XXXX年10月自考《高级财务会计》复习资料

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1、XXXX年10月自考高级财务会计复习资料第一章外币会计一、外币会计概述单选外币即“外国货币”的简称，是指本国货币以外的其他国家或地区的货币；外汇是外币资产的总称。外币与外汇是两个不同的概念，外汇包括外币。单选记账本位币是企业经营所处的要紧经济环境中的货币，非记账本位币则为会计核算上的外币，由此可见会计上外币的特定含义，即指记账本位币以外的货处。多选外币业务包括外币交易和外币报表折算。外币交易是指企业以为记账本位币进行收付，结算等业务。关于外币交易业务应能区分确认。名词讲明汇率：又称“汇价”、或“外汇牌价”，是指一国货币兑换成另一国货币时的比价或比率；或以一国货币所表示的另一国货币的价格。汇率是

2、不用货币之间进行兑换的依据和标准。多选、简答汇率的标准价方法，分为直截了当标价法和间接标价法。直截了当标价法是指以一定单位的外币为标准折合成一定数额的本国货币。直截了当标价法的特点是，外币数固定不变，本国货币数随汇率高低发生变化，本国货币币值大小与汇率的高低成反比。间接标价法与直截了当标价法相对应。通常英、美国家采纳间接标价方法，但美国对英国采纳直截了当标价法。名词讲明汇兑损益的类型。汇兑损益是指企业发生的外币业务在折合为记账本位币时，由于汇率的变动而产生的记账本位币的折算差额和不同于外币兑换发生的收付差额，给企业带来的收益或缺失。对此又称“汇兑差额”。简答汇兑损益的类型。按照汇兑损益产生的不

3、同，可分为以下几种常见类型：一是交易汇兑损益；二是兑换汇兑损益；三是调整外币汇兑损益；四是外币折算汇兑损益。其中前两种类型属于日常交易发生的损益；后两种类型属于期末调整和折算产生的损益。二、外币交易会计简答、名词讲明单一交易观点：是指企业将发生的外币购货或销货业务，以及以后的账款结算均分不视为一笔交易的两个时期，外币业务按记账本位币反映的购货成本或销售收入，最终取决于它们结算时日的汇率。因此，年终不确认未实现的汇兑损益。单选、名词讲明两项交易观点：是指企业发生的购货或者销货业务，以及以后的账款结算视为两笔交易，外币业务也按记账本位币反映的采购成本或者销售收入，取决于交易日的汇率。单选、名词讲明

4、采纳即期汇率与即期近似汇率折算记账本位币金额。外币交易应当在初始确认时，采纳交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也能够采纳按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。“即期汇率”通常是指当日中国人民银行公布的人民币外汇牌价的中间价。“即期近似汇率”是“按照系统合理的方法确定的与交易发生日即期汇率近似的汇率”，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。通常情形下企业应当采纳即期汇率进行折算。汇率波动不大的，也能够采纳按照系统合理的方法确定的与交易发生日即期汇率近似的汇率折算，但前后各期应当采纳相同的方法确定当期的近似汇率。核算外币交易日的账务处理内容要紧包括：（1）

5、收到外币投资的账务处理。企业收到外币投资额应将出资人役入外币的资本折合为记账本位币记账确认“实收资本”账户的金额。在折合时，应当按交易发生的日即期汇率折算。外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。（2）收到外币筹资额的账务处理。“银行存款”以及“短期借款”或“长期借款”等负债账户均按交易日的即期汇率或即期汇率近似的汇率将外币金额折算记账本位币金额。（3）结汇业务的账务处理。企业向银行结汇，是指企业按规定卖出外汇，银行买进外汇并按其挂牌买入价将人民币兑付给企业。企业记账时，应按实际收到的人民币金额，借记“银行存款”科目；按实际向银行结售的外币金额与按即期汇率折合

6、人民币金额，贷记有关账户；借贷方差额记入“财务费用汇兑差额”账户。（4）售汇业务的账务处理。售汇业务是企业向银行购买外汇，银行卖出外汇。银行售汇时按其挂牌卖出汇率向企业计收人民币。企业实际支付的人民币金额与购入外汇按企业选定的市场汇率折合的人民币金额之间的差额计入汇兑损益。（5）外币兑换业务的账务处理。当企业发生的外币交易属于外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当以交易实际采纳的汇率，即银行买入或卖出价的折算。三、外币账务报表的折算核算境外经营财务报表折算的一样原则（1）资产负债表中的资产和负债项目，采纳资产负债表日的即期汇率折算；所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采纳发生时的

7、即期汇率折算。（2）利润表中的收入和费用项目，采纳交易发生日的即期汇率折算；也能够采纳按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率相似的汇率折算。（3）上述折算所产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。（4）比较财务报表的折算比照上述规定处理。第二章所得税会计一、所得税会计概述简答所得税会计的产生和进展所得税会计属于财务会计的一个分支，基产生和进展大致经历了三个要紧进展时期：（1）所得税会计与财务会计合二为一的共同进展时期；（2）所得税会计和财务会计的逐步分离时期；（3）所得税会计的产生和进展时期。其中逐步分离的要紧缘故在于税法和会计存在着目标、依据以及核算基础的

8、不同。简答资产负债表债务法的意义。资产负债表债务法基于资产负债观。一方面，按资产负债观确认的收益既考虑交易因素的阻碍，也考虑非交易因素的阻碍，因而，比按照收入费用观确认的收益更为全面，对使用者也更为有用，能够有助于会计信息的使用者对企业在报告日的财务状况和以后现金流量作出恰恰相反当的评判，提升推测价值；另一方面，在资产负债表债务法下，确认和计量已发生的交易和事项对以后所得税流入或流出的阻碍，即确认和计量递延所得税资产在所得税的会计核算方面贯彻了资产、负债的界定。核算所得税会计的核算程序。资产负债表债务法下所得税会计的核算程序共六大步：确定资产和负债的账面价值；确定资产和负债的计税基础；确定临时

