财务报表审计过程中独立性的把持

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1、论文摘要财务报表中包含的信息是企业的管理者、投资者、债权人、政府及有关机构,以及其他利益相关人员,了解与掌握企业的生产经营情况和发展水平的主要信息来源，而独立、公正的审计是确保这一来源正确、公正、有效的根本保障。从根本上说，审计的作用是通过账目的审计、核算，起到鉴定、保护和证明的目的。因此，会计事务所和注册会计师执行审计的最终结果是使被审计的信息透明化，增加信息的可信性，以及增强除审计责任方之外的预期使用者对被审计信息的信任度。这对我国市场经济主体自身的发展和整个国民经济的成长有着非常重要的意义。 关键词：财务报表 审计独立性 委托模式 审计轮换目 录一、审计独立性的相关概念1（一）审计独立性

2、的定义1（二）审计独立性的意义1（三）对审计独立性的理解1二、我国财务报表审计的现状2（一) 审计人员诚信缺失2（二）会计信息失实3（三）会计审计委托模式存在弊端3三、财务报表审计独立性的影响因素分析3（一）利益驱动是制约审计独立性的社会根源3（二）审计轮换制度中存在的弊端4（三）法律惩罚力度不够4（四）部分注册会计师丧失职业操守4四、提高我国注册会计师审计独立性的建议4（一）完善审计模式4（二）完善审计轮换制5（三）加强相关法制建设5（四）重视人才招聘和员工培训6五、总结7六、参考文献8several group number, then with b a, =c,c is is methy

3、l b two vertical box between of accurate size. Per-23 measurement, such as proceeds of c values are equal and equal to the design value, then the vertical installation accurate. For example a, b, and c valueswhile on horizontal vertical errors for measurement, General in iron angle code bit at measu

4、rement level points grid errors, specific method is from baseline to methyl vertical box center line distance for a, to b vertical box distance for b, list can measured宜顺论文网.13Lw.财务报表审计过程中独立性的把持引言独立性一直被视为审计的灵魂，是审计职业产生、生存和发展的基石。没有独立性，审计就不能获得社会公众的信任，审计的存在也就失去了意义。缺乏独立性是审计失真与质量下降的重要因素。近年来，国内外出现了大量的审计信息失

5、真的案例，使得审计独立性倍受质疑。本文通过对独立性现状的分析，讨论目前独立性缺失的原因并提出一些相应措施。一、审计独立性的相关概念（一）审计独立性的定义纵观国内外对财务审计独立性的研究，对此概念的讨论主要集中于以下几个方面：“C.W.Schandi认为独立性不是审计人员的思想态度的显示，而是假定审计人员所提出的意见、判断决策将不为他个人的感情的和物质的利益所影响；DeAngel认为审计独立性是审计人员发现财务报告的问题并愿意披露这种问题的联合概率；莫茨和夏拉夫认为审计独立性包括实务人员独立性和职业独立性，实务人员的独立性，又包括审计计划的独立性、审计实施的独立性和审计报告的独立性。”1 参见任

6、明川、X延玲：关于审计独立性的几个基本理论问题，中国注册会计师，2010年7月。尽管，上述观点对同一概念的界定不尽相同，但是它们都找准了审计独立性的本质，即在宏观意义上，审计独立性是指审计机构的独立性和设计人员的独立性；狭义上来说，是指注册会计师对财务报告的审核与鉴证应该保持客观、公正、公平的态度。要求注册会计师做到符合两个标准：一、在审计工作中要保持人格上的“正直”；二、在审计或对财务报告发表鉴证意见时，要避免所有（有意或潜意识地）影响注册会计师审计客观性的可能性，这两个主要方面要落实到审计计划的独立性、审计实施的独立性、审计报告的独立性这些具体内容上。（二）审计独立性的意义审计的作用从根本

