财政收入制度-税收制度课件

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1、财政收入制度财政收入制度 税收制度（上）税收制度（上）n一、公共财政收入体制的一般性与特殊性一、公共财政收入体制的一般性与特殊性n以税收为主体、以法律为基础、分配职能得以强化、以税收为主体、以法律为基础、分配职能得以强化、所有财政收入纳入预算、规范的财政收入体系。这所有财政收入纳入预算、规范的财政收入体系。这是公共财政收入体制的一般性要求；同时我国作为是公共财政收入体制的一般性要求；同时我国作为国有资产存量比例最高的国家之一，随着国有资产国有资产存量比例最高的国家之一，随着国有资产从一般的竞争性领域退出，国有资产变现应该根据从一般的竞争性领域退出，国有资产变现应该根据完善的法律法规纳入财政收入

2、体系。作为国有资产完善的法律法规纳入财政收入体系。作为国有资产出资人的合理收益也应该通过法律给予保证。这些出资人的合理收益也应该通过法律给予保证。这些决定了我国公共收入体系的特殊性。决定了我国公共收入体系的特殊性。 （一）税收占我国财政收入的比重（一）税收占我国财政收入的比重n改革开放前，我国财政收入主要来自企业利润改革开放前，我国财政收入主要来自企业利润上缴，企业收入一项占财政收入的上缴，企业收入一项占财政收入的50%以上。以上。例如：例如：1978年我国财政收入总额为年我国财政收入总额为1132.26亿元亿元,其中企业收入一项为其中企业收入一项为571.99亿元亿元,而各项而各项税收收入和

3、其它收入分别为税收收入和其它收入分别为519.28亿元和亿元和40.99亿元，而进入亿元，而进入90年代后，年代后，1990年到年到2001年年12年间我国税收收入占财政收入的比年间我国税收收入占财政收入的比重平均在重平均在95%以上。以上。1 1 根据中国财政年鉴2002年第351353页计算。n2004年财政统计资料国家财政分项目收入.XLS（二）税制结构的国际比较（二）税制结构的国际比较n就是税收体系而言，当代世界上大多数国家普遍实就是税收体系而言，当代世界上大多数国家普遍实行复合税制，即由多种税系的多个税种组成国家的行复合税制，即由多种税系的多个税种组成国家的税收体系。复合税制由于税种

4、多样，各司其职，主税收体系。复合税制由于税种多样，各司其职，主税、副税相互配合，通常能够充分发挥国家税收应税、副税相互配合，通常能够充分发挥国家税收应该具有的各种功能，如筹集资金、收入分配、宏观该具有的各种功能，如筹集资金、收入分配、宏观调节、经济控制等。复合税制的形成，与社会经济调节、经济控制等。复合税制的形成，与社会经济发展和政府财政开支不断扩大有直接关系。在复合发展和政府财政开支不断扩大有直接关系。在复合税制下，按照税制下，按照“经合组织经合组织”依据不同税基对税收进依据不同税基对税收进行分类的方法，目前各国的税收体系，即形成各国行分类的方法，目前各国的税收体系，即形成各国政府财政收入主

5、体的税收结构，可以大致地划分为政府财政收入主体的税收结构，可以大致地划分为四个大系，即所得税系、货物税系、财产税系和社四个大系，即所得税系、货物税系、财产税系和社会保险税系。会保险税系。n1.所得税系n所得税系主要包括个人所得税和公司所所得税系主要包括个人所得税和公司所得税。个人所得税以法定纳税人个人的得税。个人所得税以法定纳税人个人的工资、利息、租金、股息等收入为税基，工资、利息、租金、股息等收入为税基，公司所得税以公司组织形式的企业的利公司所得税以公司组织形式的企业的利润为税基。所得税通常实行累进税率，润为税基。所得税通常实行累进税率，这在税负担分配上，符合支付能力原则。这在税负担分配上，

6、符合支付能力原则。所得税属于直接税，短期内税负担转嫁所得税属于直接税，短期内税负担转嫁比较困难。比较困难。2.货物税系货物税系n货物税系主要包括零售销售税、增值税、关税和货物税系主要包括零售销售税、增值税、关税和特种货物税。这一类税收均以生产和销售的货物特种货物税。这一类税收均以生产和销售的货物为税基，可以在生产或销售的单一环节征收，也为税基，可以在生产或销售的单一环节征收，也可以在生产和销售过程中的各个环节均征收。货可以在生产和销售过程中的各个环节均征收。货物税属于间接税，一般采取比例税率，税金由销物税属于间接税，一般采取比例税率，税金由销售货物的厂商交纳，但纳税的厂商最终会通过调售货物的厂

7、商交纳，但纳税的厂商最终会通过调整商品价格的办法而把交纳的税金转嫁给消费者整商品价格的办法而把交纳的税金转嫁给消费者承担。承担。n目前目前 我国在流转税方面采用的是：在生产环节、我国在流转税方面采用的是：在生产环节、批发环节和零售环节普遍征收增值税批发环节和零售环节普遍征收增值税 ，在此基础，在此基础上选择少数消费品再征收一道消费税；对提供劳上选择少数消费品再征收一道消费税；对提供劳务、务、 转让无形资产和销售不动产保留征收营业税转让无形资产和销售不动产保留征收营业税的模式。的模式。 4.社会保险税系社会保险税系n社会保险税系各主要税种均以企业雇员工资的一定社会保险税系各主要税种均以企业雇员工

