企业成本费用构成分析方案措施o

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1、成本费用内控管理规定目录第 1 1 章 企业成本费用的构成 .3.3.1 1 1 1 人力资源成本. 3.3. .1 11 11 1人力资源成本构成分析方案.3 3. .1 11 12 2人力资源成本预算管理制度.6 6. .1 12 2 生产成本.1.01.0. .1 12 21 1 生产成本管理控制制度 .1.01.01 12 22 2 生产成本核算管理办法 .1.61.61 1 3 3 采购成本构成分析方案 .2.22.21 1 4 4 物流成本构成分析方案 .2.42.41 1 5 5 质量成本构成分析方案 .2.72.71 16 6 销售费用.3.03.0. .1 16 61 1 销

2、售费用构成分析方案 .3.03.01 16 62 2 销售费用管理控制办法 .3.23.21 17 7 管理费用.3.93.9. .1 17 71 1 管理费用构成分析方案 .3.93.91 17 72 2 管理费用支出审批规定 .4.24.21 1 8 8 财务费用构成分析方案 .4.44.4第 2 2 章 人力资源成本费用控制 . 4.54.52 21 1 取得成本.4.54.5. .2 21 11 1 招聘成本控制方案 .4.54.52 21 12 2 人才测评费用预算流程 .5.35.32 22 2 开发成本.5.45.4. .2 22 21 1 培训费用管理控制办法 .5.45.42

3、 22 22 2 员工教育经费使用规定 .6.16.12 23 3 使用成本.6.36.3. .2 23 31 1 员工加班费用管控办法 .6.36.32 23 32 2 员工福利费用控制办法 .6.66.6第 3 3 章 生产成本费用控制 .7.07.03 3 1 1 直接材料成本 .7.07.03 31 11 1 材料消耗定额管理流程 .7.07.03 31 12 2 原材料消耗控制方案 .7.17.13 3 2 2 劳动定员定额管理办法 .7.37.33 3 3 3 生产用水节约管理办法 .7.77.73 3 4 4 保护用品管控制度 .7.97.9第 4 4 章 采购成本费用控制 .8

4、.68.64 41 1 订购成本.8.68.6. .4 41 11 1 采购询价控制流程 .8.68.64 41 12 2 订购成本控制方案 .8.78.74 4 2 2 存货持有成本控制方案 .9.49.4第 5 5 章 物流成本费用控制 .9.89.85 51 1 运输成本.9.89.8. .5 51 11 1 物流行业运输成本控制方案 .9.89.85 51 12 2 销售企业运输费用管理规范 .1.011.015 5 2 2 装卸工作控制流程 .1.061.06第 6 6 章 质量成本费用控制 .1.071.076 6 1 1 质量培训费控制方案 .1.071.076 6 2 2 废品

5、损失费控制方案 .1.131.136 6 3 3 修费控制方案 .1.151.15第 7 7 章 销售费用控制 .1.181.187 7 1 1 销售人员薪资控制方案 .1.181.187 72 2 业务费用 .1.191.197 72 21 1 销售人员差旅费控制制度 .1.1. 19197 72 22 2 销售业务招待费控制办法 .1.251.257 7 3 3 广告费用控制管理规定 .1.271.277 7 4 4 公关礼品管理控制办法 .1.311.31第 8 8 章 管理费用控制 .1.3.1.3.2 28 8 1 1 办公费支出控制方案 .1.321.328 8 2 2 招待费管控

6、实施办法 .1.361.368 8 3 3 通信费管控实施办法 .1.401.408 8 4 4 差旅费报销控制细则 .1.431.438 8 5 5 工会经费控制办法 .1.461.468 8 6 6 绿化环境维护管理规定 .1.481.48第 9 9 章 财务费用控制 .1.5.1.5.0 09 91 1 利息支出控制方案 .1.501.50第 1 1 章 企业成本费用的构成1 1 1 1 人力资源成本1.1.1 1. 1 1 人力资源成本构成分析方案方案名称人力资源成本构成分析方案受控状态编号执行部门监督部门考证部门一、 人力资源成本的定义所谓企业人力资源成本(以下简称为 HRHR 成本

7、)，是指为了获得日常经营管 理所需的人力资源，并于使用过程中及人员离职后所产生的所有费用支出，具体包括招聘、录用、培训、使用、管理、医疗、保健和福利等各项费用。二、 人力资源成本的构成根据人员从进入企业到离开企业整个过程中所发生的人力资源工作事项，可将 HRHR 成本分为取得成本、开发成本、使用成本与离职成本四个方面，具体明细 如表 1-11-1 所示。表 1-11-1 HRHR 成本一览表一级科目二级科目三级科目人力资源成本1 1.取得成本(1 1)招聘成本(2 2)选择成本(3 3)录用成本(4 4)安置成本2 2.开发成本(1 1)岗前培训成本(2 2)岗位培训成本(3 3)脱产培训成本

8、3 3使用成本(1 1)维持成本(2 2)奖励成本(3 3)调剂成本(4 4)劳动事故保障成本(5 5)健康保障成本（1 1）离职补偿成本4 4.离职成本（2 2）离职前低效成本_（ 3 3）空职成本三、人力资源成本各级科目说明（一） 取得成本取得成本是指企业在招募和录取员工的过程中发生的成本，主要包括招聘、 选择、录用和安置等各个环节所发生的费用。1.1. 招聘成本，指为吸引和确定企业所需内外人力资源而发生的费用，主要 包括招聘人员的直接劳动费用、直接业务费用（如招聘洽谈会议费、差旅费、代 理费、广告费、宣传材料费、办公费、水电费等）和间接费用（如行政管理费、 临时场地及设备使用费）等。2.

