2022-2023年注册会计师试题库含答案（300题）第145期

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1、2022-2023年注册会计师试题库含答案（300题）1. 单选题 甲、乙、丙、丁均为外商投资企业。其中：甲、乙为有限责任公司，丙为非上市的股份有限公司，丁为上市的股份有限公司。下列有关上述企业相互之间合并后企业组织形式的表述中，不符合外商投资企业法律制度规定的是（ ）。A 甲与乙合并后只能为有限责任公司B 丙与丁合并后只能为股份有限公司C 甲与丙合并后只能为股份有限公司D 乙与丁合并后只能为股份责任公司考点 外商直接投资法律制度解析 根据涉外经济法律制度规定，有限责任公司之间合并后为有限责任公司；股份有限公司之间合并后为股份有限公司；上市的股份有限公司与有限责任公司合并后为股份有限公司；非上

2、市的股份有限公司与有限责任公司合并后可以是股份有限公司，也可以是有限责任公司。综上，本题应选C。2. 单选题 208年5月6日，A企业以银行存款5000万元对B公司进行吸收合并，并于当日取得B公司净资产，当日B公司存货的公允价值为1600万元，计税基础为1000万元；其他应付款的公允价值为500万元，计税基础为0，其他资产.负债的公允价值与计税基础一致。B公司可辨认净资产公允价值为4200万元。假定合并前A公司和B公司属于非同一控制下的两家公司，假定该项合并符合税法规定的免税合并条件，所得税税率为25%，A企业应确认的递延所得税负债和商誉分别为（）。A 0，800万元B 150万元，825万元

3、C 150万元，800万元D 25万元，775万元答案 B解析 存货的账面价值1600万元，计税基础1000万元，产生应纳税暂时性差异600万元，应确认递延所得税负债60025%150（万元）；其他应付款的账面价值500万元，计税基础0，产生可抵扣暂时性差异500万元，应确认递延所得税资产50025%125（万元）；因此考虑递延所得税后的可辨认资产.负债的公允价值42001251504175（万元）应确认的商誉50004175825（万元）。借：B公司的资产（公允价值）商誉825递延所得税资产125贷：B公司的负债（公允价值）银行存款5000递延所得税负债150资本公积（差额）3. 简答题 A

4、BC会计师事务所负责审计甲公司2015年度财务报表，审计项目组确定的财务报表整体的重要性为200万元，实际执行的重要性为100万元，明显微小错报的临界值为10万元。 审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下： (1)针对甲公司应付账款可能存在低估风险，审计项目组成员将账面金额高于100万元的应付账款明细项目全部作为函证项目，以邮寄方式进行积极式函证，但收到回函显示应付账款结果相符，审计项目组认为不存在应付账款低估。 (2)针对乙客F账面一笔3510万元的大额应收账款，审计项目组成员对乙客户发出积极式函证，舀客户圆函显示金额为零，原因是乙客户收到注册会计师询证函前一天已通过银行转账划款，并全部

5、付清该笔贷款。审计项、目组在审计工作底稿中记录了这一情况，并认为该笔应收账款不存在错报。 (3)针对应收账款回函率与以前年度相比异常偏高，审计项目组成员与重要被询证者相关人员进行了直接沟通，并前往被询证单位办公地点进行验证，未发现错报。 (4)截止到2016年1月25日，审计项目组针对客户丙公司对甲公司的违约诉讼的邮寄方式询证函未收到回函，审计项目组针对该事项专门电话询问了丙公司法律顾问，充分了解该诉讼事项的情况。审计项目组认为该法律顾问的解释合理，无需实施进一步审计程序。 (5)审计项目组收到的一份丁开户银行询证函回函中标注“本信息既不保证准确也不保证是最新的，其他方可能会持有不同意见”，审

6、计项目组致电丁银行，银行工作人员表示这是标准条款。审计项目组认为信赖其所含信息的程度会使其承担更高的审计风险，审计项目组对此专门执行了替代审计程序，消除了对此回函可靠性的疑虑，并在工作底稿中记录了与丁银行的电话沟通内容，替代审计程序的内容以及审计项目组咨询、讨论形成的审计结论。 (6)审计项目组针对甲公司的戊客户采用邮寄方式发出询证函，并及时收回询证函。 要求： (1)针对上述第(1)至(5)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当，并简要说明理由。 (2)针对上述第(6)项，指出审计项目组可以实施哪些审计程序验证回函的可靠性。 解析 针对要求(1)(1)不恰当。针对应付账款低估的风险，审计项目组

7、应当选取账面金额小的应付账款或者零余额的应付账款项目作为函证对象。(2)不恰当。审计项目组最迟在审计报告日前应当检查银行存款日记账、收款凭证及银行对账单，确认该笔销货款是否收到，以及甲公司是如何进行会计处理的。(3)恰当。审计项目组针对不正常回函率问题保持了职业怀疑，同时与被询证者相关人员直接沟通并前往被询证者工作地点，验证了被询证者的真实存在。(4)不恰当。丙公司法律顾问口头回复不能作为可靠审计证据，审计项目组可以要求被询证者丙公司提供直接书面回复。如果仍未收到丙公司书面回函，注册会计师需要通过实施替代程序，寻找其他审计证据以支持口头圃复中的信息。(5)恰当。虽然该限制条款使审计项目组将回函

