财经法规三税收法律制度

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1、12 一、税务登记一、税务登记 （一）税务登记的概念 税务登记又称纳税登记，是税务机关依据税法规定，对纳税人的生产、经营活动进行登记管理的一项法定制度，也是纳税人依法履行义务的法定手续。 （二）税务登记的范围 企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户个体工商户和从事生产、经营的事业单位，均应当按照税收征管法及其实施细节和税务登记管理办法的规定办理税务登记。除此以外的纳税人，除国家机关，个人和无固国家机关，个人和无固定生产、经营场所的流动性农村小商贩定生产、经营场所的流动性农村小商贩外，也应当按照规定办理税务登记，此外，根据税收法律、行政法律规的规定，负有扣缴税款义务的扣

2、缴义务人（国家机关除外），应当办理扣缴税款登记。3 【例题3-1案例分析题】（P121） 下岗职工王某开办了一商品经营部，按规定享受一定期限内的免税优惠，他认为既然免税就不需要办理税务登记。请分析王某的观点是否正确？说明理由。 解析王某的观点不正确。根据我国税收法律制度的有关规定，凡是从事生产经营的单位和个体工商户均应当办理税务登记。4 （三）税务登记的种类 1.开业登记 开业登记也称设立登记，是指从事生产、经营的纳税人，经国家工商行政管理部门批准开业后办理的纳税登记。 （1）开业税务登记的对象 根据有关规定，办理开业登记的纳税人分为以下两种： 1）领取营业执照从事生产、经营的纳税人 2）其他

3、纳税人 （2）开业税务登记的时间和地点5 【例题3-2案例分析题】（） 王某在某市A县设立公司并在A县税务局登记，经过王某在该市各地区对该产品需求的调查，确定到B县销售产品，王某自2007年8月起到2008年3月在B县累计经营180天。请问王某应如何办理税务登记手续。 解析王某应向B县税务局办理税务登记手续。根据税务登记相关规定，从事生产、经营的纳税人外出经营，在同一地累计超过180天，自期满之日起，向生产经营所在的税务机关申报办理税务登记手续。所以应在B县税务机关申报办理税务登记手续。6 【例题3-3单选题】（P123） 企业领取营业执照后，应当在（ ）内向主管税务机关办理税务登记手续。 A

4、.10日 B.20日 C.15日 D.30日 答案D 解析根据我国税收法律制度的规定，从事生产、经营的纳税人，应当自领取营业执照（含临时工商营业执照）之日起30日内，向生产、经营地或者纳税义务发生地的主管税务机关申报办理税务登记。7 （3）开业税务登记的内容 1）单位名称、法定代表人或也业主姓名及其居民身份证、护照或其他身份证明合法证件； 2）住所、经营地点； 3）登记注册类型； 4）核算方式； 5）行业、经营范围、经营方式； 6）注册资金（资本）、投资总额、开户银行及账号； 7）经营期限、从业人数、营业执照号码； 8）财务负责人、办税人员； 9）其他有关事项。89101112 （4）开业税务

5、登记的程序 1）申请 2）提供相关证件、资料 3）受理 4）审核 5）核发税务登记证 【例题3-4不定项选择题】企业向税务机关办理税务登记时需要提供的资料有（ ） A.营业执照 B.法定代表人的身份证 C.企业章程 D.企业财务报表 答案ABC13 （5）税务登记证件及主管机关 1）税务登记证的作用 2）税务登记证的管理（每年验审一次，每每年验审一次，每3年换年换证一次证一次） 3）税务登记主管机关 2.变更登记 变更登记，是指纳税人在办理税务登记后，原登记的内容发生变化时向原税务机关申报办理的税务登记。 （1）变更税务登记的适用范围及时间要求14 适用范围。 纳税人办理税务登记后发生下列情形

6、之一： 改变名称、改变法定代表人、改变经济性质或经济类型、改变住所和经营地点（不涉及主管税务机关变动的）、改变生产经营或经营方式、增减注册资金（资本）、改变隶属关系、改变生产经营期限、改变或增减银行账号、改变生产经营权属以及改变其他税务登记内容的应当办理变更登记手续。 15 时间要求 30日，15日 【例题3-7单选题】（ P128） 企业银行账户发生变更登记应在（ ）内向主管税务机关办理更变手续。 A.10日 B.15日 C.20日 D.30日 答案B 解析根据我国税收法律制度的规定，从事生产、经营的纳税人应当自开立基本存款账户或者其他存款账户之日起15日内，向主管税务机关书面报告其全部账号