9、2. 选择成本，指企业为选择合格的员工而发生的费用，包括在各个选拔环 节（如初试、面试、心理测试、评论、体检等过程）中发生的一切与决定录取或 不录取有关的费用。 丰-二匚 M M3.3. 录用成本， 指企业为取得已确定聘任员工的合法使用权而发生的费用，包括录取手续费、调动补偿费、搬迁费等由录用引起的有关费用。4.4. 安置成本，指企业将被录取的员工安排在某一岗位上的各种行政管理费 用，包括录用部门为安置人员所损失的时间成本和录用部门安排人员的劳务费、 咨询费等。（二） 开发成本开发成本是指为提高员工的能力、工作效率及综合素质而发生的费用或付出 的代价，主要包括岗前培训成本、岗位培训成本和脱产培

10、训成本。1.1. 岗前培训成本，指企业对上岗前的新员工在思想政治、规章制度、基本 知识和基本技能等方面进行培训所发生的费用，具体包括培训者与受培训者的工 资、培训者与受培训者离岗的人工损失费用、 培训管理费、资料费用和培训设备 折旧费用等。2.2. 岗位培训成本，指企业为使员工达到岗位要求而对其进行培训所发生的 费用，包括上岗培训成本和岗位再培训成本。3.3. 脱产培训成本，指企业根据生产和工作的需要，允许员工脱离工作岗位 接受短期（一年内）或长期（一年以上）培训而发生的成本，其目的是为企业培养高层次的管理人员或专门的技术人员（三） 使用成本使用成本是指企业在使用员工的过程中发生的费用，主要包

11、括工资、奖金、 津贴、补贴、社会保险费用、福利费用、劳动保护费用、住房费用、工会费、存 档费和残疾人保障金等。1 1 维持成本，指企业保持人力资源的劳动力生产和再生产所需要的费用，主要指付出员工的劳动报酬，包括工资、津贴、年终分红等。2 2 奖励成本，指企业为了激励员工发挥更大的作用，而对其超额劳动或其 他特别贡献所支付的奖金，包括各种超额奖励、创新奖励、建议奖励或其他表彰 支出等。3 3调剂成本，指企业为了调剂员工的工作和生活节奏，使其消除疲劳、稳 定员工队伍所支出的费用，包括员工疗养费用、文体活动费用、员工定期休假费 用、节假日开支费用、改善企业工作环境的费用等。4 4劳动事故保障成本，指

12、员工因工受伤和因工患职业病的时候，企业应该 给予员工的经济补偿费用，包括工伤和患职业病的工资、医药费、残废补贴、丧 葬费、遗属补贴、缺勤损失、最终补贴等。5 5 健康保障成本，指企业承担的因工作以外的原因（如疾病、伤害、生育 等）引起员工健康欠佳不能坚持工作而需要给予的经济补偿费用，包括医药费、缺勤工资、产假工资和补贴等。（四） 离职成本离职成本是指企业在员工离职时可能支付给员工的离职津贴、一定时期的生活费、离职交通费等费用，主要包括解聘、辞退费用及因工作暂停而造成的损失 等。1 1 离职补偿成本，指企业辞退员工或员工自动辞职时，企业所应补偿给员 工的费用，包括至离职时间止应付给员工的工资、

13、一次性付给员工的离职金、必 要的离职人员安置费用等支出。2 2 离职前低效成本，指员工即将离开企业时造成的工作或生产低效率损失 的费用。3 3 空职成本，指员工离职后职位空缺的损失费用。某职位出现空缺后可能会使某项工作或任务的完成受到不良影响，从而造成企业的损失。编制日期审核日期批准日期修改标记修改处数修改日期1 1. 1 1. 2 2 人力资源成本预算管理制度制度名称人力资源成本预算管理制度受控状态编号执行部门监督部门考证部门第 1 1 章总则第 1 1 条目的为合理安排人力资源管理活动资金，规范人力资源管理活动的费用使用，在 遵循企业战略目标和人力资源战略规划目标的前提下， 依据公司预算制

14、度，特制 定此制度。第 2 2 条 预算职责分工1 1人力资源部是人力资源成本（以下简称 HRHR 成本）预算的主要执行部门 及本制度的制定部门。2 2公司预算委员会负责审查、核准 HRHR 成本预算，并提出修正意见。第 3 3 条范围HRHR 成本预算的编制、执行与调整均须遵循本制度的相关规定。第 4 4 条工作期间规定人力资源部应于每月 2828 日前编妥下个月的各项 HRHR 成本支出预计表，并于 次月 1515 日前编妥上月份实际与预计比较的费用比较表，呈总经理核阅后一式三 份，一份自存，一份送总经理办公室，一份送财务部。第 5 5 条制定依据1 1.董事会确定的经营发展规划及人力资源

15、战略规划。2 2历年人力资源管理活动的实际费用情况及本年度预计的内外部变化因素。第 2 2 章 HRHR 成本预算的编制第 6 6 条 HRHR 成本所包含的内容具体如表 1-41-4 所示。表 1-41-4 HRHR 成本构成一览表费用项目费用内容构成工资成本基本工资、奖金、津贴、职务工资、加班工资、补贴福利与保险费用福利费、员工教育经费、住房公积金、养老保险、医疗 保险、失业保险、工伤保险等招聘招聘广告费、招聘会会务费、高校奖学金人才测评测评费培训教材费、讲师劳务费、培训费、差旅费调研专题研究会议费、协会会员费辞退补偿费劳动纠纷法律咨询费办公业务办公用品与设备费残疾人安置残疾人就业保证金薪

