业如以自营方式建造固定资产，其成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。 企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。建设期间：发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本；盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建工程项目的成本。工程完工后：发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期营业外收支。建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品，应按其

16、实际成本转入所建工程成本。购建生产经营用机器设备：借：在建工程 贷：原材料库存商品购建厂房等不动产：借：在建工程 贷：原材料应交税费应交增值税（进项税额转出）库存商品应交税费应交增值税（销项税额）自营方式建造固定资产应负担的职工薪酬、辅助生产部门为之提供的水、电、修理、运输等劳务，以及其他必要支出等也应计入所建工程项目的成本。符合资本化条件，应计入所建造固定资产成本的借款费用按照企业会计准则第17号借款费用的有关规定处理。企业以自营方式建造固定资产，发生的工程成本应通过“在建工程”科目核算，工程完工达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。【例题计算题】甲公司为一般纳税人企

17、业，增值税率为17%。在生产经营期间以自营方式同时建造一条生产线和一座厂房。2012年1月至6月发生的有关经济业务如下：（1）1月10日，为建造生产线购入A工程物资一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税额为34万元；为建造厂房购入B工程物资一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税额为17万元；款项已支付。答疑编号6144050108借：工程物资A 200B117（10017） 应交税费应交增值税（进项税额）34 贷：银行存款 351 （2）1月20日，建造生产线领用A工程物资180万元，建造厂房领用B工程物资117万元。答疑编号6144050109借：在建

18、工程生产线 180厂房 117 贷：工程物资A 180 B 117 （3）6月30日，建造生产线和厂房的工程人员职工薪酬合计165万元，其中生产线为115万元，厂房为50万元。答疑编号6144050110借：在建工程生产线 115厂房 50 贷：应付职工薪酬 165 （4）工程建设期间领用生产用原材料合计为45万元，其中生产线耗用原材料为35万元，厂房耗用原材料为10万元。答疑编号6144050111借：在建工程生产线 35厂房 11.7 贷：原材料 45 应交税费应交增值税（进项税额转出）1.7 （5）将剩余A工程物资20万元转用于在建的厂房。答疑编号6144050112借：在建工程厂房23

19、.4贷：工程物资A 20（200-180） 应交税费应交增值税（进项税额转出） 3.4（2017%） （6）6月30日，生产线和厂房达到预定可使用状态并交付使用。答疑编号6144050113借：固定资产生产线 330（18011535）厂房 202.1 （1175011.723.4）贷：在建工程生产线 330 厂房 202.1 （2）出包方式建造固定资产【例题计算题】（1）2012年3月12日，甲公司将一幢新建厂房工程发包给乙公司承建，按规定先向承包单位预付工程价款500万元，以银行存款转账支付。答疑编号6144050114借：预付账款500 贷：银行存款 500 （2）2012年7月8日，工

20、程基本完工，甲公司收到承包单位的有关工程结算单据，补付工程款l72万元，甲公司以银行存款转账支付，同时，承包单位开来工程设备增值税专用发票，注明增值税72万元。 答疑编号6144050115借：在建工程600 应交税费应交增值税（进项税额） 72 贷：预付账款 500 银行存款 l72 （3）2012年7月23日，工程达到预定可使用状态，经验收后交付使用。答疑编号6144050116借：固定资产 600 贷：在建工程600 （3）安全生产费的使用高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目。企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直

21、接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。【例题计算题】甲公司为大中型煤矿企业，属于高瓦斯的矿井，按照国家规定该煤炭生产企业按原煤实际产量每吨30元从成本中提取。2012年5月31日，甲公司“专项储备安全生产费”科目余额为2 000万元。答疑编号6144050117（1）2012年6

22、月份按照原煤实际产量计提安全生产费1 000万元。借：生产成本1 000贷：专项储备安全生产费1 000 （2）2012年6月份支付安全生产检查费10万元，以银行存款支付。借：专项储备安全生产费10贷：银行存款10 （3）2012年6月份购入一批需要安装的用于改造和完善矿井瓦斯抽采等安全防护设备，取得增值税专用发票注明价款为2 000万元，增值税为340万元，立即投入安装，安装中应付安装人员薪酬30万元。借：在建工程2 000应交税费应交增值税（进项税额）340 贷：银行存款2 340 借：在建工程 30 贷：应付职工薪酬 30 （4）2012年7月份安装完毕达到预定可使用状态。借：固定资产2

