Dagmzy商业银行财务会计第七章外汇业务

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1、生活需要游戏，但不能游戏人生；生活需要歌舞，但不需醉生梦死；生活需要艺术，但不能投机取巧；生活需要勇气，但不能鲁莽蛮干；生活需要重复，但不能重蹈覆辙。 -无名第七章 外汇业务外汇是以外国货币表示的可用于国际结算的支付手段，包括外国货币、外币有价证券、外币支付凭证、特殊债权和其他外汇资金。商业银行办理的外汇业务可以分为外汇买卖业务、外汇存贷款业务、国际支付结算业务和金融衍生品业务四大类。第一节 外汇买卖业务一、外汇买卖的记账方法外汇业务的记账方法有“本币记账法”和“原币记账法”两种。（一）本币记账法本币记账法也称为外汇统账制，是以本币为记账单位，在业务发生时，对所发生的外币都按照一定的汇率折算成

2、本币记账。由于折算的汇率不同，又可以分为时价法和定价法两种。1.时价法，又称市价法或时值汇率法，此法是在业务发生时，将外币按照当时的汇率折合成人民币记账。为了便于查考各种外币的活动情况，应按每种外币分别设置以原币和人民币同时反映的多栏式明细分类账，将外币资产负债各科目的原币金额和折合人民币金额分栏记载。记账时，外币收付金额记入原币栏，按汇率折合人民币金额按原币同方向记入人民币栏，分别结出外币及人民币金额。采用这种记账方法，由于每笔外汇业务折算的汇率不一定相同，因此，该明细账上外币栏余额与人民币余额不能保持固定不变的比率关系。【例7-1】甲银行2006年8月14日买入美元旅行支票一张计US$1

3、000如数付给现金，支票寄交纽约乙银行办理托收（人民币汇率见表7-1）。9月2日经乙银行收妥并如数贷记甲银行在该行的美元账户。假定买入支票时的美元与人民币时价汇率为US$100=￥795.66；规定的固定汇率为US$100=￥798.00。表7-1中国工商银行人民币即期外汇牌价表日期： 2006年8月14日 星期一 单位：人民币/100外币序号币 种汇买、汇卖中间价现汇买入价现钞买入价卖出价基准价1 美元(USD)797.25795.66789.28798.84797.252 港币(HKD)102.52102.31101.49102.73102.523 日元(JPY)6.91406.88636

4、.66516.94176.91164 欧元(EUR)1018.731014.66982.061022.801019.245 英镑(GBP)1509.431503.391455.091515.47-6 瑞士法郎(CHF)645.08642.50621.86647.66-7 加拿大元(CAD)707.47704.64682.00710.30-8澳大利亚元(AUD)612.93610.48590.86615.38-9 新加坡元(SGD)507.45505.42489.18509.48-10 丹麦克朗(DKK)136.52135.97131.61137.07-11 挪威克朗(NOK)128.09127

5、.58123.48128.60-12 瑞典克朗(SEK)110.79110.35106.80111.23-13 澳门元(MOP)99.5899.3898.5899.78-14 新西兰元(NZD)505.30503.28487.11507.32-15 韩元(KRW)0.8319-0.78860.8752-备注：此汇率为我行初始报价，成交价以各地分行实际交易汇率为准按时价法记账，买入时会计分录为：借：其他应收款买入外币票据（US$100=￥795.66）￥7 956.60 贷：库存现金￥7 956.60收妥时会计分录为：借：存放同业纽约乙银行（US$100=￥795.66）￥7 956.60 贷：

6、其他应收款买入外币票据（US$100=￥795.66）￥7 956.60将会计分录登入有关账户，如表7-2、表7-3所示。 表7-2 买入外币票据分户账户名：旅行支票户 币别：美元2006年摘 要原 币汇率人 民 币月日借方贷方借或贷余额借方贷方借或贷余额814买入旅行支票一张1 000借1 000795.667 956.60借7 956.6092托收收妥票款1 0000795.667 956.600表7.3 存放同业科目分户账户名：纽约乙银行 币别：美元2006年摘要原 币汇率人 民 币月日借方贷方借或贷余额借方贷方借或贷余额92收妥美元旅行支票1 000借1 000795.667 956.

7、60借7 956.602.定价法，又称固定汇率法，此法首先应确定每种外币折合人民币的固定汇率，也称记账汇率。这种固定汇率一般每一结算期或会计年度确定一次，确定后在该期间不作轻易变动。另外采用此法需设置货币兑换科目作为桥梁。货币兑换科目下应分为外币户和人民币户。为了解各种外币增减及余缺情况，外币户还需按每种货币设置。而货币兑换科目人民币户则不必分币别。当外汇业务发生时，将有关外币一律按照确定的固定汇率折合人民币，与货币兑换科目的该外币户转账，而将外币按当日汇率折算实际收付的人民币金额，则与货币兑换科目的人民币户核算。【例7-2】甲银行2006年8月14日买入美元旅行支票一张计US$1 000如数

8、付给现金，支票寄交纽约乙银行办理托收（人民币汇率见表7-1）。9月2日经乙银行收妥并如数贷记甲银行在该行的美元账户。假定买入支票时的美元与人民币时价汇率为US$100=￥795.66；规定的固定汇率为US$100=￥798.00。按定价法记账，买入时会计分录为：借：货币兑换（人民币户）￥7 956.60 贷：库存现金￥7 956.60借：其他应收款买入外币票据（US$100=￥ 798.00）￥7 980.00 贷：货币兑换（美元户）￥7 980.00收妥时的会计分录为：借：存入同业纽约乙银行（US$100=￥798.00）￥7 980.00 贷：其他应收款买入外币票据（US$100=￥798

