会计分录类型

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1、会计分录类型、投入资本实际经济活动中，筹资活动复杂多样，按照交易主体的不同，可分为两个部分：一是投资人投入资本的核算；二是借入资金（负债的核算）。投入资本的核算（一）投入资本核算的内容投入资本是投资者作为资本实际投入到企业的资金数额，形成所有者权益的最基本的部分。一般情况下，投资者投入资本，即构成企业的实收资本（股本），也正好等于其在登记机关的注册资本。投资者投入资本的形式可以有多种，如投资者可以用货币资金投资，也可以用非现金资产投资，符合国家规定比例的，还可用无形资产投资。（二）账户设置1、实收资本企业实际收到投资者投入的资本，通过“实收资本”（股本）账户核算。该账户属于所有者权益类账户，贷

2、方登记企业收到投资者投入企业的资本，应按实际投资数额入账；借方登记按规定程序减少注册资本的数额，在实际返还资本时入账。期末贷方余额，反映企业所有者投资的实际数额。该账户应按投资者设置明细账，进行明细核算。借方实收资本贷方所有者投入资本的减少收到投资者投入的资本资本公积、盈余公积转增的注册资本余额：期末所有者投资的实有数企业收到的所有者投资应该按实际投资数额入账；吸收的货币资金投资，应该按实际收到的款项作为投资者投资入账；吸收的其他形式投资，按投资各方确认的价值作为实际投资额入账。需要指出的是，企业在生产经营过程中所取得的收入和所发生的费用和损失，不得直接增减投入资本。2、固定资产是指企业使用期

3、限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产。根据这一规定，对属于生产经营用的固定资产，只规定使用时间一个条件，对不属于生产经营主要设备的物品，同时规定了使用时间和单位价值标准两个条件。固定资产应该按取得时的实际成本即原始价值入账。实际成本是指为购建某项固定资产，达到可使用状态前所发生的一切合理必要的支出。它的构成包括：买价、增值税、运杂费、包装费和安装费等等。二、负债的核算（一）负债核算的内容企业筹资来源除了上述的所有者投资以外，还包括企业通过银行

4、发行债券、借款等方式筹集的资金，这部分资金构成企业的负债。债务资金到期要归还资本金和利息。企业的债务按偿还期的长短可以分短期借款和长期借款。P42（二）账户设置1、“短期借款”账户：负债类账户，核算内容P42借方短期借款贷方借入的各种短期借款本金数归还的短期借款本金数余额：期末尚未归还的短期借款本金数该账户可按借款人或借款种类开设明细账户。2、“长期借款”账户：负债类账户，核算内容P42借方长期借款贷方借入的各种长期借款本金数归还的长期借款本金数余额：期末尚未归还的长期借款本金数该账户可按借款人或借款种类开设明细账户。3、“财务费用”账户：损益类账户，核算内容P42借方财务费用贷方期末结转到“

5、本年利润”账户的数额实际发生的财务费用数额期末无余额（三）借入资金的业务类型向银行或金融机构借入资金（四）借入资金的账务处理借:银行存款贷:短期借款或长期借款（五）核算举例例4公司向银行申请借入流动资金800000元，借款期限六个月，已办妥借款手续，款项已转存银行。公司向银行借入流动资金，使银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方，同时短期借款增加，应记入“短期借款”账户的贷方。该业务应编制会计分录如下：借：银行存款800000贷：短期借款800000例5向银行申请购置设备贷款1000000元，借款期限二年，已经批准并办妥手续，借款暂转存银行。公司的借款存入银行，使银行存款增加，应记入“银行

6、存款”账户的借方，同时长期借款增加，应记入“长期借款”账户的贷方。该业务应编制会计分录如下：借：银行存款1000000贷：长期借款1000000例6月末计提本月利息3000元。公司计提利息，使利息费用增加，应记入“财务费用”账户借方，应付利息增加，应记入“预提费用”账户的贷方，该业务应编制会计分录如下：借：财务费用3000贷：预提费用3000三：供应过程的核算对制造业企业来说，产品的生产要有充足的材料储备，如原材料、燃料、包装物和低值易耗品等。供应过程又称采购过程，是指从采购物资开始，直到物资验收入库为止的全过程。它的主要任务是组织采购物资，作为生产储备，以保证生产经营的需要。在采购过程中,企

