2022年注册会计师必考试题库含答案122

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1、2022年注册会计师必考试题库含答案1. 单选题 下列关于政府会计核算的说法中不正确的是（ ）。A 政府会计只需实现预算会计功能B 政府预算会计实行收付实现制，政府财务会计实行权责发生制C 政府预算会计和财务会计适度分离，不是要求政府会计主体分别建立预算会计和财务会计两套账。D 政府会计主体应当编制决算报告和财务报告考点 政府会计核算模式解析 选项A说法不正确，政府会计应当实现预算会计和财务会计双重功能； 选项B说法正确，政府预算会计实行收付实现制，国务院另有规定的，从其规定；政府财务会计实行权责发生制； 选项C说法正确，政府预算会计和财务会计的适度分离，并不是要求政府会计主体分别建立预算会计

2、和财务会计两套账，对同一笔经济业务或事项进行会计核算，而是要求政府预算预算会计要和财务会计要素相互协调，决算报告和财务报告的相互补充，共同反映政府会计主体的预算执行信息和财务信息。 选项D说法正确，政府会计主体应当编制决算报告和财务报告。 综上，本题应选A。2. 多选题 注册会计师应当根据具体情况判断某一事项是否属于重大事项，下列各事项中，通常认为属于重大事项的有（）。A 对涉及会计估计.收入确认等方面的会计原则存在不同的理解B 在对应收账款进行审计时，通过控制测试了解到控制运行无效，拟将计划的综合性方案改为实质性方案C 导致注册会计师出具否定意见的事项D 被审计单位拒绝调整的事项，该事项影响

3、利润的盈亏互转答案 A,B,C,D解析 选项A属于引起特别风险的事项；选项B是修改采取的应对措施的事项；选项D，被审计单位拒绝调整该事项，会导致注册会计师出具否定意见或无法表示意见。3. 简述题 德安电器股份有限公司是一家家电生产企业（以下简称德安股份），为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2015年甲公司与职工薪酬相关的业务资料如下： （1） 2015年6月.德安公司以其生产的成本为0.5万元/台的电冰箱作为福利发放给公司100名优秀职工，每台电冰箱的售价为0.8万元；假定100名职工中60名为直接参加生产的职工，15名为销售人员，25名为总部管理人员。 （2）2015年12月，德

4、安公司本期业绩良好，董事会决定对管理人员奖励三天的带薪假，若于217年底未使用的，则权利作废。德安公司共计50名管理人员，甲公司预计将会有39名管理人员全部使用带薪休假，已知甲公司管理人员日平均为0. 08万元。 要求： （答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数） （1）根据事项（1），说明德安公司是否应该确认收入，并编制德安公司对职工发放电冰箱的相关分录。 （2）根据事项（2）编制德安公司2015年末因带薪假而确认的相关分录。4. 单选题 甲公司2015年度归属于普通股股东的净利润为9000万元，发行在外的普通股加权平均数为40000万股，甲公司股票当年平均市场价格为每股10元。2

5、015年1月1日发行在外的认股权证为10000万份，行权日为2016年4月1日，按规定每份认股权证可按8元的价格认购甲公司1股股票。甲公司2015年度稀释每股收益为（ ）元股。A 0.18B 0.19C 0.21D 0.23答案 C解析 甲公司2015年度调整增加的普通股股数=10000-100008/10=2000（万股），稀释每股收益=9000/（40000+2000）=0 .21（元股） 。5. 单选题 2017年1月1日，甲公司与乙公司签订一项租赁合同，将当日购入的一幢写字楼出租给乙公司，租赁期为2017年1月1日至2019年12月31日。该写字楼价格为3 000 万元，外购时发生直接

6、费用10万元，发生的谈判费用为4万元，差旅费为6万元，另为取得该写字楼所有权另支付了契税等相关税费120万元，以上款项均以银行存款支付完毕。不考虑其他条件，则该项投资性房地产的入账价值为（ ）万元。A 3 000B 3 010C 3 120D 3 130考点 投资性房地产的确认和初始计量解析 选项D正确，购入该写字楼时发生的谈判费4万元，差旅费 6万元不属于购入投资性房地产所发生的直接费用，应计入企业的管理费用；投资性房地产的入账价值包括：写字楼的价格、发生的直接费用，支付的相关税费，所以该项投资性房地产的入账价值 3 000101203 130（万元）。 综上，本题应选D。6. 单选题 对于

7、权益结算的股份支付，企业在可行权日之后对已确认的相关成本或费用和所有者权益总额的处理方法，正确的是（ ）。A 对已确认的相关成本或费用进行调整，对所有者权益总额不调整B 对已确认的相关成本或费用不进行调整，对所有者权益总额调整C 对已确认的相关成本或费用和所有者权益总额均需要调整D 不再对已确认的相关成本或费用和所有者权益总额进行调整答案 D7. 单选题 某国仅向本国的企业提供获取外币的渠道，以迫使公司将外币带入本国，这属于（ ） 。A 政治风险B 财务风险C 经济风险D 汇率风险答案 A解析 某些国家仅向本国的企业提供获取外币的渠道，以迫使公司将外币带人本国属于限制向当地银行借款，属于政治风

