总体审计计划

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1、客户XXXX投资股份有限公司签名日期项目总体审计计划编制X99.1.10索引号G4年度1998复核Y99.1.12页 次1总体审计计划 一、审计目标及范围我们接受XXXX投资股份有限公司(以下称“XXXX公司”)的委托,对其1998年度的合并会计报表(包括合并资产负债表、合并利润及利润分配表、合并现金流量表)进行审计,计划于1999年3月15日出具正式审计报告,同时对其集团内各公司存在的内部控制制度的缺陷出具管理建议书.(本计划所称“元”除非特指明币种,皆指“人民币元”).二、公司背景公司背景主要描述被审计单位所属行业及经营特点、历史沿革、业务性质、经营范围、经营规模、组织结构、投资情况及注册

2、资本等.公司背景的内容应复印一份归入永久性档案以便于以后年度查阅.对于老客户,以前年度审计时已对公司背景作了较全面的表述,在本年度的总体审计计划中一般勿需赘述,而只就对本年度有重大影响的事项或本年度已发生变化的情况作出说明.本案例是针对老客户编写的,组织结构等内容较上年度并无变化,但为便于阅读者对本案例的理解,我们仍作了简要说明. (一) XXXX公司背景XXXX公司于1992年起筹建,1993年发行A股股票并上市交易.XXXX公司为电力基础设施的投资管理公司,职工仅二十几人,除对外进行投资(主体企业为发电厂)外,其本身并没有经营业务.本年度,XXXX公司除日常管理工作外,主要是完成配股及资本

3、公积金转增股本、清理及追索以前年度因投资及资金拆借而产生的遗留问题,所以会计核算内容较为简单. (二) 组织结构XXXX公司董事会总经理办公室证券部投资部财务部 10% 90% 55% 60% 25% 15% xx房地产公司北部电厂南部电厂保税开发公司香港xx公司xx配电公司 3% 40% (三) 各子公司、联营企业概况 1. 南部电厂南部电厂成立于1989年9月11日,为中外合资经营企业,经营发电、供电及电力工程等业务.南部电厂拥有两间非独立企业法人资格的电厂大厂及小厂,分别独立核算及独立纳税.小厂两台发电机组(燃油机组,装机容量为9.4万千瓦时)自1990年7月起先后并网发电;大厂一、二号

4、发电机组(燃煤机组,装机容量为230万千瓦时)分别于1993年11月22日、1994年11月12日投入商业运行. 2. 保税开发公司保税开发公司是1996年3月28日成立的有限责任公司,注册资本计2,750 万元,经营保税区内房地产开发管理、国际贸易、转口贸易、仓储货运等.保税开发公司目前尚处筹建期.3. 香港xx公司香港南方公司为在香港设立的有限责任公司,注册资本为100万港元.截至目前为止,香港南方公司除收购南部电厂3%的股权外,并未开展其他经营业务.4. 北部电厂北部电厂是由XXXX集团(XXXX公司的母公司)、XXXX公司及其他股东共同投资设立的有限责任公司,成立于1994年6月30日

5、,注册资本为68,000万元.现北部电厂拥有两台装机容量为30万千瓦时的燃煤发电机组(以下称“三号”及“四号”发电机组),分别于1997年12月31日及1998年12月31日投入商业运行.北部电厂发电机组的试运行及生产经营均由南部电厂承包.5. xx房地产公司Xx苑房地产公司各股东于1994年联营设立该公司,共同开发北海晶苑大厦.因北海房地产行业自1996年度以来一直低迷,原计划通过卖楼花回笼部分资金用于房产开发的构想落空,各股东也不愿盲目追加投资,所以晶苑大厦自1996年度起因资金不足停建.据我们于1997年度的实地考察,该大厦主楼建至第十四层,附楼建至第八层,尚未产生任何经营收益.6. x

6、x配电公司建新配电公司是于本年度新成立的有限责任公司,经营生活小区及工业区的配电工程等.本年度,该公司已经开始生产经营.XXXX公司及其子公司、联营企业详细情况请参见永久性档案及1997年度已审合并会计报表附注.三、以前年度审计情况及其对本年度的影响该部分内容主要阐述以前年度重大审计问题,特别是以前年度审计报告中的保留意见、重要事项说明等对本年度会计报表或审计方法产生的重大影响.该部分内容如果已在“重大会计、审计问题”中阐述,这里就仅需作简要提示.XXXX公司自成立起各年度的合并会计报表皆由我所审计,其中XXXX公司应收ZB投资公司款计2,500万元因涉诉,已在1997年度作或有损失披露,由于

