2022年注册会计师考试模拟卷含答案第168期

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1、2022年注册会计师考试模拟卷含答案1. 多选题 在我国，可以与外国合作者共同设立中外合资经营企业的有（ ） 。A 企业B 公司C 经济组织D 个人答案 A,B,C解析 本题考核点是中外合资经营企业的设立 。合营企业的外国合营者可以是公司、企业、其他经济组织或者个人；中国合营者可以是公司、企业或者其他经济组织，不可以是个人 。2. 多选题 甲企业将原值70万元的房产评估作价80万元投资乙企业，乙企业办理产权登记后又将该房产以每年30万元的价格出租给丙企业，当地契税税率3%，则下列说法正确的有（ ） 。A 丙企业缴纳契税0.9万元B 丙企业不缴纳契税C 乙企业缴纳契税2.4万元D 乙企业缴纳契税

2、3.3万元答案 B,C解析 乙企业按评估作价入股金额计算契税=803%=2 .4（万元）；出租房屋不纳契税 。3. 多选题 关于非投资性房地产转换为公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，以下表述正确的有( )。A 转换日投资性房地产应以该项资产当日的公允价值计量B 转换日的公允价值与原账面价值的差额计入公允价值变动损益C 转换日的公允价值与原账面价值的差额计入其他综合收益D 处置该项投资性房地产时，要同时结转转换日计入其他综合收益的部分答案 A,D解析 非投资性房地产转换为采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产时，如果转换日的公允价值小于原账面价值，其差额计入当期损益（公允价值变动损益）

3、；如果转换日的公允价值大于原账面价值，其差额计入其他综合收益，选项B和C错误。4. 单选题 某企业编制“直接材料预算”，预计第四季度期初存量700千克，生产需用量2 100千克，预计期末存量为600千克，材料单价为10元，若材料采购货款有60%在本季度内付清，另外40%在下季度付清，假设不考虑其他因素，第4季度期初“应付账款”无余额，则该企业预计资产负债表年末“应付账款”项目为（ ）元。A 8 800B 8 000C 12 000D 8 400考点 直接材料预算解析 第四季度采购量生产需要量期末存量期初存量2 1006007002 000（千克） 年末“应付账款”的余额2 0001040%8

4、000（元） 综上，本题应选B。5. 单选题 下列有关注册会计师、责任方和预期使用者的说法中，错误的是( )。A 责任方是指对财务报表负责的组织或人员，即被审计单位管理层B 管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任C 如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，则可以因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻一部分管理层和治理层对财务报表的责任D 管理层和治理层认可并理解其对财务报表的责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础答案 C解析 选项C错误。管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任，如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不

5、能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。6. 单选题 下列各项说法中，不属于逐步结转分步法优点的是（）。A 能提供各个生产步骤的半成品成本资料B 为各生产步骤的在产品实物管理及资金管理提供资料C 能够全面地反映各生产步骤的生产耗费水平，更好地满足各生产步骤成本管理的要求D 工作量较小答案 D解析 逐步结转分步法的缺点是：成本结转工作量较大，各生产步骤的半成品成本如果采用逐步综合结转方法，还要进行成本还原，增加核算的工作量。7. 多选题 关于注册会计师与治理层就独立性问题的沟通，以下说法中，恰当的有（ ） 。A 就审计项目组成员、会计师事务所其他相关人员，以

6、及会计师事务所和网络事务所按照相关职业道德要求保持了独立性作出声明B 会计师事务所、网络事务所与被审计单位之间存在的可能影响独立性的所有关系和其他事项C 为消除对独立性的不利影响或将其降至可接受的水平，已经采取的相关防范措施D 对独立性的不利影响，包括因自身利益、自我评价、过度推介、密切关系和外在压力方面产生的不利影响答案 A,B,C,D解析 选项A、B、C、D都是在注册会计师审计中与治理层沟通的独立性内容，其中选项ABC属于对上市公司的要求 。8. 单选题 甲公司对乙公司进行非同一控制下的控股合并，购买日，乙公司资产和负债的公允价值与其计税基础之间形成的暂时性差异均符合确认递延所得税资产或递

7、延所得税负债的条件，乙公司资产和负债的账面价值与计税基础相同。两家公司适用的所得税税率均为25%。该项业务的相关资料如下：甲公司于2013年1月2日取得乙公司80%的股权，成本为43000万元，购买日乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值相同，总额为49000万元（股本10000万元、资本公积19000万元、盈余公积2000万元、未分配利润18000万元）。乙公司2013年1月2日至2014年12月31日实现净利润为10000万元，其他综合收益税后净额增加1000万元。2015年1月2日，甲公司将其持有的乙公司20%的股权对外出售，取得价款13000万元。该项交易后，甲公司持有乙公司60%的股权

8、，仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。下列关于甲公司2015年1月2日会计处理的表述中，不正确的是（ ）。A 个别财务报表中应确认的投资收益为2250万元B 合并财务报表中应确认处置损益2250万元C 合并财务报表中应确认处置损益金额为0D 合并财务报表中应确认资本公积为1000万元答案 B解析 选项A，个别财务报表应确认的投资收益=13000-4300020%80%=2250（万元）；选项B，不丧失控制权下处置子公司部分股权在合并报表中应作为一项权益性交易，不确认处置损益；选项D，应调整的资本公积金额=13000-(49000+10000+1000)20%=1000（万元） 。9. 简述题

