项目三消费税会计核算与申报学习教案

《项目三消费税会计核算与申报学习教案》由会员分享，可在线阅读，更多相关《项目三消费税会计核算与申报学习教案（81页珍藏版）》请在装配图网上搜索。

1、会计学1第一页，共81页。第1页/共80页第二页，共81页。消费税是对在我国境内从事消费税是对在我国境内从事(cngsh)生产、委托加工和进口应税消费品的单位生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品的销售额或销售量征收的一种流转税。和个人就其应税消费品的销售额或销售量征收的一种流转税。 消费税的特点消费税的特点（与增值税比较）（与增值税比较）（1）征税范围的选择性）征税范围的选择性 （2）征税环节的单一性征税环节的单一性 （3）征收方法的灵活性）征收方法的灵活性 （4）税收调节的特殊性）税收调节的特殊性 （5）税收性质的价内性税收性质的价内性 第2页/共80页第三页，共81页。

2、增值税增值税消费税消费税（1）销售）销售(xioshu)或进口货物或进口货物（2）加工、修理修配劳务）加工、修理修配劳务（3）交通业、邮政业、部分现代服务业）交通业、邮政业、部分现代服务业13种货物种货物(huw)（1）除加工、修）除加工、修理修配、交通业、理修配、交通业、邮政业、部分现代邮政业、部分现代服务业劳务外的其服务业劳务外的其他劳务；（他劳务；（2）销）销售不动产；（售不动产；（3）转让转让(zhunrng)无无形资产形资产第3页/共80页第四页，共81页。在我国境内从事生产、委托加在我国境内从事生产、委托加工和进口消费税暂行条例规定工和进口消费税暂行条例规定(gudng)的消费品的

3、单位和个的消费品的单位和个人人 受托加工受托加工(ji gng)应税消费应税消费品的单位（除个体经营者外）；品的单位（除个体经营者外）；海关海关第4页/共80页第五页，共81页。消费税征税消费税征税(zhn shu)(zhn shu)范围范围1313个税目个税目二、征税范围二、征税范围(fnwi)的确定的确定（1 1）对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成）对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等。危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等。（2 2）奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰、化妆品等。）奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰、化妆品等。（3 3）高能

4、耗及高档消费品，如小汽车、摩托车等。）高能耗及高档消费品，如小汽车、摩托车等。（4 4）不可再生和替代的资源类消费品，如汽油、柴油）不可再生和替代的资源类消费品，如汽油、柴油(chiyu)(chiyu)等。等。（5 5）具有一定财政意义的产品，如汽车轮胎等。）具有一定财政意义的产品，如汽车轮胎等。确定原则确定原则第5页/共80页第六页，共81页。消费税的征税范围消费税的征税范围(fnwi)(fnwi)包括烟、酒、化妆品等包括烟、酒、化妆品等1313个税目，有的个税目，有的税目还进一步划分若干子目税目还进一步划分若干子目 烟烟酒酒化妆品化妆品4 4贵重首饰贵重首饰及珠宝玉石及珠宝玉石 6 6成品

5、油成品油5 5鞭炮焰火鞭炮焰火 7 7摩托车摩托车8 8小汽车小汽车9 9高尔夫高尔夫球及球具球及球具 1010高档手表高档手表 1111游艇游艇1212木制一木制一次性筷子次性筷子1313实木地板实木地板第6页/共80页第七页，共81页。卷烟、白卷烟、白酒酒复合计复合计税税，采用，采用了定额税了定额税率和比例率和比例税率双重税率双重征收形式征收形式。啤酒、黄酒、成品啤酒、黄酒、成品油油从量计税从量计税，采用了定额税率形采用了定额税率形式。式。 小汽车等其他应小汽车等其他应税消费品税消费品从价计税从价计税采用比例税率形采用比例税率形式。式。三、消费税税率三、消费税税率(shul)的选择的选择第

6、7页/共80页第八页，共81页。基本类型基本类型复合税率：白酒和卷烟（批发环节除外）复合税率：白酒和卷烟（批发环节除外） 定额税率：黄洒、啤酒和成品油定额税率：黄洒、啤酒和成品油 比例税率：除上述以外的货物比例税率：除上述以外的货物特殊规定特殊规定（从高）（从高）纳税人兼营不同税率应税消费品未分别核算纳税人兼营不同税率应税消费品未分别核算的将不同税率应税消费品组成套装销售的将不同税率应税消费品组成套装销售的 第8页/共80页第九页，共81页。第9页/共80页第十页，共81页。（1 1）一般规定）一般规定(gudng)(gudng)：全部价款：全部价款+ +价外费用价外费用（2 2）含税销售额：