7、上说是通过账目的审计、核算，起到鉴定、保护和证明的目的。注册会计师审计的最终结果是使被审计的信息透明化，增加信息的可信性，以及增强除审计责任方之外的预期使用者对被审计信息的信任度。这些信息关乎审计对象的切身权益，所以审计一方面保证的是信息在公开基础上的客观、公正，另一方面保证是外部债权人和股东的利益不受损害，二者同等重要。债权人利益的保护和维持离不开注册会计师审计独立性的发挥，资产负债表和利润表分析结果的真实可靠依托于注册会计师审计独立性，整个经济社会的有序进行必须要有审计的独立原则做后盾。审计独立性的重大意义存在于经济的健康、快速、有效发展过程中，进一步研究和加强审计的独立性，有助于理清影响

8、审计独立性的影响因素，为国家注册会计师政策的制定和公司的审计工作提出改进措施，充分保证审计人员人格上的独立性和工作中的公正立场不动摇。（三）对审计独立性的理解1、审计独立性的重要作用（图1：审计独立性在国家审计供给能力影响因素中所占比重的大小）1 参见宋夏云：国家审计目标及实现机制研究，XX财经大学，2008年12月。最早的审计工作萌芽于民间，经过长时间的发展和完善，我国的注册会计师审计工作取得了显著进步。独立性是注册会计师职业的核心特点，它以独立于个人利益的客观立场保证了债权人、投资者和董事会等多方面的利益，为公司所披露的信息的正确性和权威性提供了保证。这些关系公司命脉的信息指明了资本市场的

9、前进方向，同时，也为整个经济市场的健康发展提供了有序环境。由此可见，注册会计师在公司财务审计过程中保持客观立场对股东、投资者、资本市场，乃至整个国民经济的发展有着重要影响。2、保持审计独立需要注意的问题客观的说，独立性是所有行业的工作人员都应该具备的品质，然而，这种品质对从事财务审计工作的注册会计师尤为重要，他们在审查财务报表时要避免一切干扰审计结果出现误差的因素。注册会计师的职业独立性分为实质独立和形式独立，形式独立并不能真正保证实质上的独立，实质独立是指注册会计师不仅要做到不能有意的不公正，还要力求避免“潜意识”里对客户的偏袒，只有在这两个条件都允许的情况下，审计工作的合理性才能得到应用的

10、保证。在这里，需要引起注意的是审计行为独立性和审计结果的评判标准问题，独立性是一个抽象概念，不容易用外在的尺度加以量化，这就导致对注册会计师独立性的识别和鉴定出现了异议。通俗的说，注册会计师财务审计中的独立性等同于正直、公正等人格品质，具体来说就是注册会计师实事求是的工作作风和刚正不阿的人格。二、我国财务报表审计的现状(一)审计人员诚信缺失道德建设的滞后是我国很多行业共同面临的问题。对注册会计师和其他会计从业者来说，这一点的危害更大。XX钱江生物化学股份XX（下文简称钱江生化）于1997年4月8日在XX证券交易所挂牌交易，成为浙北第一家上市公司，近期被媒体披露在2012年度财务报表中存在错误。

11、会计报表附注“关联交易情况”中与关联方XX市旧城改造与建设投资开发XX的资金拆借项目中，“公司已归还拆入资金7800万元”。经检查核实，实际归还资金为9600万元，这一事件给钱江生化公司产生了严重的负面影响。寻找这一问题的症结，首先是审计人员的丧失诚信引所致。（二）会计信息失实财务信息的虚报和造假成了阻挡资本市场前进的障碍。与世界其他国家相比，我国财务报表造假的现象更为普遍和复杂，经济市场上参与主体呈鱼龙混杂的发展态势，其中私图牟取暴利的企业不在少数，有的甚至是知法犯法、明知故犯，眼中无国纪，而大量专业素养不过关的从业者的存在更是加剧了这一现象的复杂程度，在经济利益的驱使下，他们利用职业之便，