16、酬水平市场调查调研费第 7 7 条 HRHR 成本预算编制流程如图 1-11-1 所示图 1-11-1 HRHR 成本预算编制流程示意图第 8 8 条 人力资源部在制定预算时，应考虑各项可能变化的因素，留出预备 费，以备发生预算外支出。第 9 9 条人力资源部做好年度预算后，编制年度预算书，并于三个工作 日内上报预算委员会进行核准、审批。第 3 3 章 HRHR 成本预算的执行与控制第 1010 条 HRHR 成本预算的执行1 1 人力资源部在收到预算委员会批复的年度预算后，应按照计划实施。2 2 人力资源部应建立全面预算管理簿，按时填写预算执行表，按预算项 目详细记录预算额、实际发生额、差异

17、额、累计预算额、累计实际发生额和累计差异额。第 1111 条 HRHR 成本预算执行控制1 1 在预算管理过程中，对预算内的项目由总经理、人力资源部经理进行控 制，预算委员会、财务部进行监督，预算外支出由总经理和财务部经理直接控制。2.2. 下达的预算目标是与业绩考核挂钩的硬性指标， 一般来说不得超出预算。 根据预算执行的情况对责任人进行奖惩。3.3. 费用预算如遇特殊情况确需突破时，必须提出申请，说明原因，经财务部经理及总经理的核准后纳入预算外支出。 如支出金额超过预备费，必须由预算 委员会审核批准。4.4. 若 HRHR 成本的预算有剩余，可以跨月转入使用，但不能跨年度。5.5. 预算执行

18、中由于市场变化或其他特殊原因（如已制定的预算缺乏科 学性或欠准确、国家政策出现变化等）时，要及时对预算进行修正。第 4 4 章 HRHR 成本预算修正的权限与程序第 1212 条预算的修正权属于预算委员会和公司董事会。第 1313 条 当遇到特殊情况需要修正预算时，人力资源部必须提出预算修 正分析报告，详细说明修正原因以及针对今后发展趋势的预测，提交预算委员 会审核并报董事会批准，然后执行。第 5 5 章 HRHR 成本预算的考核与激励第 1414 条 HRHR 成本预算考核对象与作用HRHR 成本预算考核主要是对预算执行者的考核评价。预算考核是发挥预算约束与激励作用的必要措施，通过预算目标的

19、细化分解与激励措施的付诸实施，以达到引导公司每一位员工向公司战略目标方向努力的效果。第 1515 条 HRHR 成本预算考核原则预算考核是对预算执行效果的一个认可过程，具体应遵循如下原则。1.1. 目标原则：以预算目标为基准，按预算完成情况评价预算执行者的业绩。2.2. 激励原则： 预算目标是对预算执行者业绩评价的主要依据， 考核必须与 激励制度相配合。3.3. 时效原则：预算考核是动态考核，每期预算执行完毕应立即进行。4.4. 例外原则：对一些阻碍预算执行的重大因素，如市场的变化、重大意外 灾害等，考核时应作为特殊情况处理。第 1616 条 公司要通过季度、年度考核保证 HRHR 成本预算得

20、到准确执行。第 1717 条 季度、年度预算考核是对前一季度、年度预算目标的完成情况进 行考核，及时发现可能存在的潜在问题， 或者在必要时修正预算，以适应外部环境的变化。第 6 6 章附则第 1818 条 本制度由人力资源部拟定并负责解释，经预算委员会批准后实施。 第 1919 条 本制度自期年 月 日生效执行。编制日期审核日期批准日期修改标记修改处数修改日期1 1. 2 2 生产成本1 1. 2 2. 1 1 生产成本管理控制制度制度名称生产成本管理控制制度受控状态编号执行部门监 督部 门考证部门第 1 1 章总则第 1 1 条 为加强生产成本的管理控制，确保生产效益不断提高，特制定本制 度

21、。第 2 2 条 本制度适用于涉及生产成本管理控制的部门和个人。第 3 3 条 生产成本主要由直接材料费用、直接人工费用和制造费用三部分费 用构成，其中制造费用包括间接材料、间接人工和其他制造费用等。第 4 4 条 生产成本管理控制是指在产品的生产制造过程中， 对成本形成的各 种因素，按照事先拟定的标准严加监督，发现偏差就要及时采取措施加以纠正， 从而使生产过程中的各项资源消耗和费用开支限制在标准规定的范围之内。第 5 5 条生产成本控制权责规定1.1. 生产部负责对直接材料的消耗指标、领用流程、投料程序、标准工时和 加工单价等做出明确规定。2 2 财务部负责对制造费用分摊做出规范，并核算生产

22、成本及呈报生产成本 绩效。第 2 2 章生产成本控制的一般性规定第 6 6 条 生产成本控制程序如图 1-21-2 所示。图 1-21-2 生产成本控制程序图第 7 7 条 直接材料费用主要通过领料单来统计、估算，据此编制材料 耗用汇总表，如表 1-101-10 所示。表 1-101-10 材料耗用汇总表日期： 年 月 日共页第页材料名称规格料号单价制 造 单号日期生 产车 间计划生产数实际生产数标准 用量领 用量退库量实际用量超用量超耗 率（% %）合计合计超耗金额（单价X合计超耗量）经理：主管：制表：第 8 8 条 直接人工费用主要通过工时卡、计工单来统计、估算，并据 以编制人工费用汇总表

23、，如表 1-111-11 所示。表 1-111-11人工费用汇总表编号：日期： 年 月 日部门别、项目、用人数本期上期差异期间差异目标差异产量本期上期差异期间差异目标差异每 人平 均产 量本期上期差异期间差异目标差异说明第 9 9 条 制造费用采用预定分摊率，各项实际制造费用发生的金额与已分摊 制造费用有差异时，则以多、少分摊处理，并视状况转入成本或损益。第 1010 条 若采用分步成本制时，月底必须估算在制品的完工程序，以核算 产品的产量，在此基础上统计、估算产品生产成本，并编制产品生产成本比较 表，如表 1-121-12 所示。表 1-121-12产品生产成本比较表产 品别单位产量(A A