7、业要与供应单位或其他有关单位办理款项的结算，以支付采购物资的货款和运输费、装卸费、保险费等各种采购费用。这些费用形成材料物资的采购成本。物资货款的结算、采购费用的支付、物资采购成本的计算、物资的验收入库等，构成了供应过程核算的主要内容。存货的成本供应过程是企业资金周转的第一阶段。企业在采购材料时，必须按经济合同和结算制度规定支付货款。此外，还要支付因购买材料而发生的其他各种采购费用。企业的各种存货应按历史成本计价入账，购入存货的历史成本是指采购成本，即在存货采购过程中发生的支出，包括买价、各项采购费用和与其直接有关的税金。具体包括下列组成部分：1、买价;2、运杂费（包括运输费、装卸费，保险费、

8、包装费、仓储费等）；3、运输途中的合理损耗；4、入库前的整理挑选费用；5、购入存货（材料）负担的进口关税和其他费用。在计算采购成本时，凡是能分清由哪种存货负担的费用，应直接计入该种存货的采购成本;凡是不能分清应由哪种存货负担的费用，则应采用合理的分配标准进行分配，计入各种存货的采购成本。一般可按存货的重量、买价或体积进行分配。二、材料采购过程发生的主要经济业务1、购买材料，货款已付；2、购买材料，货款尚未支付；3、归还前欠的购货款；4、支付购买材料发生的采购费用；5、材料已验收入库，结转材料的采购成本。三、供应过程核算的账户设置1、“材料采购”账户。资产类账户，用以核算企业购入材料的采购成本。

9、借方登记购入材料的买价和采购费用；贷方登记已完成采购手续、验收入库转入材料账户的物资采购成本；期末借方余额，反映尚未到达或已经到达尚未验收入库的在途材料。材料采购借方贷方存货的买价验收入库，转入存货的实际成本存货的采购费用余额：期末尚未到达的存货期末已到达但尚未验收入库的存货该账户应按材料品种或规格设置明细账，并按采购成本项目分设专栏进行明细核算。2、“原材料”账户。资产类账户，用以核算企业库存的各种材料。借方登记已验收入库材料的成本，贷方登记发生材料耗用的成本，期末借方余额反映库存材料的成本。该账户应按材料的品种、规格设置明细账进行明细核算。借方原材料贷方已入库材料的实际成本已发出材料的实际

10、成本期末余额：库存材料的实际成本该账户可按材料品种或规格开设明细账户。3、“应付账款”账户。负债类账户，用以核算企业购买材料、物资和接受劳务供应，应付给供应单位的款项。贷方登记应支付但尚未支付的款项，借方登记偿还的账款，期末贷方余额表示尚未偿还的账款。该账户应按供应单位设置明细账进行明细核算。借方应付账款贷方已偿还的应付购货款已发生的应付供应单位的购货款期末余额：尚未偿还供应单位的购货款该账户可按供应单位的名称开设明细账户。4、“应付票据”账户。负债类账户，用以核算企业对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票。商业汇票是收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人

11、支付款项的票据。按其承兑人不同，商业汇票又可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。该账户的贷方登记企业开出承兑的商业汇票，借方登记汇票到期支付的款项或转作应付账款或短期借款的款项。期末贷方余额表示尚未支付的商业汇票。借方应付票据贷方票据到期支付到期无力支付转为应付账款或短期借款企业开出承兑的票据余额：期末尚未偿付的票据为加强应付票据的管理，企业应设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日票面金额，合同交易号、收款人姓名或单位名称，以及付款日期和金额等详细资料。5、“应交税金一一应交增值税”账户。属于负债类账户，用以核算企业在购买材料或商品流转过程中的增值税。借方反映企

12、业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和实际已交纳的增值税；贷方反映销售货物或提供应税劳务应交纳的增值税额，出口货物退税，转出已支付或分担的增值税；期末借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的增值税；期末贷方余额，反映企业尚未交纳的增值税。借方应交税金贷方进项税额已交税金销项税额出口退税进项税额转出余额：企业多交或尚未抵扣的增值税尚未缴纳的增值税该账户应分设“进项税额”、“销项税额”、“已交税金”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏进行明细核算。四、材料采购过程核算的账务处理1、购买材料，货款已付借：材料采购应交税金-应交增值税贷：银行存款2、购买材料，货款尚未支付借：材料采购应交税金-应交增值税