7、先转换为不含税收入）含税销售额：先转换为不含税收入（3 3）外汇结算销售额）外汇结算销售额（4 4）包装物押金）包装物押金一、直接一、直接(zhji)对外销售应纳税额的计算对外销售应纳税额的计算第10页/共80页第十一页，共81页。+ +全部全部(qunb)(qunb)价价款款价外费用价外费用(fi yong)(fi yong)价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金（延价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金（延期付款利息）和手续费、包装费、储备费、优质费、运输装卸费、代收期付款利息）和手续费、包装费、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项，以及其

8、他各种性质的价外收费。其他价外收费，无论款项、代垫款项，以及其他各种性质的价外收费。其他价外收费，无论是否属于纳税人的收入，均应并入是否属于纳税人的收入，均应并入(bn r)(bn r)销售额计算征税。价外费用销售额计算征税。价外费用不包括下列项目：（不包括下列项目：（1 1）向购买方收取的增值税税款；（）向购买方收取的增值税税款；（2 2）同时符合下）同时符合下列条件的代垫运费：一是承运部门的运费发票开具给购货方；二是纳税列条件的代垫运费：一是承运部门的运费发票开具给购货方；二是纳税人将该项发票转交给购货方。人将该项发票转交给购货方。（1）一般规定）一般规定第11页/共80页第十二页，共81

9、页。（2）含税额）含税额(shu )的换算的换算第12页/共80页第十三页，共81页。第13页/共80页第十四页，共81页。第14页/共80页第十五页，共81页。第15页/共80页第十六页，共81页。月初月初 当日当日 月末月末汇率汇率1 1：7.1 17.1 1：7.5 17.5 1：7.27.2纳税人销售的应税消费品，以外汇结算销售额的，其销售额的人民纳税人销售的应税消费品，以外汇结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择结算的当天或者当月币折合率可以选择结算的当天或者当月1 1日中国人民银行公布的外汇日中国人民银行公布的外汇牌价（原则上为中间价）。纳税人应事先确定采取何种折合率，确牌价

10、（原则上为中间价）。纳税人应事先确定采取何种折合率，确定后定后1 1年内不得年内不得(bu de)(bu de)变更。变更。（3）外汇）外汇(wihu)结算销售额结算销售额第16页/共80页第十七页，共81页。包装物押金流转税征收的法律规定包装物押金流转税征收的法律规定流转税流转税增值税增值税消费税消费税包装产品种类包装产品种类收到押收到押金时金时逾期逾期时时收到押收到押金时金时逾期时逾期时非酒类产品非酒类产品不征不征征收征收不征不征征收征收酒类酒类产品产品黄酒、啤酒黄酒、啤酒不征不征征收征收不征不征不征不征除黄酒、啤酒外的除黄酒、啤酒外的其他酒其他酒征收征收不征不征征收征收不征不征（4）包装

11、物押金）包装物押金(yjn)非销售！非销售！第17页/共80页第十八页，共81页。（四）已纳消费税扣除（四）已纳消费税扣除(kuch)的计算的计算第18页/共80页第十九页，共81页。2从量定额从量定额(dng )当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款 =当期准予扣除的外购应税消费品数量外购应税消费品单位税额当期准予扣除的外购应税消费品数量外购应税消费品单位税额当期准予扣除的外购应税消费品数量当期准予扣除的外购应税消费品数量 =期初库存的外购应税消费品数量期初库存的外购应税消费品数量+当期购进的外购应税消费品数量当期购进的外购应税消费品数量 -期末库存的外购应

12、税消费品数量期末库存的外购应税消费品数量 2 2、扣除、扣除(kuch)(kuch)的方法的方法 1从价定率从价定率当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款 =当期准予扣除的外购应税消费品买价外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价外购应税消费品适用税率(shul)当期准予扣除的外购应税消费品买价当期准予扣除的外购应税消费品买价 =期初库存的外购应税消费品买价期初库存的外购应税消费品买价+当期购进的外购应税消费品买价当期购进的外购应税消费品买价 -期末库存的外购应税消费品买价期末库存的外购应税消费品买价第19页/共80页第二十页，共81页。第20页

