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1、施工企业应收账款的管理与控制 应收账款主要是指企业在销售商（产）品、供应劳务业务时应向客户收取的期限在一个营业周期内的货款及垫付款。应收账款的管理是现代营销管理的重要组成部分，管理好应收账款，有利于加快企业资金周转，提高资金使用率，也有利于防范资金风险，维护投资者利益，促进经济效益的提高。 一、建立有效的企业内部掌握制度，从源头抓起，掌握应收账款的额度 目前的建筑市场“僧多粥少”，施工企业间在工程承揽过程中竞争异常激烈，一些企业为了承揽工程任务，在不断降低标价的状况下，还增加一些附加条件，如建筑产品完成合同商定价值才开头计量支付;除合同规定的履约保证金、动员预付款保证金外，还有打入现金保证金的
2、;更为甚者就是垫资施工，待工程竣工结算时收回垫付资金。由于部分工程是“三边工程”，业主的资金长期不到位，施工有时处于停工状态，应收账款回收难度增大，企业的经营风险也随之增加。因此，如何从源头上削减和掌握应收账款的发生和占用，是加强应收账款管理的重要工作。 1提高企业领导者的专业素养，正确决策，科学管理是降低和削减企业资金风险的核心。作为企业的领导者来说，在具备其他必备素养的前提下，必需懂得财务管理，树立现金净流入的管理意识，在企业资产的结构中充分熟悉流淌资产的变现能力，提高应收账款的周转率，削减应收账款的占用，提高资金的利用效果，是管理者在生产经营中不可或缺的管理意识。 2掌握应收账款的发生，
3、降低企业的经营风险。一个盈利的企业在货币资金支付能力严重不足的状态下，也可能使其破产倒闭。施工企业在策划年度财务预算和中、长期发展规划时，对业主的选择应采取多种方案进行对比分析，在应收账款管理方面的策划主要有:实收资本在生产经营中对应收账款的承受能力;应收账款在流淌资产中占多大比重较为适度;垫付资金、打入现金履约保证金占用的时间及收回的难易程度;铁路工程应收款的周期、公路等其他工程应收款的周期进行对比分析。在策划中要考虑企业当年经营活动的现金净流入、投资活动的现金净流入和筹资活动的现金净流入，通过科学、周密、系统的策划，来降低企业应收账款的风险。 3严格履行合同条款，用法律手段保护企业的合法权
4、利。施工企业在接到中标通知书后，在合同条款订立的过程中，除必要的资源投入、工程的工期、质量、安全、环保等条款外，应注意计量支付、工程应收账款、预留工程质保金、现金履约金、工程垫资等条款，防止合同订立中留下隐患，造成计量支付周期过长、垫付款或打入的现金保证金过多、预留工程质保金过多而给企业带来应收账款的压力。 二、动态跟踪分析，强化日常监督和管理 当企业发生应收账款以后，不能消极地等待对方付款，而应经常对所持有的应收账款进行动态跟踪与分析。加强日常监督与管理，以便随时把握应收账款的状况，便于做出科学决策。 1加强应收账款日常的动态管理，职能部门互递信息。应收账款发生后，企业的财务部门应每隔一定的
5、时间，以文书、表格形式向有关领导、相关业务部门和经办人员传递应收账款的动态信息，每月通报一次状况，督促和提示上述有关人员及部门进行催收，对于逾期未结清的应收账款则通报的时间应更短。 2关注业主的经营状况，加强日常询证。施工单位要随时了解业主的经营、财务状况及人员的变动状况，做到心中有数，以防止由于对方的突变或经营决策及有关人员的变动可能造成应收账款无法回的风险。项目经理部的财务人员要定期对应收账款向业主发出询证函，核实应收账款的真实性、完整性并确保诉讼的时效性，防止应收账款体外循环发生，堵塞违法违规行为及防止法律诉讼收债的失效。 3建立应收账款的账龄分析、分类管理ABC分析，施工企业的行业工程