7、金额较大,我们在1997年度审计报告中作重要事项说明;南部电厂公司代省电力工业局建设的输变电工程的工程款及其利息将在输变电工程交付使用后由市供电局偿还予南部电厂,其中利息自交付使用之日起,按实际决算的价值及年利率12%计算.因1997年度输变电工程尚未交付使用,所以无相应的利息收入.本年度输变电工程陆续交付使用,应关注该利息收入问题.因XXXX公司各年度的合并会计报表皆由我所审计,对年初余额的审计主要是检查以前年度审计调整分录是否已正确调整入帐.是次审计的预备调查中,我们已检查了会计报表的年初余额,以前年度审计调整分录皆已调整入帐.惟XXXX公司1997年度执行股份制试点企业会计制度,本年度按

8、规定执行股份有限公司会计制度,在编制比较会计报表时,年初数应按股份有限公司会计制度的规定重新表述;上年度我们出具的管理建议书中指出的有关内控制度的缺陷并无根本改善,是次应重点关注,详见“重大会计、审计问题”. 四、重要会计政策及其变更情况 对重要会计政策的描述同“公司背景”,可以只对上年度遗留问题、对本年度有重大影响的会计政策及本年度已发生变化的会计政策作出说明;被审计单位采用的会计政策与国家相关准则、制度相抵触的,应分别说明被审计单位实际采用的会计政策与国家相关准则、制度的差异,并建议被审计单位对其误用的会计政策予以更正;对合并会计报表进行审计时,子公司与母公司所采用的会计政策有重大不一致的

9、应予以说明,以提醒审计人员在审计实施中对子公司会计报表进行备考调整. XXXX公司执行企业会计准则和股份有限公司会计制度及其补充规定.除下述会计政策外,所执行的会计政策与上年度保持一致. (一) 存货跌价准备 自1998年1月1日起,年度终了,对于单个存货项目的成本高于可变现净值的差额,计提存货跌价准备,并计入当年度“存货跌价损失”帐项. (二) 长期投资减值准备 自1998年1月1日起,年度终了,长期股权投资由于市价持续下跌或被投资单位经营状况恶化等原因导致其可收回金额低于帐面价值,并且这种降低的价值在可预计的未来期间内不可能恢复,则将可收回金额低于长期股权投资帐面价值的差额作为长期投资减值

10、准备,并计入当年度 “投资收益”帐项.(三) 子公司所执行的会计政策与XXXX公司所执行会计政策差异的说明南部电厂为中外合资经营企业,执行企业会计准则和外商投资企业会计制度,其与XXXX公司所执行制度的重大差异体现在: 1. 南部电厂固定资产计提折旧时,采用10%的残值率,与XXXX公司确定的5%的残值率不同,由此应测算南部电厂采用不同残值率情况下对当年度折旧费用及固定资产净值的影响,并视重要性水平决定是否在合并会计报表时作相应的调整(调表不调帐).2. 根据外商投资企业会计制度的规定,南部电厂计提的职工奖励及福利基金作为对职工的负债,而不作为股东的权益,因此在合并会计报表时,南部电厂计提的职

11、工奖励及福利基金在合并资产负债表中列示于流动负债“应付福利费”帐项,XXXX公司年末对其长期股权投资进行权益法调整时,应按南部电厂经审计的净利润扣减南部电厂计提的职工奖励及福利基金后,按55%的比例计算.五、未审会计报表分析、审计风险的初步评估及审计策略在对合会计报表进行审计时,通常应对各合并主体的个体未审会计报表及未审合并会计报表进行分析,并考虑合并抵销项目对合并会计报表的影响.在实际工作中,被审计单位往往不编制合并会计报表,如果被审计单位纳入合并会计报表范围的子公司过多,在预备调查阶段不可能了解所有的重大内部交易,审计人员代编未经审计的合并会计报表则不太现实,这时可以对各合并主体的会计报表

12、进行简单汇总(仅抵销内部往来、股东权益及长期投资)后进行分析.本案例如后述原因,未对未审合并会计报表进行分析;在编制比较会计报表时,上年对比数通常应选用上年审定数,但若上年度审计调整分录较多,而被审计单位也未将调整分录正确调整入帐,我们则应对本年度会计报表作适当表调后与上年度审定数进行对比分析,或直接以被审计单位未经调整的上年度报表数作对比数进行分析;由于预备调查了解情况的局限性,这时的会计报表分析不可能象审计小结中的分析那样全面、具体.我们的分析旨在发现未审会计报表的重点、疑点,并确定重点审计领域.总体审计计划会计报表分析的形式可参见本案例审计小结会计报表分析的相关部分.本案例根据XXXX公