8、险 。8. 单选题 如果事务所连续两年从属于公众利益实体的某一审计客户反其关联实体所收取的全部费用占其从所有客户收取全部费用的比重超过( )，除非该事务所向审计客户治理层披露这一事实，并与之讨论采取下列任一防范措施以将不利影响降至可接受水平，否则，所产生的自身利益不利影响将非常重大。A 10%B 15%C 50%D 60%答案 B解析 根据注册会计师职业道德守则的规定：如果事务所连续两年从属于公众利益实体的某一审计客户反其关联实体所收取的全部费用占其从所有客户收取全部费用的比重超过15%，除非该事务所向审计客户治理层披露这一事实，并与之讨论采取下列任一防范措施以将不利影响降至可接受水平，否则，

9、所产生的自身利益不利影响将非常重大。9. 多选题 代理是指代理人在代理权限内，以被代理人的名义与第三人实施法律行为，代理关系包括（ ） 。A 被代理人与代理人之间的关系B 被代理人和代理人与第三人之间的关系C 代理人与第三人之间的关系D 被代理人与第三人之间的关系答案 A,C,D解析 本题考核点是代理关系 。代理关系包括三种关系：一是被代理人与代理人之间的代理权关系；二是代理人与第三人之间的实施法律行为的关系；三是被代理人与第三人之间的承受代理行为法律后果的关系 。10. 多选题 根据物权法律制度的规定，下列情形中，权利人可以行使留置权的有（）。A 张某为王某送货，约定货物送到后一周内支付运费

10、。张某在货物运到后立刻要求王某支付运费被拒绝，张某可留置部分货物B 刘某将房屋出租给方某，方某退租搬离时尚有部分租金未付，刘某可留置其借用方某的笔记本电脑C 丁某将行李存放在火车站小件寄存处，后丁某取行李时拒绝支付寄存费，寄存处可留置该行李D 甲公司承揽加工乙公司的一批机器零件，由于乙公司尚欠甲公司借款10万元，甲公司可留置部分机器零件答案 C,D解析 （1）选项A：张某的债权未到期，不能行使留置权，除非债权人张某能够证明债务人王某无支付能力；（2）选项B：债权人留置的动产，应当与债权属于同一法律关系，但企业之间留置的除外。在本题中，刘某的债权产生于房屋租赁合同，与留置的笔记本电脑并非同一法律

11、关系，而刘某和方某均为自然人，刘某不能行使留置权；（3）选项D：虽然留置的机器零件与借款合同不是同一法律关系，但因甲公司和乙公司均为企业，甲公司可以行使留置权。11. 单选题 对于审计过程中累积的错报，下列做法中，正确的是（ ）。A 如果错报单独或汇总起来未超过财务报表整体的重要性，注册会计师可以不要求管理层更正B 如果错报单独或汇总起来未超过实际执行的重要性，注册会计师可以不要求管理层更正C 如果错报不影响确定财务报表整体的重要性时选定的基准，注册会计师可以不要求管理层更正D 注册会计师应当要求管理层更正审计过程中累积的所有错报答案 D解析 除非法律法规禁止，注册会计师应当及时将审计过程中累

12、积的所有错报与适当层级的管理层进行沟通。注册会计师还应当要求管理层更正这些错报。12. 多选题 关于对持续经营假设的考虑，下列说法中不正确的有（）。A 管理层评估持续经营能力的期间不得少于自资产负债表日起的6个月B 如果采用的财务报告编制基础没有明确要求管理层对持续经营能力做出专门评估，则注册会计师无须就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论C 如果存在超出评估期间但可能对持续经营能力产生重大疑虑的事项，管理层没有义务确定其潜在的影响D 管理层对持续经营能力做出评估时考虑的信息，应当包括注册会计师实施审计程序获取的信息答案 A,B,C解析 选项A，管理层评估持续经营能力的期间不得少于自资产负

13、债表日起的12个月。选项B，即使编制财务报表时采用的财务报告编制基础没有明确要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论的责任仍然存在；选项C，如果影响持续经营的迹象达到重大时，注册会计师需要考虑采取进一步措施。13. 多选题 上市公司授予限制性股票，下列关于其在等待期内基本每股收益计算的表述中，正确的有（ ）。A 基本每股收益 仅考虑发行在外的普通股B 分子应扣除当期分配给预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利C 分子不扣除当期分配给预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利D 现金股利可撤销时，分子应扣除当期分配给预计未来可解锁限制性股票持有者

14、的现金股利考点 每股收益的基本计算原则,限制性股票解析 选项A、D表述正确，选项B、C表述错误。 上市公司采用授予限制性股票方式进行股权激励的，在其等待期内应当按照以下原则计算每股收益： 基本每股收益仅考虑发行在外的普通股，按照归属于普通股股东当期的净利润除以发行在外普通股的加权平均数计算。等待期内基本每股收益的计算，应视其发放的现金股利是否可撤销采取不同的方法：（1）现金股利可撤销，分子应扣除当期分配给预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利，分母不应包含限制性股票的股数；（2）现金股利不可撤销，分子应扣除归属于预计未来可解锁限制性股票的净利润，分母不应包含限制性股票的股数。 综上，本题应选