7、；发生变化的，应当自变化之日起15日内，向主管税务机关书面报告。16 【例题3-8单选题】（ P129） 企业办理税务变更登记的，主管税务机关应自收到材料之日起（ ）内，审核办理变更税务登记。 A.10日 B.10个工作日 C.30个工作日 D.30日 答案D 解析根据我国税收法律制度的规定，税务机关应当自受理之日起30日内，审核办理变更税务登记。17 3.停业、复业登记 停业、复业登记，是纳税人暂停和恢复生产经营活动而办理的纳税登记。 纳税人的停业期限不得超过1年。 纳税人在停业期间发生纳税义务的，应当及时向主管税务机关申报，依法缴纳税款。 【例题3-9判断题】（ P129） 企业在停业期间

8、发生纳税义务的应在复业后与其他发生的纳税义务一起纳税申报。（ ） 答案 解析根据我国税收法律制度的规定，纳税人停业期间发生的纳税义务，应当及时向主管税务机关申报，依法补缴应纳税款，而不是在复业后办理。18 4.注销登记 注销登记，是指纳税人在发生解散、破产、撤销以及依法终止履行纳税义务的其他情形时，向原税务登记机关申请办理的登记。 （1）注销税务登记的适用范围适用范围及时间要求。 适用范围：纳税人因经营期限届满而自动解散；企业由于改组、分立、合并等原因而被撤销；企业资不抵债而破产；纳税人住所、经营地址迁移而涉及改变原主管税务机关；纳税人被工商行政管理部门吊销营业执照；纳税人依法终止履行纳税义务

9、的其他情形。19 时间要求：15日，30日 【例题3-10判断题】（ P131） 外国企业在我国承包项目的应在离开中国前15日内办理税务注销登记。（ ） 答案 解析根据我国税收法律制度的规定，境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的，应当在项目完工、离开中国前15日内，持有关证件和资料，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。20 【例题3-11案例分析题】（ P132） 李小林在某市甲区设立个人独资企业，其住所即为其经营地点。后根据经营情况，小李将企业搬至该市乙区。分析李小林要办理何种税务登记。 解析根据我国税收法律的制度规定，已办理税务登记的纳税人因税务登记内容发生变化，

10、应办理变更税务登记，但若纳税人因住所、经营地点发生变动，涉及改变税务登记机关的，应向原税务登记机构申报办理注销税务登记。所以李小林应先到该市甲区税务局办理注销税务登记，再到该市乙区税务局办理设立税务登记。21 5.外出经营报验登记 纳税人到外县（市）临时从事生产经营活动的，应当在外出生产经营以前，持税务登记证向主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明（以下简称外管证）。税务机关按照一地一证的原则，核发外管证，外管证外管证的有效期限一般为的有效期限一般为30日，日，最长不得超过最长不得超过180日日。纳税人应当在外管证注明地进行生产经营前，向当地税务机关报验登记，除提交以上证件、资料外、还应

11、如实填写外出经营货物报验单，申报查验货物。纳税人外出经营活动结束，应当向经营地税务机关填写外出经营活动情况申请表，并结清税款、缴销未使用完的发票。纳税人应当在外管证有效期届满后10日内，持外管证回原税务登记地税务机关办理外管证撤销手续。22 （四）纳税人税种登记 税务机关自受理之日起3日内进行税种登记。 （五）扣缴义务人扣缴税款登记 扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起30日内，向税务机关办理税务申报。23 （六）违反税务登记规定的法律责任 纳税人未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销登记的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上10000元以下

12、的罚款。未按规定使用税务登记证件，或者转借、涂改、毁损、买卖、伪造税务登记证件的，处2000元以上1万元以下的罚款；情节严重的，处1万元以上5万元以下的罚款。24 【例题3-12案例分析题】（ P133） 某企业于2006年6月10日在工商行政管理部门领取营业执照，但由于各项工作尚处于筹备之中，生产未能正常运转，直到7月10日才正常投产，故该企业于7月12日向税务机关办理税务登记。 请问：（1）改企业办理税务登记是否符合规定？说明理由。 （2）如不符合规定，税务机关对该企业应如何处理？ 解析（1）不符合规定。根据税收征管法的规定，从事生产、经营的纳税人领取工商营业执照的，应当自领取工商营业执照