9、.00）￥7 980.00将会计分录登入有关账户，如表7-4、表7-5、表7-6、表7-7所示。表7.4 买入外币票据分户账户名：旅行支票户 币别：美元2006年摘要原 币汇率人 民 币月日借方贷方借或贷余额借方贷方借或贷余额814买入旅行支票一张1 000借1 000798.007 980.00借7 980.0092收妥托收旅行支票款1 0000798.007 980.000表7.5 存放同业科目分户账户名：旅行支票户 币别：美元2006年摘要原 币汇率人 民 币月日借方贷方借或贷余额借方贷方借或贷余额92收妥美元旅行支票1 000借1 000798.007 980.00借7 980.00表

10、7.6 货币兑换科目分户帐户名：美元2006年摘要买入外币金额贷：卖出外币金额借：借或贷外币金额固定汇率折合人民币月日814买入美元旅行支票1 000贷1 000798.00￥7 980.00表7.7 货币兑换科目分户帐户名：人民币2006年摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日814买入美元旅行支票款7 956.60借7 956.60【例7-3】2006年8月14日某进出口公司要求汇往中国香港HK$1 000，如数折合人民币在其存款账户内支取，甲银行当即委托香港某银行解付。8月20日接该行借记报单一张，已全数解讫。假定汇款日时价汇率为HK$100=￥102.73；固定汇率为HK$100=￥102

11、.00。甲银行按时价法记账，汇出时的会计分录为：借：吸收存款某进出口公司￥1 027.30 贷：存入保证金（HK$100=￥102.73）￥1 027.30解付时的会计分录为：借：存入保证金（HK$100=￥102.73）￥1 027.30 贷：存放同业香港某银行（HK$100=￥102.73）￥1 027.30甲银行按定价法记账，汇出时的会计分录为：借：吸收存款某进出口公司￥1 027.30 贷：货币兑换（人民币户）￥1 027.30借：货币兑换（港元户）￥1 020.00 贷：存入保证金（HK$100=￥102.00）￥1 020.00解付时的会计分录为：借：存入保证金（HK$100=￥1

12、02.00）￥ 1 020.00 贷：存放同业香港某银行（HK$1 000=￥1 020.00）￥1 020.00（二）原币记账法原币记账法又称外汇分账制。此法是当外汇业务发生时，对凡有人民币外汇汇率的外币，从填制传票、登记账簿到编制报表都直接按原币核算，而不按任何汇率折成人民币记账，以全面反映各种外币资金增减变化情况。但为了使实际收付的人民币与外币这两种不同单位、不同价值的货币得以平衡，必须设置原币货币兑换科目和人民币货币兑换科目作为桥梁，分别与原币有关科目和按当日该外币汇率折合的实际收付人民币现金或相关科目对转。待结算或决策时，再按规定的结（决）算汇率，将各种外币资产负债科目发生额和余额折

13、成人民币，与人民币部分资产负债各科目相对应的余额合并编制各货币汇总结（决）算表。原币记账法的货币兑换科目分户账采用特种格式，把原币与相应的人民币金额并列在同一个账户内。记账时，如果买入外币，应将外币金额及按当日汇率折合人民币金额分别记入“买入”栏的有关栏；如属卖出外币，则将外币金额及按当日汇率折合人民币金额分别记入“卖出”栏的有关栏，然后，结出外币及人民币的余额，分别记入“结余”栏。这种分户账格式，既便于记账，又有利于了解两种货币的增减情况，使人一目了然。【例7-4】甲银行2006年8月14日买入美元旅行支票一张计US$1 000如数付给现金，支票寄交纽约乙银行办理托收（人民币汇率见表7-1）

14、。9月2日经乙银行收妥并照数贷记甲银行在该行的美元账。假定买入支票时的美元与人民币时价汇率为US$100=￥795.66。买入时的会计分录为：借：其他应收款买入外币票据US$1 000 贷：货币兑换美元户US$1 000借：货币兑换美元户（US$1 000=￥795.66）￥7 956.60 贷：库存现金￥7 956.60收妥时的会计分录为：借：存放同业纽约乙银行US$1 000 贷：其他应收款买入外币票据US$1 000根据会计分录登记相关账簿，如表7-8、表7-9、表7-10所示。表7.8 买入外币票据分户账户名：旅行支票 币别：美元2006年摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日814买入旅

15、行支票1 000借1 00092收妥票款1 0000表7.9 存放同业科目分户账户名：纽约乙银行 币别：美元2006年摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日92收妥旅行支票款1 000借1 000表7.10 货币兑换科目分户帐币别：美元2005年摘要买 入卖 出人 民 币月日原币（贷方）汇率人民币（借方）原币（借方）汇率人民币（贷方）借或贷原币借或贷人民币814买入旅行支票1 000795.667 956.60贷1 000借795.66【例7-5】2006年8月14日某进出口公司要求汇往中国香港HK$1 000，如数折合人民币在其存款账户内支取，甲银行当即委托香港某银行解付。8月20日接该行借记报

16、单一张，已全数解讫。假定汇款日时价汇率为HK$100=￥102.73。汇出时的会计分录为：借：吸收存款某进出口公司￥1 027.30 贷：货币兑换港元户（US$1 000=￥102.73）￥1 027.30借：货币兑换港元户HK$1 000 贷：存入保证金HK$1 000收到解付银行借记报单时的会计分录为：借：存入保证金HK$1 000 贷：存放同业香港某银行HK$1 000（三）两种记账法的比较以上两种记账法，在实际应用上各有利弊，现分述如下：1.本币记账法。就账务处理手续而言，时价法最为简单，发生外币业务时，只须按当时的外汇汇率折成人民币直接记账，既不必设置货币兑换科目作为转账桥梁，也无须