23、 030贷：在建工程2 030 借：专项储备安全生产费2 030 贷：累计折旧2 030 【思考问题】资产负债表“固定资产”项目列报金额0；“专项储备”项目列报金额2 000+ 1 000-10-2 030=960（万元）。 【例题多选题】（2008年考题）下列各项在固定资产达到预定可使用状态前发生的支出中，应当构成固定资产成本的有（）。A.资本化的借款费用 B.费用化的借款费用C.特殊行业的预计弃置费用 D.直接发生的专门借款辅助费用E.分期付款的款项中包含的利息部分答疑编号6144050118【正确答案】ACDE【答案解析】选项A，资本化的借款费用计入相关资产的成本；选项C，对于特殊行业的

24、特定固定资产，确定其初始成本时，还应考虑弃置费用，按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额；选项D，专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；选项E，分期付款购入固定资产，各期实际支付的款项与购买价款的现值之间的差额，符合资本化条件的，应当计入固定资产，其余部分应当在信用期内确认为财务费用，计入当期损益。（二）固定资产的折旧1.计提折旧的固定资产范围固定资产准则规定，企业应对所有的固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。在确定计提

25、折旧的范围时应注意以下几点：（1）固定资产应当按月计提折旧。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。（2）固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧，提前报废的固定资产也不再补提折旧。所谓提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。（3）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。（4）对于融资租入固定资产，在确定折旧年限时应该考虑是否可以合理确定租赁期届满时承租人会取得资产的所有权。【思考

26、问题】融资租入一项设备，租期为3年，尚可使用5年。如果无法合理确定租赁期届满时承租人是否会取得资产的所有权，则应按3年计提折旧；如果可以合理确定租赁期届满时承租人将会取得资产的所有权，则应按5年计提折旧。（5）处于更新改造过程停止使用的固定资产，不计提折旧。（6）因大修理而停用的固定资产，照提折旧。（7）未使用、不需用的固定资产，照提折旧。【例题单选题】下列有关固定资产折旧的会计处理中，正确的表述是（）。 A.因固定资产改良而停用的生产设备应继续计提折旧B.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧C.自行建造的固定资产应自达到预定可使用状态时的当月开始计提折旧D.自行建造的固定资产应自

27、达到预定可使用状态时的下月开始计提折旧答疑编号6144050201【正确答案】D【答案解析】A选项，因固定资产改良而停用的生产设备，由于固定资产已转入在建工程，不用计提折旧。B选项、C选项的说法不正确，正确的说法应该是达到预定可使用状态的下月开始计提折旧。2.固定资产折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。（1）年限平均法年折旧额（原价预计净残值）预计使用年限原价年折旧率【例题单选题】甲公司2012年2月1日购入需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税

28、为17万元。购买过程中，以银行存款支付运杂费等费用2万元。安装时，领用生产用材料28万元，支付安装工人薪酬2万元。该设备2012年3月30日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，净残值为零。假定不考虑其他因素，2012年该设备应计提的折旧额为（）万元。 A.9 B.9.9 C.11 D.13.2答疑编号6144050202【正确答案】B【答案解析】固定资产的入账价值1002282132（万元），从2012年4月份开始计提折旧，2012年度应计提的折旧额132/109/129.9（万元）。（2）工作量法工作量法是根据实际工作量计提固定资产折旧额的一种方法

29、。每一工作量折旧额固定资产原价（1预计净残值率）预计总工作量月折旧额固定资产当月工作量每一工作量折旧额【例题计算题】甲公司的一台机器设备，原价为625万元，预计生产产品产量为2 000万件，预计净残值率为4%，本月生产产品100万件。假设甲公司没有为该机器设备计提减值准备。则该台机器设备的月折旧额计算如下：答疑编号6144050203单件折旧额625（14%）2 0000.30（元件）月折旧额1000.330（万元）【例题单选题】（2011年）企业新购入一辆运输用汽车，对该汽车应采用的最恰当折旧方法是（）。A.工作量法 B.年限平均法C.双倍余额递减法D.年数总和法答疑编号6144050204