13、之日起30日内申报办理税务登记。该企业于6月10日领取的营业执照，应当在7月10日之前向税务部门申报办理税务登记，而该企业却在7月12日才办理税务登记，超过了规定的申报办理期限。 （2）根据税收征管法的规定，纳税人未按照规定的期限申报办理税务登记的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上1万元以下的罚款。该企业情节较轻，故应按前者规定处理。25 【例题3-13不定项选择题】（ ） 企业为按规定办理税务登记，税务机关可以作出（ ）处罚。 A.责令限期改正 B.通报 C.对责任人处以2000元罚款 D.对单位处以1500元的罚款 答案AD 解析根据我国税收

14、法律制度的规定，纳税人为按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销税务登记的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，出2000元以上1万元以下的罚款。26 二、发票开具与管理二、发票开具与管理 （一）发票的概念 1.税务机关是发票的主管机关税务机关是发票的主管机关 2.发票的基本内容 发票一般分为存根联、发票联和记账联三个联次。发票一般分为存根联、发票联和记账联三个联次。增值税专用发票还包括一个抵扣联增值税专用发票还包括一个抵扣联。 3.发票的特征（合法性、真实性、时效性、共享性、传递性）2728 1.增值税专用发票 增值税专用发票，是指专门用于结算销售货物和提供加

15、工、修理修配劳务而使用的一种发票。其中，销售货物，是指有偿转让有形动产的所有权，包括电力、热力、气体在内的所有权。提供加工、修理修配劳务，是指有偿提供受托加工，修理修配货物的劳务，不包括其他劳务。增值税专用发票隶属于国家税务局管理范围，其形式和印制及管理规定均由国家税务总局制定。增值税专用发增值税专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用，增值税小票只限于增值税一般纳税人领购使用，增值税小规模纳税人不得领购使用规模纳税人不得领购使用。29 增值税小规模纳税人（以下简称小规模纳税人），是指年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在规定标准以下、会计核算不健全、不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人

16、。 小规模纳税人的认定标准小规模纳税人的认定标准是： 从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下；其他的增值税纳税人，年应税销售额在80万以下的。 年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。 根据新实施的增值税专用发票的使用规定，增值税专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成，基本联次为三联：发票联、抵扣联和记账联。30 2.普通发票 普通发票主要由营业税纳税人和增值税小规模纳税人使用，增值税一般纳税人在不能开具增值税

17、专用发票的情况下也可以使用普通发票。普通发票由行业发票和专用发票组成。前者适用于某个行业的经验业务，如商业零售统一发票、商业批商业零售统一发票、商业批发统一发票、工业企业产品销售统一发票发统一发票、工业企业产品销售统一发票等；后者仅适用于某一个经营项目，如广告费用结算发广告费用结算发票、商品房销售发票票、商品房销售发票等。 3.专业发票 专业发票、是指国有金融、保险企业的存款、汇兑、转账凭证，保险凭证；国有邮政、电信企业的邮票、邮单、话务、电报收据；国有铁路、国有航空企业和交通部门、国有公路、水上运输企业的客票、货票等。31 （三）发票的印制 1.发票由省、自治区、直辖市税务机关指定的企业印制

18、；增值税专用发票由国家国家税务总局统一印制。 2.发票防伪专用品由国家税务总局指定的企业生产。禁止非法制造发票防伪专用品。 3.发票应当套印全国统一发票监制章发票应当套印全国统一发票监制章。 4.发票应当使用中文印制。民族自治地方的发票，可以加印当地一种通用的民族文字。有实际需要的，也可以同时使用中外两种文字印制。32 （四）发票的领购 1.依法办理税务登记的单位和个人，在领取税务登记证件后，向主管税务机关申请领购发票。依法不需要办理税务登记的单位需要领购发票的，可以按照本办法的有关规定，向主管税务机关申请领购发票。 2.申请领购发票的单位和个人应当提出购票申请，提供经办人身份证明、税务登记证