24、)直接材料直接人工制造费用合计总成本差 异(C=A/BC=A/B )本月上月差曰异本月上月差曰异本月上月差曰异本月上月差异(B B)经理：日期：主管：制表:日期:年 月日日期：年 月日年 月日第 3 3 章制定成本标准与费用分摊准则第 1111 条产品生产成本的控制，可米用标准成本控制法，其主要特点是把成本的事前计划、事中控制和事后分析考核结合起来。第 1212 条标准成本是在一定条件下制定的直接材料费用、直接人工费用和 制造费用的控制标准，是进行生产成本控制的准绳，它应包括成本计划中规定的 各项指标。第 1313 条 在确定生产成本控制标准时，必须先进行充分地调查、研究和科 学的计算。第 1

25、414 条应选择合适的方法确定生产成本控制标准。企业常用的方法主要 包括计划指标分解法、预算法和定额法三种。1.1. 计划指标分解法，即通过将大指标分解为小指标的方法来确定。 分解时, 可以按部门、单位分解，也可以按不同产品和各种产品的工艺阶段、 零部件或工 序进行分解。2 2 预算法，即用编制预算的方法来确定成本控制标准，如根据季度的生产销售计划来确定较短期的(如月份)的费用开支预算，并将其作为成本控制的标 准。3.3.定额法，即确定定额和费用开支限额，并将这些定额和限额作为控制标 准来进行控制，如材料消耗定额、工时定额等。第 1515 条 在确定生产成本标准时，需要正确处理成本指标与其他技

26、术经济 指标的关系(如和质量、生产效率等的关系)，从完成企业的总体目标出发进行 综合平衡，防止片面性。第 4 4 章生产成本形成过程中的监控第 1616 条 监督生产成本的形成过程，即根据生产成本控制标准，在生产作 业过程中，对成本形成的各个环节、成本指标的执行情况、影响指标值的各项条 件(如设备、工艺、工具、工人技术水平和工作环境等)，进行经常性的检查、 评比和监督。第 1717 条 材料费用的日常控制1.1. 材料费用的控制重点(1) 查核直接材料成本、间接材料成本的计算，必须符合公司及国家有关 成本核算规定。(2) 查核当期直接材料成本、间接材料耗用数量及单位用量。(3) 查核领用、退库

27、程序及计价方法，必须符合公司及国家有关规定。2.2. 材料费用监督、控制的职责划分(1) 车间质量检查员要按图纸、工艺、工装要求进行操作，实行首件检查，防止成批报废。(2) 车间设备员要按工艺规程规定的要求监督设备维修和使用情况，不符 合要求的设备不能开工生产。(3) 仓储部材料员要按规定的品种、规格、材质实行限额发料，监督领料、 补料、退料等制度的执行情况。(4) 生产调度人员要控制生产批量， 保证合理下料、 合理投料， 监督期量 标准的执行情况。(5) 生产车间材料费的日常控制，一般由车间材料核算员负责，具体职责 包括经常收集材料消耗资料文件，分析对比，追踪原因，并会同有关部门和人员 提出

28、改进措施。第 1818 条人工费用的日常控制1 1 人工费用的控制重点(1) 外包人工必须符合相关的规定。(2) 当期直接人工、间接人工记录及其工作内容。2 2 人工费用控制职责划分(1) 车间劳资员(或定额员)对生产现场的工时定额、出勤率、工时利用 率、劳动组织的调整、奖金、津贴等进行监督和控制，并负责对上述有关指标进 行控制和核算，分析偏差，寻找原因。(2) 生产调度人员要监督车间内部作业计划的合理安排，要合理投产、合 理派工，控制窝工、停工、加班、加点等。第 1919 条 间接制造费用的日常控制1 1核查生产部的各项管理费用、车间经费等，设有定额的按定额控制，未 设定额的按各项费用预算进

29、行控制。2 2 核查生产及非生产部门制造费用发生数是否在预算范围内，有无超支情 形。3 3 核查制造费用报支，应依财务管理规定及范围报支。4 4各个部门、车间、班组分别由有关人员负责控制和监督，并提出改进意 见。第 5 5 章附则第 2020 条 本制度由财务部指导生产部进行制定，其修订、补充、废止事宜 均应由生产部提出。第 2121 条 本制度报财务总监审核，经总经理审批后，自 20102010 年 1 1 月 1 1 日起 生效实施。编制日期审 核日 期批准日期修改标记修修改日期改处数1 1. 2 2. 2 2 生产成本核算管理办法制度名称生产成本核算管理办法受控状态编号执行部门监督部门考

30、证部门第 1 1 章总则第 1 1 条 为了规范生产成本核算，达到生产成本管理与控制的目的，特制定 本办法。第 2 2 条 在抓好生产过程成本管理与控制的同时，建立健全企业内部成本核 算制度，全面提高生产成本的会计核算水平， 是公司领导特别是公司财务工作人 员的重要职责。第 3 3 条 公司财务工作人员必须认真贯彻执行国家会计制度、 会计准则对生 产成本的列支范围、核算的程序方法等进行的强制性规范， 以保证生产成本核算 成果的质量。第 2 2 章产品生产成本核算基础工作第 4 4 条 为了准确、真实地核算产品成本，公司各部门、各生产车间和仓库 管理部门必须建立健全成本管理基础工作。第 5 5