9、性差异；运算递延所得税资产和递延所得税负债的确认额或转回额；运算当期应交所得税；确定利润表中的所得税费用。二、资产与负债计税基础名词讲明资产的计税基础：是指企业在收回资产的账面价值过程中，运算应纳税所得额时按照税法规定能够自应税经济利益中抵扣的金额。其运算公式为：资产的计税基础=以后可税前列支的金额名词讲明负债的计税基础：是指负债的账面价值减去其以后期间运算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。其运算公式为：负债的计税基础=负债的账面价值-以后可税前扣除的金额简答、名词讲明可抵扣临时性差异：是指企业在确定以后收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的临时性差异。通常产生

10、于以下两种情形：资产的账面价值小于其计税基础和负债的账面价值大于其计税基础。简答、名词讲明应纳税临时性差异：是指企业在确定以后收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的临时性差异。通常产生于以下两种情形：资产的账面价值大于其计税基础和负债的账面价值小于其计税基础。单选其他计提资产减值预备的资产产生的临时性差异。有关资产在计提了减值预备后，其账面价值会随之下降。而依据税法规定，企业提取的减值预备一样不得在税前扣除，只有在资产发生实质性缺失时才承诺税前扣除。由于资产的计税基础可不能随着减值预备的提取而发生变化，因此便产生了资产在计提减值预备后账面价值与其计税基础之间的临时性差异。

11、核算预收账款产生的临时性差异。企业预收账款时，因不符合会计的收入确认条件，故确认其为负债；依据税法规定计税时一样也不计入纳税所得。这种情形下的预收账款不产生临时性差异。某些情形下，尽管预收账款在会计上不确认收入，但税法规定应将其计入当期纳税所得，从而产生可抵扣临时性差异。核算企业专门项目产生的临时性差异。（1）未作为专门项目产生的临时性差异。某些交易或事项发生后，因为不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产或负债，但依据税法规定能够确定其计税基础的，则其账面价值0与计税基础之间的差异也构成临时性差异。如企业发生的筹建费用。（2）可抵扣亏损和税款抵减产生的临时性差异。我国采取亏损后的做法，关于按

12、照税法规定能够结转达以后年度的可抵扣亏损及税款抵减，本质上与可抵扣临时性差异具有同样作用，应将其视同为可抵扣临时性差异。三、递延所得税资产和递延所得税负债的核算多选不确认递延所得税资产的专门情形：（1）不属于企业合并的交易，且发生时既不阻碍会计利润也不阻碍应纳税所得额，同时该项交易中产生的资产、负债的初始确认额与其计税基础不同所产生的可抵扣临时性差异。（2）与子公司、联营企业及合营企业投资有关的不同时滞两个条件的可抵扣临时性差异。（3）资产负债表日估量以后期间专门可能无法获得足够的应纳税所得额用来得用可抵扣亏损和税款抵减时，不应确认或全额确认递延所得税资产。单选、多选递延所得税资产的账务处理，

13、资产负债表日或专门资产事项发生日确认时借记“递延所得税资产”账户，贷记“所得税费用递延所得税费用”、“资本公积其他资本公积”、“商誉”等账户。多选不应确认递延所得税负债的专门情形：（1）商誉的初始确认。对在非同一操纵下的企业合并中，企业合并成本大于合并中取得的被购买企业可辨认净资产公允价值份额的差额所确认的商誉，税法中规定不应确认与其有关的递延所得税负债。（2）关于除企业合并以外的其他交易或事项，若该交易或事项发生时既不阻碍会计利润，也不阻碍应纳税所得额，则该交易或事项发生时，所产生的资产、负债的寝确认金额，与其计税基础不同所形成的应纳税临时性差异，不确认相应的递延所得税负债。（3）对与子公司

14、、联营企业及合营企业投资有关的应纳税临时性差异，在投资企业能够操纵临时性差异转回的时刻和该临时性差异在可预见的以后专门可能可不能转回时，不确认相应的递延所得税负债。单选递延所得税负债的账务处理，资产负债表日或专门交易事项发生日确认时，应借记“所得税费用递延所得税费用”、“资本公积其他资本公积”、“商誉”等账户，贷记“递延所得税负债”。四、所得税费用的核算（包括当期所得税和递延所得税）单选当期所得税是指企业依据税法规定针对当期发生的交易和事项，运算确定的应交所得税金额。其运算公式为：当期所得税二当期应纳税所得额X适用的所得税税率核算应纳税所得额=会计利润按照会计准则规定计入利润表但计税时不承诺税

15、前扣除的费用（或）计入利润表的费用与按照税法规定可予税前扣除的费用金额之间的差额（或）计入利润表的收入与按照税法规定应计入纳税所得的收入之间的差额税法规定不征税的收入（或）其他需要调整的因素。在上式调整因素中，除前述的临时性差异外，还有非临时性差异，如：罚款、税收添置纳金、非公益性捐赠和赞助、超过处度利润总额12%以外的公益性捐赠等支出。单选、核算递延所得税是指按照所得税准则规定应予确认金额之间的差额，即递延所得税资产和递延所得税负债当期发生额的综合结果。其运算公式为：递延所得税=（期末递延所得税负债余额-期初递延所得税负债余额）-（期末递延所得税资产余额-期初递延所得税资产余额）需要专门注意

16、：在运用是式叶，“递延所得税资产”和递延所得税负债“账户余额应为扣除直截了当计入所有者权益、商誉以及营业外收入后的金额。单选、核算企业利润表中的本期所得税费用由当期所得税和递延所得税构成。用公式表示为：所得税费用=当期所得税递延所得税第三章上市公司会计信息的披露一、上市公司信息披露概述单选招股讲明书，是股份有限公司在公布发行股票时按规定向社会公众披露公司有关信息的局面报告。单选上市公告书，是股份有限公司股票获准在证券交易所交易后，其治理当局向社会公众披露有关股票上市情形信息的书面报告。单选、简答定期报告，是上市公司必须定期披露的报告，包括年度报告、中期报告和服度报告。其中的年度财务报告必须经注