15、AD。14. 多选题 下列各项属于资源税纳税人的有（）。A 在中国境内开采原煤的国有企业B 在中国管辖海域开采原油的油田C 进口天然原油的军事单位D 出口自产铜矿原矿的独立矿山考点 资源税纳税义务人与扣缴义务人解析 资源税仅对在中国境内开采或生产应税产品的单位和个人征收，进口的矿产品和盐不征收资源税。选项A、B、D，均属于资源税纳税人；选项C，进口天然原油不需要缴纳资源税。综上，本题应选ABD。15. 单选题 甲租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给乙企业。租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值，即资产余值为4 500万元，双方合同中规定，乙企业担保的资产余值为900万元，乙企业的

16、子公司担保的资产余值为1 350万元，另外担保公司担保的资产余值为1 200万元。租赁期开始日该租赁公司记录的未担保余值为（ ）。A 1 125万元B 2 250万元C 3 300万元D 1 050万元考点 出租人对融资租赁的会计处理解析 未担保余值是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值；未担保余值4 5009001 3501 2001 050（万元） 综上，本题应选D。【提个醒】 出租人至少应当于每年年度终了，对未担保余值进行复核。 未担保余值增加的，不作调整。 有证据表明未担保余值已经减少的，应当重新计算租赁内含利率，将由此引起的租赁投资净额（租赁投资净额是指最低租赁收

17、款额及未担保余值之和与未实现融资收益之间的差额）的减少，计入当期损失；以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认租赁收入。 已确认损失的未担保余值得以恢复，应当在原已确认的损失金额内转回，并重新计算租赁内含利率，以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入。16. 简答题 约翰当月工资收入应缴纳的个人所得税。 约翰取得的租赁所得应缴纳的增值税、城建税及附加、个人所得税（不考虑印花税，不考虑增值税起征点问题）。 约翰取得的劳务报酬收入应缴纳的个人所得税。 约翰取得的分红所得应缴纳的个人所得税。 约翰取得礼品和抽奖应缴纳的个人所得税。解析 约翰当月工资收入

18、应缴纳的个人所得税： 他已在我国居住满五年，因此境内外全部所得均应在我国纳税。 当月工资收入应缴纳个人所得税=(25000+15000-4800)30%-2755=7805（元） 外籍个人每年不超过两次的探亲费且经审核为合理部分、实报实销方式取得住房补贴、从外商投资企业取得的股息、红利所得免征个人所得税。17. 单选题 下列事项中，必须经有限责任公司股东会决议并经代表2/3以上表决权的股东通过的是（ ） 。A 修改公司财务管理制度B 选举董事C 增加公司注册资本D 公司利润分配方案答案 C解析 本题考核点是股东会特别决议 。股东会会议作出修改公司章程、增加或者减少注册资本的决义，以及公司合并、

19、分立、解散或者变更公司形式的决议，必须经代表2/3以上表决权的股东通过 。18. 单选题 2015年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一批商品，合同约定的销售价格为5 000万元，分5年于每年12月31日等额收取。该批商品的成本为3 800万元。如果采用现销方式，该批商品的销售价格为4 500万元。不考虑增值税等相关因素，2015年1月1日，甲公司该项销售业务会计处理中，错误的是（ ）A 增加长期应收款金额5 000万元B 增加主营业务收入金额3 800万元C 增加主营业务收入金额5 000万元D 减少库存商品金额3 800万元答案 C解析 相关会计分录：借：长期应收款 5 000贷

20、：主营业务收入 4 500 未实现融资收益 500借：主营业务成本 3 800贷：库存商品 3 80019. 多选题 注册会计师在评价专家的工作是否足以实现审计目的时，下列评价中恰当的有（）。A 专家工作中重要的结果或结论的相关性和合理性B 专家工作使用的假设和方法的相关性和合理性C 专家工作涉及使用重要的原始数据的相关性、完整性和准确性D 专家的工作结果或结论与其他审计证据的一致性答案 C,D解析 选项A，注册会计师需要针对专家的“所有”工作结果或结论进行评价；选项B，专家工作使用的假设和方法很多，注册会计师需要针对“重要”的假设和方法进行评价。20. 单选题 乙公司是一家冰淇淋生产企业，主

21、打消费人群为高端人群，为迎合这部分消费者的需求特征，乙公司采取专卖店的形式进行销售，非常注重专卖店的装修风格，以专卖店的装修来迎合高端人群的消费习惯 。同时，在产品研发上投入巨大，使得自身的冰淇淋产品具有与众不同的口味和外观，在高端人群中享有极佳的口碑 。根据以上信息可以判断，该公司采取的战略为（ ） 。A 成本领先战略B 差异化战略C 集中成本领先战略D 集中差异化战略答案 D解析 乙公司主打人群为高端人群，因此属于集中化战略 。通过产品研发、专卖店销售及专卖店的装修，使自身与竞争对手产生了明显差异，因此属于集中差异化战略 。21. 多选题 下面关于证券市场线的说法中，错误的有（）。A 无风

22、险报酬率是证券市场线的截距B 风险厌恶感的加强，证券市场线向上平移C 市场风险补偿程度是证券市场线的斜率D 预计通货膨胀率提高时，会导致证券市场线更陡考点 资本资产定价模型解析 选项B错误，证券市场线的斜率表示市场风险补偿程度，即经济系统中风险厌恶感的程度。风险厌恶感的增加，会提高证券市场线的斜率，而不是使证券市场线向上平移； 选项D错误，证券市场线的截距表示无风险报酬率。预计通货膨胀率提高时，无风险报酬率会随之提高，进而导致证券市场线的向上平移。 综上，本题应选BD。 【温故知新】证券市场线vs资本市场线22. 简答题 XYZ会计师事务所接受委托，对长江公司2017年度财务报表进行审计，委派