8、资的一定部分为税基征课，可以视为一种变相的所得税。但部分为税基征课，可以视为一种变相的所得税。但社会保险税更具有社会保险的交费性质，对规定在社会保险税更具有社会保险的交费性质，对规定在社会保险范围内的雇员实行强制性征收，所征税款社会保险范围内的雇员实行强制性征收，所征税款纳入统筹的社会保险基金，以备用于未来对纳税人纳入统筹的社会保险基金，以备用于未来对纳税人养老金、伤残补助、医疗补助、失业补助的支付，养老金、伤残补助、医疗补助、失业补助的支付，故被划分为一个单独税系。社会保险税主要包括三故被划分为一个单独税系。社会保险税主要包括三个税种：用于老年和伤残保险的社会保险税，一般个税种：用于老年和伤

9、残保险的社会保险税，一般是由雇员和雇主共同交纳；用于医疗保险的社会保是由雇员和雇主共同交纳；用于医疗保险的社会保险税，也是由雇员和雇主共同交纳；用于失业保险险税，也是由雇员和雇主共同交纳；用于失业保险的社会保险税，一般由雇主交纳。的社会保险税，一般由雇主交纳。 n 从发达国家的税收体系的演变过程来看，在经济发从发达国家的税收体系的演变过程来看，在经济发展初期，税收体系以货物税和财产税为主体，因其税源展初期，税收体系以货物税和财产税为主体，因其税源比较稳定，征管比较简便。随着市场经济的发展，人们比较稳定，征管比较简便。随着市场经济的发展，人们的货币收入不断增加且来源日益多样化，这便为政府逐的货币

10、收入不断增加且来源日益多样化，这便为政府逐步将个人收入，即所得作为稳定而庞大的税基创造了条步将个人收入，即所得作为稳定而庞大的税基创造了条件。本世纪以来，所得税在各发达国家税收体系中的重件。本世纪以来，所得税在各发达国家税收体系中的重要性逐步超过货物税与财产税，最终成为这些国家政府要性逐步超过货物税与财产税，最终成为这些国家政府财政收入的基本来源。财政收入的基本来源。n 二战以后，各发达国家相继建立并完善各自的社会保二战以后，各发达国家相继建立并完善各自的社会保险制度，作为社会保险基金来源的社会保险税，也逐步险制度，作为社会保险基金来源的社会保险税，也逐步发展成为这些国家税收体系中的一个重要税

11、种。可以说，发展成为这些国家税收体系中的一个重要税种。可以说，目前发达国家基本上完成了从传统税制结构向现代税制目前发达国家基本上完成了从传统税制结构向现代税制结构的转化。其税制结构的特点是，已经由财产税、货结构的转化。其税制结构的特点是，已经由财产税、货物税密集型转化为所得税、社会保险税密集型。但是，物税密集型转化为所得税、社会保险税密集型。但是，相比之下，大多数发展中国家的税制结构则仍然属于货相比之下，大多数发展中国家的税制结构则仍然属于货物税密集型。物税密集型。 表表7-1 例选的发达国家与发展中国家的税制结构比较例选的发达国家与发展中国家的税制结构比较 （占政府财政经常性收入总额的百分比

12、）国家国家所得税与社会保险税所得税与社会保险税国内货物与劳务税，国际贸易税国内货物与劳务税，国际贸易税1981-19901991-19951981-19901991-1995印度印度16.019.764.056.2巴基斯坦巴基斯坦12.314.264.758.5菲律宾菲律宾23.629.260.452.8保加利亚保加利亚53.346.121.828波兰波兰49.852.336.636.1巴拿马巴拿马43.138.525.427.3委内瑞拉委内瑞拉63.956.118.119.5韩国韩国29.138.555.140.5英国英国56.152.129.832.4意大利意大利70.065.825.62

13、8.8法国法国59.751.829.427.5美国美国83.885.45.95.4日本日本67.864.315.615.1资料来源：世界银行：资料来源：世界银行： 1997 年世界发展报告 ，中国财政经济出版社，年世界发展报告 ，中国财政经济出版社，1997 年，统计表表年，统计表表 A1。表表 2 美国联邦税收收入中不同税种分项收入美国联邦税收收入中不同税种分项收入 单位：千美元单位：千美元 总收入总收入 Income taxes 所得税所得税 Total 小计小计 公司所得税公司所得税 个人所得税个人所得税 社会保障税社会保障税 财产税财产税 货物税货物税 Fiscal year Inte

14、rnal Corporation Individual Estate 财政年度财政年度 Revenue income income Employment and Excise collections Total tax tax taxes gift taxes taxes 1980 519,375,273 359,927,392 72,379,610 287,547,782 128,330,480 6,498,381 24,619,021 1981 606,799,103 406,583,302 73,733,156 332,850,146 152,885,816 6,910,386 40,4

15、19,598 1982 632,240,506 418,599,768 65,990,832 352,608,936 168,717,936 8,143,373 36,779,428 1983 627,246,793 411,407,523 61,779,556 349,627,967 173,847,854 6,225,877 35,765,538 1984 680,475,229 437,071,049 74,179,370 362,891,679 199,210,028 6,176,667 38,017,486 1990 1,056,365,652 650,244,947 110,016