17、册会计师审计。简答临时报告，包括重大事件公告和公司收购公告。其中重大事件公告是指当上市公司发生可能对其股票的市场价格产生较大阻碍的重大事件，投资者尚未得知时，赶忙讲明事件的起因、目前的状态和可能产生的法律后果的公告。二、分部报告名词讲明分部报告：是指对跨行业、跨地区经营的企业，按其确定的企业内部组成部分（业务分部或地区分部）编报的有关各组成部分收入、费用、利润、资产、负债等信息的财务报告。多选分部报告有两种类型：一是按经营业务不同性质编制的业务分部报告；二是按经营业务的地域范畴编制的地区分部报告。名词讲明分部：是指企业内部可区分的、承担不同于其他组成部分风险和酬劳的组成部分。确定分部的要紧依据

18、确实是看其是否承担了不同于其他组成部分的风险和酬劳，这点专门关键。名词讲明业务分部：是指企业内部可区分的、能够提供单项或一组有关产品或劳务的组成部分。该组成部分承担了不同于其他组成部分的风险和酬劳。简答分部收入，是指可归属于分部的对外交易收入和对其他分部交易收入。其中可归属于分部的对外交易收入是分部收入的要紧构成部分，通常为营业收入，要紧来源有两个：一是直截了当由分部的业务交易产生的能够直截了当归属于分部的收入；二是将企业交易产生的收入在有关分部之间进行分配可间接归属于分部的收入。分部收入通常不包括以企业整体为基础来打算和治理投资、融资行为所产生的收入以及非营业活动产生的收入。简答分部费用，是

19、指可归属于分部的对外交易费用和对其他分部交易费用。分部费用要紧由可归属于分部的对外交易费用构成，通常包括营业成本、营业税金及附加、销售费用等。其要紧来源有两个：一是直截了当由分部的业务交易产生的能够直截了当归属于分部的费用；二是将企业交易产生的费用在有关分部之间进行分配可间接归属于分部的费用。分部费用通常不包括以下项目：利息费用；采纳权益法核算的长期股权投资在被投资单位发生的净缺失中应承担的份额；处置投资发生的净缺失；营业外支出；所得核算费与企业整体有关的治理费用和其他费用。三、中期财务报告单选中期财务报告是指以中期为基础编制的财务报告。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。多选中期财务报

20、告到少应包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。简答中期财务报告需要专门考虑的会计信息质量要求。编制中期财务报告需要专门考虑重要性和及时性两个会计信息质量要求。重要性程度的判定应当以中期财务数据为依据，“中期财务数据”既包括本中期的财务数据，也包括年初至本中期末的财务数据。多选中期应提供的比较财务报表：（1）本中期末的资产负债表和上年度末的资产负债表；（2）本中期的利润表、年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表（其中上年度可比期间的利润表是指上年度可比本中期的利润表和上年度年初至可比本中期末的现金流量表）；（3）年初至本中期末的现金流量表和上年初至可比本中期末的现金流量表。多选编制

21、中期财务报告附注应披露的要求：（1）应以年初至本中期为基础披露。（2）应当对自上年度资产负债表日之后发生的重要交易或者事项进行披露。四、关联方披露名词讲明关联方的概念：在企业财务和经营决策中，若一方有能力操纵、共同操纵另一方或对另一方施加重大阻碍，则它们之间存在关联方关系；如果两方或多方同受一方操纵、共同操纵或重大阻碍，则它们之间也构成关联方关系。从定义可见，关联方关系包括纵向和横向的关联方关系，不管是纵向依旧横向，均有操纵、共同操纵和重大阻碍三种阻碍形式。多选、简答关联方关系存在的要紧形式2）1）该企业的母公司该企业的子公司。（3）与该企业受同一母公司操纵的其他企业。（4）对该企业实施共同操

22、纵的投资方。（5）对该企业施加重大阻碍的投资方。（6）该企业的合营企业。（7）该企业的联营企业。（8）该企业的要紧投资者个人以及与其关系紧密的家庭成员。要紧投资者个人，是指能够操纵、共同操纵一个企业或者对一个企业施加重大阻碍的个人投资者。（9）该企业或其母公司的关键治理人员以及与其关系紧密的家庭成员。关键治理人员是指有权力并负责进行打算、指挥和操纵的企业人员，要紧指董事长、董事、董事会秘书、总经理、总会计师、财务总监、主管各项事务的副总经理，以及行使类似政策职能的人员，但不包括监事等。（10）该企业要紧投资者个人、关键治理人员或与其关系紧密的家庭成员操纵、共同操纵或施加重大阻碍的其他企业。多选

23、、简答不构成企业关联方的情形。（1）与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构，以及与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商或代理商。（2）与该企业共同操纵合营企业的合营者。这种情形专门需要注意，在没有其他关联关系的情形下，不能仅仅因为企业与其他企业依据合同分离一个合营企业的操纵权，就认定合营者之间的关联方。（3）仅仅同受国家操纵而不存在其他关联方关系的企业。多选、简答企业不管是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与该企业存在操纵关系的母公司和子公司的下列信息：（1）母公司和子公司的名称。母公司不是该企业最终操纵方的，还应当披露企业集团内对该

24、企业享有最终操纵权的企业（或主体）的名称。母公司和最终操纵方均不对外提供财务报表的，还应当披露母公司之上与其最相近的对外提供财务报表的母公司名称。（2）母公司和子公司的业务性质、注册地、注册资本（或实收资本、股本）及其变化。（3）母公司对该企业（指企业为子公司情形下）或该企业（指企业为母公司情形下）对子公司的持股比例和表决权比例。第四章租凭会计一、租凭会计概述多选按租赁目的不同，能够分为经营租赁和融资租赁。名词讲明租赁会计：是运用会计学的理论和方法，以货币作为计量单位，对企业租赁活动进行综合、全面、连续和系统地反映、监督和治理。名词讲明、简答担保余值：对承租方而言，是指由承租人或与其有关的第三