13、司、南部电厂及北部电厂的不同情况分别描述了审计风险评估的不同考虑,但对于审计风险评估的具体方法则应参照天健所年度会计报表审计指引的规定执行.根据天健所年度会计报表审计指引规定,审计风险一般控制在5%以内,而对固有风险、控制风险及检查风险的确定则较大程度地依靠专业判断.根据被审计单位的实际情况及我们对其了解程度,对审计风险的评估可以定量,也可以只定性,不定量.审计策略应描述拟采取的总体审计方法,如对被审计单位拟实施重点审计、一般审计、部分项目审计或审阅,是否实施符合性测试、如何利用其他专家的工作等.惟具体的审计方法因已在具体审计计划中详细描述,故不必包括在该部分内容中.我们鼓励审计人员将审计抽样

14、与审计风险评估结合起来考虑,具体可参见我所年度会计报表审计指引的规定.对会计报表层次的实质性测试所要求的保证程度可在审计策略中描述,具体各帐项、各经济业务的实质性测试要求的保证程度可在具体审计计划中描述. (一) XXXX公司各合并主体财务指标分析及审计策略在不考虑合并抵销的情况下,各合并主体有关财务指标及其占汇总数的比例列示如下(单位:万元) 公司指标 XXXX公司%南部电厂%保税开发公司%香港南方公司%汇总数%总资产144,79023481,280765,99011,610-633,670100净资产144,46048150,930512,7501110-298,250100主营业务收入-

15、138,000100-138,000100净利润21,440-29,340-从上表看,保税开发公司各财务指标占各主体汇总数的比例都在1%以下,其因尚处筹建期,无损益表,对其拟采取审阅的办法,惟应实地查看其建设中的堆场是否已完工并交付营运,以证实其是否仍在筹建中;香港南方公司对XXXX公司合并会计报表的影响更加微不足道,且其除少量开办费外,几乎没有其他业务发生,所以只需对其未审会计报表进行分析比较后认定;对XXXX公司及南部电厂应进行重点审计.因南部电厂各财务指标在汇总数中都占有绝对比重,拟单独组成一个审计小组对其进行审计.XXXX公司为投资管理公司,其主体企业为南部电厂,所以我们拟分别对该两公

16、司的会计报表进行分析,而不再对其合并会计报表进行分析.(南部电厂会计报表分析及重大会计审计问题由南部电厂审计小组项目负责人单独撰写,详见本计划“七”). (二) XXXX公司会计报表分析、审计风险的初步评估及审计策略 1. 比较会计报表分析(母公司)XXXX公司比较会计报表(未审) (单位：万元)1998.12.31未审数结构比率1997.12.31审定数结构比率 增减额增减率备 注流动资产: 货币资金 *12,6009%8,5508%4,05047%(1)配股溢价发行收入18,100万元,偿还短期借款4,300万元,支付股利400万元,使货币资金增加9,720万元,其他使货币资金发生大额变动

17、的原因尚待审计中进一步落实. 应收股利-30-(30)(100%) 预付货款1,2001%1,5001%(300)(20%)(2)莲花一村住宅工程尾款转固,使预付帐款减少300万元. 其他应收款 *6,2005%8,9509%(2,750)(31%)(3)详见“XXXX公司重大会计、审计问题”. 流动资产合计 20,00015%19,03018%9705%长期投资: 长期股权投资 *113,53083%84,73080%28,80034%(4)新增对建新公司投资1,100万元,向北部电厂缴付第二期出资额5,590万元,权益法调增长期投资22,110万元,权益法调增长期投资的原因待对被投资公司净

18、资产增加原因进行审计. 减: 长期投资减值准备- 长期投资净额 113,53083%84,73080%28,80034%固定资产: 固定资产原价 3,2602%2,5102%75030%(5)购置固定资产,审计中待进一步落实. 减: 累计折旧 540-340-20059%(6)结合固定资产的增加测算本年度计提的累计折旧. 固定资产净值 2,7202%2,1702%55025% 固定资产合计 2,7202%2,1702%55025%其他资产: 开办费70-140-(70)(50%)(7)本年度无新增开办费,其减少数为摊销数,待对其摊销数进行测算. 其他资产合计 70-140-(70)(50%)

19、资 产 总 计 136,320100%106,070100%30,25029%XXXX公司比较会计报表(未审) (单位：万元)1998.12.31未审数结构比率1997.12.31审定数结构比率增减额增减率备 注流动负债: 短期借款-4,3004%(4,300)(100%)(8)以货币资金偿还借款,待检查还款记录及函证年末余额. 应付福利费 20-10-10100% 未付股利 -4,0804%(4,080)(100%)(9)支付股利,待检查付款证明. 未交税金(20)-(60)-40(67%) 其他应付款 *330-1,2301%(900)(73%)(10)偿还XXXX总公司往来款900万元.