13、/共80页第二十一页，共81页。（1 1）一般规定）一般规定(gudng)(gudng)（2 2）组成计税价格）组成计税价格二、自产自用二、自产自用(zyng)应纳税额的计算应纳税额的计算第21页/共80页第二十二页，共81页。（1）一般）一般(ybn)规定规定第22页/共80页第二十三页，共81页。1-成本+利润消费税比例税率成本（1+成本利润率）1-消费税比例税率组成计税价格组成计税价格 = = =公式中的公式中的“成本成本”，是指应税消费品的产品生产成本；，是指应税消费品的产品生产成本；公式中的公式中的“利润利润”，是指根据，是指根据(gnj)应税消费品的全国应税消费品的全国平均成本利润

14、率计算的利润。平均成本利润率计算的利润。1成本利润 自产自用数量 定额税率消费税比例税率组成计税价格组成计税价格 = =复合计税组成复合计税组成(z chn)计税价格公式计税价格公式（2）组成计税价格组成计税价格第23页/共80页第二十四页，共81页。n应纳消费应纳消费(xiofi)税额税额=9 00030% =2 700（元）（元）第24页/共80页第二十五页，共81页。第25页/共80页第二十六页，共81页。三、委托三、委托(witu)加工应纳税额的计算加工应纳税额的计算第26页/共80页第二十七页，共81页。（1 1）一般规定）一般规定（2 2）组成）组成(z chn)(z chn)计税

15、价格计税价格第27页/共80页第二十八页，共81页。（1）一般）一般(ybn)规定规定第28页/共80页第二十九页，共81页。材料成本+加工费1-消费税税率组成计税价格组成计税价格= =指委托方提供加工材料的实际成本。委托加工应税消费品指委托方提供加工材料的实际成本。委托加工应税消费品的纳税人，必须在委托加工合同上注明（或以其他方式提的纳税人，必须在委托加工合同上注明（或以其他方式提供）材料成本。供）材料成本。“材料成本材料成本”“加工费加工费”指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本）包括代垫辅助材料的实际成本

16、）1材料成本 加工费 委托加工数量 定额税率消费税比例税率组成计税价格组成计税价格=复合复合(fh)计税组成计税价格公式计税组成计税价格公式（2）组成）组成(z chn)计税价格计税价格第29页/共80页第三十页，共81页。第30页/共80页第三十一页，共81页。5、委托加工、委托加工(ji gng)收回的应税消费品已纳税款的扣除收回的应税消费品已纳税款的扣除第31页/共80页第三十二页，共81页。扣除扣除(kuch)(kuch)的方法的方法 当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款 =期初库存期初库存(kcn)的委托加工应税消费品已纳税款的委托加工应税

17、消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税当期收回的委托加工应税 消费品已纳税款消费品已纳税款-期末库存期末库存(kcn)的委托加工应税消费品已纳税款的委托加工应税消费品已纳税款第32页/共80页第三十三页，共81页。第33页/共80页第三十四页，共81页。第34页/共80页第三十五页，共81页。组成组成(z chn)(z chn)计税计税价格的确定价格的确定四、进口四、进口(jn ku)应税消费品应纳税额的计算应税消费品应纳税额的计算第35页/共80页第三十六页，共81页。1关税完税价格关税消费税税率组成计税价格组成计税价格= =“关税完税价格关税完税价格”海关核定海关核定(hdng)的关税计税

18、价格的关税计税价格1关税完税价格 关税 进口数量 定额税率消费税比例税率组成计税价格组成计税价格=复合复合(fh)计税组成计税价格公式计税组成计税价格公式第36页/共80页第三十七页，共81页。第37页/共80页第三十八页，共81页。第38页/共80页第三十九页，共81页。第39页/共80页第四十页，共81页。进口进口(jn ku)(jn ku)卷烟应纳消费税的计算卷烟应纳消费税的计算 进口卷烟消费税计算步骤如下：进口卷烟消费税计算步骤如下：第一步，计算确定进口卷烟消费税适用比例说率第一步，计算确定进口卷烟消费税适用比例说率每标准每标准(biozhn)条卷烟关税完税价格条卷烟关税完税价格=10