17、为各种外币单独分设账簿。其缺点是不设货币兑换科目，对于各种外币头寸多缺情况，平时难以了解。又因无各种外币账簿，而外币折算人民币的汇价又经常变动，不能全面完整地反映各种外币资金活动情况。因此，这种记账方法，只适用于外汇业务简单、外币种类不多的行处。运用定价法时，将有关外币业务，都通过货币兑换科目各外币账户核算，能使各种外币交易都汇总反映在货币兑换科目账上。各外币户账上余额表示各该外币多缺情况，人民币户账上余额则反映各种外币买卖的总成本。但由于各种外币没有分账核算，而是折成人民币记账，故不能分别反映各种外币资产负债金额，同时，外币金额都按固定汇率折成人民币，与实际汇率往往不能一致，在当今浮动汇率条

18、件下，此法已不适用了。2.原币记账法。此法是按每种外币自成一套账务系统，以原币直接填制传票、登记账簿、制作报表，凡与人民币有关的业务都通过货币兑换科目转账，故对于每种外汇头寸多缺和业务活动情况可以一目了然，便于外汇头寸的调拨。此法手续较繁琐。但当今国际银行已普遍地使用电脑处理账务核算，对于由外汇分账而增多的账表编制工作，在电脑中能轻而易举地就完成了，所以此法为国际银行所普遍采用。二、货币兑换科目货币兑换科目是外汇银行采用原币记账法进行会计核算时所设置的一个特定会计科目。在应用原币记账法时，由于总账都按各种外币设置，因此，每种外币总账上都设有各该外币的货币兑换科目。当买入外汇时，该科目下该外币账

19、户的金额反映在贷方，相应的人民币金额反映在人民币账户的借方；卖出外汇时，该科目下该外币账户的金额反映在借方，相应的人民币金额反映在人民币账户的贷方。该科目下各外币户贷方余额，表示该外币买入多于卖出即该外币的结存数，俗称多头；反之，该科目下各外币户借方余额，表示外币卖出多于买入即该外币的不足数，俗称空头。外汇汇率对银行是有利还是不利，取决于外汇买卖账上各种外币的余缺情况。如果一种外币是多头，那么这种外币的汇率对本币下跌时，就要遭受损失；如果保持一种外币空头，当该外币汇率上升时，也要遭受损失。由此可见，货币兑换账上外币户如果留有余额（俗称敞口），那么银行就有发生敞口头寸的风险。即多头，汇率下跌时就

20、要遭受损失；空头，汇率上升时就要遭受损失。经营外汇业务的银行必须经常注意外汇买卖账上各种外币账户的余缺情况，以便在遇到外汇汇率急剧变动时，采取必要措施（多头及时抛出，空头及时补进），避免遭受损失。因此，货币兑换科目的作用是作为人民币和外币的桥梁，使全部外汇交易汇总反映在货币兑换账上，有利于考察各种外汇资金增减变化和多缺情况，同时还保持人民币与外币借贷金额平衡关系。三、外汇买卖外汇买卖又叫外汇兑换，是指银行办理的按一定的汇率买入一种外汇或卖出一种外汇的业务。外汇买卖业务主要有：自营及代客外汇买卖业务、结售汇业务和套汇业务。使用“货币兑换”科目。“货币兑换”科目核算银行办理的各种外汇之间的买卖业务

21、，以及同币种现汇与现钞之间的兑换业务。（一）自营及代客外汇买卖自营外汇买卖是银行以自有和筹集的资金，在国际外汇市场上按市场汇价买卖可自由兑换货币的经营活动。代客外汇买卖是银行受客户的委托，根据客户的指示买入或卖出外汇，并根据交易金额收取一定的手续费。【例7-6】银行以自有现金买入5 000美元，买入价US$100=￥802.50。其会计分录为：借：库存现金US $ 5 000 贷：货币兑换美元户US $ 5 000借：货币兑换美元户￥ 40 125 贷：库存现金￥ 40 125【例7-7】世荣公司委托银行买入3 000美元，当时的美元买入价为US $100=￥801.50，银行收取手续费50元

22、人民币。其会计分录为：借：库存现金￥ 24 045手续费及佣金收入￥50 贷：货币兑换美元户￥24 095借：货币兑换美元户US $ 3 000 贷：库存现金US $ 3 000（二）结售汇境内企业按规定将外汇收入按当天汇率卖给银行，银行收取外汇兑换人民币，称为结汇。企业需要外汇时，持有效凭证，到银行用人民币购买外汇，即银行将外汇售给企业，称做售汇。结售汇业务在银行外汇买卖中占很大比重。银行买入外汇业务包括买入外币现钞和买入现汇，其账务处理形式是相同的，不过买入外币现钞和买入现汇的价格是不同的。卖出外汇业务包括卖出外汇现钞和卖出现汇，银行卖出现钞和现汇的价格是相等的，其账务处理形式也是相同的。

23、【例7-8】湘仪进出口公司将持有的20 000港元到银行兑换人民币现钞，当天银行公布的现钞买入汇率为HK$100=￥105.00。其会计分录为：借：库存现金HK$ 20 000 贷：货币兑换港元户HK$ 20 000借：货币兑换记账本位币户￥21 000 贷：库存现金￥21 000【例7-9】甲银行兑换给在本银行开户的伏龙公司出国考察所需US $ 8 000，收到人民币转账支票一张。银行审查，符合外汇管理规定，同意售汇。当天卖出价US $ 100=￥ 802.15。其会计分录为：借：吸收存款伏龙公司￥64 172 贷：货币兑换记账本位币户￥64 172借：货币兑换美元US $ 8 000 贷：