30、【正确答案】A【答案解析】企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。工作量法是根据实际工作量计提固定资产折旧额的一种方法。对于运输车辆而言，其经济利益的实现方式是以其运输量实现的，因此采用工作量法计提折旧是最恰当的。（3）双倍余额递减法年折旧额期初固定资产净值2/预计使用年限注意：最后两年改为直线法（4）年数总和法年折旧额（原价预计净残值）年折旧率年折旧率尚可使用寿命/预计使用寿命的年数总和【例题计算题】甲公司固定资产入账价值为500万元。该固定资产预计使用5年，预计净残值为20万元。（1）假定2011年9月10日安装完毕并交付使用，采用年数总和法计算折旧额

31、。答疑编号61440502052011年年折旧额（50020）5/153/1240（万元）2012年年折旧额（50020）5/159/12（50020）4/153/12152（万元）（2）假定2011年12月10日安装完毕并交付使用，采用双倍余额递减法计算年折旧额。答疑编号61440502062012年年折旧额5002/5200（万元）2013年年折旧额（500200）2/5120（万元）2014年年折旧额（500200120）2/572（万元）2015年年折旧额（5002001207220）244（万元）2016年年折旧额（5002001207220）244（万元）（3）假定2011年3月1

32、0日安装完毕并交付使用，采用双倍余额递减法计算年折旧额。答疑编号61440502072011年年折旧额5002/59/12150（万元）2012年年折旧额5002/53/12（500200）2/59/12140（万元）【例题单选题】（2009年）假设某项固定资产的折旧年限为5年，不考虑残值，产品在折旧年限内均匀产出。在该项固定资产使用的第1年，下列各种固定资产折旧方法中计提折旧费用金额最大的是（）。A.年限平均法 B.工作量法C.双倍余额递减法 D.年数总和法答疑编号6144050208【正确答案】C【答案解析】在折旧年限为5年，不考虑残值，而且产品在折旧年限内均匀产出，因此年限平均法和工作量

33、法，第一年的折旧率均为20%。双倍余额递减法下，第一年的折旧率为40%。年数总和法下，第一年折旧率为33.33%（5/15）。因此双倍余额递减法下的折旧金额最大。所以选项C正确。3.会计处理借：制造费用 【生产车间计提折旧】 管理费用 【企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧】 销售费用 【企业专设销售部门计提折旧】 其他业务成本 【企业出租固定资产计提折旧】 研发支出 【企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧】 贷：累计折旧4.固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应作为会计估计变更，按照企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正处

34、理。【提示问题】（1）固定资产计提折旧方法中，只有双倍余额递减法，在开始的时候，是不考虑预计净残值的。（2）加速折旧时，虽然各年的折旧额不相等，但在一个连续的12个月中，各个月之间的折旧额是相等的。（3）关于资产的账面价值的理解存货账面价值存货的账面余额存货跌价准备应收账款账面价值应收账款账面余额坏账准备持有至到期投资账面价值（摊余成本）持有至到期投资账面余额（含面值、利息调整、应计利息）持有至到期投资减值准备交易性金融资产账面价值交易性金融资产（成本）交易性金融资产（公允价值变动）固定资产的净值固定资产原值累计折旧固定资产的账面价值固定资产原值（成本）累计折旧固定资产减值准备无形资产的账面价

35、值无形资产成本累计摊销无形资产减值准备（三）固定资产的后续支出固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。1.资本化的后续支出（1）固定资产发生后续支出的过程中，如果后续支出满足固定资产的确认条件，则应当计入固定资产账面价值。【例题多选题】（2007年考题）固定资产的后续支出中符合资本化条件的应资本化处理。应作为后续支出资本化判断条件的有（）。A.延长固定资产的使用寿命 B.提高固定资产的生产能力C.确保固定资产的正常工作状况 D.降低固定资产所生产产品的成本E.提高固定资产单位时间内产品的产出数量答疑编号6144050301【正确答案】ABDE固定资产发生可资本

36、化的后续支出时，企业一般应当将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将其账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。待后续支出完工并达到预定可以使用状态时，再从在建工程转为固定资产，同时将被替换部分的账面价值扣除，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。 （2）会计处理如下：固定资产转入改扩建时：借：在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产发生改扩建工程支出时：借：在建工程 贷：银行存款、应付职工薪酬等 企业发生的某些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除