19、件或者其他有关证明，以及财务印章或者发票专用章的印模，经主管税务机关审核后，发给发票领购簿。领购发票的单位和个人应当凭发票领购簿核准的种类、数量以及购票方式，向主管税务机关领购发票。 3.需要临时使用发票的单位和个人，可以直接向税务机关申请办理。33 4.临时到本省、自治区、直辖市行政区域以外从事经营活动的单位或者个人，应当凭所在地税务机关的证明，向经营地税务机关申请领购经营地的发票。 5.税务机关对外省、自治区、直辖市来本辖区从事临时经营活动的单位和个人申请领购发票的，可以要求其提供保证人或者根据所领购发票的票面限额及数量交纳不超过1万元的保证金，并限期缴销发票。 一般纳税人有下列情形之一的

20、，不得领购开具专用发一般纳税人有下列情形之一的，不得领购开具专用发票票： （1）会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的。 （2）有税收征管法规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的。34 （3）有下列行为之一，经税务机关责令限制改正而仍未改正的： 虚开增值税专用发票； 私自印制专用发票； 向税务机关以外的单位和个人买取专用发票； 借用他人专用发票； 未按增值税专用发票使用规定的第十一条开具专用发票； 未按增值专用发票使用规定保管专用发票和专用设备； 未按增值税专用发票使用规定申请办理防伪税控系统变更发行； 未按增值税专用发票使用

21、规定接受税务机关检查。35 （五）发票的开具和保管 根据发票管理办法的规定： 1.收款方应向付款方开具发票；特殊情况下由付特殊情况下由付款方向收款方开具发票款方向收款方开具发票。(如收购农副产品） 2.支付款项时，应当向收款方取得发票。取得发票时，不得要求变更品名和金额。 3.不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。 4.开具发票应当按照规定的时限、顺序、逐栏、全部联次一次性如实开具，并加盖单位财务印章或者发票专用章。 5.使用电子计算机开具发票，须经主管税务机关批准，并使用税务机关统一监制的机外发票，开具后的存根联应当按照顺序号装订成册。36 6.任何单位和个人不得转

22、借、转让、代开发票。未经机关批任何单位和个人不得转借、转让、代开发票。未经机关批准，不得拆本使用发票准，不得拆本使用发票； 不得自行扩大专业发票使用范围。禁止倒买倒卖发票、发票监制章和发票防伪专用品。 7.发票限于领购单位和个人在本省、自治区、直辖市内开具。 8.任何单位和个人未经批准，不得跨规定的使用区域携带、邮寄、运输空白发票。禁止携带、邮寄或者运输空白发票出入境。 9.开具发票的单位和个人应当建立发票使用登记制度，设置发票登记簿，并定期向主管税务机关报告发票使用情况。 10.开具发票的单位和个人应当在办理变更或者注销税务登记的同时，办理发票和发票领购簿的变更、缴销手续。 11.开具发票的

23、单位和个人应当按照税务机关的规定存入和保管发票，不得擅自损毁。已开具的发票存根联和发票登记簿，已开具的发票存根联和发票登记簿，应当保存应当保存5年。保存期满，年。保存期满，报经税务机关查验后报经税务机关查验后销毁销毁。37 详细见P165-16838 （六）违反发票管理法规的法律责任 未按照规定领购、开具、取得、保管发票及未按照规定接受税务机关检查的单位和个人，由税务机关责令限期改正，没收非法所得，可以并处1万元以下万元以下的罚款的罚款。 违反发票管理法规，导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的，由税务机关没收非法所得，可以并处未缴、少缴或者骗取的税款1倍以下的罚款倍以下的罚款。39 三

24、、纳税申报三、纳税申报 （一）纳税申报的概念 纳税申报是指纳税人、扣缴义务人按照法律、行政法规的规定，在申报期限内就纳税事项向税务机关书面申报的一种法定手续。 （二）纳税申报的对象 纳税人在纳税期内没有应纳税款的，也应当按照规纳税人在纳税期内没有应纳税款的，也应当按照规定办理纳税申报。纳税人享受减税、免税待遇的，定办理纳税申报。纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。 （三）纳税申报的内容 纳税人办理纳税申报时，相应报送有关证件和资料。 （四）纳税申报的方式（直接申报、邮寄申报、数据电文申报、简易申报、其它方式）40 （五）

