审计理论与实务能力拓展及课后练习答案

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1、项目一：任务1能力拓展：1.安达信不仅为安然进行外部审计还承担管理咨询等业务，2001年，安然向安达信支付的费用达5200万美元，其中2500万是审计费用，2700万是顾问费用，由此造成经济不独立。2. 安然公司数名掌管财务的高层来自安达信，由此造成人员不独立。安达信由于与安然公司形成了牢不可破的亲密关系，从而丧失了民间审计赖以生存的基础独立性，由此不惜为安然公司造假保驾护航，独立性的缺失，使安达信丧失了诚信，造成了审计失败。独立性是审计的本质特征，没有独立性的审计不如没有审计。任务2能力拓展：1.对单位制定的计划、预算和决策进行审计属于事前审计2.对上市公司的年度报表进行审计属于事后审计3.

2、领导干部任职期满进行离任审计属于事后审计4.对施工进度、投资完成情况进行审计属于事中审计5.对单位进行财经法纪审计属于事后审计任务3能力拓展：认定审计目标实质性程序发生A所记录的采购交易和事项已发生，且与被审计单位有关1、6完整性B所有应当记录的采购交易均已记录3、4正确性C与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录7分类D采购交易和事项已记录于恰当的账户2截止E采购交易已记录于正确的会计期间5任务4能力拓展：1销货发票副本是内部证据，在内部控制存在缺陷时，可靠性较差2注册会计师参与现金盘点而编制的现金盘点表 ，作为亲历证据，可靠性较强3被审单位管理当局声明书是内部证据，可靠性较差4银行对账单作

3、为外部证据，可靠性较强。5被审计单位提供的银行存款余额调节表是内部证据，可靠性较差任务5能力拓展：品种一等品二等品三等品男式540（-100）260（+100）50女式820（-60）280（+60）100童式440（-10）120301、 从上表中可以看出，根据盘点数计算的结果与账面结存数是不符的。其中男式实有数一等品少100件，二等品多100件，女式实有数一等品少60件，二等品多60件，童式一等品少10件，其余四种帐实相符2、帐实不符的原因可能是：(1 )男式一等品与二等品、女式一等品与二等品之间多与少数量相等，可能成品堆放较杂乱，没有分等别类，发货时又没有认真核对，错把一等品当成二等品发

4、出去(2 )童式一等品少10件，有可能是仓库保管员或其他人员趁乱偷窃，夹带出厂。复习自测题一、单项选择题BCCAC DCCDB BDDBB CCCAA AABAB DDACA二、多项选择题1、ABC 2 ACD 3 AC 4 ACD 5 ABCD 6 ABC 7 CD 8 BC 9 BCD 10 AD11 ACD 12 ABC 13 AB 14 ABD 15 BCD 16 ABD 17 ABC 18 ACD 19 AC 20 BD三、判断题 项目二：任务1能力拓展：注册会计师审计只是一种合理保证，而不是绝对保证。注册会计师审计的财务报表，可以提高可信性，但对于精心伪装的虚假财务报表，注册会计师

5、遵循了审计程序后，仍有可能无法查出这些虚假信息。注册会计师是否承担法律责任要看是否按审计准则进行审计工作。如果遵循了审计准则，即使还存在虚假信息，注册会计师也不必承担责任。如果注册会计师在审计过程中不按审计准则进行工作，即使报表没问题，也要承担相应责任。任务2能力拓展：（1）视股份发行股能否上市决定审计收费是或有收费形式，或有收费会因自身利益影响注册会计师独立性。（2）按正常借款程序和条件借款不影响审计独立性。（3）与审计客户发生雇佣关系，因密切关系或外在压力对独立性产生不利影响。（4）审计小组负责人B曾在被审计单位工作未满两年，会因自我评价影响审计独立性。（5）会因自我评价损害注册会计师独立