24、库存现金US $ 8 000（三）套汇套汇指银行根据客户的要求，用一种外汇兑换成另一种外汇的业务。一种外汇兑换成另一种外汇，两种不同外汇间没有直接比价，需通过人民币折算。即银行买入一种外汇，先按该外汇的买入汇率折算成人民币，然后，将折算后的人民币金额以另一种外汇的卖出汇率套算出另一种外汇的金额。一般来说，这种外汇买卖的人民币币值相等，如因折算产生的尾差，计入当期外汇买卖损益。套汇业务主要有两种类型：1.汇汇相套。汇汇相套是不同币种现汇之间的套汇，是银行将一种外汇兑换成另一种外汇的外汇买卖活动。【例7-10】佳佳公司持有现汇活期存款US $500 000，要求兑换成欧元现汇，存入欧元现汇活期存款

25、以备支付货款。银行当天美元的现汇买入价US $100=￥800.50，欧元卖出价 100=￥1 031.50。其会计分录为：借：吸收存款佳佳公司US $500 000 贷：货币兑换美元户US $500 000借：货币兑换美元户￥ 4 002 500 贷：货币兑换欧元户￥ 4 002 500借：货币兑换欧元户388 027.14 贷：吸收存款佳佳公司388 027.142.钞汇相套。钞汇相套是同一外币现钞与现汇之间的套汇，是银行对某外币买入现汇卖出现钞或买入现钞卖出现汇的外汇买卖活动。【例7-11】昌盛外商投资公司将其持有的20 000美元现钞，要求银行兑换成美元现汇入该公司美元现汇活期户。银行

26、按美元现钞价买入美元现钞，按美元现汇价卖出美元现汇。当天的外汇牌价为：美元现汇卖出价US $100=￥803.80，美元现钞买入价US $100=￥794.20。其会计分录为：借：库存现金US $ 20 000 贷：货币兑换美元户US $ 20 000借：货币兑换美元户￥158 840 贷：货币兑换美元户￥158 840借：货币兑换美元户US $ 19 761.13 贷：吸收存款昌盛外商投资公司US $ 19 761.13第二节 外汇存贷款业务一、外汇存款外汇存款是单位或个人将其所有的外汇资金（国外汇入汇款、外币以及其他外币票据等）存入银行，并随时或约期支取的一种业务。外币存款不论定期、活期，

27、存款时存款人均需提出存款开户申请书，办理存款开户手续。（一）外币存款存入1.若直接以国外汇入汇款或国内联行转汇款存入时，其会计分录为：借：存放同业外币 贷：吸收存款单位活期存款外币2.若直接以外币现钞存入现汇户时，其会计分录为：借：库存现金外币 贷：货币兑换（汇买价）外币借：货币兑换（汇买价）人民币 贷：货币兑换（汇卖价）人民币借：货币兑换（汇卖价）外币 贷：吸收存款单位活期存款外币（二）外币存款支取1.若以原币汇往国外或国内异地，其会计分录为：借：吸收存款单位活期存款外币 贷：同业存放外币2.支取存款时兑换成人民币的会计分录为：借：吸收存款单位活期存款外币 贷：货币兑换外币借：货币兑换人民币

28、 贷：库存现金人民币（三）外汇存款利息的计算1.外币活期储蓄存款。每季末月的20日为结息日，结息后以原币入账，如遇中途调整利率，应按不同利率分段计息，中途销户的随时结清利息。外汇活期储蓄存款结息日的会计分录为：借：利息支出外币 贷：吸收存款活期储蓄存款户外币2.外币定期储蓄存款，采用到期取本付息。外币定期储蓄存款到期时，由存款人凭存单及预留印鉴和其他约定方式向银行支取本息。其会计分录为：借：吸收存款定期储蓄存款外币应付利息外币 贷：库存现金外币3.单位外汇活期存款利息，采用余额表按季结息。每季度末月的20日为结息日，结息后以原币入账。单位活期外汇存款计息的会计分录为；借：利息支出外币 贷：吸收

29、存款单位活期存款外币4.单位定期外汇存款按对年对月计息，不足一年或一月者应折算成日息计算。根据权责发生制原则，单位定期外汇存款应按季计提应付利息。计提利息时，其会计分录为：借：利息支出外币 贷：应付利息外币定期外币到期，存户来行提取本息的会计分录为：借：应付利息外币吸收存款单位定期存款外币 贷：吸收存款单位活期存款外币（四）外汇专户存款1.外汇专户存款存入时，其会计分录为：借：存放同业外币 贷：吸收存款外汇专户存款外币2.外汇专户存款支取时，如支取外汇汇往国外，其会计分录为：借：吸收存款外汇专户存款外币 贷：存放同业外币如支取外汇作人民币结汇处理，其会计分录为：借：吸收存款外汇专户存款外币 贷

30、：货币兑换外币户外币借：货币兑换记账本位币户人民币 贷：库存现金人民币二、外汇贷款外汇贷款，按贷款的期限可分为短期贷款和中长期贷款；按贷款的发放方式可分为现汇贷款、买方信贷、抵押贷款等；按贷款的风险程度可分为正常贷款、关注贷款、次级贷款、可疑贷款和损失贷款。这里仅就短期外汇贷款、买方信贷外汇贷款、押汇进行介绍。（一）短期外汇贷款短期外汇贷款是指外汇银行将其吸收的外汇资金贷给符合贷款条件且具有外汇偿还能力的企业。具体贷款程序如下：1.贷款的发放。借款单位使用外汇贷款时，应按规定提出书面申请，经银行调查审批后，借款单位与银行订立借款合同，银行据以开立外汇贷款账户和发放贷款。银行放款时，使用“短期外