23、王注册会计师担任项目合伙人。审计工作底稿记载的与审计项目组利用长江公司内部审计工作相关的事项如下： （1）王注册会计师认为，评价内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注，对于确定内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的是必要的。 （2）审计项目组在本次审计中不拟利用内部审计的某方面工作，故在评估重大错报风险及设计进一步审计程序时不拟考虑内部审计的这部分活动。 （3）长江公司内部审计部门于2017年末对其会计政策和会计估计进行了全面评估。审计项目组拟利用内部审计部门的该项工作，不再另行评估。 （4）王注册会计师认为应当从以下两方面考虑并确定内部审计人员的工作对项目组拟实施的审计程序的

24、预期影响：1)内部审计人员已执行或拟执行的特定工作的性质和范围；2)针对特定类别的交易、账户余额和披露，评估的认定层次重大错报风险。 要求1： 针对情况（1），指出审计项目组应当从哪些方面评价内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注。 要求2： 假定上述第（2）至（4）项均为独立事项，并且不考虑其他因素，逐项指出王注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 考点 内部审计和注册会计师的关系,内部审计的目标,确定是否利用以及在多大程度上利用内部审计人员的工解析（1）注册会计师在确定是都利用以及多大程度上利用内部审计人员的工作，应当评价：内部审计的客观性；内部审计人员的专业胜任能

25、力；内部审计人员在执行工作时是否保持应有的职业关注；内部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效的沟通。本题考核的是第三小点。（2）项目组应当考虑内部审计活动及其在内部控制中的作用，以评估财务报表重大错报风险及其对审计程序的影响。（3）注册会计师必须对于财务报表审计有关的所有重大事项独立作出职业判断。（4）在确定内部审计人员的工作对注册会计师审计程序的性质、时间安排和范围产生的预期影响时，注册会计师应当考虑：内部审计人员已执行或拟执行的特定工作的性质和范围；针对特定类别的交易、账户余额和披露，评估的认定层次重大错报风险；审计项目组还应当考虑在评价支持相关认定的审计证据时，内部审计人员的主观程度

26、。23. 多选题 在其他条件不变的情况下,关于单利计息、到期一次还本付息的可转换债券的内含报酬率,下列各项中正确的有( )。A 债券期限越长,债券内含报酬率越高B 转换价格越高,债券内含报酬率越高C 转换比率越高,债券内含报酬率越高D 票面利率越高,债券内含报酬率越高答案 C,D解析 未来的现金流量越多，债券内含报酬率越高，CD正确。24. 单选题 以下项目在计算土地增值税时，不得扣除其成本费用的是（）。A 建成后产权属于全体业主所有的会所B 建成后无偿移交给派出所用予办公的房屋C 建成后有偿出售的停车场D 建成后待售的商业用房答案 D解析 选项ABC均可在计算土地增值税扣除项目时凭合法有效凭

27、证扣除；选项D尚未实现销售，不能在计算土地增值税时扣除其成本费用。25. 单选题 某人从2011年开始，每年年末存入银行10000元，连续存5次，复利计息，每年的利率为6，则到2016年年末时存款的本利和为（）元。A 53000B 56371C 69753D 59753.26答案 D解析 本题中等额存款的次数为5次（即n5），每次存入10000元，最后一次存款时间是2015年年末，到2015年年末时存款的本利和10000（F/A，6，5）100005.637156371（元），到2016年年末时存款的本利和56371（16）59753.26（元）。所以选项D是答案。26. 案例分析题 假设合伙

28、协议约定只有张某和陆某有权执行合伙事务，而姚某与某有限公司签订商品代销合同，该有限公司并不知道合伙协议对姚某的职权限制，张某和陆某知悉后认为该合同不符合企业的利益，并明确地向该有限公司表示对该合同不予承认，那么该合同有效吗？考点 考点：合伙企业与第三人的关系解析 合伙企业对合伙人执行合伙事务以及对外代表合伙企业权利的限制，不得对抗善意第三人。另外在债务清偿方面，合伙人之间的分担比例对债权人没有约束力。债权人可以根据自己清偿利益，请求全体合伙人中的一人或数人承担全部清偿责任，也可以按照自己确定的清偿比例向各合伙人分别追索。27. 单选题 甲公司为增值税一般纳税人，其存货和固定资产动产设备的增值税

29、税率均为17%。为提高A生产线的生产能力，于211年3月31日进行改良，11月份完工，改良期间领用外购原材料价款为50万元（不含税），发生其他相关支出共计32万元。估计能使A生产线延长使用寿命3年。根据211年3月月末的账面记录，该生产线的原账面原价为200万元，预计使用年限为5年，净残值为0，已经使用2年，已提的折旧为80万元，已提减值准备30万元。若被替换部分的账面原值为50万元，该企业211年11月份改良后该生产线的价值为（）。A 158万元B 149.5万元C 150万元D 232万元答案 B解析 该企业2011年11月份改良后固定资产价值（2008030）3250（50203050/