37、。借：营业外支出（净损失） 银行存款或原材料（回收残值） 贷：在建工程（被替换部分的账面价值） 生产线改扩建工程达到预定可使用状态时：借：固定资产 贷：在建工程转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。 【例题计算题】（1）A公司2012年12月对该一项固定资产的某一主要部件电动机进行更换，该固定资产为2009年12月购入，其原价为600万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为零。被更换的部件的原价为300万元，不考虑主要部件变价收入。答疑编号6144050302借：在建工程 420累计折旧 180（600103） 贷：固定资产600 借：营业外支

38、出 210（300-300103）贷：在建工程210 计提折旧年？3（2）2013年1月新购置电动机的价款为390万元，增值税为66.3万元，款项已经支付；发生其他支出10万元，符合固定资产确认条件.答疑编号6144050303借：在建工程（39010）400应交税费应交增值税（进项税额）66.3 贷：银行存款等466.3 （3）2013年3月31日达到预定可使用状态，仍然采用年限平均法计提折旧，预计使用寿命为10年变更为8年，预计净残值为零。对该项固定资产进行更换前的账面价值420万元；加上发生的后续支出400万元；减去：被更换部件的账面价值210万元；更换后的原价420400210610（

39、万元）答疑编号6144050304借：固定资产 610贷：在建工程610 （4）该固定资产2013年计提的折旧额答疑编号61440503052013年计提的折旧额610/（83）12-3996.32（万元）预计使用寿命为10年变更为8年扣除已使用3年改扩建期间为3个月2.费用化的后续支出为了维护固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，企业将对固定资产进行必要的维护。（1）固定资产的日常修理费用在发生时应直接计入当期损益。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出记入“管理费用”；企业专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，记入“销

40、售费用”。固定资产更新改造支出不满足固定资产的确认条件，在发生时直接计入当期损益。（2）企业对固定资产发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，可以计入固定资产成本，不符合固定资产的确认条件的应当费用化，计入当期损益。 3.经营租赁租入固定资产的改良支出通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者较短的期间内进行摊销。（四）固定资产的处置1.固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：（1）该固定资产处于处置状态；（账面价值转入固定资产清理）（2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。（账面价值直接转入营业外支出） 2.企业持有待售的固定资

41、产，应当对其预计净残值进行调整。持有待售的固定资产不计提折旧，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。【思考问题】2012年4月30日A公司与B公司签订不可撤销合同，将某资产的出售，当日该固定资产的账面价值300万元，以前未计提减值准备。2012年6月30日办理完毕产权过户手续。2012年4月30日的会计处理为：问题一：假定该资产合同约定价格（公允价值）为350万元，估计处置费用为10万元，如何处理？答疑编号6144050306按照账面价值（300万元）与公允价值减去处置费用后的净额（35010340万元）孰低进行计量。不调整资产账面价值。问题二：该资产合同约定价格（公允价值）

42、为280万元，处置费用为10万元。如何处理？答疑编号6144050307按照账面价值（300万元）与公允价值减去处置费用后的净额（28010270万元）孰低进行计量。调整资产账面价值：借：资产减值损失30 贷：固定资产减值准备 30 3.固定资产清理的核算，可按下列具体情况分别进行账务处理：答疑编号6144050308（1）固定资产转入清理借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 （2）清理过程中发生的其他费用以及应支付的相关税费借：固定资产清理 贷：银行存款 应交税费应交营业税等 （3）出售收入和取得残料等借：银行存款（变价收入） 原材料（残料入库） 贷：固定资产清理 （4

43、）保险赔偿的处理借：其他应收款（保险公司或过失人赔偿的损失） 贷：固定资产清理 （5）清理净损益的处理清理净损失借：营业外支出非常损失（自然灾害等非正常原因） 营业外支出处置非流动资产损失（生产经营期间正常的处理损失） 贷：固定资产清理 清理净收益借：固定资产清理 贷：营业外收入处置非流动资产利得 【例题单选题】甲公司出售有一台设备，开出增值税发票，价款为300万元，销项税额为51万元，实际收到款项351万元。出售时该设备原价为260万元，累计已计提折旧50万元，已计提减值准备10万元，账面价值为200万元。在清理的过程中，以银行存款支付清理费用10万元。假定不考虑其他税费，甲公司的处置固定资