6、性。（6）注册会计师妻子所从事工作与审计对象无关，不影响审计独立性。任务3能力拓展：会计师事务所和注册会计师承担了行政责任，“琼民源”的造假手段并不高明，若注册会计师严格按审计准则执行审计工作，应能发现其存在的问题。会计师事务所和注册会计师审计工作存在重大失误，导致了审计失败，应承担相应法律责任。复习自测题一、单项选择题ADBBD DAABD CBBAD 二、多项选择题1、ABCD 2 ABC 3 ABD 4 ABCD 5 ACD 6 ABCD 7 ACD 8 ABC 9 BCD 10 AD三、判断题 项目三：任务1能力拓展：（本案例可引导学生搜索审计业务约定书模版，对照找出本案例中约定书存在

7、的问题。主要让学生了解审计业务约定书的格式和内容）参考答案：1、“委托业务”栏应明确委托业务的范围和目的。约定书只说明了对三张报表进行审计即只说明了业务范围，未明确目的，即应明确经审计后，对会计报表的合法性、公允性和会计处理方法的一贯性发表审计意见。2、 双方的义务不完整。委托方的义务除所列两条外，还应明确：委托方为受托方及时提供审计工作所要求的全部会计资料和其他有关资料；以及全部所需资料的最晚提供日期（在*年*月*日之前提供审计所需的全部资料）。受托方的义务除所列保密一条以外，还应明确：受托方应按照约定时间完成审计业务，出具审计报告，以及审计报告的最晚提交日期（即*年*月*日之前出具审计报告

8、）3、 约定书中没有明确审计报告的使用责任。4、 约定书中没有注明该约定书的有效期间即生效日和失效日。5、 约定书中没有说明违约责任及解决争议的办法。任务2能力拓展：（1）审计前没有与客户进行沟通，使客户理解审计目的、审计范围、审计程序等问题，以至于客户不能配合审计人员函证、盘点的工作。（2）没有对被审计单位进行深入了解，未就审计事项达成协议，签订审计业务约定书的情况下，仓促开始审计，以至于被审计单位账目还未轧平。（3）没有审计计划，超出审计工作范围，如帮助被审计单位整理账簿。（4）扣留客户账册作为要求客户付款的条件有失职业道德。若整理时间不长，可以放弃审计收费，归还账册；若经济损失巨大可通过

9、法律渠道进行申诉，通过合法渠道维护自身利益。任务3能力拓展：二、重要性重要性确定方法按照中国注册会计师审计准则第1221号重要性确定净资产法年份或项目税前利润法总 收 入 法总 资 产 法净 资 产 法当年未审数 -352,924 208,081,388 671,131,761 88,356,679 重要性比例3%5% 0.5%1% 0.5%1%1%2%重要性水平(万元)104208335.567188176选定重要性水平88编制说明：一、方法适用范围：1、税前利润法用于比较稳定、回报率较合理的企业。2、总收入法用于微利企业和商业企业。3、总资产法用于金融、保险或其他资产大而利润小的企业。二、

10、以上方法四者只用其一，不能四者同时使用。 审计说明：资产、收入金额较大，采用这两种办法确定重要性水平金额明显偏大，而本年公司亏损，也无法采用税前利润法确定重要性水平，随着近两年的连续亏损，公司净资产逐步变小，故采用净资产法确定重要性水平。部门经理意见： 对审计中发现的需要调整的会计事项，征得被审计单位同意的前提下，能调整的尽量调整，不受重要性的限制。反之，所有未调整不符事项金额总和不能超过重要性水平确定金额。备注：任务4能力拓展：风 险1234审计风险(%)重大错报风险(%)检查风险(%)5806.2541004650123605（2）若审计风险一定，评估的重大错报风险越高，检查风险越小（3）