30、200）149.5（万元）。或：（20050）150/5230150/2003250149.5（万元）被替换部分的账面原值为50万元，那么被替换部分的账面价值就是：50203050/200，其中20是被替换部分的折旧（8050/200），3050/200是被替换部分的减值准备。28. 单选题 甲公司于2017年1月1日购入乙公司于当日发行的5年期、一次还本、分期付息的公司债券，次年1月3日支付利息，票面年利率为5%，面值总额为6 000万元，实际支付价款为6 260万元；另支付交易费用4.54万元，实际利率为4%。甲公司持有该投资以收取合同现金流量为目标，甲公司下列会计处理表述不正确的是（ ）

31、。A 该金融资产划分为以摊余成本计量的金融资产B 2017年末该金融资产摊余成本6 215.12万元C 2018年该金融资产确认投资收益为248.60D 2018年末该金融资产摊余成本6 317.92万元考点 金融资产的分类,金融资产和金融负债的初始计量解析 选项A不合题意，金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产：（1）企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标；（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付；本题中甲公司持有该投资以收取合同现金流量为目标且该债券为一次还本、分期付息的公司债券，次年1

32、月3日支付利息； 选项B不合题意，2017年确认投资收益（6 2604.54）4%6 264.544%250.58（万元）；2017年末摊余成本6 264.54（6 0005%250.58）6 215.12（万元）； 选项C不合题意，2018年确认投资收益6 215.124%248.60（万元）； 选项D符合题意，2018年年末摊余成本6 215.12（6 0005%248.60）6 163.72（万元）。 综上，本题应选D。29. 单选题 事务所应当每年至少( )次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。A 1B 2C 3D 4答案 A解析 事务所应当每年至少一次

33、向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。30. 单选题 合伙人对合伙企业有关事项作出决议，应当按照合伙协议约定的表决办法办理 。如果合伙协议未约定或者约定不明确的，下列各项中，符合合伙企业法规定的是（ ） 。A 实行合伙人一人一票B 实行合伙人一人一票并经全体合伙人过半数通过C 实行合伙人一人一票并经全体合伙人2/3以上通过D 实行合伙人一人一票并经全体合伙人一致通过答案 B解析 本题考核合伙企业表决的规定 。根据规定，合伙人对合伙企业有关事项作出决议，按照合伙协议约定的表决办法办理 。合伙协议未约定或者约定不明确的，实行合伙人一人一票并经全体合伙人过半数通过的表决

34、办法 。31. 多选题 下列各项中，属于收入确认舞弊手段的有（ ） 。A 以明显高于其他客户的价格向未披露的关联方销售商品B 采用完工百分比法确认劳务收入时，低估预计总成本C 以新旧产品的差价确认采用以旧换新方式销售商品的收入D 将售后回购或售后租回方式发出的商品作为销售商品确认收入答案 A,B,C,D解析 选项ABD属于虚增收入，选项C属于少计收入 。32. 多选题 下列关于每股收益的列报，正确的有（ ）。A 编制比较财务报表时，列报期间不存在稀释性潜在普通股的，可以不列报稀释每股收益，即使一部分期间予以列示B 企业如有终止经营的情况，应当在附注中分别持续经营和终止经营披露基本每股收益和稀释

35、每股收益C 企业应披露列报期间不具有稀释性但以后期间很可能具有稀释性的潜在普通股D 企业对外提供合并报表的，仅要求其以合并财务报表为基础计算每股收益，并在合并报表中予以列报答案 B,C,D解析 编制比较财务报表时，各列报期间中只要有一个期间列示了稀释每股收益，那么所有期间均应当列报稀释每股收益，即使其金额与基本每股收益相等，所以选项A错误 。33. 简述题 上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户 。2015年3月12日，ABC会计师事务所出具了甲公司2014年度审计报告 。XYZ会计师事务所是ABC会计师事务所的网络事务所 。在审计过程中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德相关的事

36、项：（1）乙公司系甲公司的子公司，从事软件开发业务 。XY7会计师事务所于2014年10月与乙公司签订协议，协助乙公司开发一种管理软件，并将该软件与XYZ会计师事务所的服务结合在一起向客户销售，即如果客户购买该软件，XYZ会计师事务所将提供后续培训及咨询服务 。（2）由于订单减少，甲公司大部分生产设备处于闲置状态，存在重大减值迹象 。2014年12月1日，XYZ会计师事务所接受甲公司委托，对甲公司的固定资产进行评估，作为甲公司管理层计提固定资产减值准备的依据 。（3）A注册会计师曾担任甲公司2013年度财务报表审计的项目质量控制复核人，但未参与甲公司2014年度财务报表审计工作 。A注册会计师

37、于2014年12月31日离职，并于2015年1月1日加入甲公司担任财务总监 。（4）B注册会计师担任甲公司2014年度财务报表审计项目合伙人，在得知甲公司拟收购丙公司的计划后，成功推荐ABC会计师事务所为该收购项目提供尽职调查服务 。B注册会计师因此在年度业绩考核中获得了加分和奖金 。（5）在一次聚会上，B注册会计师与其好友讨论了甲公司收购丙公司计划的可行性 。1个月后，甲公司公告了该收购计划 。（6）审计项目组成员C的父亲购买了2000元的开放式基金 。该基金发行方不是ABC会计事务所的审计客户 。根据该基金截至2014年6月30日的公告，甲公司是该基金投资的十大上市公司之一 。要求：针对上