12、做出了危害社会、集团和个人利益的事情，近年来，这种现象大有愈演愈烈之势，严重扰乱了我国市场经济体的秩序。（三）会计审计委托模式存在弊端审计委托模式是引起财务信息审核中诸多问题出现的主要原因，虽然在这种模式下，注册会计师的职责同样是在实施审计工作的基础上对财务报告内部控制的有效性发表审计意见，并对注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷进行披露。“但是这种制度在很大范围内允许了错误出现的可能性，外部情况的变化会导致内部控制变得不恰当，或对控制政策和程序遵循的程度降低，根据内部控制审计结果推测未来内部控制的有效性具有一定风险，增加了内部审计的不确定性，致使失误率升高。”1 陈江：上市公司财务审计独立性

13、的探讨，内江科技，2006年4月。现行的审计委托模式存在着种种弊端：注册会计师的经济利益受制于上市公司管理层，而管理层恰恰是注册会计师审计的监管对象，审计委托人与被审计人角色重叠。注册会计师与上市公司的管理层之间具有利益相关性而非独立性，在这种情况下注册会计师很难独立客观地发表审计意见，故而导致出现审计失败的局面。三、财务报表审计独立性的影响因素分析（一）利益驱动是制约审计独立性的社会根源前文中已经提到，独立性本一个很难量化的指标，因而，财务审计的独立性不是绝对的，而是相对的。作为社会成员的会计从业者，无论是职业内还是职业外，都与各种社会有着千丝万缕的联系，他们的审计行为就就不可能与审计单位、

14、客户之间保持绝对的公正，在与不同主体的钱财交易和其他形式的往来互动中，会计人员的审计工作难免会受到外力的诱惑，财务审计的独立性就得不到根本保障。由利益驱动导致审计独立性缺失还体现在审计委托机构在控股股东和管理层的利益导向下，利用审计委托权胁迫审计师出具对其有利的审计意见，这是不同于审计人员自主丧失独立性的另一种审计独立性缺失的表现形式，它们共同构成了由利益驱动导致审计信息虚假的社会根源。（二）审计轮换制度中存在的弊端自上世纪70年代起，众多学者已经开始对审计轮换制度展开了研究，起初，众多观点认为定期改变审计机构和审计人员能够避免由长期形成的客户关系带来的外部压力，有利于审计独立性的维持和审计质

15、量的提高。但是随着实践的发展和认识的提高，这种观点发生了改变，由轮换成本增加、对特定客户信息了解的不全面，及这些信息容易随着上一届注册会计师的退出而丢失的问题逐渐显露出来。这些问题的存在，影响了审计轮换制度的完善和上市公司正常的资本运作。我国会计事务所整体上呈现数量大、规模小的特点，这就决定了由轮换带来的成本的增加，其中包括会计事务所、上市公司和社会所花费的成本；此外，强制实施审计轮换制度会导致审计市场的恶性竞争：会计事务所和被审计单位陷入反复的选择与被选择中，能参与上市公司审计竞争的事务所数量会逐步减少，审计业务会逐渐集中到少数大所的手中，审计市场中的垄断局面开始形成并加剧，这种局面会影响上

16、市公司的议价能力，使其面临不利选择。（三）法律惩罚力度不够法律法规的惩治力度弱化是造成虚假财务报表不断出现的一个重要外因。在上市公司通过对会计人员施压而编造不实财务信息、故意隐瞒或谎报数据的情况下，就需要国家法律、行业法规来监督和惩处，如果这一作用失效，将会造成无法估计的经济损失。当前，我国对上市公司高层领导对审计信息结果所负责任的法规规定没有做出严格的规定，其制裁力度与虚假财务报表造成的危害不相符，法律的威慑力没有达到应有的高度，是我惩治财务报表虚假信息面临的主要问题。除了处罚力度过轻问题外，还有一个重要方面就是许多的相关法律条款可操作性不强，给执法机关解决问题带来了不同程度的麻烦。（四）部