11、情况2需要审计证据最多，情况3需要审计证据最少，因为检查风险与审计证据数量呈反向变动关系。复习自测题一、单项选择题BADCB CBABB 二、多项选择题1、ABC 2 ABC 3 BCD 4 BC 5 ABD 6 CD 7 AC 8 BC 9 ABC 10 BC三、判断题 项目四：任务1能力拓展：该子公司违反了内部会计控制规范销售与收款（试行）的岗位分工与授权批准、销售和发货控制以及收款控制的规定。1.职责并没有有效分离。发货单本来应该由仓储部门填写，但公司却由销售部门填写，这样容易导致多列存货发出、多计收入而不被察觉。2.运输部门没有根据发货单和销售定单装运货物并签发装运凭证，不利于发运凭证

12、与销售凭证的核对控制。3.在销售收入的内部控制体系中，记录主营业务收入、应收账款的人员应当分离，同时负责主营业务收入和应收账款记账的人员不能经手货币资金。该子公司的出纳人员同时负责办理货款结算和账务处理，这是极其严重的内部会计控制漏洞，很容易造成货币资金的舞弊、销售收入做假账等行为。4.公司没有专门的客户信用管理专人和机构，对销售产品的单位不能了解和掌握资信情况，会给收款带来很大隐患。任务2能力拓展：做中学4-1【解答】：1、（1）预收款项销售应在商品发出时确认收入实现，该企业收到货款即确认收入，造成当期收入虚增。（2）托收承付结算方式应在货物已发出，到银行办妥结算手续时确认收入实现；该企业未

13、作记录，造成收入低估。（3）销售实现，仅确认收入，未记录成本，造成主营业务利润的虚增。（4）退回商品应冲减主营业务收入及成本，该企业未作处理，造成主营业务收入及利润虚增。处理意见：建议该企业对相应收入、成本及利润进行调整。2、收入= -50000+60000-60000= -50000（元） 成本=30000+80000-40000= 70000（元） 利润= -50000-70000= -120000（元）利润虚增120000元做中学4-3【解答】：该企业12月31日最后一张出库单号码为2167，出库单2163、2167的业务均被记录到次年1月；而2168、2169号业务又被提前至本年度。这

14、种截止日期的错误造成财务报表上收入核算的错误。任务3能力拓展：做中学4-4【解答】：应选择A、D、E进行肯定式函证。 选择A公司因为A公司的余额较大，其正确性对报表影响大；选择D公司因为其账龄较长，存在错弊或纠纷可能性大；选择E公司因为其为被审计单位的关联单位有可能存在关联交易。做中学4-5【解答】：对回函有问题的事项：A公司检查2013年12月25日及以后的银行对账单和银行存款日记账，确定该货款收妥入账的日期，以确定华兴公司是否存在跨期入账的现象；对B公司检查销售合同、销售发票以及发运凭证，以确定销售是否成立；对C公司检查销售退回的有关文件，如退回通知单、退税凭证、红字发票及入库单，确认货物

15、是否已退回及退回入库的日期；对D公司检查涉及诉讼的相关文件，征求律师的意见，确认应收账款金额；针对E公司检查货物代销合同及货运凭证、代销清单，确认货物发出是否能够确认应收账款。对未回函的情况：对于其他情况注册会计师应再次发函，仍没有收到回函时执行替代程序。复习自测题一、单项选择题ACDCC CBBBC 二、多项选择题1、AD 2 ABCD 3 ABCD 4 AB 5 AD 6 ABC 7 ABCD 8 BCD 9 ABC 10 AC三、判断题 项目五：任务1能力拓展：1和2，2和3，4和5，6和7，4和8等均属不相容职务。这些工作由一人或一个部门去做，容易发生舞弊现象，而且也不易发现工作中的失

16、误等问题。任务2能力拓展：【做中学5-1解答】该应付账款挂账时间较长，可能存在的问题是：该公司与A公司在业务上存在纠纷，如产品质量、规格或相互拖欠等，所以拒付货款；或该公司故意拖欠货款，占用A公司的资金；也可能是该公司记账错误。应采取的审计程序是：采用面询或函询的方法，对A公司进行调查。针对不同情况，做出不同的处理：如果是业务纠纷，双方应协商解决；如果是故意拖欠，应尽快偿还；如果是记账错误，应及时更正。【做中学5-2解答】（1）应当选择丁、丙两家公司进行函证。因为应收账款函证的主要目的在于防止企业高估应收账款，虚增资产和销售收入。丁、丙两家公司应收账款期末余额较大，被高估和虚增的可能性越大，因