19、000010250=40（元）（元）每标准每标准(biozhn)条卷烟的关税条卷烟的关税=2500010250=10（元）（元）每标准每标准(biozhn)条进口卷烟确定消费税适用比例税率的价格条进口卷烟确定消费税适用比例税率的价格=（40100.6）（）（136%）=79.06（元）（元）70元元第二步，进口卷烟的适用消费税比例税率为第二步，进口卷烟的适用消费税比例税率为56%第三步，进口卷烟的组成计税价格第三步，进口卷烟的组成计税价格=（100000+25000+15010）（）（156%）=287500(元元)应纳消费税税额应纳消费税税额=28750056%+10150=162500(元

20、元)【做中学【做中学(zhngxu)3-8】 第40页/共80页第四十一页，共81页。 1批发批发(p f)环节应纳消费税的会计核算环节应纳消费税的会计核算 征税范围：批发环节的应税消费品特指卷烟。征税范围：批发环节的应税消费品特指卷烟。纳税人：在我国境内从事卷烟批发业务的所有单位和个人纳税人：在我国境内从事卷烟批发业务的所有单位和个人 计税方法：从价计税计税方法：从价计税税率：税率：5% 5% 其他注意事项：其他注意事项：（1 1）应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费）应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。税。（2 2）卷烟批发企

21、业之间销售的卷烟不缴纳消费税，只有）卷烟批发企业之间销售的卷烟不缴纳消费税，只有(zhyu)(zhyu)将卷烟销售给其将卷烟销售给其他单位和个人时才缴纳消费税。他单位和个人时才缴纳消费税。（3 3）卷烟批发企业在计算卷烟消费税时不得扣除卷烟生产环节已缴纳的消费税税）卷烟批发企业在计算卷烟消费税时不得扣除卷烟生产环节已缴纳的消费税税额。额。做中学做中学 3-9 3-9五、批发零售五、批发零售(ln shu)环节应税消费品应纳税额环节应税消费品应纳税额的计算的计算第41页/共80页第四十二页，共81页。 2零售零售(ln shu)环节应纳消费税的会计核算环节应纳消费税的会计核算 征税征税(zhn

22、shu)范围：零售环节的应税消费品特指金银首饰、钻石及钻石饰品范围：零售环节的应税消费品特指金银首饰、钻石及钻石饰品。 “金银首饰金银首饰”特指金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、特指金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。银基合金的镶嵌首饰。 税率：税率：5% 其他注意事项：其他注意事项：（1）对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单位，应分别核算两类商）对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单位，应分别核算两类商品的销售额。凡划分不清楚或不能分别核算，在生产环节销售的，一律从高适用税品的销售额。凡划分不清楚或不能分别核算，在生产环节销售的，一

23、律从高适用税率计征消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰计征消费税。率计征消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰计征消费税。（2）金银首饰与其他产品组成套装消费品销售的，应按销售额全额计征消费税。）金银首饰与其他产品组成套装消费品销售的，应按销售额全额计征消费税。（3）对纳税人采取以旧换新方式销售金银首饰的，按实际收取的不含增值税价款）对纳税人采取以旧换新方式销售金银首饰的，按实际收取的不含增值税价款计征消费税。计征消费税。 做中学做中学 3-10第42页/共80页第四十三页，共81页。第43页/共80页第四十四页，共81页。应交税费应交税费应交消费税应交消费税消费税属于价内税，作为费用成

24、本进行核算，分别计入消费税属于价内税，作为费用成本进行核算，分别计入“营业营业税金及附加税金及附加”、“其他业务成本其他业务成本”、“长期股权投资长期股权投资”、“在建工程在建工程”、“营业外支出营业外支出”、“应付职工应付职工(zhgng)薪酬薪酬”等科目。等科目。一、会计科目的设置一、会计科目的设置(shzh)第44页/共80页第四十五页，共81页。账务处理账务处理(chl)：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 二、会计核算的实务二、会计核算的实务(sh w)（一）一般销售（一）一般销售(xioshu)的核的核算算第45页/共80页第四十六页

25、，共81页。第46页/共80页第四十七页，共81页。第47页/共80页第四十八页，共81页。二、会计核算的实务二、会计核算的实务(sh w)用于在建工程、集体福利或转为固定资产：用于在建工程、集体福利或转为固定资产：借：在建工程（应付借：在建工程（应付(yng f)职工薪酬、固定资产）职工薪酬、固定资产） 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 库存商品库存商品 （二）视同销售（二）视同销售(xioshu)的核算的核算第48页/共80页第四十九页，共81页。第49页/共80页第五十页，共81页。第50页/共80页第五十一页，共81页。用于捐赠