25、违反纳税申报规定的法律责任 纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，由税务机关责令限期改正，可以处税资料的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，处元以下的罚款；情节严重的，处2000元元以上以上10000元以下的罚款元以下的罚款。41 四税款征收四税款征收 （一）税款征收的原则（一）税款征收的原则 1、税务机关是征税的惟一行政主体 2、税务机关只能依照法律、行政法规的规定征收税款 3、税务机关不得违反法律、行政法规的规定开征、停征、多征、少征、提前征收、延缓征收或者摊派税款 4、税务机关征收税款必须遵守法定权限和

26、法定程序 5、税务机关征收税款或扣押、查封商品、货物或者其他财产时，必须给纳税人开具完税凭证或开付扣押、查封的收据或清单。 6、税款、滞纳金、罚款统一由税务机关上缴国库 7、税款优先 （1）税收优先于无担保债权，法律另有规定的除外 （2）纳税人发生欠税在前的，税收优先于抵押权、质权、留置权的执行 （3）税收优先于罚款、没收违法所得42 （二）税款征收方式（二）税款征收方式 1、查账征收 2、查定征收 3、查验征收 4、定期定额征收 5、代扣代缴 6、代收代缴 7、委托代征 8、其他方式43（三）、核定应纳税额（三）、核定应纳税额1核定应纳税额的适用范围纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其

27、应纳税额:（1）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；（2）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的；（3）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；（4）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；（5）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；（6）纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的；（7）对未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时从事经营的纳税人。44 2核定应纳税额的方法 税务机关有权采用下列任何一种方法核定其应纳税额： （1）参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税

28、人的税负水平核定； （2）按照营业收入或者成本加合理的费用和利润的方法核定； （3）按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者测算核定； （4）按照其他合理方法核定。 采用前款所列一种方法不足以正确核定应纳税额时，可以同时采用两种以上的方法核定。45 （四）加收滞纳金 按日加收滞纳税款万分之五。滞纳税款天数是指，税款按日加收滞纳税款万分之五。滞纳税款天数是指，税款缴纳期限届满次日起至纳税人实际缴纳税款之日止。缴纳期限届满次日起至纳税人实际缴纳税款之日止。 （四）税收保全措施（应提供纳税担保而未提供） 1.书面通知纳税人开户银行或其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款； 2.扣押、查封纳税

29、人的价值相当于应纳税款的商品、货物或其他财产。 个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施的范围之内。个人及其所扶养家属维持生税收保全措施的范围之内。个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品不包括机动车辆、金银饰品、古玩活必需的住房和用品不包括机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或者一处以外的住房。税务机关对单价字画、豪华住宅或者一处以外的住房。税务机关对单价5000元以下的其他生活用品，不采取税收保全措施和元以下的其他生活用品，不采取税收保全措施和强制执行措施。强制执行措施。46 （一）税务代理的概念 （二）税务代理的特点

30、 1、中介性 2、法定性 3、自愿性 4、公正性 （三）税务代理的法定业务范围 办理税务登记、变更税务登记47 (五）强制执行措施（未按期纳税，责令限期缴纳而未缴纳税款的。对未缴纳的滞纳金同时强制执行） 1.书面通知其开户银行或其他金融机构从其存款中扣缴税款； 2.扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款商品、货物或其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。48 （六）违反税收征收管理规定的法律责任 1.偷税行为的法律责任（追缴其不缴或少缴的税款、追缴其不缴或少缴的税款、滞钠金，并处不缴或少缴的税款滞钠金，并处不缴或少缴的税款50%以上以上5倍以下的倍以下的罚款，构成犯罪的，依法追究刑事责任罚款，构成犯罪的，依法追究刑事责任） 2.逃避税务机关追缴欠税行为的法律责任（50%以上5倍以下的罚款，构成犯罪依法追究刑事责任） 3.抗税行为的法律责任（1倍以上5倍以下的罚款，构成犯罪依法追究刑事责任） 4.拖欠税款行为的法律责任（50%以上5倍以下的罚款）个人观点供参考，欢迎讨论！