16、,539 540,228,408 367,219,321 11,761,939 27,139,445 1991 1,086,851,401 660,475,445 113,598,569 546,876,876 384,451,220 11,473,141 30,451,596 1992 1,120,799,558 675,673,952 117,950,796 557,723,156 400,080,904 11,479,116 33,565,587 1993 1,176,685,625 717,321,668 131,547,509 585,774,159 411,510,516 12,8

17、90,965 34,962,476 1994 1,276,466,776 774,023,837 154,204,684 619,819,153 443,831,352 15,606,793 43,004,794 1995 1,375,731,835 850,201,510 174,422,173 675,779,337 465,405,305 15,144,394 44,980,627 1996 1,486,546,674 934,368,068 189,054,791 745,313,276 492,365,178 17,591,817 42,221,611 1997 1,623,272,

18、071 1,029,513,216 204,492,336 825,020,880 528,596,833 20,356,401 44,805,621 1998 1,769,408,739 1,141,335,868 213,270,011 928,065,857 557,799,193 24,630,962 45,642,716 1999 1,904,151,888 1,218,510,654 216,324,889 1,002,185,765 598,669,865 28,385,607 58,585,763 2000 2,096,916,925 1,372,732,596 235,654

19、,894 1,137,077,702 639,651,814 29,721,620 54,810,895 2001 2,128,831,182 1,364,941,523 186,731,643 1,178,209,880 682,222,895 29,247,916 52,418,848 资料来源：根据美国国内收入局公布的数据（Internal Revenue Gross Collections）整理）整理 3 中中国国税税收收收收入入中中不不同同税税种种的的比比例例 单单位位：亿亿元元 合 计 #工商税收 #关 税 #农业各税 #国有企业 #集体企业 年 份 所 得 税 所 得 税 197

20、8 519.28 462.12 28.76 28.40 1980 571.70 510.50 33.53 27.67 1985 2040.79 1097.47 205.21 42.05 595.84 100.22 1990 2821.86 1858.99 159.01 87.86 604.12 111.88 1991 2990.17 1981.11 187.28 90.65 627.59 103.54 1992 3296.91 2244.21 212.75 119.17 624.77 96.01 1993 4255.30 3194.49 256.47 125.74 582.91 95.69 1

21、994 5126.88 3914.22 272.68 231.49 609.75 98.74 1995 6038.04 4589.68 291.83 278.09 759.38 119.06 1996 6909.82 5270.04 301.84 369.46 822.33 146.15 1997 8234.04 6553.89 319.49 397.48 794.43 168.75 1998 9262.80 7625.42 313.04 398.80 743.93 181.61 1999 10682.58 8885.44 562.23 423.50 639.00 172.41 2000 12

22、581.51 10366.09 750.48 465.31 827.41 172.22 2001 15301.38 11348.29 840.52 481.7 2630.87 2002 17636.45 13131.54 704.27 717.85 3082.79 2003 20017.31 15302.9 923.13 871.77 2919.51 n2004年财政统计资料各项税收收入.XLS表四表四 流转税及其各分项收入流转税及其各分项收入 单位：亿元单位：亿元 年份 流转税合计 增值税 营业税 消费税 1994 3465.76 2308.34 670.02 487.40 1995 400

23、9.37 2602.33 865.56 541.48 1996 4635.61 2962.81 1052.57 620.23 1997 5286.89 3283.92 1324.27 678.70 1998 6018.47 3628.46 1575.08 814.93 1999 6371.09 3881.87 1668.56 820.66 2000 7280.24 4553.17 1868.78 858.29 2001 8351.21 5357.13 2064.09 929.99 n通过对比很容易发现，美国的税收体系是以所得税通过对比很容易发现，美国的税收体系是以所得税和社会保障税（也称为工薪

24、税）为主体税种的税制。和社会保障税（也称为工薪税）为主体税种的税制。其中个人所得税占美国联邦政府税收总额的比例超其中个人所得税占美国联邦政府税收总额的比例超过过50%，2001年美国联邦总收入中个人所得税占年美国联邦总收入中个人所得税占54%。n我国的税收收入是以货物税（也称流转税）为主体我国的税收收入是以货物税（也称流转税）为主体税种的税制。税种的税制。1994年税制改革后，年税制改革后，1994年至年至2001年年8年间，货物税占我国税收收入的年间，货物税占我国税收收入的70%以以上，其中仅增殖税一项所占比例就超过了上，其中仅增殖税一项所占比例就超过了45%；2000年在我国的税收总额中，

25、以增值税为主（此年在我国的税收总额中，以增值税为主（此外有消费税、营业税）的流转税占税收总额的外有消费税、营业税）的流转税占税收总额的704%，包括法人所得税和个人所得税的所得，包括法人所得税和个人所得税的所得税收入占税收总额的税收入占税收总额的192%。 二、我国的财政收入体制距公共财政二、我国的财政收入体制距公共财政要求相差甚远要求相差甚远n以上所谈及的以税收为主体的财政收入以上所谈及的以税收为主体的财政收入是狭义的财政收入，广义的财政收入应是狭义的财政收入，广义的财政收入应该涵盖政府的所有收入形式。完善的公该涵盖政府的所有收入形式。完善的公共财政体制必须将政府的所有主要收入共财政体制必须