44、产的净损益为（）万元。A.90 B.100 C.110 D.141答疑编号6144050309【正确答案】A【答案解析】快速计算=公允价值300-账面价值200-清理费用10=90（万元）（1）固定资产转入清理：借：固定资产清理200 累计折旧 50 固定资产减值准备 10 贷：固定资产260 （2）发生清理费用：借：固定资产清理10 贷：银行存款10 （3）收到收入：借：银行存款351 贷：固定资产清理 300 应交税费应交增值税（销项税额）51（4）结转固定资产净损益：借：固定资产清理90（300-200-10） 贷：营业外收入 904.固定资产的盘亏和盘盈盘亏的固定资产，通过“待处理财产

45、损溢”科目处理。 （1）企业财产清查中发生盘亏时借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 （2）按管理权限报经批准后处理时借：其他应收款（保险赔偿或过失人赔偿） 营业外支出盘亏损失（无法确定赔偿人的部分） 贷：待处理财产损溢盘盈的固定资产，应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。借：固定资产（重置成本） 贷：以前年度损益调整 【例题单选题】（2010年）企业盘盈的固定资产，经查属于前期差错。在批准后进行差错更正时，应贷记的会计科目是（）。A.固定资产B.待处理财产损溢C.本年利润D.以前年度损益调整 答疑编号6144050310【正确答案】D【答案解析

46、】盘盈的固定资产，应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。考点二：投资性房地产投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售。（一）投资性房地产的范围1.属于投资性房地产的范围（1）已出租的土地使用权，是指企业通过出让或转让方式取得的、以经营租赁方式出租的土地使用权。【思考问题】甲公司以拍卖方式在土地交易市场取得一宗土地使用权，使用年限为50年，甲公司将该土地使用权以经营租赁方式出租给乙公司。属于投资性房地产？答疑编号6144050401正确答案属于。（2）持有并准备增值后转让的土地使用权，是指企业通过出让或转让方式取得并准备增值后转让

47、的土地使用权。【思考问题】企业发生转产或厂址搬迁，部分土地使用权停止自用，管理层决定继续持有这部分土地使用权，待其增值后转让以赚取增值收益。属于投资性房地产？答疑编号6144050402正确答案属于。（3）已出租的建筑物，是指企业拥有产权并以经营租赁方式出租的房屋等建筑物。注意的问题：（1）已出租的建筑物是指企业拥有产权的建筑物，如果是以经营租赁方式租入的建筑物，则不属于投资性房地产。【思考问题】A企业与B企业签订了一项经营租赁合同，A企业将其拥有产权的门面房出租给B企业，为期5年。B企业一开始将该门面房用于自行经营餐馆。2年后，由于连续亏损，B企业将餐馆转租给C公司，以赚取租金差价。属于谁的

48、投资性房地产？答疑编号6144050403正确答案对于A企业而言，由于门面房产权属于A企业，所以属于其投资性房地产。而对于B企业而言，由于没有产权，所以不属于其投资性房地产。（2）已经出租的建筑物，是企业已经与其他方签订了租赁协议，约定以经营租赁方式出租建筑物。【思考问题】“空置建筑物或在建建筑物”能否确认投资性房地产？答疑编号6144050404正确答案对企业持有以备经营出租的空置建筑物或在建建筑物，只有企业董事会或类似机构作出正式书面决议，明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化的，可视为投资性房地产。这里的“空置建筑物”，是指企业新购入、自行建造或开发完工但尚未使用的建筑物，

49、以及不再用于日常生产经营活动且经整理后达到可经营出租状态的建筑物。（3）企业将建筑物出租，按租赁协议向承租人提供的相关辅助服务在整个协议中不重大的，如企业将办公楼出租并向承租人提供保安、维修等辅助服务，应当将该建筑物确认为投资性房地产。【思考问题】甲公司在贵阳市中心购买了一栋写字楼，共20层。其中1层经营出租给某商业银行作为分行，2层经营出租给A公司作为餐饮服务，3层以上全部经营出租给B公司作为办公用房，地下1层经营出租给C公司作为大型超市。甲公司同时为整栋楼提供保安、清洁、维修等日常辅助服务。属于投资性房地产？答疑编号6144050405正确答案属于。2.不属于投资性房地产的范围（1）自用房