38、述第（1）至（6）项，逐项指出ABC会计师事务所及甲公司审计项目组成员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由 。解析 【答案】（1）违反 。XYZ会计师事务所是ABC会计师事务所的网络所 。将乙公司（甲公司关联企业）的软件与XYZ会计师事务所的服务捆绑销售，因自身利益或外在压力对独立性产生非常严重的不利影响，是被禁止的商业关系 。（2）违反 。因评估结果对甲公司（公众利益实体）的财务报表影响重大，提供评估服务将因自我评价影响独立性 。（3）违反 。A注册会计师作为甲公司2013年财务报表审计业务的关键审计合伙人，在甲公司发布2014年已审财务报表前担任甲公司财务总监，将因密切关系或

39、外在压力影响独立性 。（4）违反 。将项目组成员的业绩评价与其向审计客户推销的非鉴证服务直接挂钩，将因自身利益影响独立性 。（5）违反 。在收购计划公告前，注册会计师在社会交往中应当履行保密义务，警惕有意或无意泄密的可能性，在公开场合讨论客户的涉密信息违反保密原则 。（6）不违反 。通过开放式基金拥有的经济利益为间接经济利益，且2000元不重大，不会影响独立性 。34. 多选题 甲企业得到政府无偿划拨的一宗土地使用权，开发建造完工后，经批准在补办了土地使用权出让手续、补缴土地出让金后，甲企业将房产连同土地使用权转让给乙企业。以下说法正确的有（）。A 甲企业补办土地使用权出让手续、缴纳土地出让金

40、时应缴纳契税B 甲企业将房产转让给乙企业应缴纳增值税、城建税C 甲企业将房产转让给乙企业应缴纳土地增值税D 乙企业取得甲企业转让的房产应缴纳契税考点 契税纳税义务人和征税范围,土地增值税纳税义务人和征税范围解析 选项A说法正确，以划拨方式取得土地使用权，经批准转让房地产时，由房地产转让者补缴契税，所以甲企业在补办土地使用权出让手续、补缴土地出让金时应补缴契税；选项B、C说法正确，甲企业转让房产应按照销售不动产缴纳增值税、城建税、土地增值税、教育费附加、地方教育附加等；选项D说法正确，乙企业取得甲企业转让的房产，作为承受方应缴纳契税。综上，本题应选ABCD。35. 计算问答题 计算业务（3）增值

41、税销项税税额和应纳消费税。考点 考点：生产销售环节应纳消费税的计算解析 将自产产品用于职工福利，应当视同销售，本题中有平均售价，则按照平均售价计算增值税和消费税；增值税销项税额13.751016%22（万元）；应纳消费税13.75105%=6.88（万元）。【提示】自2018年5月1日起执行调整后的增值税税率，注意掌握最新税率。36. 多选题 下列关于金银首饰的消费税税务处理，不正确的有（ ）。A 对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，一律从高适用税率征收消费税B 对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额，凡划分不清楚或不能分别核算

42、的，一律从高适用税率征收消费税C 金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税D 金银首饰连同包装物销售的，包装物单独计价的，包装物销售额不并入金银首饰的销售额，不计征消费税考点 特殊环节应纳消费税的计算解析 选项 A、B错误，对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额；（1）凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费；（2）在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税； 选项C正确； 选项D错误，金银首饰连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也无论会计上如何算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费

43、税。 综上，本题应选ABD。37. 单选题 关于函证发出前的控制措施，以下说法中，错误的是( )。A 询证函经被审计单位盖章后，应当由被审计单位发出B 核对询证函中填列的需要被询证者确认的信息是否与被审计单位账簿中的有关记录保持一致C 考虑选择的被询证者对被函证信息是否知情、是否具有客观性、是否拥有回函的授权D 是否已在询证函中正确填列被洵证者直接向注册会计师回函的地址答案 A解析 选项A错误。询证函经被审计单位盖章后，应当由注册会计师直接发出，不能经由被审计单位发出。为使函证程序能有效地实施，在询证函发出前，注册会计师需要恰当地设计询证函，并对询证函上的各项资料进行充分核对，注意事项可能包括

44、：(1)询证函中填列的需要被询证者确认的信息是否与被审计单位账簿中的有关记录保持一致（选项B）；(2)考虑选择的被询证者是否适当，包括被询证者对被函证信息是否知情、是否具有客观性、是否拥有同函的授权等（选项C）；(3)是否已在询证甬中正确填列被询证者直接向注册会计师同函的地址（选项D）；(4)是否已将被淘证者的名称、地址与被审计单位有关记录进行核对，以确保询证函中的名称、地址等内容的准确性。38. 单选题 财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境 。薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响，难以限于某类交易、账户余额和披露，注册会计师应当采取的措施是（ ） 。A 具体应对措