31、汇贷款”科目核算，按不同的借款单位分设账户。同时，应审核借款凭证，核对借款单位预留的银行存款账户印鉴，根据不同情况进行核算。用贷款货币对外付汇时，其会计分录为：借：贷款短期外汇贷款贷款户外币 贷：吸收存款存款户外币用非贷款货币对外付汇时，则应通过套汇业务处理，其会计分录为：借：贷款短期外汇贷款贷款户外币 贷：货币兑换（汇买价）外币借：货币兑换（汇买价）人民币 贷：货币兑换（汇卖价）人民币借：货币兑换（汇卖价）外币 贷：吸收存款存款户外币2.贷款的还本付息。短期外汇贷款的利率实行浮动利率，采取按季计息的政策，即在每季末月的20日计息一次，在一个季度内按浮动利率的变动时期实行分段计息。（1）借款单

32、位以贷款货币偿还贷款本息的会计分录为：借：吸收存款单位活期存款存款户外币 贷：贷款短期外汇贷款外币利息收入外币（2）如偿还外币不是贷款货币，则通过套汇处理。其会计分录为：借：吸收存款单位活期存款存款户外币 贷：货币兑换（汇买价）外币借：货币兑换（汇买价）人民币 贷：货币兑换（汇卖价）人民币借：货币兑换（汇卖价）外币 贷：贷款短期外汇贷款外币利息收入外币（二）买方信贷外汇贷款买方信贷是指出口国政府为了支持该国商品的出口，通过出口方银行直接向进口商或进口方银行提供的一种信贷。买方信贷能够便利进口商利用这项贷款向出口国购买技术设备和支付劳务费用，从而扩大出口。买方信贷项下向国外银行的借入款，由总行集

33、中开户，并负责偿还借款的本息。各分行发放的买方信贷外汇贷款的本息，由分行负责按期收回。分行采用“买方信贷外汇贷款”二级科目核算。买方信贷外汇贷款的会计处理主要有对外签订协议、支付定金、使用贷款和偿还贷款本息四个阶段。1.对外签订协议。总行根据有关法规政策的规定，对外签订买方信贷总协议，并通知各分行和有关部门。总行在签订具体协议时，应通过“买方信贷用款限额”表外科目进行核算。使用贷款时，按使用金额逐笔转销表外科目。2.支付定金。根据买方信贷协议的规定，需对外预付一定比例的定金。一般是商务合同金额的5，最高不超过15，按照不同情况进行核算。借款单位用现汇支付定金时，其会计分录为：借：吸收存款单位外

34、币存款外币 贷：同业存放外币借款单位向银行申请现汇贷款用于支付定金时，其会计分录为：借：贷款短期外汇贷款外币 贷：同业存放外币借款单位用人民币购入外汇支付定金时，其会计分录为：借：吸收存款单位活期存款人民币 贷：货币兑换（汇卖价）人民币借：货币兑换（汇卖价）外币 贷：同业存放外币借款单位用与贷款币种不同的外币支付定金时，其会计分录为：借：吸收存款单位活期存款存款户外币 贷：货币兑换（汇买价）外币借：货币兑换（汇买价）人民币 贷：货币兑换（汇卖价）人民币借：货币兑换（汇卖价）外币 贷：同业存放外币3.使用贷款。买方信贷项下出口，用买方信贷资金对外付款时，应根据不同情况核算。（1）进口单位有现汇，

35、如果进口单位在总行开户，其会计分录为：借：吸收存款单位活期存款人民币 贷：货币兑换人民币借：货币兑换外币 贷：贷款借入买方信贷款外币同时，核销表外科目： 付：买方信贷用款限额外币如果进口单位在异地分行开户，则分行通过“清算资金往来”科目与总行划账。（2）进口单位无现汇，如果进口单位在总行开户，其会计分录为：借：贷款买方信贷外汇贷款借款单位户外币 贷：清算资金往来银行外币同时，核销表外科目：付：买方信贷用款限额外币如果进口单位在异地分行开户，则在总行和分行之间通过“全国联行外汇往来”科目划转。4.偿还贷款本息。买方信贷项下借入国外同业款本息的偿还，由总行统一办理。总行应按照协议规定计算利息。对于

36、国外贷款行寄来的计息清单应认真核对，并按规定及时偿付本息。总行偿还国外贷款行本息时，其会计分录为：借：贷款借入买方信贷款外币利息支出国外同业借款利息支出外币 贷：存放同业外币对国内借款单位，银行按照契约的规定计算利息，并按期收回本息。借款单位交来外贸还汇凭证，以人民币办理结汇。其会计分录为：借：吸收存款单位活期存款人民币 贷：货币兑换人民币借：货币兑换外币 贷：贷款买方信贷外汇贷款外币利息收入外币借款单位用自有外汇偿还本息。其会计分录为：借：吸收存款外汇专户存款外币 贷：贷款买方信贷外汇贷款外币利息收入外币借款单位如不能按期归还贷款本息，应在贷款到期日，将贷款本息转入“短期外汇贷款”科目，并按