25、方担保的资产传闻值；对出租方而言，是指承租方的担保的资产余值。二、经营租赁业务会计单选、名词讲明发生的初始直截了当费用，确认为当期费用。初始直截了当费用是指承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等。单选关于经营租赁资产中的固定资产应采纳类似资产的折旧政策计提折旧；关于其他经营租赁资产，应当采纳系统合理的方法进行推销核算经营租赁业务承租人的会计处理。会计处理内容承租方出租方（1）账务处理付、收押金借：其他应收款收回押金时编制相反的会计分录。借：银行存款贷：其他应对款退加押金时编制相反的会计分录。租入、出租资产租入资产不作为本企业资产入账，故租

26、入时不作会计分录，对租入资产值需要借：固定资产一一出租贷：固定资产自有在备查簿登记。支付、收取租金借：制造费用、治理费用等贷：银行存款、亠注意：A、支付的租金在租赁期内各个会计期间按直线法（或其他合理方法）确认为当期的制造费用或治理费用。B、直线法下每期应应的租赁费用运算公式为：每期应确认的租赁费用=（租金总额-出租方承租的某些费用）/整个租赁期C、上述运算公式中的分母包括免租期，即免租期不扣除；出租方承担的某些费用应从租金总额中扣除。借：银行存款贷：其他（主营）业务收入注意事项与承租方相对应发生初始直截了当费用借：制造费用或治理费用贷：银行存款同承租方或有租金在实际发生时借：有关费用账户贷：

27、银行存款借：银行存款贷：其他业务收入计提租赁资产折旧对租入资产不提取折旧折旧政策与企业自用固定资产相同。借：其他业务成本贷：累计折旧（2）信息披露关于重大的经营租赁，应在附注中披露资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额以及以后年度将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额。应在报表附注中披露各类经营租赁资产的折旧、确认减值后的净值、摊余价值等关账面价值信息。三、融资租赁的会计处理多选满足下列之一或数条标准的租赁认定为融资租赁:（1）租赁期局满时，租赁资产的所有权转移给承租人（所有权判定标准）（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价估量将远低于（W5%）

28、行使选择权时租赁资产的公允价值（留购价判定标准）。（3）资产的所有权即使不转让，但租赁期占租赁资产尚可使用不用年限的大部分（75%）。（4）租赁开始日，就承租人而言，最低租赁付款额的现值几乎相当于（90%）租赁开始日租赁资产公允价值；就出租人而言，最低租赁收款额的现值几乎相当于（90%）租赁开始日租赁资产公允价值（价值补偿性标准）。名词讲明、简答最低租赁付款额：是指在租赁期内，承租人应支付（如租金）或可能被要求支付的各种款项（如行使优待选择权支付的款项）（不包括或有租金或履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。单选、名词讲明资产余值是指在租赁开始日估量的租赁期届满时租赁资产的

29、公允价值。核算融资租赁业务的会计核算规定会计核算规定承租方出租方（1）在租赁期开始日借.在建工程、固疋资产融资租入（租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值较低者+初始直截了当费用）未确认融资费用（差额）贷：长期应对款（最低租赁付款额）银行存款（初始直截了当费用）借：长期应收款（最低租赁收款额+初始直截了当费用）未担保余值贷：融资租赁资产未实现融资收益银行存款（初始直截了当费用）租赁资产公允价值与账面价值的差额借记“营业外支出”或贷记“营业外收入”（2）在租赁期间内支付、收取租金借：长期应对款贷：银行存款借：银行存款贷：长期应收款分摊未确认融资费用（收益）采纳实际利率法运算分摊额借：财务

30、费用贷：未确认融资费用采纳实际利率法运算分摊额借：未实现融资收益贷：主营业务收入计提折旧借：制造费用、治理费用贷：累计折旧发生履约成本借：制造费用、治理费用贷：银行存款实际发生借：销售费用等借：银行存款或应收账款或有租金时贷：主营业务收入贷：银仃存款或其他应对款年末对未担保(1未担保余值增加、不调整；余值进行复核(2) 未担保余值减少，应重新运算租赁内含利率；借：资产减值缺失贷：未担保余值减值预备同时，借：未实现融资收益贷：资产减值缺失(3) 已确认缺失的未担保余值得以复原，应在原已确认的减值缺失内转回，编制与确认减值缺失相反的会计分录。(3)租赁期满留购(1收回租赁资产借：长期应对款若租赁资

31、产余值全部或部分担保，按担保贷：银行存款额；同时借：融资租赁资产借：固定资产一一自有资产贷：长期应收款贷：固定资产一一融资租入未担保余值续租、不作专门处理；如承若租赁资产余值全部未担保租入违约不续租，支付的违约借：融资租赁资产金确认为营业外支出。贷：未担保余值返回(2)承租人续租，不作专门处理；如承租借：长期应对款累计折旧人违约不续租，收取的违约金确认为营业外贷：固定资产一一融资租入收入。名词讲明、单选最低租赁付款额二刀各期租金(一样是等额的)+租赁期满时承租人或与其有关的第三方担保的资产余值(或行使优待购买选择权而支付的款项)+支付的其他款项名词讲明、单选最低租赁付款额现值二租金X年金现值系

32、数+担保余值X复利现值系数单选租赁内含利率是指在租赁开始日，使最低租赁付款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直截了当费用之和的折现率。四、售后租回业务会计名词讲明售后租回：是指企业将自制或外购资产出售，然后向买方租回使用的方式。单选关于融资租赁性质的售后租回业务，承租人售价与资产账面价值之间的差额，应予以递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。单选关于经营租赁性质的售后租回业务，承租人售价与资产账面价值的差额应予递延，并在租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法分摊，作为租金费用的调整。然而，有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价