8、作为可靠审计证据的程度受到了限制，但是审计项目组执行了替代审计程序，消除了对此回函可靠性的疑虑。针对要求(2):针对邮寄方式获取的回函，审计项目组可以实施以下审计程序验证回函的可靠性：戊客户确认的询证函是否是原件，是否与审计项目组发出的询证函是同一份；回函是否由戊客户直接寄给审计项目组；寄给审计项目组的回邮信封或快递信封中记录的发件方名称、地址是否与询证函中记载的戊客户名称、地址一致；回邮信封上寄出方的邮戳显示发出城市或地区是否与戊客户的地址一致；戊客户加盖在询证函上的印章以及签名中显示的戊客户名称是否与询证函中记载的戊客户名称一致。4. 单选题 下列项目中，属于进口完税价格组成部分的是（ ）

9、 。A 进口人向境外自己的采购代理人支付的劳务费B 由买方负担的包装材料和包装劳务费C 货物运抵境内输入地点起卸之后的保险费D 进口关税及其他国内税收答案 B解析 税法规定，买方负担的购货佣金以外的佣金和经纪费应计入完税价格，选项A属于购货佣金，不计入完税价格；选项C，货物运抵境内输入地点之后的运输费用、保险费和其他相关费用，不计入完税价格；选项D，进口关税及其他国内税收，不计入完税价格 。5. 多选题 下列各项中，会引起无形资产账面价值发生增减变动的有（ ）。A 计提无形资产减值准备B 企业非同一控制下吸收合并中形成的商誉C 转让无形资产所有权D 对使用寿命有限的无形资产计提摊销考点 使用寿

10、命有限的无形资产,无形资产后续计量的原则解析 选项A、D符合题意，计提无形资产减值准备、对使用寿命有限的无形资产计提摊销，会减少无形资产的账面价值； 选项B不符合题意，商誉具有不可辨认性，企业非同一控制下吸收合并中形成的商誉，计入 “商誉”科目，不属于无形资产； 选项C符合题意，转让无形资产所有权，相当于对无形资产进行处置，该资产无法为企业带来经济利益，应当终止确认并转销。 综上，本题应选ACD。6. 单选题 下列会计事项中，可能会引起留存收益总额发生增减变动的是（ ）。A 收到投资者以非现金资产投入的资本B 按照规定注销库存股C 投资者按规定将可转换公司债券转为股票D 为奖励本公司职工而回购

11、本公司发行在外的股份答案 B解析 选项A，会影响实收资本的变化，也可能会引起资本公积的变化，但不会引起留存收益的变化；选项B，可能会引起留存收益的变化（企业资本公积一股本溢价科目余额不足时依次冲减盈余公积和未分配利润）；选项C .会引起股本和资本公积的变化，不会引起留存收益的变化；选项D，会引起库存股的变化，不会引起留存收益的变化 。7. 计算分析题 材料全屏 对该应收账款计提了坏账准备4万元。218年12月31日大唐公司与大明公司协商，达成的债务重组协议如下： （1）大唐公司以存货和一台固定资产抵偿所欠债务的50%，存货账面成本为7万元，已提存货跌价准备2万元，计税价格（公允价值）为9万元。

12、固定资产账面原价为20万元，已提折旧为6万元，公允价值为16万元。大明公司收到的存货作为商品入账，收到的固定资产作为固定资产人账。 （2）大明将剩余债务延期至220年12月31日偿还，按年利率3%（与实际利率相等）计算利息。但如果大唐公司219年开始盈利，则220年按年利率5%计算利息；如果大唐公司219年没有盈利，则220年仍按年利率5%计算利息，利息于每年末支付。假定或有支出符合预计负债的确认条件。 （3）大唐公司219年没有盈利。 （大唐公司与大明公司适用的增值税税率为16%，答案中的金额单位用万元表示） 23 【简答题】 编制大唐公司相关会计分录。 考点 考点：以资产清偿债务的债务重组

13、,修改其他债务条件的债务重组解析 非现金资产公允价值与账面价值的差额，不同情况应当分别进行处理：（1）非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据企业会计准则第14号收入相关规定，按存货的公允价值确认销售商品收入，同时按账面价值结转相应的成本。（2）非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入资产处置损益。8. 多选题 根据企业会计准则第7号-非货币性资产交换的规定，下列各项中，可视为具有商业实质的有（ ）。A 未来现金流量的风险、金额相同，时间不同B 未来现金流量的时间、金额相同，风险不同C 未来现金流量的风险、时间相同，金额不同D 未来现金流量的风险、时间、金额均不同答