9、 明海公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，2012年至2015年涉及投资性房地产的有关资料如下。 (1)2012年12月1日，明海公司与迅达公司签订协议，将自用的办公楼出租给迅达公司，租期为3年，每年租金为1000万元，于每年年初收取（假定租金均按期收到），2013年1月1日为租赁期开始日。此办公楼转换日的公允价值为30000万元，账面原值为25000万元，已计提的累计折旧为10000万元，未计提减值准备。2013年1月1日，明海公司按照15000万元确认了投资性房地产，并将收取的1000万元租金确认为收入。 (2)2013年12月31日，该投资性房地产的公允价值为30900万元；

10、2014年12月31日，该投资性房地产的公允价值为30800万元。 2013年12月31日和2014年12月31日，明海公司对上述投资性房地产的公允价值与账面价值之间的差额分别确认了公允价值变动损益15900万元和-100万元。 (3)2015年12月31日，租赁协议到期，明海公司收回办公楼自用，当日该办公楼的公允价值为30700万元。 2015年12月31日，明海公司终止确认了该投资性房地产，并将其公允价值与账面价值的差额确认为其他综合收益。 不考虑其他因素。（金额以万元为单位表示） 要求： (1)分别判断上述业务中，明海公司的会计处理是否正确，并说明判断理由；如果明海公司的会计处理不正确，

11、编制正确的会计分录。 (2)假定2015年12月31日租赁协议到期时将该投资性房地产出售，处置价款为30700万元，编制相关分录。10. 单选题 某企业2015年的销售净利率为6%，净经营资产周转次数为2 .5次，企业的股利支付率为60%，如果根据期初股东权益计算的可持续增长率为12%，则企业期初权益期末净经营资产乘数为（ ） 。A 1.5B 2C 1.33D 1.67答案 B解析 根据期初股东权益计算的可持续增长率=销售净利率净经营资产周转次数期末净经营资产期初权益乘数本期利润留存率，设期末净经营资产期初权益乘数为x，则6%2 .5x（1-60%）=12%，解得x=2 。所以选项B为本题答案

12、 。11. 单选题 甲公司系增值税一般纳税人，其原材料按实际成本计价核算。215年12月委托乙加工厂（一般纳税人）加工应税消费品一批，计划收回后按不高于受托方计税价格的金额直接对外销售。甲公司发出原材料成本为20000元，支付的加工费为7000元（不含增值税），加工完成的应税消费品已验收入库，乙加工厂没有同类消费品销售价格。216年2月10日，甲公司以25000元的价格将其对外出售。双方适用的增值税税率均为17%，消费税税率为10%。甲公司215年收回该产品的入账价值为（）。A 30000元B 27000元C 27040元D 29400元答案 A解析 委托加工物资应缴纳的消费税（2000070

13、00）/（110%）10%3000（元），因为收回后直接对外出售，其入账价值200007000300030000（元）。12. 多选题 下列各项税费中，一般工业企业可以通过“税金及附加”科目核算的是（ ）。A 车船使用税B 印花税C 房产税D 城市维护建设税考点 应交税费解析 选项A、B、C、D均正确，全面试行营改增后，“税金及附加”核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加、房产税、印花税、土地使用税及车船使用税。 综上，本题应选ABCD。 【提个醒】其他应交税费中，印花税及耕地占用税不通过“应交税费”科目核算。企业于购买印花税票时，直接借记“税金及附加”科目，贷记“银

14、行存款”科目。企业按规定计算交纳耕地占用税时，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”科目。13. 单选题 下列有关书面声明的说法中，错误的是( )。A 书面声明是必要的审计证据，在管理层签署书面声明前，注册会计师不能发表审计意见，也不能签署审计报告B 些情况下，管理层需要再次确认以前期间作出的书面声明是否依然适当，可能需要更新以前期间所作的书面声明。管理层应当在更新后的书面声明指出，以前期间所作的声明是否发生了变化，以及发生了什么变化C 书面声明是针对管理层责任书面声明的组成部分D 在审计报告中提及的所有期间内，现任管理层均未就任，注册会计师仍然需要向现任管理层获取涵盖整个相关期间的书面声明答

15、案 C解析 选项C错误，其他书面声明可能是基本书面声明的补充，但不构成其组成部分。14. 多选题 甲企业与乙有限责任公司订立合同，约定以甲作为中外合资经营企业的实际投资人，乙公司为名义股东，后甲请求变更中外合资经营企业的股东，若要人民法院予以支持，需同时具备的条件有（ ） 。A 甲企业已经实际投资B 名义股东其他股东认可甲企业的股东身份C 在诉讼期间甲企业变更股东身份征得了审批机关的同意D 合同约定可以变更答案 A,B,C解析 本题考核点是外商投资企业的名义股东与实际投资者 。实际投资者请求确认其在外商投资企业中的股东身份或者请求变更外商投资企业股东的，人民法院不予支持，但同时具备以下条件的除