33、与资产账面价值的差额应当计入当期损益。核算售后租回业务的会计核算核算内容售后租回融资租赁业务的会计核算售后租回经营租赁业务的会计核算（1）出售资产 借：固定资产清理累计折旧固定资产减值预备贷：固定资产 借：银行存款（售价）贷：固定资产清理（账面价）借或贷：递延收益一一未实现售后租回收益（差额）会计分录同左。若以公允价成交，贝借：银行存款贷：固定资产清理营业外收入（2）分配未实现售后租回损益每期按折旧进度分摊未实现租回损益： 分摊未实现售后租回收益；借：递延收益一一未实现售后租回收益贷：制造费用、治理费用 分摊未实现售后租回缺失，编制相反的会计分录。每期一样按支付租金的比例分摊未实现租回损益，会

34、计分录同左。第五章衍生金融工具会计一、金融工具会计概述名词讲明、单选金融工具是在市场经济条件下，完成货币流通和银行信用的重要手段。它包括企业的金融资产、金融负债和权益工具。名词讲明权益工具：从发行方看，指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同，具体则指企业发行的一般股、在资本公积项下核算的认股权等。名词讲明衍生金融工具：也称衍生工具，是指其价值随某些因素变动而变动，不要求初始净投资或专门少净投资，以及在以后某一时期结算而形成的企业金融资产、金融负债和权益工具。多选、简答衍生金融工具的种类：r远期外汇合约金融远期远期利率协议商品期货r外汇期货金融期货利率期货股票指数期货衍生金

35、融工具J外汇期权VY金融期权利率期权匚股票期权股票指数期权货币互换金融互换利率互换二、衍生金融工具一样业务的核算单选、简答企业取得衍生金融工具发生的有关交易费用应当直截了当计入当期损益。其中的交易费用，是指或直截了当归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。亲增的外部费用，是指企业不购买、以行或处置金融工具就可不能发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司券商等的手续和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部治理成本及其他与交易不直截了当有关的费用。核算衍生金融工具业务的账务处理核算内容会计分录（1）取得衍生金融工具借：衍生工具（公允价值）投资收益（交易费用）贷：银行存款等（

36、实付额）（2）发行衍生金融工具借：银行存款等贷：衍生工具（3）资产负债表日确认公允价值变动（1）若衍生金融工具的公允价值高于其账面余额按其差额，借：衍生工具贷：公允价值变动损益（2）若衍生金融工具的公允价值低于其账面余额按其差额，借：公允价值变动损益贷：衍生工具（4）处置衍生金融工具借：银行存款等（实收额）贷：衍生工具（账面价值）借或贷：投资收效力（差额）同时，结转原计入的公允价值变动损益借（或贷）：公允价值变动损益贷或借：投资收益具体地应分不把握远期合同业务和商品期货业务的账务处理。三、套期保值的核算名词讲明、简答套期保值：是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风

37、险等，指定一项或一项以上的衍生金融工具为套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。多选由于运用套期会计方法的不同，套期保值（以下简称套期）按套期关系（即套期工具和被套期项目之间的关系）可划分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期。名词讲明公允价值套期：是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或该资产或负债、尚未确认的确定承诺中可辨认部分的公允价值变动风险进行的套期。该类价值变动源于某类特定风险，且将阻碍企业的损、人益。名词讲明、简答现金流量套期：是指对现金流量变动风险进行的套期。该类现金流量变动源于与已确认资产或负债、专门可

38、能发生的预期交易有关的某类特定风险，且将阻碍企业的损益。对确定承诺的外汇风险进行的套期，企业能够作为现金流量套期或公允价值套期。名词讲明境外经营净投资套期：是指对境外经营净投资外汇风险进行的套期。境外经营净投资，是企业在境外经营净资产中的权益份额。名词讲明套期工具：是指企业为进行套期而指定的、其公允价值或现金流量变动预期可抵销被套期项目的公允价值或现金流量变动的衍生金融工具。单选被套期项目，是指使企业面临公允价值或现金流量变动风险，且被指定为被套期对象的项目。多选、简答被套期项目的内容包括：（1）单项已确认资产、负债、确定承诺、专门可能发生的预期交易，或境外经营净投资；（2）一组具有类似风险特

39、点的已确认资产、负债、确定承诺、专门可能发生的预期交易，或境外经营净投资；（3）分担同一被套期利率风险的金融资产或金融负负组合的一部分（仅适用于利率风险公允价值组合套期）。核算“套期工具”科目。该科目属于共同类，核算企业开展套期保值业务套期工具公允价值变动形成的资产或负债，可按套期工具类不进行明细核算。其期末借方余额反映企业套期工具形成资产的公允价值，贷方余额反映企业套期工具形成负债的公允价值。其要紧核算内容如下：（1）企业将已确认的衍生金融工具等金融资产或金融负债指定为套期工具的，应按其账面价值借记或贷记“套期工具”科目，同时贷记或借记“衍生金融工具”等科目。（2）资产负债表日，关于有效套期

40、，应按套期工具产生的利得，借记“套期工具”科目，贷记“套期损益”等科目；套期工具产生缺失做相反的会计分录。（3）金融资产或金融负债不再作为套期工具核算的，应按套期工具形成的资产或负债，借记或贷记有关科目，同时贷记或借记“套期工具”科目。多选套期满足下列条件之一的，企业应终止进行公允价值套期会计：其一，套期工具已到期、被出售、合同终止或已行使；其二，该套期不再满足运用套期会计方法的条件。其三，企业撤销了对套期关系的指定。多选、名词讲明终止进行现金流量套期会计核算的条件。（1）套期工具已到期、被出售、合同终止或已行使的，应终止核算。（2）该套期不再满足进行套期保值准则规定的套期会计核算的条件的，应