26、、赞助用于捐赠、赞助(znzh)、广告：、广告：借：营业外支出（销售费用）借：营业外支出（销售费用） 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 库存商品库存商品 用于换取用于换取(hunq)生产资料、消费资料：生产资料、消费资料：借：原材料（库存商品）借：原材料（库存商品） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 主营业务收入主营业务收入 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税第51页/共80页第五十二页，共8

27、1页。用于抵偿债务用于抵偿债务(zhiw)(zhiw)：借：应付账款借：应付账款 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 主营业务收入主营业务收入 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 用于投资入股用于投资入股(r )(r )：借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 主营业务收入主营业务收入 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税第52页/共80页第五十三页，共81页。（三）包装物押金（三）包装物押金(yjn)的

28、核算的核算1.随同产品销售单独计价包装物。随同产品销售单随同产品销售单独计价包装物。随同产品销售单独计价包装物，其收入计入独计价包装物，其收入计入“其他其他(qt)业务收入业务收入”，应纳消费税计入应纳消费税计入“营业税金及附加营业税金及附加”。借：银行存款借：银行存款 贷：其他贷：其他(qt)业务收入业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税第53页/共80页第五十四页，共81页。出租出租(chz)(chz)时：时：借：银行存款借：银行存款 贷：其他应付款贷：其他应付款逾期时：逾期时：借

29、：其他应付款借：其他应付款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税（三）包装物押金（三）包装物押金(yjn)的核算的核算2.出租出租(chz)出借包装物逾期押金。逾期未收回的包装物不出借包装物逾期押金。逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过再退还的或者已收取的时间超过12个月的押金，应并入应税个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。第54页/共80页第五十五页，共81

30、页。第55页/共80页第五十六页，共81页。第56页/共80页第五十七页，共81页。（四）委托（四）委托(witu)加工的核算加工的核算受托方：受托方：收到代收代缴消费税款时：借：银行存款收到代收代缴消费税款时：借：银行存款 贷：应交税费贷：应交税费代扣代缴消费代扣代缴消费税税申报缴纳申报缴纳(jion)税款时：作与上相反的处理税款时：作与上相反的处理委托方：委托方：收回后直接用于销售的，支付税款计入委托加工物资收回后直接用于销售的，支付税款计入委托加工物资(wz)成本：成本：借：委托加工物资借：委托加工物资(wz) 贷：银行存款贷：银行存款收回后用于连续生产应税消费品的，扣缴税款准予抵扣：收

31、回后用于连续生产应税消费品的，扣缴税款准予抵扣：借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：银行存款贷：银行存款第57页/共80页第五十八页，共81页。第58页/共80页第五十九页，共81页。消费税计入消费税计入(j r)(j r)成本中成本中借：固定资产（库存商品等）借：固定资产（库存商品等） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付账款等）贷：银行存款（应付账款等）（四）进口（四）进口(jn ku)应税消费品的核应税消费品的核算算第59页/共80页第六十页，共81页。第60页/共80页第六十一页，共81页。第61页/共80页第六十二页，共81页

32、。第62页/共80页第六十三页，共81页。纳税义务发生时间是纳税人发生应税行为应纳税义务发生时间是纳税人发生应税行为应当承担当承担(chngdn)纳税义务的起始时间纳税义务的起始时间 （1）采用直接收款方式销售应税消费品，不论应税消费品是否发出，均为收到销）采用直接收款方式销售应税消费品，不论应税消费品是否发出，均为收到销货款或取得索取销货款凭据的当天。货款或取得索取销货款凭据的当天。（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售应税消费品，为发出应税消费品并办）采取托收承付和委托银行收款方式销售应税消费品，为发出应税消费品并办妥托收手续当天。妥托收手续当天。（3）采取赊销和分期收款方式销售应税消费

33、品，为按合同）采取赊销和分期收款方式销售应税消费品，为按合同(h tong)约定的收款日约定的收款日期的当天，没有规定的，为发出应税消费品的当天。期的当天，没有规定的，为发出应税消费品的当天。（4）采取预收货款方式销售应税消费品，为应税消费品发出的当天。）采取预收货款方式销售应税消费品，为应税消费品发出的当天。（5）自产自用的应税消费品，为纳税人移送使用的当天。）自产自用的应税消费品，为纳税人移送使用的当天。（6）委托加工的应税消费品，为纳税人提货的当天。）委托加工的应税消费品，为纳税人提货的当天。（7）进口应税消费品，为报关进口当天。）进口应税消费品，为报关进口当天。 1纳税义务纳税义务(y