17、而应作为重点函证对象。（2）应当选择丁、甲两家公司进行函证。因为应付账款函证的主要目的在于防止企业隐瞒应付账款，虚减负债。本期向丁、甲两家公司采购货物数额较大，应付账款发生额较大，被隐瞒的可能性越大，因而应作为重点函证对象。任务3能力拓展：【做中学5-5解答】对此应提出以下问题和建议：（1）作为一种具有特殊性质的固定资产，空调其性质属于“季节性使用的固定资产”，按照制度规定停用期间应照常计提折旧。（2）融资租入固定资产应由承租方计提折旧，因此，该企业应将融资租入的4台设备列入计提折旧固定资产范围内。（3）根据企业会计准则规定，已提足折旧继续使用的固定资产，不再计提折旧。该公司对其继续计提，造成

18、多提折旧，应对多提的折旧进行冲回。（4）根据企业会计准则规定，当月增加的固定资产从下月开始计提折旧。该公司的 650 万元的吊车应从9月份开始计提折旧，而不是8月份。（5）企业会计准则规定，固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更；如需要变更，应经董事会批准，并应在财务报表附注中予以披露。该公司变更折旧方法后，未按规定程序披露，应加以纠正。【做中学5-7解答】1.该项目账务处理不正确。按双倍余额递减法第一年至第五年的折旧额分别为20 000，12 000，7 200，4 400和4 400元，五年累计应提折旧48 000元，第三年末应累计计提折旧39 200元，固定资产净值为10 800元。正确

19、的会计分录是：（1）转入报废清理借：固定资产清理 10 800累计折旧39 200贷：固定资产50 000（2）收到变价收入时借：银行存款 5 000贷：固定资产清理5 000（3）发生清理费用时借：固定资产清理3 000贷：银行存款3 000（4）结转报废出售的净损失时借：营业外支出8 800贷：固定资产清理8 8002.企业对该项目企业的账务处理错误表现在：（1）未按制度规定转入固定资产清理，未冲销“固定资产”和“累计折旧”账户，使企业资产状况不真实，从而影响账务状况的真实性；（2）未按制度规定正确反映变价收入和清理费用。造成营业外支出计算不正确，导致当期损益不真实、不正确。复习自测题一、

20、单项选择题DBADA ACBBA 二、多项选择题1、ABCD 2 BC 3 ABCD 4 CD 5 CD 6 BD 7 AC 8 ABC 9 ABCD 10 ABC三、判断题 项目六：任务1能力拓展：（1）采购及验收职务没有适当的分工，及没有适当地编制验收报告。（2）采购员的权力过大，太多的职务没有分开。采购员必须既不收且不核准供应商的发票。发票（包括核对采购员的报告）、验收报告，及提单的复核必须由会计部门执行。支票不应递送给采购员，应直接由出纳部职员递送给供应商。（3）一直到处理完成，对于牲畜屠宰体的控制都没有建立。当收到牲畜时必须建立控制，且一直到其鲜肉被处理出售为止。取得及处理牲畜的成本

21、必须按批累积，且经过处理的鲜肉数目及重量必须与原来购进牲畜的数目及重量相比较。此可以提供对处理成本的控制，避免处理过程中不合理的重大损失，及可以对供应商的牲畜的品质加以检查。（4）已处理过的鲜肉的实际安全措施是不适当。保护措施没有继续。且冷藏库在营业日期间有时没有上锁。冷藏库当没有严密的看守时必须随时上锁。上锁的工作必须指派专人负责。（5）对于副产品生产或销售的实地控制没有建立。每批副产品的产量必须与标准的数量（根据副产品及被处理的牲畜数两者间的比率所计算而得相比较。重要副产品的永续盘存记录必须建立及与定期的实地盘点相调节。任务2能力拓展：【做中学6-1】【解答】（1）2013年12月31日该