14、案 A,B,C,D9. 多选题 下列各项对企业资源能力的价值链分析表述中，正确的有（ ） 。A 支持企业竞争优势的关键性活动是企业独特能力之一B 选择或构筑价值链各项活动之间的最佳联系方式，有利于提高价值创造和战略能力C 价值链分析适用于多元化经营企业对企业资源能力进行考察D 价值活动的联系既存在于企业价值链内部，也存在于企业与企业的价值链之间答案 A,B,D解析 价值链分析有助于对企业的能力进行考察，这种能力来源于独立的产品、服务或业务单位 。但是，对于多元化经营的公司来说，还需要将企业的资源和能力作为一个整体来考虑 。选项C的说法不正确 。10. 单选题 某公司拟新建一车间用以生产受市场欢

15、迎的甲产品，据预测甲产品投产后每年可创造200万元的现金流量；但公司原生产的乙产品会因此受到影响，使其年现金流量由原来的500万元降低到400万元。则与新建车间相关的现金流量为（ ）万元。A 50B 100C 150D 200考点 投资项目现金流量的估计方法解析 与新建车间相关的现金流量包括两部分，一部分是甲产品投产后每年可创造的200万元的现金流量，另一部分是如果该公司生产甲产品时，影响到原生产的乙产品，会使乙产品的年现金流入减少100万元（500400）。 所以，与新建车间相关的现金流量200100100（万元）。 综上，本题应选B。 【提个醒】计算投资项目现金流量时要关注的影响因素： 区

16、分相关成本和不相关成本； 不要忽视机会成本； 要考虑投资方案对公司其他项目的影响； 对营运资本的影响。11. 单选题 下列舞弊风险因素中，可能表明被审计单位财务报表存在舞弊“动机或压力”因素的是( )。A 计单位高级管理人员变更频繁 B 层拥有被审计单位13%的股份C 计单位大量采用分销渠道销售产品D 计单位利用商业中介、而此项安排似乎不具有明确的商业理由答案 B解析 选项B表明管理层存在舞弊的“动机或压力”因素；选项ACD均表明管理层存在舞弊的“机会”因素。12. 多选题 关于税收饶让，正确的表述有（）。A 我国企业所得税法单方面规定饶让抵免B 我国与有关国家签订的国际税收协定有税收饶让抵免

17、安排C 境外所得采用简易办法计算抵免额的，不适用饶让抵免D 税收饶让在国际税收关系中可与免税法配合发挥避免国际重复征税的作用答案 B,C解析 选项A：我国企业所得税法尚未单方面规定饶让抵免；选项D：税收饶让又称饶让抵免，与抵免法配合发挥避免国际重复征税的作用。13. 简述题 1.某摩托车生产企业（位于城市）为增值税一般纳税人（有自营出口经营权），2017年10月生产经营情况如下：（1）外购原材料，支付价款480万元.增值税81.6万元，取得增值税专用发票；支付运输企业运输费，取得运输单位开具的专票上注明的运输费共计8万元。（2）向国外销售摩托车800辆，折合人民币400万元；在国内销售摩托车3

18、00辆，取得不含税销售额150万元。（3）因管理不善，损失上月外购的不含增值税的原材料金额32万元（其中含运费金额2万元），均已在上月抵扣增值税，本月内取得责任人的赔偿金额2万元。（已知：增值税税率17%，退税率15%；消费税税率10%）。要求：根据上述资料，回答下列问题。.计算该企业10月份应退的增值税。解析 10月应退增值税：当月免抵退税额=40015%=60（万元）当月免抵退税额60万元未抵扣完的进项税额43.66万元当月应退增值税=43.66万元当月免抵的增值税=60-43.66=16.34（万元）14. 多选题 根据增值税现行政策，下列属于增值税免税项目的有（ ） 。A 残疾人的组织

19、直接进口供残疾人专用的物品B 外国政府无偿援助进口物资C 纳税人提供的矿产资源挖掘劳务D 出版社出版盲文图书答案 A,B解析 选项C，纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、分拣、洗选等劳务，属于增值税应税劳务；选项D，出版社出版盲文图书实行100%先征后退的政策 。15. 多选题 同一控制下吸收合并在合并日的会计处理不正确的有（）。A 合并方取得被合并方净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额调整未分配利润B 合并方取得的被合并方的资产和负债应当按照合并日公允价值计量C 合并方以支付现金.非现金资产作为合并对价的，发生的各项直接相关费用计入管理费用D 合并方取得被合并方净资产账面价值与支付

20、的合并对价账面价值的差额调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益答案 A,B解析 同一控制下吸收合并合并方取得的被合并方的资产和负债应当按照合并日的账面价值计量，合并方取得被合并方净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。16. 计算问答题 计算业务（3）应纳的增值税。考点 考点：增值税暂行条例规定的免税项目解析 个人销售自己使用过的物品免征增值税。17. 单选题 下列关于预计负债的相关会计处理中不正确的是（ ）。A 预计负债是承担的现时义务B 预计负

21、债最佳估计数的确定应当综合考虑有关风险、不确定性、货币时间价值和未来事项等因素C 预计负债的金额通常应当等于未来应支付的金额D 预计负债的计量应当考虑未来期间相关资产预期处置利得的影响考点 或有事项的概念和特征,或有事项的确认,预计负债的计量解析 选项A会计处理正确，或有事项同时满足三个条件时确认为负债，作为预计负债进行确认和计量：（1）该义务是企业承担的现时义务；（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能可靠的计量； 选项B会计处理正确，企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑有关风险、不确定性、货币时间价值和未来事项等因素； 选项C会计处理正确，预计负债的金额通常应当等于