41、终止核算。（3）预期交易估量可不能发生的，应终止核算。（4）企业撤销了对套期关系指定的，应终止核算。核算企业对境外经营净投资的套期，应按类似于现金流量套期账务处理的规定处理：（1）套期式具形成的利得或缺失中属于有效套期的部分，应当直截了当确认为所有者权益，并单列项目反映。处置境外经营时，上述在所有者权益中单列项目反遇的套期工具利得或缺失应当转出，计入当期损益。（2）套期工具形成的利得或缺失中属于无效套期的部分，应当计入当期损益。四、衍生金融工具列报多选、简答金融资产和金融负债相互抵销的条件。金融资产和金融负债应当在资产负债表内分不列示，不得相互抵销：然而，同时满路下列条件的，应当以相互抵销后的

42、净额在资产负债表内列示：一是企业具有抵销已确认金额的法定权益，且该种法定权益现在是可执行的；二是企业打算以净额结算，或同时变现该金融资产和清化学元素该金融负债。不满足终止确认条件的金融资产转移，转出方不得将已转移的金融资产和有关负债进行抵销。多选、简答金融资产和金融负债不能相互抵销的情形。一是将几项金融工具组合在一起仿照成某项金融资产或金融负债，这种组合内的各单项金融工具形成的金融资产或金融负债不能相互抵销。二是作为某金融负债担保物的金融资产，不能与被提保的金融负债抵销。三是企业与外部交易对手进行多项金融工具交易，同时签订“总抵销协议”。第六章企业合并会计（一）企业合并的账务处理一、吸取合并、

43、新设合并和控股合并的区分单选、名词讲明吸取合并：又称兼并，是指两个或两个以上的企业合并成为一个单一的企业，其中一个企业保留法人资格，其他企业的法人资格随着合并而注销。吸取合并通常由连续存在的企业以现金购买或用股票交换合并企业的净资产，并由合并后的新企业连续经营原业务。单选、名词讲明新设合并；又称“创立合并”，是指两个或两个以上的企业协议合并组成一个新的企业。新设合并通常由新设企业用股票交换原有企业的净资产，原有企业的股东成为新企业的股东。单选、名词讲明控股合并：是指企业通过收购其他企业的股份或相互交换股票等方式取得对方操纵权，达到对其他企业进行操纵的一种合并形式。、同一操纵下企业合并的账务处理

44、核算1、吸取合并的账务处理合并方能够通过支付现金、转让非现金资产、承担债务以及发行权益性证券等方式实现对其他企业的吸取合并。2、新设合并的账务处理新设合并中合并方在合并日取得资产和负债的入账价值，应当按照被合并方的原账面价值确认；取得的净资产账面价值与所舍弃净资产账面价值的差额，以及发行权益性证券方式确认的净资产账面价值与发行股份面值之间的差额，应调整资本公积的留存收益。3、控股合并的账务处理对同一操纵下的操纵合并，合并方在合并日取得资产和负债的入账价值，应当按照被合并方的原账面价值确认取得的净资产账面价值与所舍弃净资产账面价值的差额，以及发行权益性证券方式确认的净资产账面价值与发行股份面值之

45、间的差额，调整资本公积和留存收益。三、一次交换交易实现企业合并的账务处理核算一资交换交易实现企业合并的合并成本的确定。通过一资交换交易实现的企业合并，其合并成本为购买方在购买日为取得另一方的操纵权或净资产而付出的资产、发生或承担的负债以及发行权益性证券的公允价值。另外，关于以下两种经济事项，也应计入合并成本。（1）购买方为进行合并发生的各项直截了当有关费用，应当计入合并成本；（2）在合并合同或协议中对可能阻碍合并成本的事项作出约定的，购买日如果估量以后事项专门可能发生同时对合并成本的阻碍金额能可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应

46、当讲按照公允价值计量，公允价值与账面价值的差额，计入当期损益。核算一次交换交易实现企业合并的具体账务处理过程。1）合并成本等于所获可辨认净资产公允价值的账务处理在合并成本等于所获净资产公允价值的情形下，购买企业按照公允价值将所购入净资产登记入账。（2）合并成本大于所获可辨认净资产公允价值的账务处理在合并成本大于所获可辨认净资产公允价值的情形下，购买方应当按照公允价值将所购入的净资产登记入账，合并成本与所获得可辨认净资产的公允价值之间的差额作为商誉，记入“商誉”账户的借方。（3）合并成本小于所获可辨认净资产公允价值的账务处理第七章企业合并会计（二）购并日的合并财务报表一、购买法下操纵权取得日合并

47、资产负债表的编制核算1、母公司拥有子公司全部股权的合并会计报表编制。母公司拥有子公司全部股权也有两种情形，一是投资组建全资子公司（即子公司的全部资本都由母公司提供），二是购买子公司的全部股权。（1）投资组建全资子公司的合并会计报表的编制母公司出资组建全资子公司，在操纵权取得日编制合并会计报表时，应将母公司“长期股权投资子公司”账户的余额与公司的全部股东权益抵销。借：股本（子公司）贷：长期股权投资某子公司（2）购买子公司全部股权的合并会计报表的编制母公司购买正在连续经营的子公司的全部股权，其支付的购买价（或称投资成本）可能高于、低于或者等于子公司净资产的账面价值，因而在编制合并财务报表时应采纳不

48、同的方法。2、母公司购买子公司部分股权的合并会计报表的编制由于母公司只拥有子公司的部分股权，还有部分股权为其他的股东所拥有，其他股东拥有的股公只占全部肌权的少数，因此，称为少数股东权益。如前所述，按照母公司理论，少数股东权益应作为合并资产负债表的负债项目列示。母公司购买子公司部分股权也有三种情形，即按账面价值购买、按高于账面价值购买和按低于账面价值购买，其合并财务报表编制也所有不同。二、权益集合法下操纵权取得日合并会计报表的编制核算1、母公司获得子公司全部股权的合并会计报表的编制。若母公司通过发行和交换股票获得子公司全部股权，则在编制合并会计报表时，应当将母公司对子公司的投资与子公司全部股东权