26、将政府的所有主要收入都纳入预算，并接受立法机构和民众的都纳入预算，并接受立法机构和民众的监督。监督。 税收收入n税收收入作为预算内收入是我国财政收入中最规范的一块，按公税收收入作为预算内收入是我国财政收入中最规范的一块，按公共财政收入体制本质要求存在的问题也十分明显。首先表现在税共财政收入体制本质要求存在的问题也十分明显。首先表现在税法不完善，立法级别不高，除法不完善，立法级别不高，除个人所得税法个人所得税法、外商投资企外商投资企业和外国企业所得税法业和外国企业所得税法和和税收征收管理法税收征收管理法等少数几个法律等少数几个法律是由全国人大制定的外，一些主要税种如增值税、营业税、消费是由全国人

27、大制定的外，一些主要税种如增值税、营业税、消费税、企业所得税等的规定仍停留在行政法规的层次上。税、企业所得税等的规定仍停留在行政法规的层次上。n一些主要税种的税前列支标准和优惠减免条款不一致，导致实际一些主要税种的税前列支标准和优惠减免条款不一致，导致实际税负担率差距很大。据测算：我国国有大中型企业所得税实际税税负担率差距很大。据测算：我国国有大中型企业所得税实际税负担率为负担率为30%，而外资企业优惠减免后的实际税负率为，而外资企业优惠减免后的实际税负率为11%。 n由于税法不完善，税收征管的随意性加大，税由于税法不完善，税收征管的随意性加大，税收征管中收征管中“人情税人情税”、“关系税关系

28、税”、以权代法、以权代法的现象难以避免。这事实上违反了斯密的税收的现象难以避免。这事实上违反了斯密的税收“确定性确定性”原则。斯密指出，原则。斯密指出，“各国民应当完各国民应当完纳的赋税，必须是确定的，不得随意变更纳的赋税，必须是确定的，不得随意变更据一切国家的经验，我相信，赋税再不平等，据一切国家的经验，我相信，赋税再不平等，其 害 民 尚 小 ， 赋 税 稍 不 确 定 ， 其 害 民 实其 害 民 尚 小 ， 赋 税 稍 不 确 定 ， 其 害 民 实大大。”1n1 亚当亚当斯密：斯密：国富论国富论（下卷），商务引书馆，（下卷），商务引书馆，1997年，年，第第385页。页。规费收入规费

29、收入.一些规费收入所到导致一些规费收入所到导致的行为激励与政府的目标背道而驰的行为激励与政府的目标背道而驰。 n大量的政府财政收入游历于预算之外，大量的政府财政收入游历于预算之外，“费硬费硬税软税软”、“干弱枝强干弱枝强”是我国财政收入体制中是我国财政收入体制中的突出特征。名目繁多的各种行政性规费、基的突出特征。名目繁多的各种行政性规费、基金游历于预算之外，缺少立法机构和民众的有金游历于预算之外，缺少立法机构和民众的有效监督，各行政部门的收费与本部门的福利直效监督，各行政部门的收费与本部门的福利直接挂钩的操作方法成为滋生腐败的温床。规范接挂钩的操作方法成为滋生腐败的温床。规范各种政府财政收入，

30、使预算外收入全部纳入预各种政府财政收入，使预算外收入全部纳入预算是我国建立公共财政体制中在财政收入方面算是我国建立公共财政体制中在财政收入方面必须首先面对的难题。必须首先面对的难题。 我国的预算外收入种类繁多，归纳起来主我国的预算外收入种类繁多，归纳起来主要有以下几类：要有以下几类： n第一，行政性收费。国家行政机关、司法机关和国第一，行政性收费。国家行政机关、司法机关和国家授权行使行政职能的单位家授权行使行政职能的单位,在社会、经济、技术在社会、经济、技术和资料管理过程中实施的收费。如市场管理费、卫和资料管理过程中实施的收费。如市场管理费、卫生许可费、手续登记费、车辆牌照收费、身份证工生许可

31、费、手续登记费、车辆牌照收费、身份证工本费、生产许可证工本费、矿产资源补偿费、无线本费、生产许可证工本费、矿产资源补偿费、无线电频率占用费等。电频率占用费等。n第二，事业性收费。事业单位向社会提供有效服务第二，事业性收费。事业单位向社会提供有效服务,依照国家政策规定实施的收费。如各类学杂费、专依照国家政策规定实施的收费。如各类学杂费、专业技术资格考试收费、公务员培训费、锅炉及压力业技术资格考试收费、公务员培训费、锅炉及压力容器检验费、计量鉴定收费、机动车检测收费、排容器检验费、计量鉴定收费、机动车检测收费、排水设施有偿使用费、卫生防疫费、排污费、人防建水设施有偿使用费、卫生防疫费、排污费、人防