16、外：（1）实际投资者已经实际投资；（2）名义股东以外的其他股东认可实际投资者的股东身份；（3）人民法院或当事人在诉讼期间就将实际投资者变更为股东征得了外商投资企业审批机关的同意 。15. 单选题 根据钱德勒的结构跟随战略命题，与市场渗透战略相匹配的组织结构是（）。A 简单的结构B 职能部门结构C 事业部制结构D 矩阵结构答案 A解析 在产业发展的初期，企业的外部环境比较稳定。企业着重发展单一产品，只要扩大生产数量，提高生产效率，通过更强的营销手段而获得更大的市场占有率，便可获得高额利润。此时，企业只需采用简单的结构或形式。16. 计算问答题 计算甲公司合并报表中2019年1月1日处置乙公司30

17、%股权时应确认投资收益的金额，并编制相关调整分录。考点 考点：成本法转为权益法解析 长期股权投资成本法转换为权益法合算的，在合并财务报表中： （1）对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量； （2）处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益； （3）与原有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当在丧失控制权时转为当期投资收益17. 多选题 下列关于股票回购的表述中，正确的有（）。A 公司进行股票回购的目的之一是向市场传递股价被低估的信号B 股票回购减少了公司自由现金流

18、，起到了降低管理层代理成本的作用C 避免股利波动带来的负面影响D 不利于发挥财务杠杆的作用答案 A,B,C解析 对公司而言，进行股票回购的最终目的是有利于增加公司的价值：（1）公司进行股票回购的目的之一是向市场传递股价被低估的信号；（2）当公司可支配的现金流明显超过投资项目所需的现金流时，可以用自由现金流进行股票回购，有助于增加每股盈利水平。股票回购减少了公司自由现金流，起到了降低管理层代理成本的作用；（3）避免股利波动带来的负面影响；（4）发挥财务杠杆的作用。（5）通过股票回购，可以减少外部流通股的数量，提高了股票价格，在一定程度上降低了公司被收购的风险；（6）调节所有权结构。所以选项ABC

19、为本题答案。18. 单选题 A国一居民总公司在B国设有一分公司，某纳税年度，总公司在A国取得所得600万元，在B国分公司取得所得100万元，分公司按30%税率，但因处在B国税收减半优惠期而向B国政府缴纳所得税15万元，A国所得税率25%，按照限额饶让抵免法，则A国应对总公司征税（ ）A 175万元B 160万元C 150万元D 145万元答案 C解析 抵免限额=10025%=25（万元）；境外优惠饶让视同纳税10030%=30（万元）25视同实纳30万元，可抵免25万元；A国应征所得税额=（100+600）25%-25=150（万元）。19. 单选题 在确定与利用专家工作相关审计程序的性质、时

20、间安排和范围时，注册会计师不需要考虑的事项是（ ）。A 专家的工作在审计中的重要程度B 与专家工作相关的事项的金额C 与专家工作相关的事项的性质D 与专家工作相关的事项中存在的重大错报风险考点 评价专家工作的恰当性解析 选项A、C、D均属于利用专家工作时应考虑的事项； 选项B，与专家工工作相关的事项的金额，并不能决定相关审计程序的性质、时间安排和范围。 综上，本题应选B。【总结】在确定利用专家工作相关审计程序的性质、时间安排和范围时，注册会计师应当考虑的事项：与专家工作相关的性质；与专家工作相关的事项中存在的重大错报风险；专家的工作在审计中的重要程度；注册会计师对专家以前所做工作的了解，以及与

21、之接触的经验；专家是否需要遵守会计师事务所的质量控制政策和程序。20. 多选题 下列各项中关于投资性房地产的处置的表述中不正确的有（）。A 处置时应结转其账面价值到“其他业务成本”科目B 处置价款记入“其他业务收入”科目C 结转的以前期间的公允价值变动影响处置损益D 转换日原计入其他综合收益的金额在处置日要转到投资收益答案 C,D解析 本题考查知识点：公允模式下投资性房地产的处置。选项C，结转的以前期间的公允价值变动金额转到“其他业务成本”科目，由于公允价值变动损益和其他业务成本都是损益类科目，一增一减对损益的影响金额为0；选项D，转换日原计入其他综合收益的金额在处置日结转到“其他业务成本”科

22、目。21. 计算问答题 计算业务（3）增值税销项税税额和应纳消费税。考点 考点：生产销售环节应纳消费税的计算解析 将自产产品用于职工福利，应当视同销售，本题中有平均售价，则按照平均售价计算增值税和消费税；增值税销项税额13.751016%22（万元）；应纳消费税13.75105%=6.88（万元）。【提示】自2018年5月1日起执行调整后的增值税税率，注意掌握最新税率。22. 单选题 根据反垄断法律制度的规定，下列行为中，不构成反垄断法所禁止的垄断行为的是（ ）。A 甲公司与乙公司签订分割销售市场的协议B 丙商场与丁商场签订商品价格变动幅度的协议C 某药品企业开发一种新型特效抗癌药品，并享有专

23、利权，该药品占据了相关市场70%的销售份额D A市政府与A市某建筑企业签订协议，限制其他建筑企业在本市招标中享有中标的机会考点 横向垄断协议规制制度解析 选项A、B不符合题意，分割销售市场和签订商品价格变动幅度的协议是反垄断法禁止的横向垄断协议；选项C符合题意，属于合法使用专利权的行为；选型D不符合题意，A市政府与A市某建筑企业签订协议限制外地经营者参加本地招投标，是反垄断法禁止的滥用行政权力排除、限制竞争行为。综上，本题应选C。23. 多选题 下列在年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的事项中，属于资产负债表日后事项的有（ ）。A 支付生产工人工资B 资本公积转增资本C 股票和债券的