22、笔业务的发票未到，而货物已到，应办理暂估入库手续，应包括在2013年末的存货中。（2）受托代销的商品所有权不属于代销单位，因此不包括在2013年末的存货中。（3）该批销售货物的发货日期和开票日期均在2014年1月，因此应包括在2013年末的存货中。（4）因属离厂交货，交货后就已属本企业存货。已收到发票账单，就应计入2013年存货内。【做中学6-2】【解答】1.上述资料讲述的材料采购业务，财会部门记账在前，仓库验收在后，财会部门并不以验收单作为记账依据，说明该企业未能很好地执行材料记账、验收相互牵制的内部控制制度，不但采购业务容易出错，账簿记录也易混乱或造成账实不符。2.财会部门对材料采购成本的

23、处理有误，外地运杂费应计入材料采购成本，而不应计入当期的期间费用。应要求企业做调整分录，具体为：借：原材料 1 500贷：管理费用1 500对于由于运输部门责任引起的材料短缺应追究其责任，要求赔偿。同时应当调整材料明细账的实际入库数量、总成本和单价。实际入库数量8 500 80 8 420（千克）实际总成本 293 250 + 1 500 34.560 292 680（ 元）实际单位成本 292 680 8 420 3476（元/千克）。【做中学6-3】【解答】材料成本差异应是节约差，该企业按超支差结转使成本虚增；另外，成本差异的结转未按材料的领用去向结转。审计人员应建议被审计单位作如下账务调

24、整：借 : 材料成本差异 480000 贷 : 制造费用 80000 生产成本 400000【做中学6-4】【解答】审计人员应采用先进先出法对发出产品进行复核，经复核发现发出产品计价存在错误。在先进先出法下，本期该存货发出成本应为44000元，月末结存应为16800元；而该企业发出成本为45200元，期末结存为15600元。企业计价方法应用的错误，虚增了发出产品成本，虚减利润，导致少交所得税，同时使库存产品计价偏低。对此审计人员应建议被审计单位加以调整。【做中学6-5】【解答】重新编制产品成本计算表如表：产品成本计算表成本项目生产费用合计完工产品成本在产品成本直接材料1680001200004

25、8000直接人工18000150003000制造费用18000150003000合计20400015000054000该企业通过虚构材料退库、虚增制造费用、漏摊待摊费用、缩小产成品数量等手法，达到调节成本进而调节利润的目的。【做中学6-6】【解答】生产成本与主营业务成本倒轧表如表6-11所示。表6-9 生产成本及主营业务成本倒轧表项目未审数调整或重分类金额借（贷）审定数原材料期初余额加：本期购进减：原材料期末余额其他发生额直接材料成本加：直接人工成本制造费用生产成本加：在产品期初余额减：在产品期末余额产品生产成本加：产成本期初余额减：产成品期末余额主营业务成本80000150000600001

26、0000160000150004200021700023000300002100004000050000200000借5000借1000贷2000贷4000借8000800001550006100010000164000130003800021300023000380002000004000050000190000审计结论：由于多计产品生产成本10000元，导致主营业务成本多计10000元，将影响营业利润少计10000元。复习自测题一、单项选择题DDDDD CDDCA 二、多项选择题1、AB 2 ABCD 3 ABD 4 BCD 5 AD 6 AB 三、判断题 项目七：任务1能力拓展：1、实习