31、条 公司各部门根据公司下达的指标，结合自身实际情况对费用开支实 行分口管理、层层落实的管理办法。第 6 6 条各生产车间要加强对产品成本核算的基础管理工作，具体工作主要 从以下六个方面进行。1 1对生产耗用的原材料、辅助材料、燃料、动力、工具、备件以及主要低 值易耗品等实行定额管理。2 2准确统计每批产品的原材料耗用，并在各产品之间进行合理分摊。3 3根据本公司水平对各种产成品、在产品制定合理的工时定额，使其成为 工资费用分配、个人考核、班组工时利用情况的依据，并把经过准确统计的产品 生产所耗工时上报给财务部。4.4. 设立专门的领料员，对每种产品的原材料进行准确记录和分摊。5.5. 区分原材

32、料的定额和无定额，有定额的应按定额领、发料，无定额的应 编制领用料计划，实行限额发料，不准以领代耗。6.6. 对月末结存的材料等物资实施盘点，如需继续使用的应办理结转手续， 转入下月继续使用；不需要继续使用的应及时退回供应仓库。第 7 7 条仓库管理1.1. 加强仓库登记管理，对领用的生产所需的原材料及备品备件进行全面、 准确登记。2.2. 严格物资的验收计量，对生产经营活动中的原材料、备件、产品等物资 的入库、出库和水、电、气的消耗，都要经过严格的检验和计量。3.3. 强化物资的盘点管理，建立物资盘点表，实行定期盘点和不定期盘点 相结合的方法。第 8 8 条建立健全原始记录管理制度1.1.

33、对生产中耗用的各种原材料、备件、工具和动力，工时、设备利用情况， 内部转移，成品交库、出库和数量，质量检验，各项财产、物资的毁损等建立原 女台记录。2.2. 采用统一的原始记录格式的填制方法。3.3. 严格签署、审查、传递、汇集、保管程序，保证数字完整、清晰、真实 可靠。第 9 9 条 财务部应对成本核算及管理工作按月进行严格考核， 尤其对生产产 品所耗工时、生产批次产品领用的原材料进行严格控制， 如有超标或浪费现象应 给予相应处罚。第 3 3 章产品生产成本核算要求第 1010 条 公司按照权责发生制原则进行核算，凡不属于本期产品承担的费 用，无论款项是否已经支付，也不能计入本期产品生产成本

34、，要严格划清成本开 支的界限。第 1111 条生产成本核算必须划清下列界限，不得相互混淆。1 1 正确划分应计入成本与不应计入成本的界限。2 2 正确划分各月的费用界限。3 3正确划分产品费用和期间费用的界限。4 4正确划分各种产品的费用界限。5 5正确划分产成品和在产品的费用界限。第 1212 条下列支出应当计入产品生产成本1 1 直接材料，包括生产经营过程中实际消耗的原材料、辅助材料、备品配 件、外购半成品、直接燃料和动力、包装物以及其他直接材料。2 2 直接工资，包括公司直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴。3 3 其他直接支出，包括直接从事产品生产人员的福利费等。4 4返回废品

35、损失，因质量原因由质检部门判定由下步工序转回的，应由本 工序承担费用损失。5 5制造费用，包括公司各个生产车间为组织和管理生产所发生的生产车间管理 人员工资、员工福利费、修理费、办公费、水电费、加工费、机物料消耗、劳动保护 费、低值易耗品摊销、差旅费、折旧费、运杂费、托运保管费、交通费、电话费、保 险费、检定费、计量费、维护费、工装费以及其他制造费用。第 1313 条下列支出不得列入生产成本1.1. 为购置和建造固定资产、购入无形资产和其他资产的支出。2 2 对外投资的支出。3.3. 被没收的财物。4.4. 各项罚款、赞助、捐赠支出。5.5. 国家规定不得列入成本、费用的其他支出。第 1414

36、 条下列收入不得冲减生产成本1 1 .规定应列入营业外收入的各项收入。2.2. 固定资产变价收入。3.3. 外销材料、废次品等发生的收入。4.4. 按规定应直接上交财政的各种罚款收入。5 5 按规定不应该冲减生产成本的其他收入。第 4 4 章产品生产成本核算方法第 1515 条公司产品按生产作业计划归集生产成本，生产成本核算采用“逐 步结转分步法”，根据工序特点，按品种分步结转半成品、产成品成本。产品成 本的核算期为月份。第 1616 条直接材料的归集与分配1 1 生产管理部门按订单或生产任务通知单编制领料单，仓库按领 料单配送原材料，生产制造部门按领料单领用原材料。2 2 生产车间统计人员依

37、据直接材料的原始消耗记录，分类别按品种汇总， 编制原材料耗用明细表，月末财务人员将仓库转出的原料领用数量与统计人 员上报数据核对，并分配计入产品生产成本。3 3.车间统计人员还要按产品品种明细编制 返回产品回收明细表，作为直 接材料的减项，同时计入产品原料成本，并计算出产品单耗。第 1717 条 步骤费用的归集与分配与生产产品相关，但不能直接归属某个产品的费用，按照一定的系数归集分 配计入产品生产成本，并计算出产品单耗。1 1 直接人工费的归集与分配(1) 生产车间设专人负责生产车间的考勤工作，以便于归集为生产批次产 品所负担的人工费用。(2)财务部月末根据生产部门上报的考勤簿编制工资及福利费

38、明细表，列示于“生产成本一直接人工”与“制造费用一车间管理人员工资及福利费”的 借方。将计入“生产成本一直接人工”借方的人工费按一定的系数分配计入产品 成本，并计算出产品单耗。2.2. 工艺用辅助材料的归集与分配与生产直接相关的辅料、耐火材料、冶金辅具、其他材料等按项目归集，按 一定的系数分配计入产品生产成本，并计算出产品单耗。3.3. 工艺用燃料及动力的归集与分配与生产直接相关的水、电、风、气(汽)等燃料动力按项目归集，按一定的 系数分配计入产品生产成本，并计算出产品单耗。4 4 制造费用的归集与分配制造费用是指生产部门为组织管理生产而发生的各项间接费用，包括工资和福利费、折旧费、修理费、办