22、未来应支付的金额； 选项D会计处理不正确，预计负债计量中考虑相关未来事项的影响，但不应考虑预期处置相关资产形成的利得。 综上，本题应选D。 【提个醒】若预计负债的确认时点距离实际清偿有较长的时间跨度，货币时间价值的影响重大，则应考虑用现值计量确认预计负债的金额，即通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数。18. 多选题 甲公司2017年期初资本公积（股本溢价）贷方余额为3 000万元，本期发生以下业务： （1）经董事会批准以每股5.8元回购本公司股票500万股并注销； （2）将应付账款700万元以债转股的形式偿付，转换为200万股普通股，股票的面值为每股1元，公允价值为每股2.8元，应付

23、账款的公允价值为580万元。 根据上述资料判断，下列说法中正确的有（ ）。 A 上述资料中直接计入当期损益的利得为140万元B 上述资料中直接计入所有者权益的利得为140万元C 期末资本公积（股本溢价）的余额是960万元D 期末资本公积（股本溢价）的余额是2 400万元考点 资本公积确认和计量,实收资本增减变动的会计处理解析 选项A正确，债转股时计入营业外收入的140万元（7002002.8）属于直接计入利润表中的利得； 选项B错误，直接计入所有者权益中的利得为“其他综合收益”，本题中的利得应计入营业外收入； 选项C正确，选项D错误，期末资本公积（股本溢价）的余额3 000（5.81）500（

24、2.81）200960（万元）；综上，本题应选AC。【相关分录】回购股票：借：库存股 2 900 贷：银行存款 2 900注销时：借：股本 500资本公积股本溢价 2 400 贷：库存股 2 900债转股：借：应付账款700 贷：股本 200 资本公积股本溢价 360 营业外收入债务重组利得14019. 多选题 下列关于股票或股票组合的系数的说法中，不正确的有（ ） 。A 如果某股票的系数=0.5，表明它的风险是市场组合风险的0.5倍B 系数可以为负数C 投资组合的系数一定会比组合中任一单个证券的系数低D 某一股票的值的大小反映了这种股票报酬率波动与整个股票市场报酬率波动之间的相关性及程度答案

25、 A,C解析 选项A的正确说法应是：如果某股票的系数=0 .5，表明它的系统风险是市场组合系统风险的0 .5倍 。证券i的系数=证券i与市场组合的协方差/市场组合的方差，由于证券i与市场组合的协方差可能为负数，所以，选项B的说法正确 。由于投资组合的系数等于单项资产的系数的加权平均数，取值范围应该是单个证券的最大和最小值之间，所以，选项C的说法不正确 。20. 多选题 上市公司发行公司债券，应当与债券受托管理人制定债券持有人会议规则，约定债券持有人通过债券持有人会议行使权利的范围、程序和其他重要事项 。有下列情况的，应当召开债券持有人会议（ ） 。A 拟变更债券募集说明书的约定B 拟变更债券受

26、托管理人C 公司减资、合并、分立、解散或者申请破产D 保证人发生重大变化答案 A,B,C,D解析 本题考核点是债券持有人会议 。有下列情况的，应当召开债券持有人会议：（1）拟变更债券募集说明书的约定；（2）拟修改债券持有人会议规则；（3）拟变更债券受托管理人或受托管理协议的主要内容；（4）发行人不能按期支付本息；（5）发行人减资、合并、分立、解散或者申请破产；（6）保证人、担保物或者其他偿债保障措施发生重大变化；（7）发行人、单独或合计持有本期债券总额百分之十以上的债券持有人书面提议召开；（8）发行人管理层不能正常履行职责，导致发行人债务清偿能力面临严重不确定性，需要依法采取行动的；（9）发行

27、人提出债务重组方案的；（10）发生其他对债券持有人权益有重大影响的事项 。21. 单选题 甲公司于2014年1月1日正式建造完成一个核电站并交付使用，全部的成本为6000万元，预计使用寿命为30年。据国家法律.行政法规和国际公约等规定，企业应承担环境保护和生态恢复等义务。2014年1月1日预计30年后该核电站的弃置费用为300万元（金额较大）。在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素下确定的折现率为5%。已知：（P/F，5%，30）0.2314，（P/A，5%，30）15.3725。不考虑其他因素，甲公司在2014年确认该固定资产的入账价值为（）。A 10611.75万元B 6069.42

28、万元C 6000万元D 6300万元答案 B解析 本题考查知识点：固定资产弃置费用的会计处理。存在弃置费用时，需要将弃置费用的现值计入固定资产的入账价值。固定资产的入账价值60003000.23146069.42（万元）。22. 多选题 关于对持续经营假设的考虑，下列说法中不正确的有（）。A 管理层评估持续经营能力的期间不得少于自资产负债表日起的6个月B 如果采用的财务报告编制基础没有明确要求管理层对持续经营能力做出专门评估，则注册会计师无须就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论C 如果存在超出评估期间但可能对持续经营能力产生重大疑虑的事项，管理层没有义务确定其潜在的影响D 管理层对持续经