32、建设费等。设费等。 n第三，政府性基金第三，政府性基金(含资金、附加含资金、附加)。指经国务院。指经国务院或财政部批准或财政部批准,以征收、收取或以产品加价、价外以征收、收取或以产品加价、价外附加等形式向企业、事业单位或个人筹集建立的附加等形式向企业、事业单位或个人筹集建立的具有特定用途的各种专项资金具有特定用途的各种专项资金,可分为两类可分为两类:n一是专项事业发展基金。为发展社会公共事业而一是专项事业发展基金。为发展社会公共事业而征收的基金征收的基金,主要有失业保险基金、养老保险基金、主要有失业保险基金、养老保险基金、医疗保险基金、城市教育费附加、出版发展专项医疗保险基金、城市教育费附加、

33、出版发展专项基金、育林基金等。基金、育林基金等。n二是经济建设性基金。政府为支持重点行业、重二是经济建设性基金。政府为支持重点行业、重点产品和基础产业发展而实施的专项收费和基金。点产品和基础产业发展而实施的专项收费和基金。主要有城市建设挖掘费和市政设施配套费、公路主要有城市建设挖掘费和市政设施配套费、公路养路费、水利建设基金、铁路建设专项资金、电养路费、水利建设基金、铁路建设专项资金、电力建设基金等等。力建设基金等等。 n第四，制度外收入。即由一些地区和部门第四，制度外收入。即由一些地区和部门受利益驱动受利益驱动,违反国家规定的审批权限违反国家规定的审批权限,擅自擅自设立收费设立收费(基金基金

34、)项目。对于这些政府收入，项目。对于这些政府收入，由于缺少预算约束和法律监督，操作随意由于缺少预算约束和法律监督，操作随意性很大，一张劳务输出卡，成本是性很大，一张劳务输出卡，成本是0。2元，元，某省物价部门核准收费某省物价部门核准收费1元，省建设厅收费元，省建设厅收费是是6元，到了省劳动厅驻北京办事处收费元，到了省劳动厅驻北京办事处收费26元。预算外收入不得以根本规范，建立元。预算外收入不得以根本规范，建立公共财政体制等于一句空话。公共财政体制等于一句空话。 附：改革趋向n年，我国政府加大了对预算体制的改革力度。按照收支脱钩、年，我国政府加大了对预算体制的改革力度。按照收支脱钩、收缴分离的要

35、求，在公安部、最高人民法院、海关总署等个中央收缴分离的要求，在公安部、最高人民法院、海关总署等个中央部门，率先进行了深化部门，率先进行了深化“收支两条线收支两条线”管理改革试点，各地也普遍加管理改革试点，各地也普遍加大了这项改革的工作力度。大了这项改革的工作力度。“收支两条线收支两条线”改革彻底与否直接关系公改革彻底与否直接关系公共财政体制在我国的最终确立。并且这次共财政体制在我国的最终确立。并且这次“收支两条线收支两条线”的改革是取的改革是取消收支挂钩（包括税收提成），将部门预算外资金全部纳入预算管理消收支挂钩（包括税收提成），将部门预算外资金全部纳入预算管理的全新意义的收支两条线。在公安、

36、环保、工商、计划生育等执法部的全新意义的收支两条线。在公安、环保、工商、计划生育等执法部门实行这种改革尤其必要。如果这些部门的罚没收入直接用做本部门门实行这种改革尤其必要。如果这些部门的罚没收入直接用做本部门的支出，出于本部门的利益激励导致这些部门的行为与其职能相背。的支出，出于本部门的利益激励导致这些部门的行为与其职能相背。例如城市综合执法部门，其职能本来是取缔乱摆乱卖等各种破坏城市例如城市综合执法部门，其职能本来是取缔乱摆乱卖等各种破坏城市环境的现象，但是如果其职工环境的现象，但是如果其职工45%的工资和奖金需要靠罚款来自筹的工资和奖金需要靠罚款来自筹1，那么乱摆乱卖的越多，罚款就越多，工

37、资、奖金越有保障，这，那么乱摆乱卖的越多，罚款就越多，工资、奖金越有保障，这是许多城市乱摆乱卖现象严重的根本原因。这种利益激励扭曲了综合是许多城市乱摆乱卖现象严重的根本原因。这种利益激励扭曲了综合执法部门的职责。执法部门的职责。 1 事实上我们现在的许多城市仍然采取这样做法，包括一些大城市和个别直辖市。事实上我们现在的许多城市仍然采取这样做法，包括一些大城市和个别直辖市。n如果不对我国预算体制进行彻底改革，大量的预算外如果不对我国预算体制进行彻底改革，大量的预算外收入游离于立法机构和纳税人的监督，之外，腐败根收入游离于立法机构和纳税人的监督，之外，腐败根本无法避免，资源的配置效率更是奢谈。本无

38、法避免，资源的配置效率更是奢谈。1n 改革目标是所有财政性资金收支，都纳入了国库单一改革目标是所有财政性资金收支，都纳入了国库单一账户体系，保障了财政资金安全有效运行，减少了账户体系，保障了财政资金安全有效运行，减少了“中转中转”环节，实现了收入环节，实现了收入“直达直达”国库，支出国库，支出“直直达达”商品和劳务的提供者，提高了财政资金使用效益。商品和劳务的提供者，提高了财政资金使用效益。 1 国务院前副总理李岚清在国务院前副总理李岚清在2002年年4月月1日在日在经济经济日报日报撰文：回顾了美国撰文：回顾了美国1880-1920年财税体制改革年财税体制改革对后来美国政治、经济所产生的深远影