13、贷：应付账款3、归还前欠的购货款借：应付账款贷：银行存款4、支付购买材料时所发生的采购费用借：材料采购贷：现金或银行存款5、结转已验收入库材料的采购成本借：原材料贷：材料采购三：生产过程主要经济业务的核算（一）、生产过程核算的主要内容企业生产过程，既是产品的加工制造过程，也是生产耗费的过程。它是制造业企业再生产过程的中心环节，企业的全部经济业务都是围绕这一环节而展开的。企业在生产活动过程中，通过人们利用机器设备等劳动工具对各种材料进行加工，生产出符合市场需要的产品。这就要发生材料、人工和机器设备磨损等方面的耗费。企业在一定时期内发生的，用货币表现的生产耗费，叫做生产费用。企业为了准确记录和及时

14、反映生产加工业务，正确计算成本，将生产经营活动中发生的生产费用分为直接材料、直接人工、制造费用和期间费用。直接材料、直接人工和制造费用构成产品生产成本，在本期完工产品和在产品之间进行分配；而期间费用则以发生费用的期间为对象，应计入当期损益，从当期实现的收入中得到补偿。因此，生产过程核算的主要内容：1、归集生产经营过程中所发生的生产经营管理费用。2、计算产品的实际生产成本。（二）费用的分类直接材料计入成本的费用生产成本*直接人工I间接费用（制造费用）费用V管理费用I计入损益的费用期间费用彳财务费用L营业费用（销售费用）2、产品生产成本计算的一般程序：（1）确定成本计算对象。所谓成本计算对象，就是

15、指归集和分配费用的对象。其确定要适应企业的生产特点和管理要求，通常有以下几种成本计算对象：以产品品种为成本计算对象；以生产步骤为成本计算对象；以产品批次为成本计算对象。（2）确定成本计算期。就是成本计算的间隔期，多长时间计算一次成本。（3）确定成本项目。是指生产费用按其经济用途分类的项目。一般可以分为：直接材料、直接人工、制造费用。（4）归集和分配生产费用。凡为生产某一种产品所发生的直接费用，可直接计入该产品成本；凡是为了生产几种产品所共同发生的间接费用，应采用适当标准分配后计入各种产品成本。（5）将费用在完工产品和在产品之间进行分配。（6）设置和登记费用、成本明细账，编制成本计算表。3、基本

16、计算方法：一般情况下，将反映在生产成本”明细账上的完工产品的以上三项耗费相加即可。但在特殊情况下，如以上费用中包含了在产品的费用，必须经过复杂计算方可求得完工产品成本。以后有专门的课程讲述！二、生产过程核算的账户设置1、“生产成本”账户。成本类账户，用以核算企业为进行产品的生产而发生的各项生产费用。借方登记为进行产品生产而发生的各种成本费用，包括直接材料、直接人工和制造费用；贷方登记企业已完工并已验收入库的产成品成本；期末借方余额，反映尚未完工的产品成本。借方生产成本贷方为生产产品发生的各种成本、费用完工入库产品的实际成本余额：期末在产品的成本该账户应按成本核算对象进行明细核算，必要时可以设置

17、“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级明细账户。2、制造费用”账户。成本类账户，用以核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。借方登记本期发生的制造费用，贷方登记期末分配的制造费用，期末一般无余额。借方制造费用贷方本期发生的各种制造费用配计入各种产品成本的制造费用余额：一般无余额，为0该账户应按不同的车间、部门设置明细账进行明细核算3、“应付职工薪酬”账户。均属于负债类账户，应付职工薪酬账户核算企业应付给职工的工资总额以及按规定比例从应付工资中提取的福利费。贷方登记实际发生的计入成本、费用的应付职工的工资以及按规定提取的福利费，借方登记实际已经支付的工资。按本月实际支付工资分配工资

18、费用的企业，借方实付工资与贷方应付工资相等，该账户月末无余额；以本月应付工资分配工资费用的企业，该账户月末则有余额，如为借方余额表示多付的工资，应并入“待摊费用”账户一并反映；如为贷方余额表示企业应付而未付的工资。借方应付职工薪酬贷方实际支付的工资、福利的福利费余额：期末应付而未付的职工工资该账户应按职工类别、工资总额组成内容设明细账，进行明细核算。4、“累计折旧”账户。资产类的备抵账户，用以核算企业固定资产累计损耗价值。贷方登记企业按月计提的固定资产折旧额，借方登记出售、报废和毁损固定资产的已提折旧。期末贷方余额反映企业固定资产的累计折旧额，即提取的累计折旧结余数。借方累计折旧贷方固固定资产