50、地产，是指为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产，如企业的厂房和办公楼、企业生产经营用的土地使用权等。（2）作为存货的房地产，是指房地产开发企业销售的或为销售而正在开发的商品房和土地。这部分房地产属于房地产开发企业的存货。（3）某项房地产，部分用于赚取租金或资本增值，部分用于生产商品、提供劳务或经营管理，能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分，应当确认为投资性房地产；不能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分，不确认为投资性房地产。【思考问题】（1）甲公司在重庆市中心有一个办公楼，共15层，作为企业管理部门使用。每层均能够单独计量和出售。2012年，甲公司将第1层

51、全部经营出租给A公司作为超市， 210层全部经营出租给B公司作为办公用房，1115层仍然作为办公使用。第1层，210层属于投资性房地产？答疑编号6144050406正确答案属于。（2）甲公司在深圳市中心有一个旅馆，共10层，作为提供住宿服务。1至10层均能够单独计量和出售的。现在，第8、9和10层全部经营出租给某公司作为办公用房，其他17层仍然作为旅馆提供住宿服务。第8、9和10层能否作为投资性房地产？答疑编号6144050407正确答案可以。企业拥有并自行经营的旅馆饭店，其经营目的是通过向客户提供客房服务取得服务收入，该业务不具有租赁性质，不属于投资性房地产；将其拥有的旅馆饭店部分或全部出租

52、，且出租的部分能够单独计量和出售的，出租的部分可以确认为投资性房地产。【归纳总结】内容是否属于投资性房地产1企业拥有并自行经营的旅馆或饭店，属于固定资产2企业自用的办公楼，属于固定资产3房地产企业正在开发的商品房，属于存货4房地产企业开发的准备出售的房屋，属于存货5房地产企业开发的已出租的房屋6企业持有的准备建造办公楼的土地使用权，属于无形资产7房地产企业持有的准备建造商品房的土地使用权，属于存货8企业以经营租赁方式租入的建筑物，不属于企业的资产9已出租的房屋租赁期届满，收回后继续用于出租但暂时空置10房地产企业持有并准备增值后出售的商品房，属于存货11房地产企业持有并准备增值后转让的土地使用

53、权，属于存货12出租柜台 ，属于固定资产13炒楼花14闲置土地 ，属于存货或无形资产15企业出租给本企业职工居住的宿舍 ，属于固定资产（二）投资性房地产的初始计量1.外购的投资性房地产对于企业外购的房地产，只有在购入房地产的同时开始对外出租（自租赁期开始日起，下同）或用于资本增值，才能称之为外购的投资性房地产。但是对企业持有以备经营出租的空置建筑物或在建建筑物，企业董事会作出了正式书面决议，明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化的，可视为投资性房地产。外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。企业购入房地产，自用一段时间之后再改为出租或用于资本

54、增值的，应当先将外购的房地产确认为固定资产或无形资产，自租赁期开始日或用于资本增值之日起，再从固定资产或无形资产转换为投资性房地产。采用成本模式进行后续计量采用公允价值模式进行后续计量借：投资性房地产贷：银行存款 借：投资性房地产成本贷：银行存款 如果购入的房地产，部分用于投资，部分自用，企业应当将成本在不同部分之间进行合理分配。企业可以按照不同部分的公允价值所占的比例进行分配。2.自行建造的投资性房地产企业自行建造（或开发，下同）的房地产，只有在自行建造或开发活动完成（即达到预定可使用状态）的同时开始对外出租或用于资本增值，才能将自行建造的房地产确认为投资性房地产。但是对企业持有以备经营出租的空置建筑物，企业董事会作出了正式书面决议，明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化的，可视为投资性房地产。企业自行建造房地产达到预定可使用状态后一段时间才对外出租或用于资本增值的，应当先将自行建造的房地产确认为固定资产或无形资产，自租赁期开始日或用于资本增值之日开始，从固定资产或无形资产转换为投资性房地产。采用成本模式进行后续计量采用公允价值模式进行后续计量借：投资性房地产贷：在建工程/开发产品借：投资性房地产成本贷：在建工程/开发产品（三）投资性房地产的后续计量投资性