49、益予以抵销。借：所有者权益项目（子公司账面价值）贷：长期股权投资子公司2、母公司获得子公司部分股权的合并会计报表的编制。若母公司通过发行和交换股票获得子公司部分股权，则在编制合并会计报表时，应当将母公司对子公司的投资与子公司股东权益中属于母公司的部分予以抵销。借：所有者权益项目（子公司账面价值X控股比例）贷：长期股权投资子公司少数股东权益第八章企业合并会计（三）购并日后的合并财务报表合并报表抵销分录的编制核算集团内部权益性投资的抵销。（1）母公司对子公司的长期股权投资与子公司的所有者权益项目相抵销借：实收资本（子公司）资本公积（子公司）盈余公积（子公司）未分配利润（子公司）贷：长期股权投资（母

50、公司）少数股东权益（子公司的所有者权益X少数股东持股比例）借或贷：商誉注意：（1）“少数股东权益”项目当在负债类项目与所有者权益类项目之间单列一类反映。（2）母公司内部投资收益等项目与子公司利润分配有关项目的抵销。借：投资收益（子公司的净利润X母公司的持股比例）少数股东收益（子公司的净利润X少数股东持股比例）期初未分配利润（子公司）贷：提取盈余公积（子公司）对股东的分配（子公司）年末未分配利润（子公司）在具体处理时，应区分全资子公司和非全资子公司两种情形进行。核算集团内部债权和债务项目的抵销。（1）集团内部应收账款和坏账预备的抵销处理 初次编制合并会计报表时内部应收账款和坏账预备的抵销将内部应

51、收账款与应对账款予以抵销，按内部应收账款的数额：借：应对账款贷：应收账款B、关于抵销的内部应收账款计提的坏账预备的数额予以抵销，按内部应收账款计提的坏账预备的数额：借：应收账款坏账预备贷：治理费用 连续编制合并会计报表时内部应收账款及其相应的坏账预备的抵销A、内部应收账款余额本期与上期相等时的处理将内部应收账款与应对账款予以抵销，即按内部应收账款的数额：借：应对账款贷：应收账款将上期内部应收账款计提的坏账预备对本期期初末分配利润的阻碍予以抵销。借：应收账款坏账预备贷：期初未分配利润B、内部应收账款余额本期大于上期时的处理将内部应收账款与应对账款予以抵销，即按内部应收账款的数额：借：应对账款贷：

52、应收账款将上期内部应收账款计提的坏账预备对本期期初未分配利润的阻碍予以抵销。借：应收账款坏账预备贷：期初未分配利润抵销本期内部应收账款在个不会计报表中提取的坏账预备的数额。由于期末内部应收账款的数额大于期初内部应收账款的数额，或由于改变计提坏账预备的方法或比例等，抵销内部应收账款增提的坏账预备分录如下：借：应收账款坏账预备贷：治理费用内部应收账款余额本期小于上期时的处理A、将内部应收账款与应对账款予以抵销，即按内部应收账款的数额借：应对账款贷：应收账款B、将上期内部应收账款计提的坏账预备对本期期初未分配利润的阻碍予以抵销借：应收账款坏账预备贷：期初未分配利润C、抵销本期内部应收账款在个不会计报

53、表中冲销的坏账预备的数额期末内部应收账款的数额小于期初内部应收账款的数额，或由于改变计提坏账预备的方法或比例等，抵销因内部应收账款减少而冲回的坏账预备：借：治理费用贷：应收账款坏账预备（2）集团内部其他债权债务的抵销借：预收账款贷：预付账款借：应对票据贷：应收票据借：应对股利贷：应收股利借：其他应对款贷：其他应收款借：应对债券贷：长期债权投资（3）集团内部利息收入和利息支出的抵销编制抵销分录为：借：投资收益贷：财务费用或在建工程借或贷商誉核算内部销售及存货中未实现内部销售利润的处理。（1）内部购进存货当期全部未对外售出借：营业收入（内部售价）贷：营业成本（母公司存货成本）存货（内部销售毛利）（

54、2）内部购进存货当期全部对外售出借：营业收入贷：营业成本（3）内部购进存货当期部分对外售出借：主营业务收入（内部销售）贷：主营业务成本（存货成本加上已实现内部利润）存货（未实现内部销售利润）核算内部固定资产交易的抵销。（1）内部固定资产交易的类型企业集团内部企业将自身拥有的固定资产变卖给企业集团内的其他成员作为固定资产使用企业集团内部企业将身躯的存货销售给企业集团内的其他成员作为固定资产使用。企业集团内部企业将自身使用的固定资产变卖给企业集团内的其他企业作为存货销售，这种类型的固定资产交易在企业集团内部发生的情形极少，一样情形下发生的数量也不大。（2）不计提折旧的内部交易固定资产的抵销处理以生

55、内部固定资产交易当期的抵销处理借：营业收入（销售企业的内部销售收入）贷：营业成本（销售企业的内部销售成本）固定资产原价（销售企业的内部销售利润）（3）计提折旧的内部交易固定资产的抵销处理当期购买并计提折旧的内部交易固定资产的抵销处理A、将内部交易固定资产有关的销售收入、销售成本以及其原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销。抵销分录为：借：营业收入贷：营业成本固定资产原价B、将内部交易固定资产当期多计提的折旧费用和累计折旧予以抵销。抵销分录为：借：固定资产累计折旧贷：治理费用等（为便于明白得，假设有关内部交易固定资产多计提的折旧费的抵销，均通过“治理费用”项目进行）以后使用该固定资产的会计期间的