20、 预提费用-30-(30)(100%) 流动负债合计 330-9,5909%(9,260)(97%) 负债合计330-9,5909%(9,260)(97%)股东权益: 股本 *90,66067%40,66038%50,000123%(11)配股4,672万元,公积金转股45,328万元. 资本公积 *5,2004%37,10035%(31,900)(86%)(12)配股溢价净收入增加资本公积13,428万元,公积金转股减少资本公积45,328万元. 盈余公积15,15011%15,15014%- 其中: 公益金4,4203%4,4204%- 未分配利润24,98018%35,7003%21,4

21、10600%(13)因该公司尚未对1998年度利润进行分配,故未分配利润较大. 股东权益合计 135,990100%96,48091%39,51041% 负债与股东权益总计 136,320100%106,070100%30,25029% * 因其占总资产的比重较大,较上年末增减变动大或性质重要,列为是次的审计重点帐项.XXXX公司比较会计报表(未审) (单位：万元)1998未审数 结构比率1997审定数结构比率增减额增减率备 注一、主营业务收入 减: 营业成本- 主营业务税金及附加 -二、主营业务利润 - 加: 其他业务利润 *3004026065%(13)利息收入误计其他业务收入,金额待证实

22、后予重分类. 减：管理费用 1,6001,5001007% 财务费用 *(120)(400)280(7%)(14)利息收入误计其他业务收入,金额待证实后予重分类.三、营业利润 (1,180)(1,060)(120)11% 加: 投资收益 *22,60013,7308,87065%(15)主要是权益法调整增加投资收益,该项目有待于对被投资公司净利润增减进行进一步分析及审计. 营业外收入 10-10- 减: 营业外支出 20-(20)-四、利润总额 21,41012,6308,78070% 减: 所得税 -20(20)(100%)五、净利润 21,41012,6108,80070% 加: 年初未分

23、配利润 3,5701003,470-六、可分配利润 24,98012,71012,270- 减: 提取法定公积金 -1,260(1,260)- 提取法定公益金 -1,260(1,260)-七、可供股东分配的利润 24,98010,19014,790- 提取任意公积金-2,520(2,520)- 应付普通股股利-4,100(4,100)-八、未分配利润 24,9803,57021,410-流动比率61:12:1资产负债比率0.2%9%净资产收益率16%13%* 金额重大或存在差错可能,列为重点审计帐项. 2. 相关财务指标分析XXXX公司配股资金到位后流动资产增加,偿还短期银行借款使流动负债减少

24、,流动资产与流动负债相反的变动趋势使本年末流动比率(61:1)大大高于上年末的正常水平(2:1),同理,本年末资产负债率较上年末也有很大降低.较高的流动比率及较低的资产负债率可能会促使XXXX公司盲目投资,因此要关注其配股资金的投向与配股说明书所述资金投向是否相符.本年度净资产收益率为16%,比上年度的13%增长3个百分点.本年度因配股及新增未分配利润使净资产增长41%,而配股资金难以在短期内产生高额回报,其何以能使净资产收益率在上年度基础上又有较大增幅?从XXXX公司比较会计报表的分析可知,XXXX公司本年度净利润的大幅增长缘于投资收益的大幅增长,投资收益的增长主要是缘于南部电厂净利润的增长

25、,南部电厂审计小组应详加关注. 3. 审计风险的初步评估及重点审计区域的确定 (1) 由于国家宏观调控及产业结构的调整,全国电力有效需求相对不足,南部电厂自成立以来发电量就不饱满,本年度发电量更较上年度大幅降低,这是XXXX公司及南部电厂面临的主要经营风险.XXXX公司因要向北部电厂缴付第二期出资额,于本年度配售发行股票.同时,为扩大股本规模,以使第二次的配股规模扩大(因配股数量受拟配股公司前一次发行在外股本总额30%的限制),XXXX公司还以资本公积金转增股本,使股本总额较上年末增长了123%.为维持其股票的形象及达到配股的生存线净资产收益率10%以上,XXXX公司面临的经营压力更加巨大.由

26、于南部电厂拟单独组织审计小组进行审计并单独撰写总体审计计划,在此我们不再对南部电厂的审计风险进行评估,而只对XXXX公司本部的审计风险评估如下：XXXX公司虽为投资管理性质的公司,但其对南部电厂并不承担管理职能,XXXX集团下属各公司的中、高层管理人员全部由XXXX集团委派,XXXX集团下属各公司(包括XXXX公司、南部电厂、北部电厂等)直接向XXXX集团负责,XXXX公司本年度的主要工作仍是清理以前年度的投资失误及遗留问题.因XXXX公司业务简单,容易管理,固有风险应为低水平;XXXX公司平时只发生一些费用报销业务,现金、银行存款的收付制度完善,费用报销制度严密,所有重大投资项目都要经董事会