39、响，如果没有对后来美国政治、经济所产生的深远影响，如果没有那次财税体制改革，腐败问题就不会得到根本的遏制，那次财税体制改革，腐败问题就不会得到根本的遏制，也不会有后来的也不会有后来的“罗斯福新政罗斯福新政”及其成效，甚至没有及其成效，甚至没有美国今天的发展美国今天的发展。国有资产变现收入和出资人的应国有资产变现收入和出资人的应得税后权益缺少法律约束。得税后权益缺少法律约束。 n我国是国有资产存量比例最高的国家之一，据我国是国有资产存量比例最高的国家之一，据财政部材料，截至年底，我国国有资财政部材料，截至年底，我国国有资产总量共计亿元，高于同年国产总量共计亿元，高于同年国内生产总值。其中，经营性

40、国有资产总量为内生产总值。其中，经营性国有资产总量为亿元，占；非经营性亿元，占；非经营性国有资产总量为亿元，占国有资产总量为亿元，占。随着国有资产从一般的竞争性领域。随着国有资产从一般的竞争性领域退出，国有资产变现应该根据完善法律法规纳退出，国有资产变现应该根据完善法律法规纳入财政收入体系。入财政收入体系。 n我国的国有资产分布的行业很广，分布在万个我国的国有资产分布的行业很广，分布在万个国有企业。十届人大成立国有资产管理委员会之前，国有企业。十届人大成立国有资产管理委员会之前，由国务院下属的五个部门分别对国有资产行使出资由国务院下属的五个部门分别对国有资产行使出资人职能，俗称人职能，俗称“五

41、龙治水五龙治水”：计委管立项，经贸委：计委管立项，经贸委管日常运行，劳动与社会保障部门管劳动与工资，管日常运行，劳动与社会保障部门管劳动与工资，财政部管资产登记和处置，组织人事与大型企业工财政部管资产登记和处置，组织人事与大型企业工委管干部任免。多头分管的结果是部门之间争权利、委管干部任免。多头分管的结果是部门之间争权利、争利益、推责任。难以有效行使国有资产出资人职争利益、推责任。难以有效行使国有资产出资人职能，也难以对国有资产全面负责。表现在国有资产能，也难以对国有资产全面负责。表现在国有资产变现上：操作上随意性很大，有时表现得十分慷慨，变现上：操作上随意性很大，有时表现得十分慷慨，有时又现

42、得太有时又现得太“黑黑”。 2001年年6月到月到2002年年10月那场国有股减持风波月那场国有股减持风波就是一个最好的例证。就是一个最好的例证。 n2001年六月中旬出台了年六月中旬出台了减持国有股筹集社减持国有股筹集社会保障资金管理暂行办法会保障资金管理暂行办法 (以下简称以下简称办办法法), 办法办法规定按增法或新发行股票的市规定按增法或新发行股票的市场价格减持场价格减持10%的国有股的国有股,减持的买方多为普减持的买方多为普通股民通股民, 他们必须付流通股价才能受让到由国他们必须付流通股价才能受让到由国有股转换而成的流通股。相比之下，在国有股有股转换而成的流通股。相比之下，在国有股协议

43、转让给公司法人时协议转让给公司法人时, 后者需付的价格却平后者需付的价格却平均只有流通股价的均只有流通股价的15%。只因为国有股的购。只因为国有股的购买人不同，付的价格可谓天壤之别买人不同，付的价格可谓天壤之别, 与与“同股同股, 同权同权, 同价同价”之原则相违背。之原则相违背。 借助借助 “用友软件用友软件”这个例子来说明按这个例子来说明按市场价出售国有股的不合理性。市场价出售国有股的不合理性。 n“用友软件用友软件”是非国有上市公司，不存在国有股减持的问题。但我们借助是非国有上市公司，不存在国有股减持的问题。但我们借助办法办法出台之际上市的这家公司，很容易看清楚按市场价减持有多出台之际上

44、市的这家公司，很容易看清楚按市场价减持有多“黑黑”。“用友软件用友软件”上市前，评估后净资产额为上市前，评估后净资产额为7500万元，折合万元，折合7500万股，上市前每股净资产万股，上市前每股净资产1元。新发行元。新发行2500万流通股，每股发行价万流通股，每股发行价36元，元，共筹得资金共筹得资金9亿元，由于这亿元，由于这2500万流通股的加入，每股净资产由原来的万流通股的加入，每股净资产由原来的1元增加到元增加到975元元(9.75亿除以一亿股亿除以一亿股),2001年年5月月18日上市后到日上市后到6月中月中旬旬办法办法出台前一个月内，该股的市场价平均在出台前一个月内，该股的市场价平均

45、在80元以上元以上,如果允许用如果允许用友减持原来的非流通股友减持原来的非流通股,每股按净资产每股按净资产9.75元买给普通股民元买给普通股民,发行人已经赚发行人已经赚了。即使资产评估中不存在资产高估的问题，原来每股最多就值一元，是了。即使资产评估中不存在资产高估的问题，原来每股最多就值一元，是因为每股价值因为每股价值36元流通股的加入，才使得每股的净资产变为元流通股的加入，才使得每股的净资产变为975元。根元。根据据减持办法减持办法，原来每股最多值一元的非流通股，在减持中不是卖，原来每股最多值一元的非流通股，在减持中不是卖1元，元，也不是也不是975元，而是要卖元，而是要卖80元。由于方案的