19、累计折旧的增加或注销7、余额：期末现有固定资产的累计折旧“库存商品”账户。资产类账户，用以核算企业经过生产经营活动已经完工并验收借方登记已经完工并验收入库的各期末借方余额，反映期末库存的贷方入库的处于可销售状态的产品的收、发、存的有关情况。种产品的实际成本；贷方登记发出的各种产品的实际成本,产成品的实际成本。借方库存商品出库产成品的实际成本完工入库产成品的实际成本余额：期末库存产成品的实际成本该账户应按产成品的品种、种类和规格设置明细账，进行明细核算。三、生产过程发生的主要经济业务1、日常的经济业务A、消耗材料B结算支付职工工资C提取福利费D发生期间费用E、发生制造费用2、固定资产折旧的业务3

20、、结转制造费用的业务4、结转完工产品成本的业务四、生产过程核算的账务处理1、生产车间和企业管理部门一般耗用材料借：生产成本管理费用贷：原材料2、结算本期应付职工的工资借：生产成本制造费用管理费用贷：应付工资3、提取现金，并发放工资借：现金贷：银行存款借：应付工资贷：现金4、按工资总额的14%计提本期的福利费借：生产成本制造费用管理费用贷：应付福利费5、支付各项管理费用（如购置办公用品）借：管理费用贷：银行存款或现金6、支付各项财务费用（如银行贷款手续费）借：财务费用贷：银行存款或现金7、发生各项制造费用借：制造费用贷：银行存款或现金8、提取固定资产折旧借：制造费用管理费用贷：累计折旧9、分配并

21、结转制造费用借：生产成本贷：制造费用10、计算并结转完工产品成本借：库存商品或产成品贷：生产成本六：销售过程的核算一、销售过程核算的主要内容销售过程是企业经营周期的最后阶段，也是营业收入的实现过程。在这一过程中，制造业企业从事对外销售产品或提供劳务等主营业务，按照购销双方约定的价格向购货单位办理价款结算，并确认主营业务收入，同时交付相应的产品或劳务，并结转相关产品或劳务的成本；企业在取得主营业务收入时，应按国家税法计算并结转主营业务税金及附加，如消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等。此外，企业还可能发生除产品销售以外的其他销售业务，如材料销售，包装物出售、无形资产转让等。其他销售业务所

22、获得收入和所发生的成本支出分别称为其他业务收入、其他业务支出，两者之间差额即为其他业务利润。在销售活动中发生的运输费、装卸费、包装费、广告费等营业费用，与管理费用、财务费用共同构成期间费用，应计入当期损益。主营业务利润加上其他业务利润扣减期间费用就是营业利润。综上所述，销售过程核算的主要内容是：1确认营业收入的实现；2计算和结转营业成本；3计算和缴纳税金；4支付营业费用；5确定营业利润。通常，我们把那些由企业日常活动形成的收益，称为收入；而源于日常活动以外的活动所形成的收益，称作利得。收入可以有不同的分类。按收入的性质，可以分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权等取得的收入。按企业经营

23、业务的主次分类，可分为主营业务收入和其他业务收入。主营业务收入一般占企业收入的比重较大，对企业的经济效益产生较大的影响。其他业务收入一般占企业收入的比重较小，主要包括包装物出租收入等。进行这些收入的核算，一个最重要的问题是收入的确认，即解决收入何时入账，按多少金额入账的问题。以销售商品的收入确认为例，企业会计制度规定，（一）销售商品的收入只有同时符合以下四项条件时，才能加以确认：1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；3、与交易相关的经济利益能够流入企业；4、相关的收入和成本能够可靠地计量。三、销售过

24、程核算的账户设置1、“主营业务收入”账户。损益类账户，用以核算企业销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中产生的收入。贷方登记实现的主营业务收入，借方登记销货退回以及期末转入“本年利润”账户的主营业务收入，结转后该账户期末无余额。本账户按主营业务的种类设置明细账，进行明细核算。借方1主营业务收入贷方销售退回和折让冲减的主营业务收入期末转入“本年利润”账户的主营业务收入本期日常活动产生的主营业务收入2、“主营业务成本”账户。损益类账户，用以核算企业销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本。借方登记已经销售商品、提供劳务等主营业务的实际成本，贷方登记期末转入“本年利润”账