24、发行D 火灾造成重大损失答案 B,C,D解析 资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。选项A属于当期事项，不属于资产负债表日后事项。24. 单选题 某公司2014年年初所有者权益总额为2720万元，当年实现净利润900万元，提取盈余公积90万元，向投资者分配现金股利400万元，本年内以资本公积转增资本100万元，投资者追加现金投资60万元。该公司2014年年末所有者权益总额为（ ）。A 3130万元B 3190万元C 3280万元D 3590万元答案 C解析 该公司年末所有者权益总额=2720+900-400+60=3280(万元)25. 单选题 被审计

25、单位以保护商业机密为由拒绝注册会计师针对部分应收账款实施函证，这些应收账款的账面价值累计超过财务报表整体的重要性水平，约占企业资产总额的5%，假定不考虑其他情况，注册会计师通常应当发表的审计意见是（ ）。A 无保留加强调事项段B 保留意见C 无法表示意见D 否定意见答案 B解析 未能实施函证的应收账款账面价值超过了财务报表整体的重要性水平，显示受限影响重大，但所占资产总额比例不高，显示受限范围的影响不具有广泛性，因此应当发表保留意见。26. 单选题 纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起（）内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款，并加算银行同期

26、存款利息。A 3年B 4年C 5年D 6年答案 A解析 征管法规定：纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款，并加算银行同期存款利息。27. 多选题 下列各项关于房产税纳税的说法中，正确的有（ ） 。A 租赁合同约定有免收租金期限的出租房产，免收租金期间不需缴纳房产税B 产权出典的，由承典人缴纳房产税C 无租使用其他单位房产的应税单位和个人，由使用人代为缴纳房产税D 融资租赁的房产，由承租人依照支付的租赁费缴纳房产税答案 B,C解析 选项A，租赁双方签订的租赁合同约定有免收租金期限的出租房产，免收租金期间

27、由产权所有人按照房产原值缴纳房产税；选项D，融资租赁的房产，由承租人自融资租赁合同约定开始日的次月起依照房产余值缴纳房产税 。合同未约定开始日的，由承租人自合同签订的次月起依照房产余值缴纳房产税 。28. 单选题 白领王某向银行借入1200000元购置婚房，和银行商定的借款期为10年，每年的还本付息额为180000元，已知（P/A，8%，10）=6.7101，（P/A，10%，10）=6.1446，则其房贷利率为（）。A 8.53%B 8.14%C 9.58%D 9%答案 B解析 本题的考点是利用插补法求利息率。据题意，P=1200000，A=180000，n=10，则1200000=1800

28、00（P/A，i，10），所以（P/A，i，10）=6.67，利用内插法有（i-8%）/（10%-8%）=（6.67-6.7101）/（6.1446-6.7101）解得i=8.14%。29. 单选题 纳税人按规定不需要在工商行政管理机关办理变更登记的，应当自税务登记内容实际发生变化之日起或者自有关机关批准或者宣布变更之日起（ ）日内办理变更税务登记申报 。A 10B 15C 20D 30答案 D解析 纳税人按规定不需要在工商行政管理机关办理变更登记的，应当自税务登记内容实际发生变化之日起或者自有关机关批准或者宣布变更之日起30日内办理变更税务登记申报 。30. 综合题 计算2018年的股权现金

29、流量；考点 考点：现金流量折现模型,管理用财务报表体系解析 净利润税后利息费用税后经营净利润 2018年可用于偿还借款的最大现金流净利润净经营资产增加 2018年年末的目标净负债2018年年末的净经营资产负债率 2018年股权现金流量2018年实体现金流量2018年债务现金流量 2018年债务现金流量税后利息费用净负债增加 【推导王】可用于偿还借款的最大现金流推导过程 因为企业生产经营产生的现金流量是实体现金流量，但是必须归还利息，所以可用于偿还借款的最大现金流实体现金流量税后利息费用税后经营净利润净经营资产增加税后利息费用净利润净经营资产增加。31. 单选题 税法基本原则的核心原则是( )。

30、A 税收法定原则B 税收公平原则C 税收效率原则D 实质课税原则答案 A解析 税收法定原则是税法基本原则的核心。32. 简答题 地处县城的某房地产开发公司，2012年3月对一处已竣工的房地产开发项目进行验收，可售建筑面积共计25000平方米。该项目的开发和销售情况如下： （1）该公司取得土地使用权应支付的土地出让金为8000万元，政府减征了10%，该公司按规定缴纳了契税。 （2）该公司为该项目发生的开发成本为12000万元。 （3）该项目发生开发费用600万元，其中利息支出150万元，但不能按转让房地产项目计算分摊。 （4）4月销售20000平方米的房屋，共计取得收入40000万元。 （5）将