17、分注册会计师丧失职业操守职业属性决定了会计从业者的工作关系和社会关系的经济利益复杂性，他们的社会性更多的表现为经济活动的密切相关性，因而，他们的行为容易与金钱发生关系，纵观我国会计事务所和注册会计师群体的生活现状和工作状况，一些外部压力和金钱诱惑致使职业操守丧失，从而出现有意制造假账和虚报信息的情况。注册会计师对自己职责认识不清，或者明知不可为而为之的现象，是一系列经济纠纷案件形成的原因，也是我国现行教育不力、注册会计师行业规范把关不严、入职培训不到位的结果。四、提高我国注册会计师审计独立性的建议针对钱江生化公司和我国其他企业在财务报表审计中存在的不良现象，文章认为该公司应该在前文中提到的应对

18、措施的基础上，重点从公司内部治理和注册会计师的本身着手，致力于审计制度和治理结构的改善和从业者自身素养的提高。（一）完善审计模式1、设立独立的第三方部门改革审计委托模式是从上市公司内部治理虚假财务报表的重要举措，不同的公司治理结构对审计独立性的影响主要体现在审计委托模式的选取上。当前，在我国上市公司中存在董事会垄断公司决断权的现象，这样一来，上市公司审计的委托人与审计人变为同一主体，加之公司监事会形同虚设，应有的功能得不到有效的发挥，审计意见和审计结果的真实性就难以保证，发生审计信息造假的情况就变得轻而易举。所以，为了治理上市公司的财务报表乱象，提高审计的独立性，可行的方法是在注册会计师与管理

19、当局之间设立审计委员会这个独立于二者的第三方部门，达到减少两者发生利害冲突或利益共谋的目的。第二关系：被审计单位第三关系：审计委托人第一关系：注册会计师（图2:审计关系天平图）2、规范审计程序在规范企业内部财务审计程序下，要求审计人员对公司的内部环境和外部环境要有清晰的认识，并从宏观上把握这些变化及其未来的趋势、走向，包括自身企业和关联企业的人员、战略、技术、文化、系统、组织结构等因素。在对双方都了解的情况下，才能及时准确的进行财务核算，而且还能够及时发现图谋不轨的舞弊行为。（二）完善审计轮换制人情社会是我国社会的显著特点，这一特点渗透到经济活动中来会加剧经济社会的腐败。我国的市场经济体系欠成

20、熟，监管不到位的现状决定了会计事务所实行强制轮换制度的必然性和重要性。当前审计轮换制度面临诸多问题的挑战，总体来说，在正式实施该制度之前，需要协调好三个方面的事项：一是轮换时间的确定：时间太短，会加剧审计市场的动荡；时间太长，又将影响政策的实施效果。二是要加强上市公司变更事务所信息披露的规范建设。变更事务所时，上市公司应详细披露变更的原因以及变更的相关记录等。三是要加强对事务所轮换实施过程中的行业监管，在上市公司董事会下建立主要由独立董事组成的审计委员会来行使审计委托权，隔开公司管理当局与会计师事务所的直接联系，增强审计独立性。（三）加强相关法制建设1、严格执法，加强惩处力度我国注册会计师审计

21、独立性的维护，除了行业自律外，还需要加强外在的法制约束力，从国家强制力的高度出发来管理和惩治财务审计中的XX违纪行为，严格做到有法可依、XX必究、执法必严、惩处到位、绝不姑息。针对具体的信息造假和资本市场上的恶意诈骗，要坚决按照相关法律条款对有关责任人进行与其罪责相当的问责，为我国财务审计的正常进行扫除障碍，保证我国会计信息披露制度的正常运行和市场主体的正常业务的运行。2、提高法律法规的可操作性建设加强和完善审计制度建设，还要增强针对注册会计师职业法规的可操作性和严谨性；在此基础上，强化执法力度，不能为同类错误再次出现留有余地，使国家法律的威慑力充分显现。“这些法律措施落实到实处，就是要求对上