45、施B 实施更多的控制测试C 扩大控制测试的范围D 总体应对措施答案 D解析 薄弱的控制环境影响的是报表整体，很有可能对整个的业务流程都有影响，不能限定在认定层次上，所以这时需要采取的是总体应对措施，是针对整个财务报表层次而言的 。39. 多选题 企业资金需求来源应包括（ ）。A 动用现存的金融资产B 增加留存收益C 增加借款D 股权融资考点 内含增长率的测算解析 销售增长引起的资本需求增长可有三种途径满足：一是动用金融资产（选项A）；二是增加留存收益（选项B）；三是外部融资（包括借款和股权融资，但不包括经营负债的自然增长）（选项C、D）。 综上，本题应选ABCD。40. 单选题 甲公司是一家生

46、产笔记本电脑的企业，适用的增值税率为16%。甲公司共有职工100名，其中70名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。218年10月15日，甲公司决定以其生产的笔记本电脑作为节日福利发放给公司每名职工。每台笔记本电脑的售价为1万元，成本为0.8万元。已开具了增值税专用发票，假定甲公司于当日将笔记本电脑发放给各职工。甲公司应当计入管理费用的职工薪酬金额为（ ）万元A 81.9B 34.8C 117D 100考点 非货币性福利解析 企业以自产产品作为福利发放给职工的，视同正常商品销售，应该按照该产品的公允价值和相关税费，计入职工薪酬金额，确认收入，并结转成本。本题中，甲公司以自产电脑发放给员工

47、，每台笔记本电脑的售价为1万元，管理人员为30人，应当计入管理费用的职工薪酬金额3011.1634.8（万元）。 综上，本题应选B。 【相关分录】 借：管理费用 34.8 生产成本 81.2 贷：应付职工薪酬非货币性福利 116 借：应付职工薪酬非货币性福利 116 贷：主营业务收入 100 应交税费应交增值税（销项税额） 16 借：主营业务成本 80 贷：库存商品 8041. 计算问答题 计算甲公司合并报表中2019年1月1日处置乙公司30%股权时应确认投资收益的金额，并编制相关调整分录。考点 考点：成本法转为权益法解析 长期股权投资成本法转换为权益法合算的，在合并财务报表中： （1）对于剩

48、余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量； （2）处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益； （3）与原有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当在丧失控制权时转为当期投资收益42. 单选题 王某与某租赁公司签订机动车租赁合同，租用小轿车一辆，租期2天，合同注明租金不含增值税800元，该合同各方应缴纳印花税（）元。A 0.8B 0.94C 1D 1.6答案 C解析 合同约定金额不含增值税，即直接按照合同约定金额为计税依据，80010.8（元）1元，财产租赁合同印花税应纳税

49、额超过1角不足1元的，按1元贴花。43. 单选题 下列各项中，不会引起期末存货的账面价值发生增减变动的是（ ）。A 计提存货跌价准备B 已确认销售收入但商品尚未发出C 商品已经发出但尚未确认销售收入D 已收到发票账单并支付货款但尚未收到的材料考点 存货期末计量及存货跌价准备计提原则解析 选项A不符合题意，计提存货跌价准备会减少存货的账面价值； 选项B不符合题意，已确认销售收入但商品尚未发出符合收入确认条件，应该结转存货成本，从而减少存货账面价值； 选项C符合题意，只是将存货成本转为发出商品，发出商品也在“存货”项目下列示，并不会引起存货账面价值变动； 选项D不符合题意，已收到发票账单确认并支付

50、货款但尚未收到的材料，应借记“在途物资”，贷记“银行存款”，存货账面价值增加。 综上，本题应选C。44. 单选题 因犯有贪污罪被判处刑罚后，不得担任公司的董事的情形是（ ） 。A 执行期满未逾1年B 执行期满未逾2年C 执行期满未逾3年D 执行期满未逾5年答案 D解析 本题考核点是公司的董事、监事、高级管理人员任职资格 。因贪污、贿赂、侵占财产、挪用财产或者破坏社会主义市场经济秩序，被判处刑罚，执行期满未逾5年，或者因犯罪被剥夺政治权利，执行期满未逾5年的，不得担任公司的董事、监事、经理 。45. 单选题 纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的，应当自营业执照被吊铕之日起（）内，向原税务登记机

51、关申请办理注销税务登记。A 7日B 10日C 15日D 30日答案 C解析 纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的，应当向原税务登记机关申请办理注销税务登记，其期限是自营业执照被吊销之日起15日内。46. 单选题 企业在市场上处于领导者的地位，其战略是在特定的市场上投入巨大的资本，该市场可能由于空间太小，无法支撑两个企业同时盈利，企业的竞争对手即使能力很强，也只好放弃该市场。这种资源属于（ ）。A 物理上独特的资源B 具有路径依赖性的资源C 具有因果含糊性的资源D 具有经济制约性的资源考点 企业资源分析解析 选项A错误，物理上独特的资源：物质本身的特性所决定的，例如，企业所拥有的房地产处于极佳

52、的地理位置，拥有矿物开采权或是拥有法律保护的专利生产技术等； 选项B错误，具有路径依赖性的资源：必须经过长期的积累才能获得的资源，海尔有一只训练有素的售后服务人员队伍； 选项C错误，具有因果含糊性的资源：有些资源的形成原因并不能给出清晰的解释，美国西南航空公司以拥有“家庭式愉快，节俭而投入”的企业文化著称； 选项D正确，具有经济制约性的资源：企业的竞争对手已经具有复制其资源的能力，但因市场空间有限不能与其竞争的情况，企业在市场上处于领导者的地位，其战略是在特定的市场上投入大量资本。这个特定市场可能会由于空间太小，不能支撑两个竞争者同时盈利，企业的竞争对手再有能力，也只好放弃竞争； 综上，本题应