31、5000平方米的房屋出租给他人使用（产权未发生转移），月租金为45万元，租期为8个月。 （6）2012年8月税务机关要求该房地产开发公司对该项目进行土地增值税清算。 （其他相关资料：当地适用的契税税率为5%，计算土地增值税时开发费用的扣除比例为10%。） 根据上述资料，回答问题，需计算出合计数。 （1）简要说明税务机关要求该公司进行土地增值税清算的理由。 （2）计算该公司清算土地增值税时允许扣除的土地使用权支付金额。 （3）计算该公司清算土地增值税时允许扣除的开发成本。 （4）计算该公司清算土地增值税时允许扣除的开发费用。 （5）计算该公司清算土地增值税时允许扣除的营业税金及附加。 （6）计算

32、该公司应缴纳的土地增值税。解析 （1）公司已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例为80%（2000025000100%），虽未超过税务机关可以要求纳税人进行土地增值税清箄规定的比例85%，但剩余的可售建筑面积已经出租。（2）取得土地使用权时应纳契税80005%400（万元）允许扣除的土地使用权支付金额4008000（110%）（1500025000）6080 （万元）（3）允许扣除的开发成本12000（1500025000）9600（万元）（4）由于利息支出不能按转让房地产项目计算分滩，所以，允许扣除的开发费用（60809600）10%1568（万元）（5）允许扣除的营业税4000

33、05%2000（万元）允许扣除的城市维护建设税和教育费附加2000（5%3%）160（万元）合计可扣除的营业税金及附加20001602160（万元）（6）应纳土地增值税的计算：增值额40000-6080960015682160（60809600）20%400002254417456（万元）增值额占扣除项目金额的比例17456/22544100%77.43%应纳土地增值税1745640%225445%6982.41127.25855.2（万元）33. 计算问答题 根据风险中性原理计算期权的现值（假设股票不派发红利）。考点 考点：期权估值原理解析 风险中性原理的解题思路： 确定到期日的上行股价和下

34、行股价（同复制原理）； 确定股价上行时的期权价值和股价下行时的期权价值（同复制原理）； 计算上行概率和下行概率； 期望报酬率上行概率股价上升百分比（1上行概率）（-股价下降百分比） 计算期权价值 期权价值（上行概率股价上行时期权价值下行概率股价下行时期权价值）/（1无风险利率）34. 简述题 注册会计师李华负责审计甲公司2013年度财务报表 。在审计过程中，遇到下列事项：(1)甲公司拥有3家子公司，分别生产不同的饮料产品 。甲公司所处行业整体竞争激烈，市场处于饱和状态，同行业公司的主营业务收入年增长率低于5%，但甲公司董事会仍要求管理层将2013年度主营业务收入增长率定为8% 。管理层编制的甲

35、公司2013年度财务报表显示，已按计划实现目标 。(2)甲公司管理层除领取固定工资外，其奖金金额与当年实现主营业务收入的情况挂钩 。(3)在以前年度审计中，李华未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域 。(4)在对日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整进行测试时，李华向参与财务报告编制过程的人员询问了与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动 。要求：(1)针对事项(1)和(2)，分析甲公司是否存在舞弊风险因素，并简要说明理由 。(2)针对事项(3)，分析注册会计师李华未将收入确认为由于舞弊导致的重大错报风险领域是否适当，并简要说明理由 。(3)针对事

36、项(4)，简要说明注册会计师李华除实施询问程序外，还应当实施的程序 。解析 (1)均存在舞弊风险因素 。事项(1)，甲公司所处行业竞争激烈且市场处于饱和状态，甲公司主营业务收入年增长率超过行业平均增长率，管理层受收入增长期望过高的压力；事项(2)，管理层报酬中相当一部分取决于收入的完成情况，管理层存在虚增收入的动机 。(2)不适当 。注册会计师应在整个审计过程中保持职业怀疑态度，不应受到以前对管理层正直和诚信形成判断的影响，且在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应假定收入确认存在舞弊风险 。(3)注册会计师应选择在报告期末对作出的会计分录和其他调整进行测试，并考虑是否有必要测试

37、整个会计期间的会计分录和其他调整 。35. 单选题 甲公司以人民币为记账本位币，外币业务按交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2017年11月10日，应收账款为500万美元，折算成人民币金额为3 375万元。甲公司2017年12月份发生如下业务：（1）12月1日，进口一批商品，货款200万美元，款项尚未支付，当日即期汇率为1美元6.74元人民币，目前该存货在国内尚无公允市价。（2）12月18日，收到上月乙企业所欠500万美元货款并存入银行，当日即期汇率1美元6.73元人民币。至12月31日，进口商品尚未售出，可变现净值按外币反映为150万美元。假定12月31日的美元即期汇率为1美元6.