27、批准,控制风险也较低;因该公司业务简单,所有重大交易都能被审计所发现,且从以前年度审计看,管理当局除了在信息披露方面与我所存在分歧外,都能接受我所的审计意见,且曾发现其有重大隐瞒,审计风险较低.(2) 重点审计区域包括：为维持较高的净资产收益率而在投资收益中包含的虚增南部电厂利润的动机、货币资金中包含的以前年度委托银行放款到期而未能收回的潜在风险、其他应收款中包含的关联方往来及其交易、自行放款到期未能收回的涉诉事项、配股资金的用途等.重点审计帐项业已在比较会计报表中以“*”标示. 4. 审计策略XXXX公司业务简单,因此,拟不实施符合性测试,而直接进行实质性测试.长期投资及投资收益的审计主要依

28、赖于对子公司及联营企业的审计,除此外,损益类帐项可较多地依赖分析性测试结果,资产负债帐项则较多地采用凭证抽查的办法.根据前面对审计风险的评估,我们拟确定实质性测试的保证程度如下：固有风险(IR)为低水平,拟确定为50%;控制风险(CR)为低水平,但因我们不准备进行符合性测试,故仍将其评估为较高水平,即70%;如要将审计风险(AR)控制在5%以下,则:检查风险(DR)=AR/(IRCR)=5%/(50%70%)=14%故实质性测试所要求的保证程序为86%(1-14%). (三) 北部电厂会计报表分析、审计风险的初步评估及审计策略 1. 有关财务指标分析(考虑本案例的篇幅,有关分析略.) 2. 审

29、计风险的初步评估该公司固有风险较高,主要体现在：以前年度处于基建期,且从未经中国注册会计师审计;三号及四号发电机组分别于1997年12月31日及1998年12月31日投入商业运行,本年度生产及基建共同进行,但因三号及四号发电机组皆未办理竣工决算,且工程庞大,共用基础工程较多,二者的工程价值难以确定及正确区分,人为估计的成分较多;为享受企业所得税“两免三减半”的优惠政策,公司管理当局存在开始生产经营首年制造微亏的预算安排;复杂的关联交易及与关联方对交易价格制定存在严重分歧.该公司对于基建期的管理及核算有一套完善、严密的内部控制制度,但本年度自开始生产经营以来,相应的财务管理制度则有待建立及完善.

30、该公司原财务人员大部分为聘用的离退休工程财务人员,因人事管理较松散,部分岗位责任人责任心不强,工程财务与生产经营财务的衔接不尽理想,控制风险也较高.该公司与南部电厂都属XXXX集团下属单位,管理模式、会计核算模式及业务内容都很相近,因为我们有长期对南部电厂审计的经验,应能发现该公司会计报表可能存在的重大错报及漏报.因该公司不属于XXXX公司合并会计报表范围,其三号及四号机组委托给南部电厂承包,相应的生产成本由南部电厂核算,更加有利于我们对其损益的审计.该公司固有风险、控制风险都较高,因XXXX公司对该公司权益性资本的比例仅为25%,该公司的审计风险对XXXX公司合并会计报表审计风险的影响会减弱

31、,我们仍可承受适当程度(中等水平)的审计风险.3. 审计策略XXXX公司占北部电厂25%的权益性资本,且无实质控制权,对其长期投资进行权益法核算但不予合并会计报表.北部电厂自本年度起已开始生产经营.北部电厂虽不纳入合并会计报表范围,但其总资产、净资产、主营业务收入都较大,且其审计风险较高,对XXXX公司投资收益的影响较大,因此我们仍拟对其采取以下审计策略:对损益表各帐项进行审计,对直接影响损益的有关资产负债帐项进行审阅,并测算其对损益的影响程度,其中利息费用资本化及关联交易为审计重点.根据前面对审计风险的评估,为防范风险,实质性测试所要求的保证程度确定如下：固有风险(IR)拟确定为80%;控制