34、w)发生时间发生时间 一、消费税的征收管理第63页/共80页第六十四页，共81页。 消费税的纳税期限分别为消费税的纳税期限分别为1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日或者日或者(huzh)1(huzh)1个月。具体纳税期限，由主管税务机关个月。具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按固定期限根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税的，可以按次纳税。 纳税人以纳税人以1 1个月为一期纳税的，自期满之日起个月为一期纳税的，自期满之日起1515日内申报纳税日内申报纳税；以；以1 1日、日、3 3日、日、5 5

35、日、日、1010日或者日或者(huzh)15(huzh)15日为一期纳税的，自期日为一期纳税的，自期满之日起满之日起5 5日内预缴税款，于次月日内预缴税款，于次月1 1日起日起1515日内申报纳税并结清上日内申报纳税并结清上月应纳税款。月应纳税款。 进口应税消费品应当自海关填发税款缴纳书之日起进口应税消费品应当自海关填发税款缴纳书之日起1515日内缴日内缴纳税款。纳税款。 2纳税纳税(n shu)期限期限 第64页/共80页第六十五页，共81页。3纳税纳税(n shu)地点地点 第65页/共80页第六十六页，共81页。二、消费税的纳税(n shu)申报第66页/共80页第六十七页，共81页。1

36、 1纳税人按期向税务机关填报纳税人按期向税务机关填报(tinbo)(tinbo)纳税申报表并填开纳税缴款书向其所在地纳税申报表并填开纳税缴款书向其所在地代理金库的银行缴纳税款。代理金库的银行缴纳税款。2 2纳税人按期纳税人按期(nq)(nq)向税务机关填报纳向税务机关填报纳税申报表，由税务机关审核后填发缴款书税申报表，由税务机关审核后填发缴款书，按期，按期(nq)(nq)缴纳。缴纳。3 3对会计核算不健全的小型业户对会计核算不健全的小型业户(y (y h)h)，税务机关可根据其产销情况，按季，税务机关可根据其产销情况，按季或按年核定其应纳税额，分月缴纳。或按年核定其应纳税额，分月缴纳。任任选选

37、一一种种第67页/共80页第六十八页，共81页。第68页/共80页第六十九页，共81页。第69页/共80页第七十页，共81页。第70页/共80页第七十一页，共81页。第71页/共80页第七十二页，共81页。指此货物已经报关放行且出口，指此货物已经报关放行且出口，这是区别货物是否应退（免）税这是区别货物是否应退（免）税的主要标准之一。如果只是报关的主要标准之一。如果只是报关而未离境，那么不论企业对此在而未离境，那么不论企业对此在财务上和其他管理财务上和其他管理(gunl)上做何上做何处理，不论是以外汇或是人民币处理，不论是以外汇或是人民币结算，均不能视作出口货物予以结算，均不能视作出口货物予以退

38、（免）消费税退（免）消费税指企业在货物出口后的一定期限内向指企业在货物出口后的一定期限内向当地外汇当地外汇(wihu)管理部门办理收汇管理部门办理收汇核销，证实该笔出口价款已经收回或核销，证实该笔出口价款已经收回或按规定使用按规定使用一、出口退税的适用范围第72页/共80页第七十三页，共81页。1 1出口出口(ch ku)(ch ku)免税并退税免税并退税依据其实际出口数量(shling)免征消费税，且办理退还消费税对应税消费品在出口环节不征消对应税消费品在出口环节不征消费税，这是把货物在出口环节与费税，这是把货物在出口环节与出口前的销售环节都同样视为一出口前的销售环节都同样视为一个征税环节个

39、征税环节对应税消费品在出口前对应税消费品在出口前实际承担的税收负担，实际承担的税收负担，按规定的退税率计算后按规定的退税率计算后予以退还予以退还第73页/共80页第七十四页，共81页。依据其实际出口数量免征消费税，但不予办理依据其实际出口数量免征消费税，但不予办理(bnl)(bnl)退还消费税退还消费税免征消费税是指对生产免征消费税是指对生产(shngchn)(shngchn)性企业按其性企业按其实际出口数量免征生产实际出口数量免征生产(shngchn)(shngchn)环节的消费环节的消费税税该应税消费品出口时，生该应税消费品出口时，生产环节免税了，即出口的产环节免税了，即出口的应税消费品也