29、营能力做出评估时考虑的信息，应当包括注册会计师实施审计程序获取的信息答案 A,B,C解析 选项A，管理层评估持续经营能力的期间不得少于自资产负债表日起的12个月。选项B，即使编制财务报表时采用的财务报告编制基础没有明确要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论的责任仍然存在；选项C，如果影响持续经营的迹象达到重大时，注册会计师需要考虑采取进一步措施。23. 多选题 如果公司可以用历史的p值估计股权成本，那么不应显著改变的有（）。A 经营杠杆B 财务扛杆C 收益的周期性D 无风险利率答案 A,B,C解析 B值的驱动因素很多，但关键的因素只有三个：经

30、营杠杆、财务杠杆和收益的周期性。如果公司在这三方面没有显著改变，则以用历史的B值估计股权成本。8在存在通货膨胀的情况下，下列表述正确的有（）。A.名义现金流量要使用名义折现率进行折现，实际现金流量要使用实际折现率进行折现B.1+r名义=（1+r实际）（1+通货膨胀率）C.实际现金流量=名义现金流量x(1+通货膨胀率)5D.消除了通赞膨胀影响的现金流量称为名义现金流量答案AB解析如果企业对束来现金流量的预测是基于预算年度的价格水平，并消除了通货膨胀的影响，那么这种现金流量称为实际现金流量。包含了通货膨胀影响的现金流量，称为名义现金流量。两者的关系为：名义现金流量=实际现金流量x(1+通货膨胀率)

31、”。24. 多选题 206年6月30日，甲公司以银行存款300万元购入乙公司20%的股权，能够对乙公司实施重大影响，投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值（等于账面价值）为1600万元。206年下半年实现净利润200万元，因可供出售金融资产公允价值变动确认其他综合收益200万元，未发生其他引起所有者权益变动的事项。207年1月2日，甲公司再次以银行存款250万元为对价购入乙公司10%的股权，增资后仍能够对乙公司施加重大影响。增资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为2000万元。不考虑其他因素，下列说法正确的有（）。A 206年6月30日确认长期股权投资的入账价值为300万元B 206年6月30日应

32、确认营业外收入20万元C 206年末长期股权投资的账面价值为400万元D 增资后长期股权投资的账面价值为650万元答案 B,C,D解析 206年6月30日甲公司取得长期股权投资的初始投资成本为300万元，占乙公司可辨认净资产公允价值的份额160020%320（万元），产生负商誉20万元，应确认营业外收入20万元，长期股权投资的入账价值为320万元，选项A错误.选项B正确；206年末长期股权投资的账面价值320（200200）20%400（万元），选项C正确；207年1月2日，新增投资成本250万元，应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额200010%200（万元），产生正商誉50万元，综合考虑

33、两次投资产生正商誉502030（万元），不需要调整长期股权投资的账面价值，因此，增资后长期股权投资的账面价值400250650（万元），选项D正确。相关会计分录为：206年6月30日：借：长期股权投资投资成本320贷：银行存款300营业外收入20206年末：借：长期股权投资损益调整（20020%）40贷：投资收益40借：长期股权投资其他综合收益（20020%）40贷：其他综合收益40207年1月2日：借：长期股权投资投资成本250贷：银行存款25025. 多选题 在细节测试中，下列项目与样本量呈反向变动关系的有（）。A 可接受的误受风险B 可容忍错报C 预计总体偏差率D 总体变异性答案 A,B

34、解析 可接受的抽样风险在细节测试中主要指的就是可接受的误受风险，与样本规模成反向变动；可容忍误差在细节测试中就是可容忍错报，与样本规模成反向变动；预计总体误差在细节测试中就是预计总体错报，与样本规模成同向变动；总体变异性是总体的某一特征在各项目之间的差异程度，与样本规模成同向变动。26. 多选题 金融资产的摊余成本，是指该项金融资产初始确认金额经过（ ）调整后的结果。A 扣除已发生的减值损失B 扣除已偿还的本金C 加上或减去初始确认金额与到期日金额之间的差额按实际利率法摊销形成的累计摊销额D 加上取得时所支付价款中包含的应收未收利息考点 金融资产的后续计量,金融资产和金融负债的初始计量解析 金

35、融资产或金融负债的摊余成本，应当以该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果确定： （1）扣除已偿还的本金（选项B）； （2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额（选项C）；（3）扣除累计计提的损失准备（仅适用于金融资产）（选项A）； 选项D不符合题意，取得时所支付价款中包含的应收未收利息应单独确认为应收项目，不影响金融资产的摊余成本。综上，本题应选ABC。27. 多选题 甲公司未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异，下列交易或事项中，会引起“递延所得税资产”科目余额增加的有（）。A 本期发生净亏损，税法允许在以后5年内