37、规定利率计算利息。转入短期外汇贷款后，如仍逾期不还，应采取积极措施，督促借款单位还款。（三）进出口押汇押汇是异地交易中以在途商品为抵押的借款。押汇业务分为出口押汇和进口押汇两种，下面分别进行介绍。1.出口押汇。出口押汇是出口商在发运商品后，以提货单为抵押，签发由进口商或其委托承兑的银行为付款人的汇票，是由银行融通资金的一种业务。银行在办理出口押汇业务时，需要先垫款，因而有一定的风险。因此，银行在审核单证时一定要注意国外银行的资信，有选择地承做出口押汇。当银行承做出口押汇业务时，在应收出口单位票面金额内合理估计收到票据所需日数，在贷款金额内扣除出口押汇利息后，办理结汇，并收取结汇手续费。办理出口

38、押汇时，其会计分录为：收：国外开来保证凭信外币借：贴现资产出口押汇外币 贷：利息收入外币货币兑换外币借：货币兑换人民币 贷：吸收存款单位活期存款人民币当收到国外银行贷记报单时，其会计分录为：借：存放同业外币 贷：贴现资产出口押汇外币同时，核销表外科目： 付：国外开来保证凭信外币【例7-12】甲公司2006年1月4日以即期信用证项下全套单据金额US$ 50 000连同押汇申请书交甲银行申请办理出口押汇，甲银行经审核单据符合押汇要求，当天即按6.5的利率扣除15天的利息，并将余额按当日汇价（美元买入价US$1=￥8.25）折成人民币后，转入甲公司存款户。1月20日，甲银行（议付行）收到开证行的贷记

39、通知，金额US$ 50 100（其中 US$ 100为银行费用），审核后抽卡转账。承做出口押汇时，计算应收利息=50 000156.5360=135.42（美元）收：国外开来保证凭信US$ 50 000借：贴现资产出口押汇US$50 000 贷：利息收入US$ 135.42货币兑换US$ 49 864.58借：货币兑换￥411 382.79 贷：吸收存款单位活期存款甲公司户￥411 382.791月20日收到贷记通知时，其会计分录为：借：存放同业US$ 50 100 贷：贴现资产出口押汇US$ 50 000手续费及佣金收入US$ 100同时，转销表外科目： 付：国外开来保证凭信US$ 50 0

40、002.进口押汇。进口押汇是指进口商申请银行开发信用证，通知出口商所在地的联行或代理行按规定条件购进出口商签发的以进口商为付款人的跟单汇票，再由开证行转向进口商收回汇票本息的一种业务。进口商开具“信用证申请书”来行要求承做进口押汇的，经银行审核批准后，收取保证金。其会计分录为：借：吸收存款单位活期存款开证人户外币 贷：存入保证金开证人户外币在收妥保证金后，开证行开出信用证，通过“开往国外保证凭信”表外科目核算。收：开往国外保证凭信外币当收到国外银行寄来信用证项下汇票、单据及报单时，即表示进口押汇业务的发生。其会计分录为：借：贴现资产进口押汇外币存入保证金外币 贷：存放同业外币进口商偿付押汇本息

41、的会计分录为：借：吸收存款单位活期存款进口商人民币 贷：货币兑换人民币借：货币兑换外币 贷：贴现资产进口押汇外币利息收入外币第三节 国际支付结算业务国际支付结算业务包括国际贸易结算和国际非贸易结算。国际贸易结算是指国际间劳务或贸易交易的清偿和债权债务的清算，是银行经营外汇业务的主要内容。国际贸易结算中以现汇结算为主，有信用证、托收、汇款三种结算方式；非贸易结算中有国际汇兑、买入外币票据和兑付国外信用卡等。本节只介绍国际贸易结算方式。一、信用证结算方式信用证是一种银行有条件保证付款的书面凭证，是开证银行根据申请人（进口商）的要求和指示向收益人（出口商）开立一定金额、在一定期限内凭议付行寄来规定的

42、单据付款或承兑汇票的书面承诺。进出口双方利用银行的信用担保，进行发货和结算。信用证是国际贸易结算中使用最广泛的结算方式。（一）信用证下出口业务信用证下出口业务是指出口方银行根据国外进口方银行开立的信用证，按其条款规定，审查出口商交来的单据，为出口商办理审单、寄单和收汇的一种结算业务。主要包括受证与通知、审单议付和出口结汇三个环节。1.受证与通知。银行收到国外银行开来的信用证，对开证行的资信、资金与实力和进口商的偿付能力与保证条款进行全面审查，明确表示信用证是否接受。当审查后认为可接受时，即编制信用证通知流水号，将信用证正本交出口商，以便其备货出运，同时根据信用证副本编制“国外开来保证凭信”表外

43、科目登记卡，表外科目的会计分录为：收：国外开来保证凭信外币若接到开证行的信用证修改通知书，要求修改金额，将修改内容记录到信用证正本上，再打印通知函一式两联，一联随修改书正本交给收益人，另一联留底备查。会计处理如下：修改增加额：收：国外开来保证凭信（增额）外币修改减少额：收：国外开来保证凭信（减额）外币（红字）信用证转让、退证、逾期注销的会计分录与修改减少额相同，用红字记入收入栏，冲销发生额。2.审单议付。出口商按信用证规定，办理出口手续，将全套单据交与银行，银行应逐项审查，达到“单证一致，单单一致”的要求。银行审核无误后，在信用证上批注议付日期，并填制“出口寄单议付通知书”，随同全套单据寄往国