46、不合理，国有股减持被迫于元。由于方案的不合理，国有股减持被迫于2002年年10叫停。作为我国财政收入来源之一的国有资产变现，一定要先叫停。作为我国财政收入来源之一的国有资产变现，一定要先立法，后操作，减少操作中的随意性和利益集团的游说，避免国有资产变立法，后操作，减少操作中的随意性和利益集团的游说，避免国有资产变现中出现新的不公。现中出现新的不公。n国有资产出资人的收益也应该是我国财政收入的国有资产出资人的收益也应该是我国财政收入的一个合理来源。利改税以后，为了调动国有企业一个合理来源。利改税以后，为了调动国有企业的积极性，税后利润一般都归企业自己支配。问的积极性，税后利润一般都归企业自己支配

47、。问题是企业缴税这是任何形式的企业应尽的法人义题是企业缴税这是任何形式的企业应尽的法人义务，无论是国有企业还是非国有企业，分得相应务，无论是国有企业还是非国有企业，分得相应的税后利润才是出资人收益权的实现。的税后利润才是出资人收益权的实现。公司法公司法规定：股东具有出资人资产收益、重大决策、选规定：股东具有出资人资产收益、重大决策、选择管理人三项权利。国有企业或国有股为主的上择管理人三项权利。国有企业或国有股为主的上市公司的税后利润应该是我国财政收入的一个合市公司的税后利润应该是我国财政收入的一个合理来源，尤其是国有上市公司，国有资产应该获理来源，尤其是国有上市公司，国有资产应该获得与其它出资

48、人同样的税后收益。得与其它出资人同样的税后收益。三、三、 所得税所得税n一、所得的界定：按照海格西蒙斯的定义，所得是以货币价值形式体现的，在某一规定时期内个人消费能力的净增加，这等于本时期中的实际消费数额加上财富的净增加额。理解全面所得应该注意的几点理解全面所得应该注意的几点n要求在所得中包括可能增加现期的，或者未来的任何形式消费的一切收入来源。n不仅包括那些按照惯例认为是所得的项目（如工资和薪金收入、企业利润、租金和特许权使用费、股息和利息收入等）n而且包括某些“非惯例”的项目（如失业补助、贫困救济、退休补助等转移支付）n还要包括发生而尚未实现的资本增益（如正在持有的，或并未出售的股票、债券

49、、房地产、黄金等市场价格上涨带来的收益）n各类形式的实物收入，即现金交易以外的物品和劳务形式的收入n耐用资产的推算租金以该定义计算所得税税基的好处n一是该定义符合公平的要求。一是该定义符合公平的要求。按照税负担分配按照税负担分配的横向公平要求的横向公平要求，具有相等收入的人应当交纳，具有相等收入的人应当交纳相等的税收入，而要做到这一点，就须将纳相等的税收入，而要做到这一点，就须将纳税人的所有收入来源包括在其税基中，否则税人的所有收入来源包括在其税基中，否则两个实际上有着相同支付能力的人由于所得两个实际上有着相同支付能力的人由于所得记录上的某些遗漏而承受不同的纳税负担。记录上的某些遗漏而承受不同

50、的纳税负担。n二是该定义符合效率的要求。在这个定义中二是该定义符合效率的要求。在这个定义中对所有形式、来源的收入同等看待，不致对对所有形式、来源的收入同等看待，不致对经济社会中个人经济决策行为发生干扰性的经济社会中个人经济决策行为发生干扰性的影响。影响。 二、中华人民共和国个人所得税法二、中华人民共和国个人所得税法(1980 年 9 月 10 日第五届全国人民代表大会第三次会议通过 根据 1993 年 10 月 31 日第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定第一次修正;根据1999 年 8 月 30 日第九届全国人民代表大会常务委员会第十一次会议关于

51、修改中华人民共和国个人所得税法的决定第二次修正)第一条：纳税人的认定标准n在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。n在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。关于纳税人认定的改革建议n我国先行税法仅仅依据住所和时间两个标准，区分居民纳税人和非居民纳税人，不利于维护国家的税收权益。今后应该朝着居民管辖权和收入来源地管辖权并行的原则。n在我国有永久住所，或没有永久住所但在我国连续5年每年逗留183天以上者，从第六年确定为永久居民，就其来源于境内外的全部应税所得

52、承担无限纳税责任。关于纳税人认定的改革建议n在一个年度内在中国境内连续或累计逗留183天以上者为我国居民，对于其来源于境内的应税所得承担纳税责任，但对于境外所得以汇入原则承担纳税责任。n在我国境内没有永久住所，且在一个纳税年度内在我国境内逗留不足183天者，为非居民，只就其来源于境内所得承担纳税责任第二条 下列各项个人所得，应纳个人所得税n一、工资、薪金所得；n二、个体工商户的生产、经营所得；n三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得；n四、劳务报酬所得；n五、稿酬所得；n六、特许权使用费所得；n七、利息、股息、红利所得；n八、财产租赁所得；n九、财产转让所得；n十、偶然所得；n十一、经国务院