39、公费、水电费、机物料消耗、劳保费、租赁费、保 险费、存货盘亏费（减盘盈）及其他制造费用。制造费用也要按一定的系数分配 计入产品生产成本，并计算出产品单耗。（1 1）车间管理人员的工资及福利费，根据该部门所设考勤簿及工资及福 利费明细表进行归集。（2 2）生产部门发生的固定资产折旧费，应通过编制固定资产折旧计算明 细表进行归集与分配。 辛匕门弋-二匚- -汐:沪（3 3）其他制造费用应通过编制其他制造费用明细表进行归集。第 1818 条 返回废品损失的归集与分配因质量原因由质检部门判定由下步工序转回的，应由本工序承担费用损失， 直接冲减本期生产合格量，发生的费用损失直接计入产品生产成本。第 19

40、19 条 当产品完工后，按照工序要求，编制产品生产成本计算单。同 时，编制可比产品生产成本计算单，与同期或基期比较。第 5 5 章产品生产成本核算基本程序第 2020 条 公司产品生产成本核算的基本程序1 1 对所发生的费用进行审核，确定这些费用是否符合规定的开支范围，并 在此基础上确定应计入产品生产成本的费用和应计入各项期间费用的数额。2 2 应计入产品生产成本的各项费用，区分为哪些应当计入本月的产品生产 成本，哪些应当由其他月份的产品生产成本负担。3 3 每个月应计入产品生产成本的生产费用，在各种产品之间进行分配和归 集，计算各种产品生产成本。4.4. 既有完工产品又有在产品的成本，在完工

41、产品和期末在产品之间进行分 配与归集，并计算出完工产品的总成本和单位成本。5.5. 完工产品的生产成本结转至产成品科目。6.6. 结转期间费用。第 2121 条 生产费用计入成本的方法1 1 .各种原料及主要材料按各种产品实际投料或原始记录的实际耗用量直接计入。2 2各种辅助材料费用、燃料动力费、工资、固定资产折旧费、车间经费等， 凡是为生产单一产品发生的，应直接计入该产品的生产成本；凡是为生产多种产 品、由多种产品共同耗用而不能直接计入的，按一定系数进行分配。第 2222 条 其他几个特殊问题核算的处理办法1 1 原材料、燃料、备品备件、半成品等发生的盈亏处理必须查明原因，按照规定的审批权限

42、，报经有关部门审核批准，扣除责任者 赔偿后的余额，按公司内部管理权责的划分，分别计入和冲减公司管理费用及车 间经费，或按规定调整消耗量或产量。 发生毁损的，应当先将处置收入扣除账面 价值和相关税费，最后将剩下的金额计入公司管理费和车间经费。2 2 具有待摊性质和预提性质的费用处理(1) 具有待摊性质的费用，在其发生时一次性计提，然后将其纳入到有关 成本项目当中。(2) 具有预提性质的费用，根据其具体使用项目在其预先提取时分别计入 “应付账款”、“其他应付款”或“应付利息”当中。3 3“废品损失”的处理(1) 凡是生产中的废品，将废品扣除可回收的价值后，在原成本项目中反 映。(2) 凡是销售后用

43、户退回的废品，均应退回原生产车间，冲减该产品当月 产量。其废品损失应计入该产品的生产成本， 并将废品的销售量及销售成本以红 字按原数冲回产成品账户，冲减当月的销售量及销售成本。如果废品修复后入库， 应增加车间的当月产量。如系上一年度销售退回的废品，只冲减当年的销售量，不冲减生产量。第 6 6 章附则第 2323 条 本办法由财务部负责编制、修订与解释，报总会计师审批 第 2424 条 本办法自颁布之日起生效实施。编制日期审核日期批准日期修改标记修改处数修改日期1 1 3 3 采购成本构成分析方案方案名称米购成本构成分析方案受控状态编号执行部门监督部门考证部门一、 米购成本的相关定义采购成本是指

44、企业为经营发展需要，组织相关人员开展采购活动而发生的各 项费用，具体包括订购成本、维持成本、缺料（或缺货）成本三大部分。（一） 订购成本订购成本是指企业为了完成某次采购而进行的各种活动的费用，如采购人员的办公费、差旅费、邮资和通信费等各项支出。（二） 维持成本维持成本是指为保有物料或货物而开展一系列活动所发生的费用。（三） 缺料（或缺货）成本缺料（或缺货）成本是指因米购不及时而造成物料或货物供应中断所引起的 损失，包括停工待料损失、延迟发货损失和丧失销售机会损失（还应包括商誉损 失）等。二、 采购成本明细科目及相关说明具体费用明细及其说明如表 1-131-13 所示。表 1-131-13 米购

45、成本构成明细表米购成本明细科目相关说明订购成本1 1 请购手续费用指因请购活动发生的人工费、办公用品费以及存货检查、请购审查等活动所发生的费用2 2.采购询议价费指因供应商调查、询价、比价、议价、谈判等活动所用发生的通信费、办公用品费、人工费等3 3.采购验收费用指负责米购事项的米购专员参与物料（或货物）验收 所花的人工费、差旅费、通信费，检验仪器、计量器 具等所花的费用，以及采购结算发生的费用等4 4.采购入库费用指入库前的整理挑选费，包括挑选整理过程中发生的 工费支出和必要的损耗损失5 5.其他订购成本指发生在订购阶段的其他费用，如结算米购款项所发 生的费用维持成本1 1.存货资金成本指因