36、弥补B 计提持有至到期投资减值准备C 预提产品质量保证金D 转回存货跌价准备答案 A,B,C解析 选项D，转回存货跌价准备是可抵扣暂时性差异的转回，会减少递延所得税资产的余额。28. 单选题 一项1 000万元的借款，借款期是5年，年利率为16%，若按季度复利，则有效年利率会高出报价利率（）。A 0.99%B 0.97%C 0.96%D 0.94%考点 复利终值和现值解析 设报价利率为i，一年内计息次数为m次，计息期利率为r，有效年利率为i，则这些变量之间有如下关系： （1）ri/m； （2） 所以有效年利率=16.99%，即有效年利率比报价利率高16.99%16%0.99%。 综上，本题应选

37、A。29. 单选题 在大江事务所执行的下列各项审计业务中，不符合归档期限要求的是（ ）。A 注册会计师于2018年2月28日完成审计工作并出具了对科龙公司2017年度财务报表的审计报告，所形成的审计工作底稿于2018年4月28日归档B 注册会计师于2018年3月28日完成了迪美公司2017年度财务报表的审计工作，并于4月1日出具了否定意见审计报告，4月15 日，会计师事务所根据新的重大情况撤销了审计报告并不再实施进一步审计，相关的审计工作底稿已于2018年5月20日归档C 按照时间预算的规划，审计项目组应于2018年2月1日开始实施对东方公司2017年度财务报表的审计工作。2月7日，因发现东方

38、公司存在重大舞弊事项后会计师事务所决定终止该项审计业务，此时，将已形成的审计工作底稿全部作废D 注册会计师于2月1日完成对赢创公司的审计工作，于2018年3月31日将与赢创公司2017年度财务报表审计业务相关的工作底稿整理归档考点 审计工作底稿归档的期限解析 选项A、D表述正确但不符合题意，审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内； 选项B表述正确但不符合题意，如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内； 选项C表述错误但符合题意，未能完成审计工作，仍需对审计工作底稿进行归档。 综上，本题应选C。30. 简答题 根据资料(1)至(4)，判断甲公司对相关

39、事项的会计处理是否正确，并说明理由；对于不正确的事项，需要编制调整分录的，编制更正有关账簿记录的调整分录（按当期事项进行调整）。 根据资料(5)，分析甲公司的会计处理是否恰当，并简要说明理由。 根据资料(6)，假定不考虑其他条件，判断甲公司的会计处理是否恰当。如存在不当之处，简要说明理由，并提出恰当的处理意见。解析 甲公司对事项(1)会计处理不正确。理由：应收关联方账款与其他应收款项会计处理相同，根据其未来现金流量情况估计可能收回的金额并在此基础上计提坏账准备，甲公司的会计政策不符合准则规定。调整分录：借：资产减值损失 300(100030%) 贷：坏账准备 300甲公司对事项(2)的会计处理

40、不正确。理由：回购股票不应冲减股本和资本公积，应确认库存股。调整分录：借：库存股 1000 贷：股本 100 资本公积 900甲公司对其母公司（丁公司）授予本公司高管股票期权处理不正确。理由：集团内股份支付中，接受服务企业应当作为股份支付，确认相关费用调整分录：借：管理费用 1600 6 x100(10 -1-1) l/3 贷：资本公积1600甲公司对事项(3)的会计处理不正确。理由：出租人提供的免租期和承租人承担出租人的有关费用应在租赁期内分摊，确认租金费用。调整分录：2x14年租金=(9603 -960122+88) /3610 =780（万元）借：长期待摊费用 108 贷：销售费用 10

41、8甲公司对事项(4)的会计处理不正确。理由：可供出售金融资产与交易性金融资产之间不能进行重分类。调整分录：借：可供出售金融资产成本 8000 公允价值变动 2000 投资收益 1000 贷：交易性金融资产11000借：投资收益 2000 贷：其他综合收益 2000借：可供出售金融资产公允价值变动 1000 贷：其他综合收益 100031. 单选题 甲公司适用的所得税税率为25%，其204年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下：以公允价值模式计量的投资性房地产当期公允价值上升50万元；当年实际发生工资薪酬（非教育经费）为300万元，税法上允许税前扣除的工资标准为240万元；当年实际发生的

42、利息费用为100万元，按同期金融机构贷款利率标准计算的利息费用为80万元。甲公司204年度实现利润总额2000万元，假定递延所得税资产和递延所得税负债的期初余额均为零，甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。下列关于甲公司204年所得税的处理中，正确的是（ ）。A 应交所得税为502.5万元B 所得税费用为520万元C 递延所得税资产为20万元D 递延所得税负债为17.5万元答案 B解析 资料形成应纳税暂时性差异，资料、形成非暂时性差异 。应交所得税=2000-50+(300-240)+(100-80)25%=507 .5（万元），递延所得税资产=0，递延所得税负债=