44、外银行索取货款及有关费用。根据权责发生制原则，出口银行在寄单议付后，一方面对国外银行拥有收取货款的权益，另一方面对出口商承担了付款责任。在账务上转销“国外开来保证凭信”，同时，转入“或有资产”和“或有负债”科目核算。其会计分录为： 付：国外开来保证凭信外币收：应收即期（远期）信用证出口款项外币 付：应付即期（远期）信用证出口款项外币3.出口结汇。出口结汇是议付行在收妥出口货款后，按当日银行挂牌汇率，对出口商办理人民币结汇。对出口商办理结汇的会计分录为：借：存放同业外币 贷：货币兑换外币手续费及佣金收入外币借：货币兑换人民币 贷：吸收存款单位活期存款人民币收妥结汇后，银行的权责关系也随之消失，故

45、应核销“或有资产”和“或有负债”科目。其会计分录为：收：应付即期（远期）信用证出口款项外币 付：应收即期（远期）信用证出口款项外币（二）信用证下进口业务信用证下进口业务指银行根据国内进口商的开证申请，向国外银行开立信用证，并凭国外银行寄来的信用证及单据，按照信用证规定的条款对外付款并为进口商办理结汇的一种结算业务。主要包括开立信用证、审单付款两个环节。1.开立信用证。进口商根据与出口商签订的贸易合同，向银行申请开立信用证。银行对开证申请书进行审核，根据开证申请人的不同情况，收取开证保证金和开证手续费。其会计分录为：借：吸收存款单位活期存款开证申请人户外币 贷：存入保证金开证申请人户外币借：吸收

46、存款单位活期存款开证申请人户外币 贷：手续费及佣金收入开证申请人户外币同时，登记表外科目。收：开往国外保证凭信外币根据权责发生制原则，信用证开出后，开证行拥有了对进口商收取货款的权益，并承担了对国外银行付款的责任，登记“或有资产”和“或有负债”科目。其会计分录为：收：应收开出信用证款项外币 付：应付开出信用证款项外币若进口商申请修改信用证，银行审核同意后，银行打印信用证修改通知书，即时通知国外银行。修改信用证增加额时，其会计分录为：收：应收开出信用证款项（增额）外币 付：应付开出信用证款项（增额）外币修改信用证减少额的会计分录相反。信用证增减额均应在留底联加以批注，避免审单出现错误。撤销信用证

47、时，银行要返还保证金，其会计分录为：借：存入保证金外币利息支出外币 贷：吸收存款单位活期存款外币2.审单付款。开证行在收到国外议付行寄来的单据时，与信用证条款进行核对，符合“单证一致，单单一致”的要求，经进口商承付后，银行就应办理付汇手续。信用证下审单付款方式分为即期信用证审单付款和远期信用证审单付款。（1）即期信用证审单付款。即期信用证审单付款包括三种付款方式：国内审单付款、国外审单主动借记和国外审单电报索汇。国内审单付款。银行收到议付行寄来的单据，经进口商确认承付后，银行办理对外付汇，并对进口商售汇。其会计分录为：借：吸收存款单位活期存款开证申请人户人民币存入保证金开证申请人户人民币 贷：

48、货币兑换（卖出价）人民币借：货币兑换外币 贷：存放同业外币开证行付汇后，开证行与进口商及议付行的债权债务关系已消除，故要核销“或有资产”和“或有负债”科目，同时，转销表外账户“开往国外保证凭信”。其会计分录为：收：应付开出信用证款项外币 付：应收开出信用证款项外币开往国外保证凭信外币国外审单主动借记。国外出口商将出口单据交议付行审单无误后，国外议付行主动借记开证行在该行的账户，并将借记报单和单据一起寄给开证行。在这种付款方式下，开证行将进口单据交进口商后，不需要进口商承付；同时，从议付行主动借记开证行账户日到开证行向进口商收取货款之间的垫款利息，由开证行一并向进口商收取。账务处理与国内审单付款

49、方式相同。收取外汇垫付利息时，其会计分录为：借：吸收存款活期存款开证申请人户外币 贷：利息收入外币国外审单电报索汇。这种付款方式下，议付行不能主动借记开证行账户，必须用加押电报向开证行索汇。开证行审单与电报核押相符，即用电汇方式对国外付汇并向进口商收取货款。会计分录与国内审单付款方式相同。（2）远期信用证审单付款。如果是远期付款的信用证，开证行承担开证、审单承兑和承担到期付款的责任。远期信用证的付款核算分为承兑和付汇两个阶段。在远期信用证项下，开证行决定接受议付行提交的单据，一般在接到单据起的7个工作日内，作出承兑行为，办理承兑手续。登记“或有资产”和“或有负债”科目，以反映承兑确定下来的权责

50、关系。其会计分录为： 收：应付开出信用证款项外币 付：应收开出信用证款项外币收：应收承兑汇票款外币 付：承兑汇票外币远期信用证承兑到期对外付汇，转销“或有资产”和“或有负债”科目。其会计分录为：收：承兑汇票外币 付：应收承兑汇票款外币远期信用证承兑到期必须对外付汇，若进口商资金不足，开证行应以垫付，不足支付部分开证行转为进口商的“逾期贷款”或“垫款”科目，其会计分录为：借：存入保证金人民币吸收存款单位活期存款人民币贷款逾期贷款（垫款）人民币 贷：货币兑换人民币借：货币兑换外币 贷：存放同业外币（三）进口信用证项下进口押汇进口押汇是指开证银行受信用证申请人的委托，在收到议付行寄来的议付通知书索汇

51、后，经审核单证一致，以进口单据为抵押，对外偿付进口款项垫付资金的融资方式。垫付资金时，开证银行垫付资金的会计分录为：借：贴现资产进口押汇外币存入保证金外币 贷：存放同业外币收：应付开出信用证款项外币 付：应收开出信用证款项外币当进口商偿还押汇本金，赎取进口单据时，其会计分录为：借：吸收存款单位活期存款开证申请人户外币 贷：贴现资产进口押汇外币利息收入外币二、托收结算方式托收结算方式是指出口商开出汇票委托出口地银行通过其在国外的联行或代理行，向进口商收取销售货款和劳务费用的一种结算方式。托收结算方式由于没有信用证作付款保证，又称为无证托收。按是否附有货运单据，可分为跟单托收和光单托收。跟单托收是