38、70元人民币。上述交易或事项对甲公司12月份营业利润的影响金额为（ ）万元。A 18B 361C 343D 265考点 外币交易的会计处理解析 应收账款属于外币货币性项目，期末或结算货币性项目时，应当以当日即期汇率折算，与前期即期汇率产生的汇兑差额计入当期损益，应收账款的汇兑差额5006.733 37510（万元）；由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量，在资产负债表日确定的可变现净值以外币反映时，计提存货跌价准备应当考虑汇率变动的影响，因此计提的存货跌价准备2006.741506.71 3481 005343（万元）；期末调整货币性项目发生的财务费用500（6.736.7）200

39、（6.746.7）8（万元），影响甲公司12月份营业利润的金额108343361（万元）。 综上，本题应选B。【相关分录】 12月1日购入库存商品 借：库存商品 （2006.74）1 348 贷：应付账款 1 348 借：资产减值损失 343 贷：存货减值准备 343 借：银行存款 （5006.73） 3 365 财务费用 10 贷：应收账款 3 375 期末货币性项目调整 借：财务费用 7 应付账款 8 200（6.746.7） 贷：银行存款 15 500（6.736.7）36. 多选题 甲企业为增值税一般纳税人，采用自营方式建造生产厂房，下列各项应计入厂房建造成本的有（ ）。A 工程领用生

40、产用的原材料应负担的增值税B 工程达到预定可使用状态前进行负荷联合试车发生的试车费用C 工程建设期间发生的工程物资盘亏净损失D 工程因自然灾害造成的在建工程报废净损失答案 B,C解析 因自然灾害造成的在建工程报废净损失计入营业外支出，不影响工程项目成本 。37. 单选题 下列关于车辆购置税的征收管理中，正确的是（）。A 纳税人购置不需办理车辆登记注册手续的应税车辆，向车辆销售商所在地的税务机关申报纳税B 纳税人购置需办理车辆登记注册手续的应税车辆，向车辆登记注册地的税务机关申报纳税C 纳税人购置自用的应税车辆，应自购买之日起30日内申报纳税D 纳税人进口自用的应税车辆，应自进口之日起90日内申

41、报纳税考点 车辆购置税征收管理解析 选项A、B，购置不需要办理登记注册手续的应税车辆，应当向纳税人所在地主管税务机关申报纳税；选项C表述错误，纳税人购置自用的应税车辆，应自购买之日起60日内申报纳税；选项D表述错误，进口自用的应税车辆，应当自进口之日起60日内申报纳税。综上，本题应选B。38. 多选题 某上市公司为促进行业整合，增强与现有主营业务的协同效应，在其控制权不发生变更的情况下，拟向控股股东、实际控制人或者其控制的关联人之外的特定对象发行股份购买资产 。根据证券法，下列表述正确的有（ ） 。A 如果该上市公司最近一年及最近一期财务会计报告被注册会计师出具了保留意见、否定意见或者无法表示

42、意见的审计报告的，须经注册会计师专项核查确认，该保留意见、否定意见或者无法表示意见所涉及事项的重大影响需已经消除或者将通过本次交易予以消除B 资产与现有主营业务没有显著协同效应的，不得发行股份进行购买C 特定对象以现金或者资产认购上市公司非公开发行的股份后，上市公司用同一次非公开发行所募集的资金向该特定对象购买资产的，视同上市公司发行股份购买资产D 如果某特定对象取得本次发行的股份时，对其用于认购股份的资产持续拥有权益的时间不足12个月，该自股份发行结束之日起12个月内不得转让答案 A,C解析 本题考核点是发行股份购买资产 。（1）选项B：所购买资产与现有主营业务没有显著协同效应的，应当充分说

43、明并披露本次交易后的经营发展战略和业务管理模式，以及业务转型升级可能面临的风险和应对措施 。（2）选项D：特定对象取得本次发行的股份时，对其用于认购股份的资产持续拥有权益的时间不足12个月的，36个月内不得转让 。39. 单选题 218年1月1日甲公司为其子公司乙公司的一项银行贷款债务提供担保，合同约定甲公司为乙公司承担本息和罚款的80%，其余部分乙公司以自身厂房作为抵押。218年12月31日，乙公司无力承担到期债务，银行要求甲公司和乙公司共承担贷款本息600万元，罚息20万元，诉讼费用10万元。由于乙公司无力偿还债务，甲公司预计承担债务的可能性为90%，则218年年末甲公司应承担的预计负债金

44、额为（ ）万元。A 480B 496C 504D 630考点 关于债务担保的或有事项会计解析 本题中，甲公司为其子公司乙公司的银行贷款的本息和罚款80%进行债务担保，预计承担债务的可能性为90%，因此甲公司对该担保应确认预计负债。故甲公司应承担的预计负债的金额（60020）80%496（万元）。 综上，本题应选B。40. 多选题 下列属于标准成本中心的硬性要求的有（ ）。A 必须按规定的质量进行生产B 可以超产生产C 必须按计划产量进行生产D 需要在规定的时间内进行生产考点 成本中心的划分与类型解析 标准成本中心必须按规定的质量、时间标准和计划产量来进行生产。这个要求是“硬性”的。过高的产量，

45、提前产出造成挤压，超产以后销售不出去，同样会给公司带来损失，也应视为未按计划进行生产。 综上，本题应选ACD。41. 多选题 下列属于能够给企业带来竞争优势的不可模仿的资源有()。A 一家餐馆位于商业步行街的黄金地段B 一家企业具有优秀的售后服务团队C 一家公司具有非常亲和力的文化D 一家制药企业拥有百年老字号答案 A,B,C解析 资源的不可模仿性共有四种形式，物理上独特的资源（例如A选项）、具有路径依赖性的资源（例如B选项）、具有因果含糊性的资源（例如C选项）和具有经济制约性的资源。所以该题选择ABC。选项D为资源的持久性。42. 多选题 关于设计进一步审计程序的范围，以下判断中不恰当的有（