56、抵销处理A、将内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销并调整期初未分配利润。抵销分录为：借：期初未分配利润贷：固定资产原价B、将本期由于该内部交易固定资产的使用而多计提的折旧费用予以抵销，并调整本期计提的累计折旧额，抵销分录为：借：累计折旧贷：治理费用等（内部交易利润当年计提的折旧）内部交易固定资产清理期间的抵销处理固定资产清理时可能显现两种情形：期满清理；提早清理。编制合并会计报表时应当按照具体情形进行抵销处理。A、内部交易固定资产使用期限届满进行清理时的抵销处理借：期初未分配利润贷：营业外收入借：营业外收入贷：期初未分配利润借：营业外收入贷：治理费用（内部交易利润当年计提的折旧）

57、以上三笔抵销分录，可合并为以下抵销分录：借：期初未分配利润贷：治理费用B、内部交易固定资产使用期限未满提早清理的抵销处理借：期初未分配利润贷：营业外收入将本期多计提的折旧费用抵销借：期初未分配利润贷：治理费用第九章通货膨胀会计（1）通货膨胀会计概述一、通货膨胀会计的产生多选、简答通货膨胀会计产生的社会经济条件。长期、连续、严峻的通货膨胀。通货膨胀是在商品经济条件下，由于货币发行量超过商品流通正常需要而造成的单位币值降低和以货币计量的商品价格上涨的经济现象。它表现为一样物价水平的连续上升和货币购买力的连续下降。多选付出存货成本运算的后进先出法；固定资产加速折旧法；固定资产定期重置估价法；固定资产

58、不提折旧法。二、通货膨胀会计的模式多选、名词讲明通货膨胀会计的计价单位：是名义货币和等值货币。名义货币是指在通货膨胀条件下不同时期的货币单位尽管不变，但单位货币中所含的价值量持续改变的货币。等值货币又称币值不变货币，是指单位货币不同时期所含价值量相等的货币。名词讲明历史成本：是指取得某项资产时的实际成本。现时成本是指在现时市场价格条件下取得与做作业某项相同（或类似）资产所需付出的实际成本。现时成本又分为现时重置成本和现时再生产成本。多选通货膨胀会计的模式，一样物价水平会计模式；现时成本会计模式；现时成本/等值货币会计模式；变现价值会计模式。单选一样物价水平会计是以期末名义货币为等值货币作计价单

59、位，以资产的历史成本和一样物价水平变动为计价基准，将传统财务会计报表中各项会计数据换算调整为按现时货币购买力计价的企业财务状况和经营成果的各项会计数据，反映和排除一样物价水平变动对传统财务会计信息阻碍的会计程序和方法。多选现时成本会计是以名义货币为计价单位和以资产的现时成本与个不物价水平变动为计价基准，提供企业的财务状况和经营成果，以反映和排除通货膨胀中个不物价水平变动对传统财务会计数据阻碍的会计程序和方法。三、通货膨胀会计对传统财务会计差不多理论和方法的进展名词讲明、简答实物资本：是将企业资本看作是所有者投入企业的实物生产能力或经营能力，或获得该项能力所拥有的资源或资金，它反映企业所拥有的一

60、定生产能力或经营能力，以与其相当的实物数量的现时购买力的货币数量表示。名词讲明、简答财务资本爱护：是指爱护企业资本所具有的购买力规模，在酱爱护中所需收回已耗资本购买力的价值量确定。名词讲明、简答实物资本爱护：是指爱护企业资本所拥有的生产经营能力的规模，即所需爱护的资本数额需要用相当于其生产经营能力具体实物数量的价值量表示，以企业所拥有的生产经营能力具体实物的现时成本表示，其应收回的所耗资本应相当于收回所耗实物资本的现时价格。名词讲明经济收益：是指以所耗实物资本得到回收为计量基础运算确定的收益，它要求对经营过程中发生的耗费以所耗实物资本的现时成本计量的回收。名词讲明营业收益：是指由企业在本期经营

61、过程中销售产（商）品或提供劳务而发生的各项收入和本期成本费用相抵后的差额，表现为企业资产净额的增加。第十章通货膨胀会计（二）一样物价水平会计一、一样物价水平会计的特点和作用单选、名词讲明一样物价水平会计：是以期末名义货币作等值货币为计价单位，以资产的历史成本和一样等价水平变动为计价基准，将传统财务会计报表中各项会计数据换算调整为按现时货币购买力水平计价的企业财务状况和经营成果，反映和排除一样物价水平变动对传统财务会计信息阻碍的会计程序和方法。对此定义要尽心体会。单选以等值货币作为一样物价水平会计的计价单位，排除了在通货膨胀时期传统财务会计各项指标形成时的计价货币单位价值不等的弊病，使得通过换算

62、的会计指标的货币单位价值一样具有了可比性。简答教材对一样物价水平会计的作用归纳为以下三点，对此应予以了解。（1）反映和排除一样物价水平变动对传统财务会计信息的阻碍。该点讲到由于通货膨胀的阻碍使传统财务会计报表信息受到哪些歪曲；一样物价水平会计为何使这些受到歪曲的信息得以反映和排除。（2）保证会计数据的可比性。该点阐述了如何通过一样物价水平会计的换算取得计价单位一致的会计数据，保证了有关会计数据的可比性，增强了会计信息的有用性。（3）为报表使用者提供更为有用的会计信息。该点阐述了通过一样物价水平会计换算提供的会计信息如何保证这一会计模式具体目标的实现。二、一样物价水平会计的程序单选、名词讲明货币性项目：是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或偿付的债务。单选、名词讲明非货币性项目：是指在资产负债表中货币性项目以外的项目，即那些不具有货币性质，不仅以货币计量，同时还通过以其他计量单位计量的资产、负债和所有者权益项目。三、一样物价水平会计的方法核算一样物价水平会计报表各项目的换算。对传统财务会计报表各项目进行