第十四章第三节资产负债表和第四节收入支出表

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1、第二节 资产负债表一、资产负债表的概述资产负债表是反映事业单位一定时点财务状况的报表。它是根据资产、负债、收入、支出、净资产之间的相互关系，编制而成的。资产负债表是事业单位的主要会计报表之一。二、资产负债表格式与内容一张完整的资产负债表应包括表首、正表与附列资料。表首应填写编表单位的名称、编表日期和计量单位等。在正表中，年初数应根据事业单位上年末资产负债表的期末数字填列。期末数应根据事业单位本期总分类账户和有关明细分类账户(主要是“事业基金总分类账户的“一般基金和“投资基金明细分类账户)的期末余额填列。附列资料应根据备查登记簿的记录等填列，如融资租入固定资产等可根据有关备忘记录加以说明。资产负

2、债表按照“资产+支出=负债+净资产+收入的平衡公式设置，通常采用账户格式，左方为资产部类，右方为负债部类。左方的资产部类列示各项资产和支出工程，右方为负债部类，列示负债、净资产和收入工程，左右两方总计数应永远保持相等。我国事业单位会计制度规定资产负债表格式如图表142所示。表14-2资产负债表编制单位：年月日 单位：元资产部类年初数期末数负债部类年初数期末数一、 资产类现金银行存款零余额账户用款额度应收票据应收账款预付账款其他应收款材料产成品对外投资固定资产无形资产资产合计五、支出类拨出经费拨出专款专款支出事业支出经营支出本钱费用销售税金上缴上级支出对所属单位补助结转自筹基建支出合计二、 负债

3、类借入款项应付票据应付账款预收账款其他应付款应缴预算款应缴财政专户款应付工资应付地方津贴补贴应付其他个人收入应交税金负债合计三、 净资产类事业基金其中：一般基金 投资基金固定基金专业基金净资产合计四、 收入类财政补助收入上级补助收入拨入专款事业收入财政专户返还收入经营收入附属单位缴款其他收入收入合计资产部类合计负债部类合计具体内容如下： (一)资产负债表左方工程分为两大类： 1资产类 包括现金、银行存款、零余额账户用款额度、应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、材料、产成品、对外投资、固定资产和无形资产等工程。 2支出类 包括拨出经费、拨出专款、专款支出、事业支出、经营支出、本钱费用、销售

4、税金、上缴上级支出、对附属单位补助和结转自筹基建等工程。 (二)资产负债表的右方工程包括负债类、收入类、净资产类工程 1负债类 包括借入款项、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、应缴预算款、应交税金、应缴财政专户款、应付工资、应付地方津贴补贴、应付其他个人收入等工程。 2净资产类 包括事业基金、固定基金、专用基金、事业结余、经营结余等工程。 3收入类 包括财政补助收入、上级补助收入、拨入专款、事业收入、财政专户返还收入、经营收入、附属单位缴款、其他收入。 资产负债表的左方资产部类合计(资产类和支出类)与右方负债部类合计(负债类、收入类、净资产类)保持平衡。三、资产负债表编制方法会计报表可

5、以采用前后期比照方式编列。资产负债表不仅列示期末各工程的金额，还列示年初各工程的金额，资产负债表各工程均有“年初数和“期末数两栏。“年初数即上年年末数，按上年决算后资产负债表各有关工程的年末数填列。如果本年度的工程与上年末各工程的名称和内容不一致，应对上年数按本年工程和内容进行调整后填入，必要时需加以说明。“期末数表示报告期末的状况，应根据截至报告月份的各工程的总账科目期末余额直接填列或分析计算后填列。重点应注意以下几个工程的填列：(一)资产类工程 (1)“银行存款工程，根据事业单位“银行存款总账科目期末余额填列。事业单位的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途资金都包含在该工程中。(2)

6、“应收账款工程，应根据“应收账款科目有关明细科目的借方期末余额合计数填列，“预收账款科目有关明细科目的借方余额，也应填入本工程。“应收账款有关明细科目的贷方余额，那么应填入“预收账款工程。(3)“预付账款工程，根据“预付账款科目有关明细科目及“应付账款有关明细科目的借方余额填列，但“预付账款科目有贷方余额的，应填入“应付账款工程。 (4)“固定资产工程，根据“固定资产科目余额填列，包括单位融资租入的产权尚未确定的固定资产，但应在报表附注中加以说明。 (二)负债类工程 (1)“应付账款工程，根据“应付账款有关明细科目贷方余额合计数填列，“预付账款科目所属明细科目的贷方余额，也应填入本工程。“应付