27、生考勤工作由用人部门执行，人事部实习生门的考勤由人事经理或指定人员执行；2、实习生工资由人事部门（负责考勤人员除外）依据考勤及商定的工资标准计算；3、实习生的工资应由财务部门发放；4、领款凭身份证领款，代领时凭身份证及委托书，做到日清并向财务部门报账，交回余款。5、离职的前任专员应将余款退回财务部门，并提供领款人签字的工资发放表。任务2能力拓展：【做中学7-1】【解答】该公司在工资分配时存在错误：固定资产清理人员工资应计入“固定资产清理”；基建人员工资应计入“在建工程”。该公司工资核算的错误会使当期的人工成本费用虚增，从而利润减少。【做中学7-2】【解答】发放职工福利，应作为职工薪酬，另外要作

28、视同销售处理。该公司的做法掩盖了销售收入，偷漏了税金，建议该公司进行调整。正确的账务处理如下：借：应付职工薪酬 11 700 000 贷：应付职工薪酬 11 700 000借：主营业务成本 6 000 000 管理费用 5 700 000贷：主营业务收入 10 000 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 700 000复习自测题一、单项选择题CCDCA BDACD 二、多项选择题1、ACD 2 ABCD 3 ABCD 4 ABCD 5 BC 6 ABCD 三、判断题 项目八：任务1能力拓展：1. 缺乏董事会与管理层之间的权力制衡机制，董事会形同虚设，未能发挥其职能。2. 公司内部机构职

29、责分配不恰当，总经理作为公司管理层人员，对于多项职责均越权，造成正常的执行和监督职能的混淆，最终造成巨大损失。3.风险管理机制存在缺陷，对于期权交易既未履行风险评估职责，也未履行风险提示、预警和报告职责。4. 公司内部没有建立及时、准确收集、传递与内部控制相关的信息，董事会与风险管理委员会、管理委员会、管理层之间没有良好的沟通，管理层与内部审计部门之间没有良好的沟通，导致董事会获取信息的能力比较弱。5. 相关的交易员、风险管理人员、内部审计人员道德素养和专业素质存在缺陷，导致制度不能得到贯彻执行。6. 内部审计控制失效。没有及时揭露期权期货交易中的错误行为和重大损失。任务2能力拓展：【做中学8

30、-1】【解答】美丰造纸厂编造理由套取银行信用计划180000元，挪用流动资金搞基建工程，并将有关费用计入成本。建议该单位调整有关账目，冲减成本费用，补交税款，并对有关责任人进行处罚。【做中学8-3】【解答】发行股票的股本应按面值核算，高于面值的溢价应计入“资本公积股本溢价”。股票发行费用在溢价发行时应在溢价收入中抵减。正确处理为：借：股本 150万 贷：财务费用 7万 资本公积股本溢价 143万【做中学8-4】【解答】该企业对利润分配的核算有误，正确处理为： 首先计提盈余公积：300010300（万元） 分配股票股利应按市价计算：1000（12）3000（万元）分配后股本结构为：普通股股本10

31、000万股 每股面值1元 11000万元资本公积股本溢价 每股溢价2元 22000万元盈余公积 2300万元未分配利润 （300030003003000） 2700万元【做中学8-5】【解答】交易性金融资产买价中包含的已宣告发放但未支付的股利应计入应收股利，手续费应冲减投资收益。被审计单位应做如下调整：借：应收股利 15000 贷：财务费用 5000 投资收益 10000 【做中学8-6】【解答】宏大公司账务处理中存在的问题包括：（1）购入股票已宣告发放的股利不应计入“长期股权投资”项目。（2）宏大公司已达40%的控股比例，对甲公司具有重大影响，因此应按权益法对长期股权投资进行核算，不应按实际

32、分得的股利反映投资收益，取得现金股利时应冲减长期股权投资的账面价值。应作如下账务调整：（1）借：应收股利 10000 贷：长期股权投资甲公司 10000（2）借：投资收益 200000 贷：长期股权投资甲公司 200000（3）借：长期股权投资甲公司 320000 贷：投资收益 320000复习自测题一、单项选择题BDADA CCCBC 二、多项选择题1、BCD 2 BCD 3 ABCD 4 AC 5 ABCD 6 ACD 7 ABCD 8 ABD三、判断题 项目九：任务1能力拓展：1.采取的内部控制措施为：（1）入场券连续编号；（2）售票与收票分两负责；（3）入场时收票员将票一撕两半，各执一