46、存货占用了资金而使这笔资金丧失使用机会所 产生的成本2 2.仓储保管费用指物料（或货物）存放在仓库而发生的仓库租金、 仓 库内配套设施费用，以及因仓库日常管理、盘点等活 动发生的人工费等3 3.装卸搬运费指因仓库存有大量物料（或货物）而增加的装卸、搬 运活动所发生的人工费、搬运设备费等4 4.存货折旧与陈腐成本指存货在维持保管过程中因发生质量变异、破损、报废等情形而发生的费用5 5.其他维持成本指发生在维持阶段的其他费用，如存货的保险费用等缺料（或 缺货）成本1 1.安全库存及其成本指企业因预防需求或提前期方面的不确定性而保持 一定数量的安全库存所发生的费用2 2.延期交货及其 损失指因缺料（

47、或缺货）而延期交货所发生的特殊订单处 理费、额外的装卸搬运费、运输费及相应的人工费等3 3.失销损失指因缺货致使客户转向购买其他产品而导致企业所 受的直接损失4 4.失去客户的损失指因缺货而失去客户，也就是说，客户永久地转向另 一家企业备注：1 1 在订购成本中，有一部分与订购次数无关，如常设的米购部的基本开支 等，称为订购的固定成本；另一部分与订购次数有关，如差旅费、通信费等，称为订购的变动成本。2 2与订购成本相似，维持成本也可分为固定成本和变动成本。维持的固定成本与存货数量的多少无关，如仓库折旧、仓库员工的固定月工资等；维持的变 动成本与持有存货数量有关，如存货资金、物料的破损和变质损失

48、、物料的保险 费用等。3 3表 1-131-13 中的订购成本和维持成本随着订购次数或订购规模的变化而呈反1 1. 4 4 物流成本构成分析方案方案名称物流成本构成分析方案受控状态编号执行部门监督部门考证部门一、 物流成本的定义物流成本是指企业从原材料供应开始直至将商品送至用户手中所发生的全 部物流费用，具体包括产品在包装、装卸、运输、储存、流通加工等物流活动中 所支出的人力、财力、物力之和。二、 物流成本的构成按物流的功能来划分，物流成本的构成具体如表1-151-15 所示。表 1-151-15物流成本构成明细科目及说明表物流成本明细科目说明1 1 .仓储成本指建造、购买或租赁仓库设施设备的

49、成本和各类仓储作业 带来的成本(1 1)资金占用成本指占用资金支付的银行利息(2 2)仓储维护成本指与仓库有关的租赁、取暖、照明、设备折旧、保险费用方向变化。编制日期修改标记审核日期修改处数批准日期修改日期和税金等费用(3 3)仓储运作成本指与货物出入仓库有关的搬运装卸费用(4 4)仓储风险成本指由于企业无法控制而造成的库存货物贬值、损坏、丢失和变质等损失2 2 运输成本指运输营运工作所耗用的人工以及车辆所耗用的燃油、维护修理费用、折旧费、保险费等(1 1)人工费用指运输人员的工资、福利、奖金、津贴和补贴等(2 2)燃油税费指营运车辆运行中所耗用的各种燃料费用，如汽油和柴油 等，包括在使用汽油

50、、柴油过程中按国家规定税率所缴纳 的消费税(3 3)车辆修理费指营运车辆进行维护和小修所发生的工料费、修复旧件费 用，以及车辆大修费用(4 4)车辆折旧费指营运车辆按规定方法计提的折旧费(5 5)车辆保险费指向保险公司缴纳的营运车辆保险费用(6 6)轮胎损耗费指营运车辆耗用的外胎、内胎和垫带的费用，以及轮胎翻新费和零星修补费(7 7)交通事故费指营运车辆在运行过程中，因行车肇事所发生的事故损 失，扣除保险公司赔偿后的事故费用(8 8)车船使用税指按国家规定税率缴纳的车船使用税(9 9)其他费用指其他各项车辆营运费用，如车辆牌照和年检费、洗车费、 过路过桥费等3 3 装卸搬运成本(1 1)人工费

51、用指支付给装卸机械司机、助手和装卸工人的工资、津贴及相关福利费(2 2)燃料和动力指装卸机械在运行和操作过程中，所耗用的燃料(如汽油、 柴油)和动力(如电力、蒸气)费用(3)3)轮胎损耗费用指装卸机械领用的外胎、内胎、垫带及外胎翻新费和零星 修补费(4 4)保养修理费指为装卸机械工具进行保养、大修、小修所发生的料、工、 油料等费用(5 5)资产折旧费指按规定计提的装卸机械折旧费(6)6)低值易耗品费 用指装卸搬运过程中所领用的随机工具、 劳保用品和消耗性工具4 4 流通加工成本指在物资流通过程中，为提咼物流效率，从事加工作业而 产生的费用，如为了保证较长的生鲜食品保管期而进行的 冷冻作业，为使

52、家具类产品的保管、装卸、运输实现效率 化而在营业网点的组装等费用(1 1)流通加工劳务费用指从事流通加工活动的管理人员、工人及有关人员工资、奖金等费用的总和(2)2)流通加工设备 费用指流通加工设备购置费用、维护保养费用及折旧费等(3)3)流通加工材料费用指在流通加工过程中需要消耗一些材料的费用(4)4)流通加工其他费用指在流通加工中耗用的电力、燃料、油料等费用5 5 包装成本(1 1)运输包装材料 费指各类物资在实施包装过程中耗费的材料费用(2 2)运输包装人工 费指向实施包装作业的工人或专业作业人员发放的计时工 资、计件工资、奖金、津贴和补贴等各项费用支出，但不 包括劳动保护费的支出(3)