40、就不含有消应税消费品也就不含有消费税了，也无须再办理退费税了，也无须再办理退还消费税还消费税2 2出口免税但不退税出口免税但不退税第74页/共80页第七十五页，共81页。3 3出口出口(ch ku)(ch ku)不免税也不退税不免税也不退税第75页/共80页第七十六页，共81页。1 1关于出口关于出口(ch ku)(ch ku)应税消费品退税率的一般规定应税消费品退税率的一般规定退还消费税按该应税消费品所适用的消费税税率退还消费税按该应税消费品所适用的消费税税率(shul)(shul)计算计算与退（免）增值税的区别与退（免）增值税的区别(qbi)?(qbi)?2. 2. 关于不同消费税税率的出

41、口应税消费品退税率的规定关于不同消费税税率的出口应税消费品退税率的规定二、出口应税消费品退税率第76页/共80页第七十七页，共81页。货物购进和报关出口货物购进和报关出口(ch ku)的数量的数量外贸企业从工厂购外贸企业从工厂购进货物时取得的增进货物时取得的增值税专用发票值税专用发票(zhun yn f pio)上注明的不上注明的不含增值税的销售额含增值税的销售额三、出口应税消费品退税额的计算第77页/共80页第七十八页，共81页。1. 1. 外贸企业出口应税消费品后发生退关外贸企业出口应税消费品后发生退关(tu un)(tu un)或退货或退货 2. 2. 生产企业直接出口应税消费品发生生产

42、企业直接出口应税消费品发生(fshng)(fshng)退关或退货退关或退货 纳税人直接出口的应税消费品办理免税后发生退关或国外退纳税人直接出口的应税消费品办理免税后发生退关或国外退货，进口时已予以免税的，经所在地主管税务机关批准货，进口时已予以免税的，经所在地主管税务机关批准(p (p zhn)zhn)，可暂不办理补税，待其转为国内销售时，再向其主管，可暂不办理补税，待其转为国内销售时，再向其主管税务机关申报补缴消费税。税务机关申报补缴消费税。已办理退税的出口应税消费品，发生退关或者国外退货进口时予已办理退税的出口应税消费品，发生退关或者国外退货进口时予以免税的，报关出口者必须及时向其所在地主

43、管税务机关申报补以免税的，报关出口者必须及时向其所在地主管税务机关申报补缴已退的消费税税款。缴已退的消费税税款。第78页/共80页第七十九页，共81页。消费税与增值税出口退税政策差异消费税与增值税出口退税政策差异 项目项目增值税增值税消费税消费税退税率退税率法定退税率法定退税率征税率即为退税率征税率即为退税率生产企业自营出口生产企业自营出口委托外贸企业代理出口委托外贸企业代理出口 “又免又退又免又退” 政策政策“免抵退免抵退”计算计算 “免而不退免而不退”政策政策不计算退税不计算退税 外贸企业收购货物出口外贸企业收购货物出口 “又免又退又免又退”政策政策“先征后退先征后退”计算计算 “又免又退

44、又免又退”政策政策“先征后退先征后退”计算计算 从价计税：应退消费税额从价计税：应退消费税额(shu )出口货物工厂销售额比例税率出口货物工厂销售额比例税率 从量计税：应退消费税额从量计税：应退消费税额(shu )报关出口数量定额税率报关出口数量定额税率复合计税：应退消费税额复合计税：应退消费税额(shu )出口货物工厂销售额比例税率出口货物工厂销售额比例税率 报关出口数量定额税率报关出口数量定额税率第79页/共80页第八十页，共81页。NoImage内容(nirng)总结会计学。（3）外购已税珠宝玉石为原料(yunlio)生产的贵重首饰及珠宝玉石。（5）外购已税摩托车为原料(yunlio)生产的摩托车。（9）外购已税实木地板为原料(yunlio)生产的实木地板。（11）外购已税润滑油为原料(yunlio)生产的润滑油。（9）以委托加工收回已税实木地板为原料(yunlio)生产的实木地板。（11）以委托加工收回已税润滑油为原料(yunlio)生产的润滑油。（2）外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品。报关出口数量定额税率第八十一页，共81页。