33、半；（4）票据加锁。2.收票员收票时不撕票而将全票交与售票员重新出售；收票员直接收银，而让交钱者进场。3.观察售票员手中有无散票、旧票；突击抽查观众是否无票或持旧票入场。4.严格控制未用入场券，记录每日每班第一和最后一张的券号；抽点库存现金；入场券加盖剧场的章和日期章；不定期观察是否利用售票机售票以及检视收票时有无持废票、旧票或无票入场事情发生。任务2能力拓展：做中学9-1：【解答】（1）现金盘点程序应实施突击性的检查。（2）各部门保管的所有现金均应同时盘点。若不能同时盘点，则应先封存再监盘。（3）盘点时间一般选择在上午上班前或下午下班时进行。（4）参加盘点人员应有出纳员、被审计单位会计主管人

34、员、注册会计师参加。（5）现金清点表应由审计人员编制。（6）“库存现金盘点表”应由参加盘点的三方人员签字确认。做中学9-2：【解答】该企业的库存现金盘点表详见表9-5。表9-5 库存现金盘点表被审计单位名称：XX企业 编制： 王英 日期：2014.01.21币别：人民币 复核： 李强 日期：2014.01.22检查盘点记录实有现金盘点记录项目项次金额面额张金额库存现金账面余额1832.1100元2盘点日未记账传票收入金额2135.2450元5盘点日未记账传票支出金额320020元3盘点日账面应有金额4=1+2-3767.3410元8盘点实有现金数额5627.345元5盘点日应有与实有差异6=4

35、-51402元3差异原因分析白条抵库（张）1401元65角01角35分01分4合计627.34追溯调整报表日至审计日现金付出总额2580情况说明及审计结论：报表日至审计日现金收入总额2350报表日库存现金应有金额997.34本位币合计997.34根据表9-5现金盘点表可知：1该企业库存现金没有发生短缺。账面余额应为 767.34 元即 832. 10 +135.24-200)；现金实有数为 627.34 元，加上白条抵库数 ( 应由出纳员退回 ) 140 元，与账面余额相符。2 2013 年 12 月 31 日库存现金应有数为 997.34 元 ( 即 767. 34 - 2 350 十 2

36、580), 与 2013 年度资产负债表中“货币资金”项目的库存现金数 1062. 10 元不相符，说明该库存现金数1062.10 元是不正确的，建议调整为 997.34 元。3该企业库存现金收支、留存中存在不合法现象：一是有白条抵库数 140 元，违反现金管理制度； 二是超现金限额留存现金，2013 年 12 月 31 日超限额 197.34 元，违反现金限额的有关规定。做中学9-3：【解答】 表 9-6 银行存款余额调节表2013 年 12 月31 日编制人：李华 日期： 索引号：复核人：黄明 日期： 页次：户别： 币别：人民币项 目银行对账单余额（2013年12月31日） 65000元

37、加：企业已收，银行尚未入账金额 其中：1_3000 _元 2_元减：企业已付，银行尚未入账金额 其中：1_14000 _元 2_元调整后银行对账单金额 54000元企业银行存款日记账金额（2013年 12月31日） 49800元加：银行已收，企业尚未入账金额 其中：1_5800_元 2_元减：银行已付，企业尚未入账金额 其中：1_1800 _元 2_元加：记账错误 200元调整后企业银行存款日记账金额 54000元经办会计人员：（签字）熊瑛 会计主管：（签字）张小平根据上述资料，编制该企业的银行存款余额调节表。从银行存款余额调节表可以看出，华达纺织股份有限公司 2013 年 12 月 31日银