53、财政部门确定征税的其它所得。第三条 个人所得税的税率n一、工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为百分之五至百分之四十五(税率表附后)。n二、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用百分之五至百分之三十五的超额累进税率(税率表附后)。n三、稿酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十，并按应纳税额减征百分之三十。n四、劳务报酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收，具体办法由国务院规定。n五、特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为百分之二十。个人所得税税

54、率表一(工资、薪金所得适用)级数级数全月应纳税所得额全月应纳税所得额税率税率(%)(%)1 1不超过不超过 500500 元的元的5 52 2超过超过 500500 元至元至 20002000 元的部分元的部分10103 3超过超过 20002000 元至元至 50005000 元的部分元的部分15154 4超过超过 50005000 元至元至 2000020000 元的部分元的部分20205 5超过超过 2000020000 元至元至 4000040000 元的部分元的部分25256 6超过超过 4000040000 元至元至 6000060000 元的部分元的部分30307 7超过超过 6

55、000060000 元至元至 8000080000 元的部分元的部分35358 8超过超过 8000080000 元至元至 100000100000 元的部分元的部分40409 9趣过趣过 100000100000 元的部分元的部分4545(注：本表所称全月应纳税所得额是指依照本法第六条的规定，以每月收入额减除费用八百元后的余额或者减除附加费用后的余额。)个人所得税税率表二个人所得税税率表二( (个体工商户的生产、经营所得和对企事业个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用单位的承包经营、承租经营所得适用) )级数级数全年应纳税所得额全年应纳税所得额税率税率(%)(%

56、)1 1不超过不超过 50005000 元的元的5 52 2超过超过 50005000 元至元至 1000010000 元的部分元的部分10103 3超过超过 1000010000 元至元至 3000030000 元的部分元的部分20204 4超过超过 3000030000 元至元至 5000050000 元的部分元的部分30305 5超过超过 5000050000 元的部分元的部分3535( (注：本表所称全年应纳税所得额是指依照本法第六条的规定，注：本表所称全年应纳税所得额是指依照本法第六条的规定，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额。以每一纳税年度的收入总额，减除成本

57、、费用以及损失后的余额。) )第四条 下列各项个人所得，免纳个人所得税下列各项个人所得，免纳个人所得税n一、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，一、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；体育、环境保护等方面的奖金；n二、国债和国家发行的金融债券利息；二、国债和国家发行的金融债券利息；n三、按照国家统一规定发给的补贴、津贴；三、按照国家统一规定发给的补贴、津贴；n四、福利费、抚恤金、救济金；四、福利费、抚恤金、救济金；n五、

58、保险赔款；五、保险赔款；n六、军人的转业费、复员费；六、军人的转业费、复员费；n七、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休七、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；工资、离休工资、离休生活补助费；n八、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的八、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；外交代表、领事官员和其他人员的所得；n九、中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；九、中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；n十、经国务院财政部门批准免税的所得十、经国

59、务院财政部门批准免税的所得。第五条 有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税n一、残疾、孤老人员和烈属的所得；n二、因严重自然灾害造成重大损失的；n三、其他经国务院财政部门批准减税的。第六条 应纳税所得额的计算n一、工资、薪金所得，以每月收入额减除费用八百元后的余额，一、工资、薪金所得，以每月收入额减除费用八百元后的余额，为应纳税所得额。为应纳税所得额。n二、个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，二、个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。n三、对企事业单位的承包经营

60、、承租经营所得，以每一纳税年度三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。n四、劳务报酬所得。稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所四、劳务报酬所得。稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上的，得，每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。n五、财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费五、财产转让所得，以转让财产的收入额减

61、除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。用后的余额，为应纳税所得额。n六、利息、股息、红利所得，偶然所得和其它所得，以每次收入六、利息、股息、红利所得，偶然所得和其它所得，以每次收入额为应纳税所得额。额为应纳税所得额。n个人将其所得对教育事业和其他公益事业捐赠的部分，按照国务院有关规定从应纳税所得中扣除。n对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税义务人，可以根据其平均收入水平、生活水平以及汇率变化情况确定附加减除费用，附加减除费用适用的范围和标准由国务院规定。 n第七条 纳税义务人从中国境外取得的所得，纳税义务人从

62、中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。但扣除额不得超过该纳税义务人所得税税额。但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得依照本法规定计算的应纳税额。境外所得依照本法规定计算的应纳税额。n第八条第八条 个人所得税，以所得人为纳税义务人，个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。在以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。在两处以上取得工资、薪金所得和没有扣缴义务两处以上取得工资、薪金所得和没有扣缴义务人的，纳税义务人应当自行申报纳税人的，纳税义务人应当自行申报纳税。 n第九条 扣缴义务人每月所扣的税款，自行申报纳税人每月应纳的税款，都应当在次月七日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。 n第十条 各项所得的计算，以人民币为单位。所得为外国货币的，按照国家外汇管理机关规定的外汇牌价折合成人民币缴纳税款。n第十一条 对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给百分之二的手续费。n第十二条 对储蓄存款利息所得征收个人所得税的开征时间和征收办法和国务院规定。n例3 某人1999年除工资外还取得以下两笔所得：劳务报酬3500元；股息收入5000元。请计算该个人因取得上述两笔所得应缴纳个人所得税税款。