32、风险(CR)拟确定为70%;若拟将审计风险(AR)控制在5%以内,则:检查风险(DR) = AR/(IRCR) = 5%/(80%70%) = 9%实质性测试所要求的保证程度为91%(1-9%).六、重大会计、审计问题该部分内容主要应对会计报表分析、审计风险评估中所发现的重大风险事项、异常波动帐项、较多地依靠专业判断的事项及我们的初步判断与被审计单位意见产生严重分歧的事项进行说明,并阐述我们拟采取的特定审计程序.对问题是否重大的判断并非完全视金额大小,金额非常重大的项目,通过我们的初步分析未见异常的,可以不必复述具体审计计划中拟采用的审计程序.本案例南部电厂的固定资产即如此.金额虽不大,但性质

33、严重的,则必须写明,以防止在审计过程中或信息披露时的遗漏,例如上市公司炒作自己的股票等事项.根据实际情况,重大会计、审计问题可按会计报表中各帐项的顺序写,也可按业务循环写,甚至可以按交易的重要性程度写,但一方面要避免内容的重复,另一方面应注意各部分内容的衔接.因被审计单位业务复杂程度不同、审计人员预备调查时间长短不同及审计小组人员配备不同,我们对被审计单位重大会计、审计问题的了解程度也不尽相同.本案例的被审计单位自成立起就由我所审计,其业务较单纯,且其重大会计、审计问题大部分为以前年度遗留问题,如XXXX公司委托人民信用社放款事宜、南部电厂输变电工程移交及利息偿付问题等,所以该总体审计计划对这

34、些问题的描述很详细.而实务中并非每个约定审计项目都能达到这个标准.总体审计计划若要达到指导审计的目的,必须强调其时效性.我们不必等到所有事项都了解后才开始撰写总体审计计划.本案例XXXX公司的“其他应收款”帐项中的相关交易就是在审计实施阶段才进一步得以了解的.同理,预备调查中所拟定的重大审计程序也不可能一步到位,我们可以在审计中不断修正我们的计划.总体审计计划编制后发现的重大会计、审计问题可以MPA方式上报. (一) XXXX公司重大会计、审计问题 1. 货币资金 货币资金本年末较上年末增加了4,050万元,有关波动分析见比较会计报表,波动原因待进一步查实.因XXXX公司本年度配售发行股票,要

35、特别关注其配股资金的用途是否与配股说明书一致.除此外,按具体审计计划的要求进行审计.惟银行存款中计600万元为以定期存单方式委托人民信用社对有关单位的放款.该笔存款至1997年底已到期,但至今尚未收回.委托银行放款的详情请参见1997年度已审合并会计报表附注及审计小结.1997年度审计时已了解到,人民公社信用社原有关人员因贪污罪被检察院反贪局立案侦察,其有关期间经手的存单暂停兑付.1997年度的审计中我们已取得检察院反贪局对该存款有效性的书面确认.本年度,经检察院反贪局协调,XXXX公司与该信用社签订存单兑付协议书:XXXX公司定期存款本金及定期存款利息共计650万元(其中利息计50万元),根

36、据有关规定XXXX公司原在存入定期存款时已收用款单位利差计50万元从应付利息中抵扣,抵扣后存款本金共计600万元,将于1999年2月凭该协议偿还XXXX公司,协议签订后定期存单交检察院反贪局保管.XXXX公司已收利差计50万元业已在1996年度计入XXXX公司的 “其他业务利润”帐项,并已对1997年度应计利息计35万元予以预提计入1997年度财务费用.本年度扣回利差应调整“以前年度损益调整”帐项,但因金额较小,拟先汇入“未调整不符事项汇总表”,视重要性水平决定是否调整.拟于1999年收回的本金计600万元已由定期存款性质变为协议收款性质,我们拟将其调至“其他应收款”帐项.是次审计,我们尚应在

37、外勤期间向人民信用社发函询证,关注其可收回性,并于约定收款日检查期后收款情况. 2. 预付帐款预付帐款计1,200万元,是预付南天投资公司购XXXX大厦款.根据XXXX公司与南天投资公司签订的购房协议,XXXX大厦应于1997年度交付使用(详见1997年度审计小结),但至今XXXX公司尚未能接收该物业.我们应了解XXXX公司延迟接收该物业的原因,关注有无潜在损失.为此,我们将实地查看该物业的建设情况,并向南天投资公司发函询证其预期交付时间. 3. 其他应收款其他应收款主要内容列示如下(单位:万元):经济内容1998.12.31(未审)1997.12.31(审定)内部往来RMB 2,300*RM

38、B 2,300关联方往来1,050*-应收ZB投资公司项目合作款2,500*2,500银行-3,800其他350350RMB 6,200RMB 8,950* 其业务内容待审计中进一步了解.对内部往来将与对方核对一致后,在合并会计报表时予以抵销.* 如前所述,应收ZB投资公司项目合作款计2,500万元因涉诉,XXXX公司已在上年度作或有损失披露,是次应了解案件的审理情况,取得该案的判决书及其他法律资料,并检查会计报表附注的披露是否恰当,以决定我们如何在审计报告中表述意见.4. 长期股权投资及投资收益长期股权投资包括股票投资及其他长期股权投资.其中股票投资计1,180元,是XXXX公司购买的法人股