53、3)包装机械设备 费用指包装过程中所使用包装机械(或工具)的购置费用、日 常维护保养费以及每个会计期间终了时计提的折旧费用(4)4)包装技术费用指为了更好地实现包装的功能，对其实施缓冲包装、防潮 包装、防霉包装等技术所支出的费用(5)5)其他包装费用指除了上述主要费用以外所发生的一些其他包装辅助费 用，如包装标记、包装标志的印刷，拴挂物费用的支出等6 6.物流信息及管理 费用(1)1)物流管理费用指企业为物流管理工作所发生的差旅费、 会议费、业务招待费等(2)2)物流信息费用指企业物流信息系统建设费、运营维护费及其他杂费备注：需要指出的是，广义的仓储成本包括流通加工成本和装卸搬运成本， 由于这

54、两者在整个仓储成本中占有较大的比例， 所以单独列出以加强物流成本管 理。编制日期审核日期批准日期修改标记修改处数修改日期1 1 5 5 质量成本构成分析方案方案名称质量成本构成分析方案受控状态编号执行部门监督部门考证部门一、 质量成本的定义所谓质量成本，是指企业为确保或提高质量而发生的费用以及没有达到满意 的质量所造成的损失，一般可划分为由内部运行而发生的质量费用和由外部活动 而发生的质量费用，具体包括质量预防成本、鉴定成本和损失成本(损失成本又 可细分为内部损失成本和外部损失成本)。二、 质量成本的具体构成质量成本的具体构成如表 1-171-17 所示。表 1-171-17 质量成本构成表质

55、量成本明细项目说明1 1 质量预防成本指企业为了防止质量水平低于某一所需水平或提高现有质量水平，而开展的预防活动和采取的各种预防措施所发生的费用(1 1)质量培训费为达到质量要求或改进质量的目的，提高员工的质量意识和质量管理的业务水平，进行培训所支付的费用(2 2)质量管理活动费为开展质量管理活动所发生的一切费用，包括1制定质量手册、程序文件等质量文件发生的费用2质量管理部门所发生的办公费(3 3)质量改进措施费为保证或改进产品质量所支付的费用，如为改进产品质 量而购买设备、工具等所发生的费用(4 4)质量评审费对本企业的产品质量审核和质量体系评审所支付的费 用以及新产品投产前进行质量评审所支

56、付的费用，如质 量体系认证审核费、新产品评审费等(5 5)质量管理人 员工资及福 利费质量管理人员的工资总额及相关福利费2 2 鉴定成本指评定产品是否符合规定的质量要求所支付的费用，包 括原材料检验，过程检验，产品的检验和试验，各部分 分项和产品全面完工后的验收以及为进行质量鉴定而 发生的一切费用，也包括检验、试验设备的折旧费、人 工工资等(1 1)检测试验费对进厂的原材料及生产过程中的半成品、成品按质量标 准进行试验、检验所发生的费用(2 2)检验、测试 等部门办公 费检验、测试等部门为开展日常检验、测试工作所发生的办公费(3 3)检测设备费检测设备的购置、维护保养、检定校准所发生的费用，

57、以及检测设备因使用而发生的折旧费(4 4)质量检测人 员工资及 福利费质量检验人员的工资总额及相关福利费3 3.内部损失成本指产品在生产过程中因质量问题而发生的损失，包括产(又称为：内部故障成本)品在生产过程中出现的某些缺陷所造成的损失以及为弥补这些缺陷而发生的费用(1 1)废品损失费无法修复或在经济上不值得修复的产成品、半成品、在 制品、试制产品等因报废造成的净损失价值(2 2)返工返修费对不合格的产成品、半成品、在制品进行修复而使其达到合格标准所耗用的原材料、动力、人工、复检等费用(3 3)停工损失费由于质量事故、故障、待料而造成停机所损失的费用(4 4)质量事故处理费对已发生的质量事故或

58、异常问题进行分析处理所发生的各种费用(5 5)降级损失产品存在轻微质量缺陷，但其主要性能均达到规定的质 量要求而需降级减价处理所造成的损失4 4.外部损失成本(又称为：外部故障成本)指产品出厂后，因产品质量缺陷而引起的一切费用支出(1 1)索赔费由于产品质量缺陷，经用户提出申诉而进行赔偿处理所 发生的费用，如索赔赔偿费、诉讼费等(2 2)退货损失费由于产品质量问题而引起的退换货所造成的损失费，如 退回产品净损失、运输费、包装费等(3 3)保修费用根据保修合同规定或于保修期内，对用户提供修理服务 所发生的一切费用(4 4)折价损失因客户接受低于标准的产品而承认的折扣让价费用，包 括因产品降级出售

59、而损失的收益备注：编制日期审核日期批准日期修改标记修改处数修改日期1 1. 6 6 销售费用1 1. 6 6. 1 1 销售费用构成分析方案方案名称销售费用构成分析方案受控状态编号执行部门监督部门考证部门一、 销售费用的定义销售费用是指企业在销售产品或应税劳务等过程中发生的各项费用以及为 实现销售而专设销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的各项经费。二、 销售费用的构成分析般情况卜，销售费用的构成如表 1-231-23 所示。表 1-231-23 销售费用构成一览表级级三级科目说明销 售 费用销 售人 员薪 酬基本工资指为销售本企业产品或应税劳务而专设的销售机 构（含销售网点、售后服务网点等）的员工工资提成指企业按销售人员实现的销售额的一定比例向其提供的提成费福利费指为销售本企业产品或应税劳务而专设的销售机 构（含销售网点、售后服务网点等）的员工福利费奖金及特殊奖励指企业因销售人员做出额外贡献而发放的奖金及 特殊奖励业培训费指为培训本企业及销售机构的销售人员所产生的