25、户的主营业务成本，结转后该账户期末应无余额。本账户按主营业务的种类设置明细账，进行明细核算。借方主营业务成本贷方本期销售商品、提供劳务的实际成本期末转入“本年利润”账户的本期销售商品、提供劳务的实际成本3、“主营业务税金及附加”账户。损益类账户，用以核算企业日常活动应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、资源税、城市维护建设税和教育费附加等。借方登记按规定计算应由主营业务负担的税金及附加；贷方登记收到的先征后返的营业税、消费税等税金以及期末转入“本年利润”账户的主营业务税金及附加，结转后期末应无余额。借方主营业务税金及附加贷方本期销售商品、提供劳务负担的税金及附加期末转入“本年利润”账户的主营

26、业务税金及附加4、“其他业务收入”账户。损益类账户，用以核算企业除产品销售以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、代购代销、包装物出租等收入。贷方登记实现的其他业务收入，借方登记月末转入“本年利润”账户的其他业务收入，结转后本账户应无余额。借方其他业务收入贷方期末转入“本年利润”账户的其他业务收入本期实现的其他业务收入5、“其他业务支出”账户。损益类账户，用以核算企业除产品销售以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售材料、提供劳务而发生的相关成本、费用，以及相关税金及附加等，借方登记发生的其他业务支出数额，贷方登记期末结转“本年利润”账户的其他业务支出数额，结转后本账户应无余额。借方

27、其他业务支出贷方本期发生的其他业务成本期末转入“本年利润”账户的其他业务成本6、“营业（销售）费用”账户。损益类账户，用以核算企业在销售商品过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费，以及为销售本企业产品而专设销售机构的职工工资、福利费、业务费等经常费用。借方登记发生的营业费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的营业费用，结转后期末应无余额。本账户应按费用项目设置明细账，进行明细核算。借方营业费用贷方本期发生的各种营业费用期末转入“本年利润”账户的本期营业费用7、“应收账款”账户。资产类账户，用以核算企业因销售商品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项

28、。不单独设置“预收账款”账户的企业，预收的账款也可在本账户核算。借方登记发生的应收款项，贷方登记收回应收款项、转作商业汇票结算的应收款项和已发生坏账损失注销的应收款项。期末借方余额表示尚未收回的应收款项。该账户应按不同购货单位或接受劳务单位设置明细账，进行明细核算。借方应收账款贷方发生的应收账款收回应收账款转作应收票据结算发生坏账损失而注销余额：期末尚未收回的应收款项8、“应收票据”账户。资产类账户，用以核算企业因销售商品、提供劳务而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。借方登记应收票据的增加；贷方登记应收票据的减少；期末借方余额，反映企业持有的商业汇票的票面价值和应计利息。本账户应

29、按不同的票据种类设置明细账。企业还应设置“应收票据备查簿”，逐项登记应收票据，应收票据到期结清票款后，应在备查簿内逐项注销。借方应收票据贷方本期增加的应收票据本期减少的应收票据余额：期末尚未收回的应收票据款9、“预收账款”账户。负债类账户，用以核算企业按照合同规定向购货单位预收的贷款。贷方登记向购货单位预收的货款；借方登记销售实现时所实现的收入和应交增值税销项税额，以及退回购货单位多付的货款；期末贷方余额，反映企业尚未实现收入的预收货款;期末如为借方余额，反映应由购货单位补付给企业的款项。该账户应按购货单位设置明细账,进行明细核算。借方预收账款贷方用商品或劳务偿付的预收账款向购货单位预收货款余

30、额：期末尚未偿付的预收账款10、“应交税金”账户。属于负债类账户，用以核算企业应交纳的各种税金，如增值税、营业税、城市维护建设税、房地产税、车船税、土地使用税、所得税、资源税、消费税等。贷方登记应交纳的税金，借方登记已交纳的税金，期末贷方余额表示未交的税金，借方余额表示多交纳的税金。该账户应按税种设置明细账，进行明细核算。借方应交税金贷方实际交纳的各项税金应交纳的各项税金余额：期末未交税金四、销售过程发生的主要经济业务1、销售产品，货款已收到（或尚未收到）；2、支付各项销售费用（包装费、广告费等）；3、结转已售产品的实际生产成本；4、计算应交纳的已售产品的销售税金。五、产品销售过程核算的账务处