46、 ）。A 如果拟定从控制测试中获取更高的保证度，则应当扩大控制测试的范围B 如果拟定从控制测试中获取更低的保证程度，则应当扩大控制测试的范围C 实际执行的重要性水平越高，则应当扩大进一步审计程序的范围D 如果评估的认定层次重大错报风险越高，应当扩大进一步审计程序的范围考点 进一步审计程序的范围解析 选项A不符合题意，选项B符合题意，如果注册会计师计划从控制测试中获取的保证程度越高，对测试结果可靠性要求越高，则需要实施进一步审计程序的范围越广，反之，范围越小； 选项C符合题意，如果确定的实际执行的重要性水平越高，注册会计师拟实施进一步审计程序的范围越小； 选项D不符合题意，如果评估的重大错报风险

47、越高，对拟获取审计证据的相关性、可靠性的要求越高，注册会计师实施进一步审计程序的范围也应当越大。 综上，本题应选BC。43. 单选题 甲私刻乙公司的财务专用章，假冒乙公司名义签发一张转账支票交给收款人丙，丙将该支票背书转让给丁，丁又背书转让给戊。当戊主张票据权利时，下列表述中正确的是（）。A 甲不承担票据责任B 乙公司承担票据责任C 丙不承担票据责任D 丁不承担票据责任答案 A解析 本题考核票据伪造行为。对伪造人而言，由于票据上没有以自己名义所作的签章，因此也不应承担票据责任。但是，如果伪造人的行为给他人造成损害的，必须承担民事责任，构成犯罪的，还应承担刑事责任。本题中，甲公司作为伪造人不承担

48、票据责任，乙公司作为被伪造人由于没有以自己的真实意思在票据上签章，也不承担票据责任，但是丙公司和丁公司的签章是合法有效的，因此应该承担票据责任。44. 单选题 对于小规模企业，注册会计师通常获取审计证据将检查风险降至可接受水平的主要方法是（）。A 控制测试B 实质性程序C 重新执行D 询问答案 B解析 对于小规模企业，注册会计师通常可主要或全部依赖实质性程序获取审计证据，将检查风险降至可接受水平。45. 单选题 如果目标公司没有上市的长期债券，也找不到合适的可比公司，并且没有信用评级资料，则下列适合用来计算债务的税前资本成本的方法是（）。A 到期收益率法B 可比公司法C 风险调整法D 财务比率

49、法答案 D解析 如果公司目前有上市的长期债券，则可以使用到期收益率法计算债务的税前资本成本；如果需要计算债务成本的公司，没有上市债券，就需要找一个拥有可交易债券的可比公司，作为参照物；如果本公司没有上市的债券，而且找不到合适的可比公司，那么就需要使用风险调整法估计债务的税前资本成本；如果目标公司没有上市的长期债券，也找不到合适的可比公司，并且没有信用评级资料，那么可以使用财务比率法估计债务的税前资本成本。46. 单选题 下列有关注册会计师执行的业务提供的保证程度的说法中，正确的是( )。A 鉴定业务提供高水平保证B 代编财务信息提供合理保证C 对财务信息执行商定程序提供低水平保证D 财务报表审

50、阅提供的有限保证考点 审计的保证程度解析 选项A，鉴证业务包括审计，审阅和其他鉴证业务。其中审计提供合理保证，审阅提供的是有限保证； 选项B、C，不属于鉴证业务，没有保证程度这一说； 选项D，表述正确。 综上，本题应选D。47. 单选题 下列各项中，印花税计税依据的陈述正确的是（）。A 对于由委托方提供主要材料，受托方只提供辅助材料的加工合同，加工费和辅助材料分别记载，分别按加工承揽合同和销售合同计税贴花B 营业账簿中的记载资金的账簿的计税依据为“银行存款”和“现金”两项合计金额C 财产保险合同的计税依据为支付或收取的保险费，包括财产的价值D 仓储保管合同的计税依据为收取的仓储保管费考点 印花

51、税税目与税率解析 选项A表述错误，对于由委托方提供主要材料，受托方只提供辅助材料的加工合同，无论加工费和辅助材料金额是否分别记载，均以辅助材料与加工费的合计数按加工承揽合同计税贴花；选项B表述错误，营业账簿中的记载资金的账簿的计税依据为“实收资本”和“资本公积”两项合计金额；选项C表述错误，财产保险合同的计税依据为支付或收取的保险费，不含财产的价值；选项D表述正确，仓储保管合同的计税依据为收取的仓储保管费用。综上，本题应选D。48. 单选题 资本资产定价模型是确定普通股资本成本的方法之一，以下说法中正确的是( )。A 确定贝塔系数的预测期间时，如果公司风险特征无重大变化时，可以采用近12年较短

52、的预测期长度B 确定贝塔值的预测期间时，如果公司风险特征有重大变化时，应当使用变化后的年份作为预测期长度C 应当选择上市交易的政府长期债券的票面利率作为无风险报酬率的代表D 在确定收益计量的时间间隔时，通常使用年度的收益率答案 B解析 在确定贝塔系数的预测期间时，如果公司风险特征无重大变化时，可以采用5年或更长的预测期长度，如果公司风险特征发生重大变化，应当使用变化后的年份作为预测期长度，所以选项A错误，选项B正确；在确定无风险报酬率时，应当选择上市交易的政府长期债券的到期收益率作为无风险报酬率的代表，所以选项C错误；在确定收益计量的时错误。49. 单选题 当怀疑被审计单位存在违反法律法规行为