7、账款科目的明细科目出现的借方余额，应记入“预付账款工程。 (2)“预收账款工程，根据“预收账款明细科目贷方余额合计数填列“应收账款所属明细科目的贷方余额也填入本工程。如果“预收账款所属明细科目出现借方余额，那么应填入“应收账款工程。 除以上工程外，资产负债表中其他工程，可直接根据对应总账科目期末余额填列。【例14一2】某事业单位为实行财政国库集中收付制度单位，2021年12月31日结账前各账户的余额如下表14-1假设该单位财政直接支付的预算指标数和财政直接支付的实际支出数无差额，所得税税率25%,计提职工福利基金比例为30%：表14-1 科目余额表 单位：元科目名称借方余额科目名称贷方余额现金

8、银行存款零余额账户用款额度应收票据应收账款预付账款其他应收款材料产成品对外投资固定资产无形资产拨出经费事业支出经营支出本钱费用销售税金上缴上级支出对所属单位补助结转自筹基建20 000210 000250 00012 00033 00018 00042 00035 00020 00020 0002 420 00010 00060 000900 000330 00045 00060 00022 50012 500100 000借入款项应付票据应付账款预收账款其他应付款事业基金其中：一般基金 投资基金固定基金专业基金财政补助收入上级补助收入事业收入财政专户返还收入经营收入附属单位缴款其他收入57

9、00028 50038 000 9 00022 500510 000480 000 30 0002 100 000 60 000180 000120 000805 000200 000420 00015 00045 000（一） 根据科目余额表编制结账前的资产负债表如表14-2：表14-2 资产负债表结账前编制单位：X事业单位 2021年12月31日 单位：元资产部类年初数期末数负债部类年初数期末数一、 资产类现金银行存款零余额账户用款额度应收票据应收账款预付账款其他应收款材料产成品对外投资固定资产无形资产资产合计五、支出类拨出经费拨出专款专款支出事业支出经营支出本钱费用销售税金上缴上级支出对

10、所属单位补助结转自筹基建支出合计略20 000210 000250 00012 00033 00018 00042 00035 00020 00020 0002 420 00010 0003 090 00060 000900 000330 00045 00060 00022 50012 500100 0001 530 000二、 负债类借入款项应付票据应付账款预收账款其他应付款应缴预算款应缴财政专户款应付工资应付地方津贴补贴应付其他个人收入应交税金负债合计三、 净资产类事业基金其中：一般基金 投资基金固定基金专业基金净资产合计四、 收入类财政补助收入上级补助收入拨入专款事业收入财政专户返还收入

11、经营收入附属单位缴款其他收入收入合计略57 00028 50038 000 9 00022 500165 000510 000480 000 30 0002 100 000 60 0002 670 000110 000120 000805 000200 000490 00015 00045 0001 785 000资产部类合计4 620 000负债部类合计4 620 000二将“零余额账户用款额度结转到“财政应返还额度账户，会计分录为：借：财政应返还额度 250 000 贷：零余额账户用款额度 250 000三根据各账务处理余额，年终转账的会计分录为：(1)借：财政补助收入 110 000 上

12、级补助收入 120 000 事业收入 805 000 财政专户返还收入 200 000 附属单位缴款 15 000 其他收入 45 000 贷：事业结余 1 295 000(2)借：事业结余 1 095 000 贷：拨出经费 60 000 事业支出 900 000 上缴上级支出 22 500 对附属单位补助 12 500 结转自筹基建 100 000事业结余=1 295 0001 095 000=200 000元(3)借：经营收入 490 000 贷：经营结余 490 000(4)借：经营结余 390 000 贷：经营支出 330 000 销售税金 60 000经营结余=490 000390

13、000=100 000元 (5)借：事业结余 200 000经营结余 100 000 贷：结余分配 300 000(6)应交所得税=100 00025%=25 000元借：结余分配 25 000 贷：应交税金应交增值税 25 000(7)计提职工福利基金=300 00025 00030%=82 500元借：结余分配 82 500贷：专用基金职工福利基金 82 500 (8)借：结余分配 192 500 贷：事业基金一般基金 192 500三编制年终结账后的资产负债表如表14-3：图表14-3资产负债表结账后编制单位：X事业单位 2008年12月31日 单位：元资产部类年初数期末数负债部类年初数

14、期末数一、 资产类现金银行存款财政应返还额度应收票据应收账款预付账款其他应收款材料产成品对外投资固定资产无形资产资产合计五、支出类拨出经费拨出专款专款支出事业支出经营支出本钱费用销售税金上缴上级支出对所属单位补助结转自筹基建支出合计略20 000210 000250 00012 00033 00018 00042 00035 00020 00020 0002 420 00010 0003 090 00045 00045 000二、 负债类借入款项应付票据应付账款预收账款其他应付款应缴预算款应缴财政专户款应付工资应付地方津贴补贴应付其他个人收入应交税金负债合计四、净资产类事业基金其中：一般基金