31、理1、销售产品一批，货款已经收到借：银行存款贷：主营业务收入应交税金-应交增值税2、销售产品一批，货款尚未收到借：应收账款贷：主营业务收入应交税金-应交增值税3、收回尚未收到的货款借：银行存款贷：应收账款4、支付发生的各项销售费用借：营业费用贷：现金或银行存款5、结转已售产品的实际生产成本借：主营业务成本贷：库存商品6、计算应交纳的已售产品的销售税金借：主营业务税金及附加贷：应交税金应交消费税（或城建税）7、实际交纳应交的税金借：应交税金应交消费税（或城建税）应交税金-应交增值税贷：银行存款七：财务成果的核算财务成果又称利润，指企业在一定会计期间的经营成果，它是企业在一定会计期间内实现的收入减

32、去费用后的净额。对利润进行核算，可以及时反映企业在一定会计期间的经营业绩和获利能力，反映企业的投入产出效率和经济效益，有助于企业投资者和债权人据此进行盈利预测，评价企业经营绩效，做出正确的决策。一、财务成果的构成类别增加因素项目减少因素项目主营业务利润产品销售收入产品销售成本产品销售费用产品销售税金其他业务利润其他业务收入其他业务支出期间费用管理费用财务费用投资净收益投资收益投资损失利得或损失营业外收入营业外支出企业的利润，就其构成来看，既有通过生产经营活动而获得的，也有通过投资活动而获得的，还包括那些与生产经营活动无直接关系的事项所引起的盈亏。具体包括营业利润、投资收益、营业外收入和支出、所

33、得税等组成部分。其中，营业利润加上投资收益、营业外收入，减去营业外支出后的数额又称之为利润总额；利润总额减去所得税后的数额即为企业的净利润。计算公式如下：营业利润主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加-营业费用其他业务利润=其他业务收入其他业务支出营业利润=主营业务利润+其他业务利润一管理费用一财务费用(1) 投资净收益=投资收益-投资损失(2) 利得(或损失)=营业外收入一营业外支出(3) 利润总额=营业利润+投资净收益+利得或损失净利润=利润总额一所得税所得税=利润总额X所得税税率二、利润分配企业取得的净利润，应当按规定进行分配。利润的分配过程和结果，不仅关系到所有者

34、的合法权益是否得到保护，而且还关系到企业能否长期、稳定地发展。(一) 利润分配的顺序根据我国有关法规的规定，一般企业和股份有限公司每期实现的净利润，其利润分配顺序如下：1、弥补企业以前年度的亏损。2、提取法定盈余公积金用于生产发展和以丰补歉的后备资本来源。按不少于税后净利润的10%提取，达到注册资本的50%时可不在提取。股份制企业还可提取任意盈余公积。3、提取公益金，在税后利润中提取的用于职工集体福利的后备资本来源。一般规定提取不少于税后净利润的510%.4、向投资者分配利润。以前年度未分配的利润可并入本年度向投资者分配。(二) 向投资者分配利润。企业提取法定盈余公积和法定公益金后，可以按规定

35、向投资者分配利润。企业实现的净利润在扣除上述项目后，再加上期初未分配利润，即为可供投资者分配的利润。利润分配过程用公式描述如下净利润土调整项目（如：年初未分配利润亏损、以盈余公积弥补亏损转入数）=本年可分配利润可分配利润-法定盈余公积金-法定公益金-出资者分配利润=年末未分配利润三、财务成果核算的账户设置“其他业务收入”账户。损益类账户，用以核算企业其他业务收入的实现及其结转情况。如销售材料、出租包装物、出租固定资产以及提供非工业性劳务等。贷方登记企业取得的收入，借方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后应无余额。借方其他业务收入贷方期末转入“本年利润”账户的其他业务收入发生的各项其他业务

36、收入2“其他业务支出”账户。损益类账户，用以核算企业其他业务成本的发生及其结转情况。借方登记发生的其他业务的成本费用支出，贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额,结转后应无余额。借方其他业务支出贷方发生的各项其他业务支出期末转入“本年利润”账户的其他业务支出3“营业外收入”账户。损益类账户，用以核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、非货币性交易收益、出售无形资产收益、罚款净收入等。贷方登记企业取得的收入，借方登记期末转入“本年利润”账户的数额,结转后应无余额。借方营业外收入贷方期末转入“本年利润”账户的营业外收入发生的各项营业外收入4“营业外支出