43、5025%=12 .5（万元），所得税费用=507 .5+12 .5=520(万元) 。32. 多选题 某有限责任公司的董事李某拟将其所有的一套商住两用房屋以略低于市场价格的条件卖给公司作为办公用房。关于交易的下列表述中，正确的有（ ）。A 该交易在获得公司监事会批准后可以进行B 该交易在获得公司董事会批准后可以进行C 该交易在获得公司股东会批准后可以进行D 如果公司章程中规定允许此种交易，该交易可以进行考点 董事、监事、高级管理人员制度解析 公司董事、高级管理人员不得违反公司章程的规定或者未经股东会、股东大会同意，与本公司订立合同或者进行交易。也就是说，如果董事、高级管理人员在公司章程事先有

44、约定，或者经公司股东会、股东大会同意的情况下，可以与本公司进行交易。 综上，本题应选CD。33. 计算分析题 根据资料（2），判定生产线A、B是否单独确认为资产组，并说明理由。考点 考点：资产组的认定解析 资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组，A生产线可以直接对外出售，具有活跃市场，其原料可以直接从B生产线生产的产品取得，也可以从外部市场取得，可以独立产生现金流量；B生产线生产的产品可以供A生产线使用，但是以市场价格定价，也可以单独对外出售，即也可以产生独立的现金流量。所以，可以将A、B生产线单独确认为资产组。34. 单选题 甲集团是国内大型粮油

45、集团公司，近年来致力于从田间到餐桌的产业链建设，2008年收购了以非油炸方式生产健康牌方便面的乙公司，并全面更换了乙公司的管理团队 。2009年健康牌方便面市场份额下降，为了从竞争激烈的方便面市场上重新赢得原有市场份额，2010年初需要制定方便面竞争战略 。该竞争战略属于（ ） 。A 公司战略B 业务单位战略C 产品战略D 职能战略答案 B解析 业务单位战略是在战略业务单位这个层次制定的，要针对不断变化的外部环境，在各自的经营领域中有效竞争 。甲集团收购乙公司后，乙公司成为其下属业务单位，主营方便面，因此2010年初制定方便面竞争战略属于业务单位战略 。35. 多选题 注册会计师应提请被审计单

46、位对本期财务报表及相关的账户金额进行调整的期后事项有（）。A 被审计单位由于某种原因在资产负责表日前被起诉，法院于财务报表日后判决被审计单位应赔偿对方损失B 财务报表日后不久的销售情况显示库存商品在财务报表日已发生了减值C 财务报表日后发生火灾导致甲产品仓库烧毁D 财务报表日后企业合并答案 A,B解析 选项CD都是发生在财务报表日后，只需要提请披露。36. 多选题 2018年1月1日，甲合营企业成立。根据涉外经济法律制度的规定，下列关于该企业的说法中，正确的有（ ）。A 该企业的组织机构是联合管理委员会B 该企业的最高权力机构是董事会，董事长是该企业的法定代表人C 该企业是股权式合营企业，按照

47、中外投资者的出资比例来确定投资者的责任D 该企业的组织形式只能是有限责任公司考点 外商直接投资法律制度解析 选项A表述错误，选项B表述正确，合营企业的组织机构是董事会，董事会是合营企业的最高权利机构，董事长是合营企业的法定代表人；选项C表述正确，合营企业亦称股权式合营企业，合营各方对合营企业的责任以各自认缴的出资额为限；选项D表述错误，合营企业的组织形式可以是有限责任公司，也可以是股份有限公司。综上，本题应选BC。37. 多选题 甲公司2017年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2018年3月30日，实际对外公布的日期为2018年4月3日。该公司2018年1月1日至4月3日发生的下列事项

48、中，应当作为资产负债表日后非调整事项的有（ ）。A 3月1日发现2017年10月建造完工并达到预定可使用状态的一项固定资产尚未入账B 3月11日外汇汇率发生重大变化C 3月15日董事会宣告发放现金股利或利润D 3月20日甲公司于2017年9月15日销售给乙公司的商品发生退货考点 资产负债日后事项的内容解析 选项A不符合题意，资产负债表日后期间发现报告年度或以前期间存在的财务报表舞弊或差错，应作为资产负债表日后调整事项处理； 选项B符合题意，资产负债表日后期间外汇汇率发生变化，在资产负债表日并不存在，对报告年度财务报表项目的数字没有影响，属于资产负债表日后非调整事项； 选项C符合题意，资产负债表

49、日后期间分派的现金股利或利润，并不会导致企业在资产负债表日形成现时义务，应作为资产负债表日后非调整事项处理； 选项D不符合题意，资产负债表所属期间或以前期间所售商品在资产负债表日后退回的，应作为资产负债表日后调整事项处理。 综上，本题应选BC。38. 简答题 ABC会计师事务所负责审计上市公司甲公司2014年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与持续经营假设相关的审计情况，部分内容摘录如下： (1)审计项目组识别到甲公司存在导致不再持续经营的未来事项或情况，如果注册会计师未在审计报告提及持续经营的不确定性，则说明甲公司持续经营能力不存在疑虑。 (2)审计项目组发现甲公司管理层缺乏详细分