52、指出口商将开立的汇票并附有关货运单据交给银行，委托银行代为收款的托收方式。跟单托收根据交单的条件，分付款交单和承兑交单两种方式。光单托收是不附货运单据，仅凭跟单汇票委托银行代为收款的托收方式，或虽有发票、收款清单等交易单据但没有货运提单的，也属光单托收。托收业务包括出口托收和进口代收两方面业务。（一）出口托收出口托收是指国内出口商根据贸易合同规定，在货物发出后全套单据交与托收行代办收取货款。出口商出运货物并制妥有关出口单据，填写“无证出口托收申请书”连同出口托收单据一起交与银行办理托收。银行审单后，填制“出口托收委托书”，寄往国外代收银行委托收款。发出委托书时，通过“或有资产”和“或有负债”反

53、映托收行的权责关系，其会计分录为：收：应收出口托收款项外币 付：应付出口托收款项外币托收银行收到国外银行寄来的划收报单，对出口商办理结汇，其会计分录为：借：存放同业外币 贷：货币兑换外币借：货币兑换人民币 贷：活期存款出口商户人民币同时，转销“或有资产”和“或有负债”账户的记录：收：应付出口托收款项外币 付：应收出口托收款项外币（二）进口代收进口代收是指国外出口商根据贸易合同规定，在货物发出后，通过国外托收行代寄全套单据，委托代收行向进口商收取货款的一种结算方式。1.收到进口代收单据。代收行收到托收行寄来托收单据时，应编制“进口代收单据通知书”，同时，通知进口商备款赎单。通过“或有资产”和“或

54、有负债”反映代收行与进口商及托收行的权责关系。其会计分录为：收：应收进口代收款项外币 付：应付进口代收款项外币若进口商不同意承付时，应提出拒绝付款理由，连同单据退交代收行，由代收行转告托收行；如部分拒绝付款，应征得委托行同意后，再按实际金额付款。2.进口商确认并对外付汇。进口商对进口单据确认付款，或对远期汇票承兑并到期付款时，代收行应办理结汇付款手续。其会计分录为：借：吸收存款单位活期存款进口商户人民币 贷：货币兑换人民币借：货币兑换外币 贷：存放同业外币同时，转销“或有资产”和“或有负债”的记录：收：应付进口代收款项外币 付：应收进口代收款项外币三、汇款结算方式汇款是指汇出行应汇款人的要求，

55、以一定的方式，将款项汇给境外或异地收款人的一种结算方式。按汇款方式不同，分为电汇、信汇和票汇三种方式。汇款业务包括汇出国外汇款和国外汇入汇款两方面内容。（一）汇出国外汇款单位和个人申请向国外汇款时，要填交汇款申请书，银行接受申请后，应按汇款人的要求填写汇款凭证，进行有关账务处理。1.汇款人从其现汇存款账户中汇款时，其会计分录为：借：吸收存款个人活期存款外币 贷：存放同业外币借：吸收存款个人活期存款人民币 贷：手续费及佣金收入人民币2.当汇款人购买外汇支付汇款时，其会计分录为：借：库存现金人民币 贷：货币兑换人民币手续费及佣金收入人民币借：货币兑换外币 贷：其他应付款外币款项汇出后，收到汇入行解

56、付通知书，要核销汇出汇款账户。其会计分录为：借：其他应付款外币 贷：存放同业外币（二）国外汇入汇款1.信汇和电汇。汇入行收到汇出行的汇款电报、电传或信汇委托书，审核无误后填制汇款通知书，在收到汇款头寸后，通知收款人来取款。收到汇款头寸时，其会计分录为：借：存放同业外币 贷：其他应付款汇入汇款外币解付汇款时，通过外汇买卖办理结汇。其会计分录为：借：其他应付款汇入汇款外币 贷：货币兑换外币借：货币兑换人民币 贷：吸收存款个人活期存款人民币如收款人要求原币结汇入账的会计分录为：借：其他应付款汇入汇款外币 贷：吸收存款个人外汇活期存款外币2.票汇。汇入行收到汇款行寄来的以汇入行为付款行的票汇通知书，经

57、核对印鉴及各项内容无误后，凭以转入“汇入汇款”，待持票人前来兑取。其会计分录为：借：存放同业外币 贷：其他应付款汇入汇款外币当持票人持有已背书的汇票来银行索取汇款时，经核对出票行印鉴、签发有效期、付款金额及收款人背书等内容无误后，才办理汇款解付手续。第四节 金融衍生品业务一、金融衍生品业务概念及交易程序金融衍生品业务是指在基本金融工具（如货币、利率等）基础上通过杠杆或信用交易手段派生出的金融工具业务。外汇衍生金融工具按交易方式的不同，可分为远期外汇、外汇期货、外汇期权和互换四大类。银行经办的外汇衍生金融产品业务可分为自营交易业务和代客交易业务。自营交易业务是商业银行为了加强资产负债管理或增加盈利，自己承担风险，以自有资金进行的外汇衍生金融品业务。代客交易业务是银行接受客户的委托，代其进行外汇衍生金融品交易的业务，银行只从中收取代理手续费。根据委托的情况代客交易业务分为询价委托和限价委托。二、远期外汇远期外汇业务是指买