6、类别分析。应收账款的详细管理方法用得较多也易于操作的是账龄分析法与分类管理ABC法相结合的一种综合分析方法。目前各企业在对客户进行账龄分析时用得较多的是编制账龄分析表。在编制账龄分析表时，应将全部的从债权确定之日起逾期的应收账款编入表中，同时应依据企业预期的资金周转率按月来确账龄计算单位。在确定逾期金额时，假如每笔业务都是相互独立的并可逐笔认定，确定起来就较为简单;当一个客户长期有业务往来并未间断时，虽然始终保持一定的欠款，只有当客户在最终一笔交易款逾期时，才将其全部发生的欠款转入逾期的应收账款来进行管理。分类管理ABC分类。把属客户恶意行为欠债不还的应收账款划分为A类;把因客户经营不善或因资
7、金被挪用等临时性经营困难而不能准时偿还的逾期应收账款划分为B类;对于因自然灾难或国家政策调整等客观环境因素发生较大变化等不可抗因素引起经营极度困难且扭转无望的逾期应收账款划分为C类。施工企业的行业工程类别管理首先应对每一个业主进行分析，区分不同业主的信誉差别，结合铁路建筑市场、公路及其他建筑市场的市场变化，合理确定业主的偿债能力。 4明确应收账款由谁来管理。施工企业的应收账款回收的责任部门和责任人应由项目经理、财务主管和计划经营主管为责任部门和责任人。组织本项目全过程的应收账款及工程质保金、垫资款和现金履约保证金的清收，在工程的在建阶段，细心组织施工，积极组织对业主的计量支付，缩短计量支付周期
8、，使其投入的资源实现其价值。项目经理部对本项目的工程量、计量拨款、变更、索赔、政策性调差文件等资料进行全面、彻底、系统的清理，争取合同规定的价款全部回收;逾期的工程款，项目经理、计划经营主管、财务主管要始终盯死应收账款的回收工作，不论企业经营管理发生多大变化，人力资源多么紧急，哪怕是调入其他项目或者职务升迁，也要把应收账款清理完毕。上级财务部门要对收尾项目和逾期的应收账款进行监控和督办，对应收账款的诉讼时效性保持其清醒的头脑，准时提起诉讼，用法律手段维护本企业的合法权益。 三、削减应收账款，加大清欠力度 施工企业应收账款发生以后，企业机关业务部门、项目经理部应采取各种措施，尽量争取按期收回款项
9、，避免因为时间过长而发生坏账。为此，应制定出合理清对、催收方法。 1制定应收账款的管理方法。成立应收账款清欠领导小组，指定由CFO或总会计师为直接领导的特地机构，负责企业日常的应收账款的清欠工作。清欠领导小组要定期的对应收账款进分析和评审，督促应收账款的责任部门和责任人进行清欠，了解债务人的经营状况、财务状况，制定应收账款催收方法和激励措施，制定应收账款的债务重组方案、诉讼实施方案。 2将应收账款纳入项目目标责任书的经济指标之中，对于项目经理部产值、利润、工期、质量、安全、环保和精神文明建设以外的，增加上交款和应收账款回收率指标，使目标责任书的内容具有科学性、合理性、系统性和连续性，对于应收账
10、款、工程质保金、垫资款、现金履约保证金不能按期回收的不予兑现或暂缓兑现。 3对应收账款的催收可以聘用有经验的人员和清欠公司进行清欠。聘用企业内部或外部人员（有经验的财务会计、营销人员和律师等）进行应收账款的清收，按应收账款的额度签订合同，明确双方的权利和义务，约订清收应收账款支付相应劳务报酬，进行清收;也可以利用清欠公司等中介机构进行清收。 4采用债务重组的方式处理应收账款被拖欠问题。债务重组:指债权人根据其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。采取的重组方式有:以低于债务账面价值的现金清偿债务;以非现金资产清偿债务;债务转为资本;修改其他债务条件等。施工企业应考虑债务重组的方式进行应收账款的清收。 5对于逾期的应收账款采取诉讼的手段来维护本企业的合法权益。依据日常对应收账款债务人的资料，对那些恶意拖欠应收账款不予归还的应准时采取法律手段，对其债务人进行诉讼，用法律手段清收欠款。 6对于长期应收账款不能收回的，根据企业所得税税前扣除方法坏账损失的规定及会计稳健性原则准时对所形成的坏账进行报批和账务处理，削减坏账的风险。对于已作坏账处理的应收账款仍不能放弃追索权，应连续清收。 6
施工企业应收账款的管理与控制