39、股票.长期股票投资成本已在以前年度予以审计,本年无增减变动.其他长期股权投资计112,350万元,较上年末增加了28,800万元,其中,对建新配电公司投资计1,100万元,增加对北部电厂的出资计5,590万元.我们将按后附具体审计计划的规定进行审计;权益法调整调增长期投资计21,110万元,根据确定的审计策略,在对被投资公司实施审计/审阅/会计报表分析后,对被投资公司的净利润进行权益法调整的检查,惟对南部电厂的长期投资进行权益法核算时,应按净利润扣减计提的职工奖励及福利基金后按55%的比例计算确定. 如“公司背景”所述,晶苑公司建设的晶苑大厦自1996年度起停建,也未产生任何收益.审计中应参照

40、后附具体审计计划中关于或有损失的审计程序执行,关注其是否存在潜在的损失.如有相关资料证明其损失金额,则应计提长期投资减值准备.本年度投资收益计22,600元,其中权益法核算调增投资收益计22,110万元,结合对长期股权投资的审计来确认;采用成本法核算情况下,收到被投资单位分来利润计490万元,按后附具体审计计划的要求进行审计. (二) 北部电厂重大会计、审计问题 1. 关于在建工程的费用资本化北部电厂以发电机组结束168小时不间断的连续试运行之日为生产经营开始之日(即投入商业运行之日).北部电厂三号机组于1997年12月31日投入商业运行,四号机组于1998年12月31日投入商业运行.由于北部

41、电厂的发电机组的生产经营由南部电厂承包,其发生的直接生产成本由南部电厂根据实际发生数结转而来,直接计入生产成本;而其他费用,如利息收支及汇兑损益、人员工资等则存在在基建成本与生产成本之间分摊的问题.在预备调查中我们已发现北部电厂对这些费用的分摊存在随意性,因此我们应在对这些费用进行审计的基础上,复核其分摊结果.其中,能直接对应到基建项目的,直接计入工程成本,不能直接对应的如人员工资等,按基建管理人员及生产管理人员的比例进行分摊,利息净支出及汇兑损益分摊方法如下:(1) 北部电厂未审会计报表中各主要资产占总资产比例为:货币资金15%应收帐款3%预付帐款2%其他应收款3%固定资产净值71%在建工程

42、6%其他1%其中,货币资金、固定资产净值及在建工程占总资产的比例为92%,即绝大部分的借款及股本金占用于该三项资产中,我们仅考虑该三项资产的资金平均占用.又因货币资金无法分清是为生产准备还是为基建准备,暂按该公司提供的资金占用专项陈述的说明,假设基建及生产月均耗用货币资金大致相当(惟审计中应抽查2个月的银行存款支付数,检查其基建支出及生产耗用是否大体相等),则在建工程占用资金视同基建占用资金,固定资产占用资金视同生产占用资金.因北部电厂的借款无法分清用途,假设借款资金平均分布于各项资产中,则可推断基建占用资金及生产占用资金的比例即借款利息应予资本化及应计入当年度损益的比例.(2) 在建工程及固

43、定资产本年度资金平均占用计算方法如下:全年各月份在建工程月初及月末余额合计数本年度在建工程资金平均占用额(X) =2本年度固定资产资金平均占用额(Y)计算方法同在建工程.(3) 利息净支出及汇兑损益分摊x应资本化的利息净支出及汇兑损益 = 本年度利息净支出及汇兑损益发生额x + yY应计入当期费用的利息净支出及汇兑损益 = 本年度利息净支出及汇兑损益发生总额x + y2. 关于暂估在建工程及预转固定资产北部电厂三号及四号机组分别于1997年底及1998年底投入生产,但尚未办理竣工决算,因此北部电厂以工程概算总额,扣减部分尚未施工或未完工的附属项目的概算数后预转固定资产.惟北部电厂大部分房屋建筑

44、物及少量机器设备是外购的(也在概算范围内).对外购房屋、设备,该公司按实际购买价值直接计入“固定资产”帐项,故我们应逐项核对该公司三号及四号机组预转固定资产概算的明细,检查有无将外购固定资产重复暂估结转固定资产,并应实地巡视各项资产,观察其是否确已完工交付使用. 3. 生产成本及主营业务成本北部电厂生产电力产品,其主营业务成本即生产成本.北部电厂发电机组由南部电厂承包经营,所发生的成本中,除折旧费及生产设备保险费以外,都由南部电厂核算.每月末,南部电厂将北部电厂生产成本转予北部电厂,因此对北部电厂生产成本的审计工作由南部电厂审计小组一并实施.惟北部电厂审计小组需对北部电厂入帐的生产成本数与南部