15、投资基金固定基金专业基金净资产合计三、 收入类财政补助收入上级补助收入拨入专款事业收入财政专户返还收入经营收入附属单位缴款其他收入收入合计略57 00028 50038 000 9 00022 500 25 000190 000702 500672 500 30 0002 100 000 142 5002 945 0000资产部类合计3 135 000负债部类合计3 135 000比拟事业单位结账前的资产负债表和结账后的资产负债表，可以发现结账后的资产负债表大局部收入和支出科目均无余额，只有两种情况下一些账务处理可能有余额：一是由于专项工程未完工而使得“拨入专款“拨出专款和“专款支出有余额。二

16、是由于有未完工产品从而使得“本钱费用有余额。第四节收入支出表一、收入支出表的概述收入支出表是反映事业单位在一定期间的收支结余及其分配情况的报表，它也是事业单位主要的会计报表之一。 根据“收入一支出=结余的等式，其结构可分为收入、支出及结余三个局部，分别按非经营性收、支、 结余，经营性收、支、结余和专项资金收、支进行反映，同时设专栏反映结余分配的具体情况。收入支出表根本格式如下表144所示。表14-4 收入支出表编制单位： 年 月 单位：元收 入支 出结 余项 目累计数项 目累计数项 目累计数财政补助收入拨出经费事业结余正常收支结余收回以前年度事业支出上级补助收入上缴上级支出附属单位缴款对附属单

17、位补助事业收入事业支出财政转户返还收入其中：根本支出其他收入工程支出销售税金结转自筹基建小计小计经营收入经营支出经营结余以前年度经营亏损-销售税金小计小计拨入专款拨出专款结余分配应交所得税提取专用基金结转事业基金其他专款支出小计小计总计总计二、收入支出表的编制方法(1)“事业收入与“事业支出、“经营收入和“经营支出栏下的工程按单位的主要业务收支类别分类填列。单位上述各项收入或支出没有分开设账核算的，可不分项填列。(2)事业支出项下的财政补助支出和预算外资金支出，事业单位可以采用统计方法填列。(3)当年没有完成的专项工程或专项业务，其发生的支出及其相关的收入当年不予结转。(4)主管会计单位汇总编

18、制本表时，应将拨出经费、拨出专项资金与所属单位拨入经费和拨入专款科目汇总数对冲；将附属单位缴款、对附属单位补助与所属单位的上缴上级支出、上级补助收入科目汇总数对冲。具体讲：第一，主管会计单位在决算汇总后，首先要核对拨出经费与所属事业单位汇总的财政补助收入是否一致，即：汇总的“财政补助收入数减去“拨出经费数等于本单位财政补助收入数。核对一致后进行对冲。如有差额，必须查明原因，调整一致后，再进行对冲。第二，要核对拨出专款与所属单位汇总的拨入专款是否一致，即汇总的“拨入专款数减去“拨出专款数等于本单位财政专项拨款数。核对一致后进行对冲。如有差额，必须查明原因，调整一致后，再进行对冲。第三，核对对附属

19、单位补助支出与所属事业单位汇总的上级补助收入是否一致，即汇总的“上级补助收入数等于“对附属单位补助数，或汇总的“上级补助收入数减去“对附属单位补助数等于对本级的“上级补助收入数。核对一致后进行对冲。如有差额，必须查明原因，调整一致后，再进行对冲。第四，核对附属单位上缴收入与所属事业单位总的上缴上级支出是否一致，即汇总的“上缴上级支出数等于“附属单位缴款数，或汇总的“上缴上级支出数减去“附属单位缴款数等于对本级的“上缴上级支出数。核对一致后进行对冲。如有差额，必须查明原因，调整一致后，再进行对冲。【例14一3】接【例14一2】编制收入支出表如下表14-5表14-5 收入支出表编制单位：X事业单位

20、 2021 年 12月单位：元收 入支 出结 余项 目累计数项 目累计数项 目累计数财政补助收入110 000拨出经费60 000事业结余正常收支结余收回以前年度事业支出200 000200 000上级补助收入120 000上缴上级支出22 500附属单位缴款15 000对附属单位补助12 500事业收入805 000事业支出900 000财政转户返还收入200 000其中：根本支出800 000其他收入45 000工程支出100 000销售税金结转自筹基建100 000小计1 295 000小计1 095 000经营收入490 000经营支出330 000经营结余以前年度经营亏损- 100 000销售税金60 000小计490 000小计390 000拨入专款拨出专款结余分配应交所得税提取专用基金结转事业基金其他 25 000 82 500192 500专款支出小计小计总计1 785 000总计1 485 000假定事业支出的其中80万元为根本支出，10万为工程支出。