53、，且管理层不能提供充分的信息时，注册会计师应当（ ）。A 先向管理层询问对经营活动可能产生重要影响的法律法规B 先向被审计单位的律师询问C 先向会计师事务所的律师询问D 出具保留或否定意见的审计报告考点 针对舞弊的风险评估程序和相关活动解析 选项A属于对被审计单位法律法规总体了解的程序； 选项B，当认为可能存在违反法规行为时，注册会计师应当先与管理层讨论，如果管理层不能提供令人满意的信息，注册会计师应当先向被审计单位律师咨询。如果注册会计师对被审计单位律师的咨询意见不满意，注册会计师还应当考虑向其所在会计师事务所的律师咨询； 选项C属于应当考虑的措施，并不是应当进行的措施； 选项D如果审计范围

54、受到限制，需要根据审计范围受限的程序发表保留意见或无法表示意见的审计报告。 综上，本题应选B。50. 单选题 根据公司法的规定，国有独资公司董事长的产生方式是（ ） 。A 由董事会选举B 由监事会选举C 由国有资产监督管理机构指定D 由公司职工代表大会选举答案 C解析 本题考核点是国有独资公司的组织机构 。国有独资公司的董事长、副董事长由国有资产监督管理机构从董事会成员中指定 。51. 计算分析题 假定2019年1月1日的市价为1 000元，此时购买该债券的到期收益率是多少?考点 考点：债券的到期收益率解析 债券的到期收益率是指以特定价格购买债券并持有至到期日所能获得的报酬率。它是使未来现金流

55、量现值等于债券购入价格的折现率。 购进价格每年付息年金现值系数面值复利现值系数52. 单选题 201年10月20日，甲公司与乙公司签订不可撤销的销售合同，拟于202年4月10日以40万元的价格向乙公司销售W产品一件。该产品主要由甲公司库存自制半成品S加工而成，每件半成品S可加工成W产品一件。201年12月31日，甲公司库存1件自制半成品S，成本为37万元，预计加工成W产品尚需发生加工费用10万元。当日，自制半成品S的市场销售价格为每件33万元，W产品的市场销售价格为每件36万元。不考虑其他因素，201年12月31日甲公司应就库存自制半成品S计提的存货跌价准备为( )。A 1万元B 4万元C 7

56、万元D 11万元考点 存货期末计量和存货跌价准备计提解析 因为甲公司与乙公司签订不可撤销合同，所以W产品的可变现净值为40万元，成本=37+10=47（万元），由于W产品的可变现净值低于成本，用自制半成品S生产的W产品发生减值，表明自制半成品S按可变现净值计量。自制半成品S可变现净值=4010=30（万元），应计提的存货跌价准备=3730=7（万元）。 综上，本题应选C。53. 多选题 甲公司是国内一家以房地产业务为主体的多元化经营企业，业务范围涉及房地产、商场、电影院等。甲公司对其业务发展状况进行分析，以下各项符合SWOT分析的有（ ）。A 房地产行业市场占有率高，但受国家政策调控的影响，整

57、个行业增长缓慢，应采用SO战略B 商场行业增长迅速，但由于公司旗下商场无突出特色，因此商场占有率低，应采用WO战略C 电影院行业市场占有率高，同时随着居民消费水平的增加，整个行业增长迅速，应采用ST战略D 食品零售行业市场占有率低，且受电商的影响，整个行业增长缓慢，应采用WT战略考点 SWOT分析应用解析 选项A不符合题意，SO战略也叫增长型战略，是指企业市场占有率高，行业增长迅速时应采用的战略，而题目干因房地产行业市场占有率高，但因国家政策调控的影响，整个行业增长缓，说明企业内部是优势，外部是劣势，应当采用多种经营战略（ST）战略；选项B符合题意，根据题干表述，商场行业整体增长，而企业内部没

58、有特色，属于外部市场是机会，企业内部是劣势，应当采用扭转型战略（WO），充分利用环境带来的机会，设法清除劣势； 选项C不符合题意，根据题干电影院行业市场占有率高，同时随着居民消费水平的增加，整个行业增长迅速，内外部环境都是属于利好的情况，应当采用增长型（SO）战略； 选项D符合题意，根据题干食品零售行业市场占有率低，且受电商的影响，整个行业增长缓慢，内部环境是劣势，外部环境是威胁，应当采用防御型战略（WT）。 综上，本题应选BD。54. 案例分析题 2018年5月10日，王某是否取得了该房屋的所有权？并说明理由。考点 考点：所有权的类型,善意取得制度解析 本题考生首先应掌握善意取得制度的构成要件，包括如下3项： （1）善意：受让人在受让动产或不动产时是善意的； （2）价格：以合理的价格有偿受偿； （3）公式：转让的不动产或者动产依照法律规定，应当登记的已经登记，不需要登记的已经交付给受让人。 其次，不动产应自“登记”时发生效力，不登记不发生效力。因此，本题中王某与5月10办理变更登记手续后取得该房屋的