53、选D。47. 单选题 下列垄断协议中，经营者无需证明不会严重限制相关市场的竞争且能使消费者分享由此产生的利益，就可以获得反垄断法豁免的是（）。A 技术性卡特尔B 标准化卡特尔C 不景气卡特尔D 出口卡特尔答案 D48. 多选题 企业购买商品，销货企业给出的信用条件是“1/10，n/30”，则下列说法正确的有（ ）。A 如果企业可以获得利率为15%的短期借款，则应该享受现金折扣B 如果短期投资可以获得25%的收益率，则企业应该放弃现金折扣C 如果信用条件变为“2/10，n/30”，则放弃现金折扣成本会降低D 如果在原来信用条件基础上延长折扣期，则放弃现金折扣成本会提高考点 商业信用筹资解析 放弃

54、现金折扣成本折扣百分比/（1折扣百分比）360/（信用期折扣期）1%/（11%）360/（3010）18.18% 选项A正确，短期借款的利率15%低于放弃现金折扣成本，应该享受现金折扣； 选项B正确，短期投资可以获得25%的收益率，高于放弃现金折扣成本，应该放弃现金折扣； 选项C错误，放弃现金折扣成本与折扣百分比的大小同方向变动，折扣百分比变大，放弃现金折扣成本会提高； 选项D正确，放弃现金折扣成本与折扣期的长短同方向变化，延长折扣期，则放弃现金折扣成本会提高。 综上，本题应选ABD。49. 单选题 对专利申请权转让合同应按（）税目征收印花税。A 购销合同B 技术合同C 产权转移书据D 权利、

55、许可证照答案 B解析 专利申请权转让合同按“技术合同”征收印花税。50. 单选题 【本题已根据2018考纲改编】204年2月5日，甲公司以7元1股的价格购入乙公司股票100万股，支付手续费1.4万元。甲公司将该股票投资划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。204年12月31日，乙公司股票价格为9元1股。205年2月20日，乙公司分配现金股利，甲公司获得现金股利8万元；3月20日，甲公司以11.6元1股的价格将其持有的乙公司股票全部出售。不考虑其他因素，甲公司因持有乙公司股票在205年确认的投资收益是（ ）。A 260万元B 268万元C 466.6万元D 468万元考点 金融资产

56、的后续计量解析 方法一：投资收益 8 （11.6 7）100 468（万元）； 方法二：投资收益 8 （11.6 9）100 （9 7）100 468（万元）。 综上，本题应选D。51. 多选题 甲公司是一家家电生产企业 。该公司希望能够和供应商建立起较为稳固的关系，以此减少交易成本，并获得更高质量的货源 。同时，考虑到某些部件需要特定的开发技术，而本公司在此方面又不具备优势，还希望能够充分利用外部供应商的专家和技术 。根据以上信息可以判断，适合该公司选择的货源策略包括（ ） 。A 单一货源策略B 多货源策略C 由供应商负责交付一个完整的子部件D 协作生产答案 A,C解析 当企业确定应从哪个供

57、应商进行采购时可以考虑以下几个策略：单一货源策略；多货源策略；由供应商负责交付一个完整的子部件 。其中，单一货源策略能够和供应商建立起较为稳固的关系，以此减少交易成本，并获得更高质量的货源，选项A正确 。由供应商交付一个完成的子部件能够利用外部专家和外部技术，选项C正确 。52. 多选题 根据票据法的规定，下列关于汇票的表述中，错误的有（ ） 。A 汇票金额中文大写与数码记载不一致的，以中文大写金额为准B 汇票保证中，被保证人的名称属于绝对应记载事项C 见票即付的汇票，无须提示承兑D 汇票承兑后，承兑人可以因出票人的资金不足而对抗持票人答案 A,B,D解析 本题考核点是汇票的规定 。票据金额以

58、中文和数码同时记载，两者必须一致，不一致时，票据无效，所以选项A错误；汇票保证中，被保证人的名称属于相对应记载事项，所以选项B错误；承兑人不得以其与出票人之间的资金关系来对抗持票人，拒绝支付汇票金额，所以选项D错误 。53. 单选题 公司战略的传统概念更侧重的属性包括计划性、全局性和（ )。A 应变性 B 灵活性C 风险性D 长期性答案 D解析 本题考核战略的定义。美国哈佛大学教授波特（Porter M.)对战略的定义堪称公司战略传统定义的典型代表。他认为，“战略是公司为之奋斗的一些终点与公司为达到它们而寻求的途径的结合物。”波特的定义概括了印世纪60年代和70年代对公司战略的普遍认识。它强调了公司战略的一方面属性-计划性、全局性和长期性。54. 多选题 甲公司为一般生产企业，下列有关甲公司的处理不正确的有（ ）。A 2017年年末甲公司准备将持有的一栋房屋在2018年发生增值时对外出售，则2017年年末将该房产在投资性房地产项目进行列示B 2018年10月份经董事会批准，明确某项土地使用权准备对外出租，并作