45、电厂转出数进行核对,检查成本在两公司间分配的合理性,并要求两家公司对全年的生产成本发生数及在两家的分配数进行书面确认. 七、南部电厂财务指标分析、审计风险的初步评估及重大会计、审计问题 (一) 比较会计报表分析南部电厂比较会计报表(未审) (单位：万元)1998.12.31未审数 结构比1997.12.31审定数 结构比增减额 增减率备 注流动资产: 货币资金 *30,0006%28,0006%2,0007%(1)由于该公司规模较大,需大量流动资金维持生产经营,故货币资金余额较大,应注意对现金流量的分析. 应收帐款 *12,0002%14,0003%(2,000)(14%)(2)发电量减少,应

46、收电费相应降低. 减: 坏帐准备 60-70-(10)(14%) 应收帐款净额 11,9402%13,9303%(1,990)(14%) 预付货款 *(4,660)(1%)-(4,660)-(3)本年度应关注预付货款余额为负数的原因,并应进行相应重分类. 内部往来 *10,0002%-10,000-(4)内部往来是本部与大厂、小厂之间的往来,应核对一致并抵销. 应收利息 *6,0001%-6,000-(5)应收利息是应收市供电局输变电工程利息款,上年度输变电工程尚未交付使用,故无相应利息收入,详见“重大会计、审计问题”. 其他应收款 *80,00017%10,0002%70,000700%(6

47、)其他应收款比上年末增长很多,具体分析见“重大会计、审计问题”. 存货 *12,0002%10,0002%2,00020%(7)据了解本年度燃煤价格呈下降趋势,若年末结存数量较上年末增加,则金额应下降,应关注年末结存存货的数量及计价. 待摊费用 - 流动资产合计 145,28030%61,93013%83,350135%长期投资: 长期股权投资 - 长期投资合计 -固定资产: 固定资产原价 *420,00087%412,00085%8,0002%(8)固定资产本年末增加主要系“在建工程住宅工程”中的莲花一村和电力花园竣工转固,计 元. 减: 累计折旧 *120,00025%95,10020%2

48、4,90026% 固定资产净值 300,00062%316,90066%(16,900)(5%) 在建工程 *10,0002%75,00016%(65,000)(87%)(9)除住宅工程转固导致在建工程减少,公司还将输变电工程按概算价值计677,580,000.00元转入对省电力工业局的往来,导致在建工程大幅度降低.详见“重大会计、审计问题”. 固定资产合计 310,00064%391,90081%(81,900)(21%)无形资产及其他资产: 无形资产 26,0005%27,0006%(1,000)(4%)(10)本年度并无增加额,其减少为摊销数. 长期待摊费用 -2,000-(2,000)

49、(100%)(11)本年减少数为摊销数. 其他长期资产 - 无形资产及其他资产合计 26,0005%29,0006%(3,000)(10%) 资 产 总 计 481,280100%482,830100%(1,550)-南部电厂比较会计报表(未审) (单位：万元)1998.12.31未审数 结构比1997.12.31审定数 结构比增减额 增减率备 注流动负债: 短期借款 *58,00012%37,0008%21,00057%(12)短期借款增长56.76%,应结合长期借款进行分析 应付帐款 4,9001%5,3001%(400)(8%)(13)发电量减少,购煤量通常也会减少. 应付福利费 3,2

50、001%2,6001%60023%(14)南部电厂为外商投资企业,其每年度税后利润计提的职工奖励及福利基金计列入“应付福利费”帐项,因支用较少,其各年末余额逐年增加. 未付股利 240-240- 未交税金 *9,0102%2,000-7,010351%(15)本期未交税金增长较大,主要系应交增值税和应交企业所得税的增长,审计时应关注其增长原因. 其他应付款 *45,0009%36,0007%9,00025%(16)详见“重大会计、审计问题”. 预提费用 *5,0001%140-4,8603,471%(17)本年预提费用均为预提长、短期借款利息,而上年末预提的长期借款利息计入了长期借款的本金,本年末应作必要的重分类. 一年内到期的长期负债 -44,0009%(44,600)(100%)(18)一年内到期长期负债历年来都是我们在审定的基础上进行重分类. 流动负债合计 125,35026%127,04026%(1,690)(1%)长期负债: 长期借款 *205,00043