38、行存款的数额调节后双方都为54000元，从而证明公司除了记录错误外，无其它问题，银行存款账面余额49800元基本属实。复习自测题一、单项选择题CBBAA CADAB 二、多项选择题1、ABCD 2 ABCD 3 ABC 4 ABC 5 ABCD 6 AC 7 ABD 8 AC三、判断题 项目十：任务1能力拓展：1.注册会计师根据所发现的情况，提出了如下审计调整意见： （1）补提坏账准备132万元。调整分录为：借：资产减值损失计提的坏账准备 132 贷：坏账准备 132说明：调整后使资产负债表中的“应收账款”项目减少132万元，超过了应收账款的重要性水平；同时利润表中的“资产减值损失”增加了13

39、2万元，“利润总额”减少132万元。（2）无法支付的应付账款应计入“营业外收入”，而不能计入“资本公积”。调整分录为：借：资本公积其他资本公积 100 贷：营业外收入无法支付的应付款项 100说明：调整后使资产负债表中的“资本公积”项目减少100万元，超过了资本公积的重要性水平；同时利润表中的“营业外收入”增加了100万元，“利润总额”增加100万元。（3）因无望再收到所需的C公司产品，故应将“预付账款C公司”的5万元转为“其他应收款C公司”，并补提坏账准备。调整分录为：借：其他应收款C公司 5贷：预付账款C公司 5对于“预付账款D公司”的一2万元，应进行重分类调整。调整分录为：借：预付账款D

40、公司 2贷：应付账款D公司 2说明：经过上述调整后，资产负债表中的“预付账款”项目减少3万元，低于预付账款的重要性水平。可以忽略该项错误对资产负债表中的“预付账款”项目的反映。忽略应补提的坏账准备。（4）应当补提固定资产折旧248万元，调整分录为：借：管理费用折旧费 248贷：累计折旧 248上述调整使资产负债表中的“累计折旧”项目增加248万元，超过了累计折旧的重要性水平；同时使利润表中的“管理费用”增加了248万元， “利润总额”减少248万元。（5）经过上述（1）、（2）、（4）调整后，使中华股份有限公司20X1年度利润总额减少280万元。相应的，应当调整所得税和利润分配项目。调整所得税

41、 ：（-132+100-248）25%=-70（万元）。借：应交税费应交所得税 70贷：所得税费用 70计提盈余公积 （280-70）10%=21（万元）借：盈余公积法定盈余公积 21 贷：利润分配未分配利润 21账项调整分录汇总表序号内容及说明索引号调整内容影响利润表+（-）影响资产负债表+（-）借方项目借方金额贷方项目贷方金额1资产减值损失132坏账准备132-132-1322资本公积100营业外收入100100-1003管理费用248累计折旧248-248-2484应交税费70所得税费用7070-705盈余公积21利润分配21重分类调整分录汇总表序号内容及说明索引号调整项目和金额借方项目

42、借方金额贷方项目贷方金额1预付账款2应付账款2未更正错报汇总表序号内容及说明索引号未调整内容备注借方项目借方金额贷方项目贷方金额1其他应收款5预付账款5任务2能力拓展：重要性=80000.5%=40（万元）事项标号审计意见类型简明理由（1）保留意见审计范围受到限制，无法获得充分的审计证据。虽影响重大，但不至于出具无法表示意见（3）带强调事项的无保留意见对持续经营能力产生重大影响事项，但不影响审计意见类型（4）无法表示意见审计范围受到重大限制任务3能力拓展：甲企业2013年报表于2014年3月10日由A会计师事务所出具了审计报告，4月1日双方约定从下年起不再合作。甲企业的永久性档案应视同当期档案，至少保存10年至2024年3月10日。复习自测题一、单项选择题DDBDA BDDCC 二、多项选择题1、ABCD 2 ABD 3 BD 4 BC 5 AB 6 ABD 7 AD 8 ABD 9 BD 10 CD三、判断题 （注：可编辑下载，若有不当之处，请指正，谢谢!）