22、市公司XX披露会计信息、故意隐瞒或歪曲重要会计信息的行为严加惩罚；对上市公司高管层授意或强迫会计人员造假的行为要依法追究相关责任；对注册会计师纵容虚假计信息流入市场的要从严处理。”1 参见杜茜：我国虚假财务报表的现状及治理对策，煤矿现代化，2010年7月。综合以上三方经济审计主体的XX行为，在国家法律的震慑下和对审计从业人员的教育中，审计制度的完善和审计XX乱象才能得到有效遏制。（四）重视人才招聘和员工培训1、严把人才招聘的第一道关教育是社会为企业培养人才的基本途径，市场经济时代的到来，冲击了我国传统的教育模式和人才培养理念，近年来，出现的就业难问题便是这一经济形态催生的结果之一。开放的市场体

23、系、自由竞争的经济关系，迫使现代高等教育的功利色彩较浓，一些人在物质利诱面前，不能坚定立场，最终造成难以弥补的过失。解决此类问题的最好办法，不能一味的依赖于法律法规的震慑力，而是要从教育上引导、教化，并不断加强从业者对他们自身职业定位的准确认识，树立与他们的职业相匹配的的职业操守和职业道德规范，以做一个有公德心、坚贞不屈、立场坚定的会计师为职业目标。2、重视员工后续培训严格来说，在企业的会计人员队伍的建设上，加强后续教育并不是首选。因为企业在人才聘用上的首次把关是在企业招聘的时候，这个时候，企业不仅要对会计专业学生的专业能力提出严格的要求，还要要求其具备良好的职业素质。再者，针对会计师在后续工

24、作中出现的不同问题，可以采取企业内部举办培训班的方式解决。在培训中可以采用请进来与走出去的方法，通过聘用一些具有丰富审计经验的财会人才来扩展审计队伍，让这些人才在带动企业内部财务审计队伍发展的同时进一步提高企业内部财务审计的质量。“最后，还要重视审计人员职业道德教育。在企业内部财务审计工作中要求审计人员能够具有相对良好的财会职业道德，引导审计人员在公正廉洁原则以及推动企业发展的目标下提高自身的服务质量。”2 参见汪俊秀：上市公司审计委托关系的重构加强审计独立性的路径，审计与经济研究，2007年1月。五、总结综上所述，独立性之于会计从业人员犹如法官之于公正性，离开独立性做基础，会计工作者这一职业

25、将面临诸多风险。上市公司要提供制度保障和内部环境为独立、客观的财务审计工作创造良好的环境，审计员人要力争摆脱干扰因素，独立于委托机构，独立于客户，真正做到形式上的独立和实质上的独立。具体问题具体分析，在对待审计独立性这一问题上，我们不仅要借鉴国外的经验，而且更应该考虑我国的国情，尤其是独立性概念的量化问题，在概念界定和执行标准上，必须制定与我国实际情况相符合的可操作性指标，以促进我国市场经济体制的不断完善和全面发展。六、参考文献1秦荣生、卢春泉：审计学，人民大学，2011年4月。2李晓慧、何玉润：内部控制与风险管理:理论、实务与案例，人民大学，2012年12月。3任明川、X延玲：关于审计独立性

26、的几个基本理论问题，中国注册会计师，2010年7月；4宋夏云：国家审计目标及实现机制研究，XX财经大学，2008年12月；5陈江：上市公司财务审计独立性的探讨，内江科技，2006年4月；6杜茜：我国虚假财务报表的现状及治理对策，煤矿现代化，2010年7月；7汪俊秀：上市公司审计委托关系的重构加强审计独立性的路径，审计与经济研究，2007年1月；8X薇：基于审计合谋治理的“选聘分离”审计委托模式研究，财经问题研究，2009年12月；9李建军：公共品视角下的审计委托模式研究，税务与经济，2008年05月；10王志科、顾文龙：独立审计委托人定位，合作经济与科技，2006年22月；11于滨：上市公司独立审计委托模式的研究，北方经贸，2006年05月；12X星文：董事责任及其追究：现行审计委托关系缺陷的弥合，审计研究，2005年05月。7宜顺论文网.13Lw.