50、析以支持其评估，因此管理层评估持续经营能力涵盖的期间是自财务报表日起的十一个月，审计项目组认为评估接近十二个月，甲公司持续经营假设合理。 (3)审计项目组发现甲公司持续经营假设适当但存在重大不确定性，财务报表附注中对此未作充分披露，审计项目组拟在审计报告中增加其他事项段，提示财务报表使用者关注。 (4)审计项目组发现甲公司已连续三个会计年度发生巨额亏损，主要财务指标显示其财务状况严重恶化，巨额逾期债务无法偿还，且存在巨额对外担保。截至审计报告日，甲公司管理层在其书面评价中表示已开始采取包括债务重组、资产置换在内的多项措施；但由于该等措施正处于实施初期，审计项目组无法获取充分、适当的审计证据以确

51、证其能否有效改善甲公司的持续经营能力，因此，审计项目组对2014年甲公司财务报表出具了带强调事项段的无保留意见审计报告。 (5)审计项目组发现，截至2014年12月31日，甲公司当年发生净亏损800万元，该公司流动负债高于资产总额100万元。甲公司采取了恰当措施，可以改变目前亏损状况，甲公司已经在财务报表附注对此进行了披露，说明了甲公司存在的重大不确定事项。审计项目组认为甲公司持续经营假设是合理的。 要求： (1)针对上述第(1)至(4)项，单独考虑每个事项，分别指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 (2)针对上述第(5)项，假定其他影响审计意见事项均不存在，单独考虑该事项，

52、指出注册会计师是否应当对此在审计报告中增加强调事项段，并简要说明理由，如果应当增加，请续写该强调事项段。 解析 针对要求(1):(1)不恰当。如果审计项目组识别到甲公司存在导致不再持续经营的未来事项或情况，审计的固有限制对注册会计师发现重大错报能力的潜在影响会加大。注册会计师不能对这些持续经营能力的未来事项或情况作出预测，即使注册会计师未在审计报告中提及持续经营的不确定性，不能被视为对甲公司持续经营能力的保证。(2)不恰当。在某些情况下，即使管理层缺乏详细分析以支持其评估，并不妨碍注册会计师确定管理层运用持续经营假设是否适合具体情况；审计项目组应当要求管理层延长评估持续经营能力涵盖的期间，管理

53、层对持续经营能力的合理评估期间应是白财务报表日起的下一个会计期间（至少12个月）。(3)不恰当。甲公司未在财务报表附注中充分披露持续经营假设存在的重大不确定性，审计项目组应当发表保留或否定意见。(4)不恰当。甲公司存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性时，审计项目组可能认为发表无法表示意见是适当的。针对要求(2)：注册会计师应当在审计意见段后增加强调事项段。理由：甲公司采取了恰当的措施来改 变目前亏损状况，所以审计项目组可以认为甲公司持续经营假设是合理的，尽管甲公司存在未来重大不确定事项，但是甲公司已经在财务报表附注中进行了恰当披露，同时甲公司持续经营假设仍然合理。强调事项段如下：我

54、们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注所述，截至2014年12月31日，甲公司当年发生净亏损800万元，在2014年12月31日，该公司流动负债高于资产总额100万元。这些情况连同附注所示的其他事项，表明存在可能导致对该公司持续经营能力产生重大疑虑的重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。39. 多选题 某公司2018年12月31日购入一台设备，购买价款为210万元（不含增值税），预计使用寿命为5年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为10万元。2019年年末该设备发生减值，预计可收回金额为120万元，计提减值后，预计使用寿命、净残值和折旧方法不变。2020年6月，出售该设备，取得价款

55、80万元（不含增值税），并发生相关清理费用2万元。则该公司关于该设备的相关会计处理，正确的有（）。A 2019年年末该设备计提减值准备的金额为50万元B 2019年该设备应计提折旧额为20万元C 2020年该设备应计提折旧额为13.75万元D 该公司因出售该设备影响利润总额26.25万元考点 固定资产的后续支出解析 选项A正确、选项B错误，该设备2019年计提折旧额（21010）/540（万元），2019年年末该设备的账面净值21040170（万元），因此应当计提减值准备的金额17012050（万元）； 选项C正确，该设备2020年计提折旧的金额（12010）/46/1213.75（万元）；

56、选项D错误，该公司处置该设备时影响利润总额的金额80（12013.75）228.25（万元）。 综上，本题应选AC。【相关分录】 2018年12月31日购入设备 借：固定资产 210 应交税费应交增值税（进项税额）33.6 贷：银行存款 243.6 2019年12月31日计提折旧 借：制造费用 40 贷：累计折旧 40 2019年计提减值准备 借：资产减值损失 50 贷：固定资产减值准备 50 2020年6月30日计提折旧 借：制造费用 13.75 贷：累计折旧 13.75 2020年6月30日处置 借：固定资产清理 106.25 累计折旧53.75 固定资产减值准备 50 贷：固定资产 210 借：固定资产清理 2 贷：银行存款 2 借：银行存款 92.8 贷：固定资产清理 80 应交税费应交增值税（销项税额）12.8 借：资产处置损益 28.25 贷：固定资产清理 28.25【注意】 企业应该按月计提折旧，上述分录简化了按年计提的，处置当年计提了半年。40. 单选题