37、”账户。损益类账户，用以核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、债务重组损失、罚款支出、非常损失等。借方登记发生的营业外支出数额，贷方登记期末转入“本年利润”账户的数额，结转后应无余额。借方营业外支出贷方发生的各项营业外支出期末转入“本年利润”账户的营业外支出5“所得税”账户。属于损益类账户，用以核算企业按规定从本期损益中减去的所得税。借方登记发生的所得税费用数额，贷方登记期末结转“本年利润”账户的数额，结转后该账户应无余额。借方所得税贷方本年所得税费用总额期末转入“本年利润”账户的所得税6“本年利润”账户。属于所有者权益类账户，

38、用以核算企业在本年度实现的利润(或亏损)总额。贷方登记转入的“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”账户的月末余额，借方登记转入的“主营业务成本”、“营业费用”、“营业税金及附加”、“管理费用”、“财务费用”、“其他业务支出”、“营业外支出”、“所得税”账户的月末余额。投资收益账户，如为净收益，转入本账户贷方；如为投资损失，转入本账户的借方。年度终了，应将本年利润总额或亏损总额全部转入利润分配账户，年终结转后该账户无余额。借方本年利润贷方(1)从各成本、费用账户转入的：主营业务成本主营业务税金及附加(1)从各收入账户转入的：主营业务收入其他业务收入营业费用管理费用财务费用投资损失营业

39、外支出所得税（2）转入“利润分配”账户贷方的净利润营业外收入投资收益（2）转入“利润分配”账户借方的净亏损7“利润分配”账户。所有者权益类账户，用以核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的结存额。它的借方登记利润的分配数，贷方登记年度终了时由“本年利润”账户的转入数或弥补亏损数。它的贷方余额为历年积存的尚未分配的利润，若为借方余额则表示为尚未弥补的亏损。借方利润分配贷方提取盈余公积分配给投资者利润期末从“本年利润”账户转入的本期净亏损期末从“本年利润”账户转入的本期净利润余额：期末未弥补亏损余额：期末未分配利润为了反映利润分配的详细情况，“利润分配”账户需设置“提取盈余公积”

40、、“应付利润”、“未分配利润”等明细账户，进行明细核算。年度终了时，除“未分配利润”明细账户外，其他明细账户无余额。8、“盈余公积”账户。所有者权益类账户，核算盈余公积金的计提和使用情况。借方登记按规定使用盈余公积金（弥补亏损或转增资本），贷方登记提取的盈余公积数，期末余额在贷方，表示提取的盈余公积结余数。借方盈余公积贷方弥补亏损或转增资本提取的盈余公积数盈余公积结余数9.“应付股利（利润）”账户。负债类账户，核算企业向投资者分配的利润，贷方登记按规定分配给投资者的利润，借方登记已支付给投资者的利润，期末余额在贷方，表示企业尚未支付给投资者的利润。借方应付股利（利润）贷方已支付给投资者的利润决

41、定分配给投资者的利润尚未支付给投资者利润四、利润核算程序图主营业务成本本年利润主营业务收入主营业务税金及附加营业费用管理费用财务费用其他业务支出营业外支出发生成本费用期末转入本年利润发生所期末转入得税本年利润所得税期末结转期末结成本费用转收入L亏损利润总额总额*转入所得税净亏损净利润其他业务收入投资收益期末转入取得收入本年利润营业外收入1、其他业务收支的核算女口：销售材料收入借：银行存款贷：其他业务收入应交税金增值税（销项税）结转材料销售成本借：其他业务支出贷：原材料2、营业外收支的核算取得营业外收入借：银行存款（等）贷：营业外收入发生营业外支出借：营业外支出贷：银行存款（等）3、投资收益的核

42、算借：银行存款贷：投资收益4、将损益类帐户的余额转入本年利润借：主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益贷：本年利润借：本年利润贷：主营业务成本主营业务税金及附加营业费用其他业务支出管理费用财务费用营业外支出、所得税的核算借：所得税贷：应交税金借：本年利润贷：所得税、将净利润转入利润分配借：本年利润贷：利润分配未分配利润、分配利润借：利润分配提取盈余公积应付利润贷：盈余公积5 应付利润、将利润分配其他明细帐的余额转入未分配利润借：利润分配未分配利润贷：利润分配提取盈余公积应付利润、发生亏损时，将亏损转入利润分配借：利润分配未分配利润贷：本年利润盈余公积弥补亏损时借：盈余公积贷：利润分配未分配利润应交税金2700营业外收入7300