2022年注册会计师考试密押卷带答案104

《2022年注册会计师考试密押卷带答案104》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2022年注册会计师考试密押卷带答案104（95页珍藏版）》请在装配图网上搜索。

1、2022年注册会计师考试密押卷带答案1. 多选题 注册会计师拟实施的下列审计程序中，具有不可预见性的有( )。A 实地盘查一些价值较低的固定资产B 留意是否有不同的供应商使用相同银行账户C 少选几个月的银行存款余额调节表进行测试D 询问以前审计接触不多的客户员工答案 A,B,D解析 C中“少选”可能降低审计质量，不符合准则要求。2. 简述题 天宝会计师事务所是一所全国性大型专业的会计中介服务机构 。天宝年度业务收入逾5亿元，从业人员2200余人，注册会计师770余人，在北京、上海、浙江、湖南、湖北、深圳、广东、山东、安徽、香港、台湾等地设有执业机构 。在2015年度审计执业过程中，遇到如下问题

2、：（1）天宝会计师事务所执行广丽集团2014年度财务报表审计时，发表了非无保留意见 。在2015年财务报表审计中，导致2014年出具非无保留意见的事项仍未解决，未解决事项对本期数据的影响不重大 。（2）天宝会计师事务所执行中天诚投2014年度财务报表审计时，发表了无保留意见 。在2015年财务报表审计中，得知2014年度财务报表审计中存在未发现的重大错报，注册会计师并未重新出具审计报告 。但在2015年度财务报表审计中，对应数据已在本期财务报表中得到适当解决及披露 。（3）天宝会计师事务所执行华息国际2015年度财务报表审计，华息国际2014年度财务报表系由安汇会计师事务所审计 。（4）天宝会

3、计师事务所执行深圳能源2015年度财务报表审计，深圳能源2014年度财务报表未经审计 。要求：请分别根据上述的各种情形，代天宝会计师事务所做出恰当的处理 。解析 （1）注册会计师应当发表非无保留意见，说明由于未解决事项对本期数据和对应数据之间可比性的影响或可能的影响 。（2）注册会计师应当发表无保留意见，可以在审计报告中增加强调事项段，以描述这一事项 。（3）提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告，并在审计报告的其他事项段中说明：上期财务报表已由前任注册会计师审计；前任注册会计师发表的审计意见类型；前任注册会计师出具审计报告的日期 。（4）注册会计师在审计报告的其他事项段中说明对应数据未经

4、审计 。3. 多选题 下列有关或有负债披露的内容，表述正确的有（ ）。A 反映极小可能导致经济利益流出企业的或有负债一般不需要披露B 因或有事项而确认的负债应当在资产负债表中单独反映C 在确认负债的同时应确认的费用或支出，在利润表中与其他费用和支出项目合并反映D 因或有事项很可能获得的补偿应当通过“其他应收款”科目核算考点 或有负债的披露,预计负债的列报解析 选项A表述正确，除非或有负债极小可能导致经济利益流出企业，否则企业应当在附注中披露相关信息； 选项B表述正确，在资产负债表中，因或有事项而确认的负债（预计负债）应当于其他负债项目区别开来，单独反映。一般通过“预计负债”项目进行总括反映；

5、选项C表述正确，在将或有事项确认为预计负债的同时，应确认一项支出或费用。这些费用或支出在利润表中不单列项目反映，而应与其他费用或支出项目合并反映，例如：“管理费用”、“销售费用”、“营业外支出”等； 选项D表述错误，因或有事项基本确定获得的补偿应当通过“其他应收款”核算，而非很可能获得。 综上，本题应选ABC。4. 单选题 甲公司2018年收到2017年销售产品的货款，甲公司已将其确认为2017年销售收入，体现的会计基础是（ ）。A 权责发生制B 重要性原则C 可比性原则D 相关性原则考点 会计信息质量要求,会计基础解析 选项A符合题意，企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础，权责发

6、生制要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表，凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用； 选项B、C、D不符合题意，重要性原则、可比性原则和相关性原则是会计信息质量要求，不是会计基础。 综上，本题应选A。5. 单选题 下列关于前后任注册会计师沟通要求的说法中，错误的是（ ） 。A 后任注册会计师应当将沟通的情况记录于审计工作底稿B 后任注册会计师与前任注册会计师沟通的前提是得到被审计单位的同意C 前任注册会计师和后任注册会计师应当采用书面方式进行沟通并以确认函为依据D 后任注册会计师应

7、当主动与前任注册会计师沟通答案 C解析 选项C错误 。沟通可以采用口头方式进行，也可以采用书面方式进行 。6. 简述题 乙产品由两道工序制成 。原材料分工序投料，每道工序陆续投料 。第1工序投入原材料定额为280公斤，月末在产品数量3200件；第2工序投入原材料定额为220公斤，月末在产品数量2400件 。完工产品8200件，月初在产品和本月发生的实际材料费用累计493560元 。要求：（1）分别计算两道工序按原材料消耗程度表示的在产品完工率；（2）分别计算两道工序按原材料消耗程度表示的在产品约当产量；（3）采用约当产量比例法分配完工产品与月末在产品的原材料费用 。解析 （1）分工序计算在产品

8、完工率（投料率） 。第1工序：（28050%）/（280+220）100%=28%第2工序：（280+22050%）/（280+220）100%=78%（2）分工序计算在产品约当产量 。第1工序：320028%=896（件）第2工序：240078%=1872（件）在产品约当量合计：896+1872=2768（件）（3）原材料费用分配率=493560/（8200+2768）=45（元/件）分配原材料费用：完工产品负担的原材料费用=820045=369000（元）月末在产品负担的原材料费用=276845=124560（元）7. 单选题 2017年4月1日，甲公司以定向发行本公司普通股2 000万股

9、为对价，自乙公司取得A公司30%的股权，并与当日派出董事，参与A公司生产经营决策。当日，甲公司发行股份的市场价格为5元/股，另支付中介结构佣金1 000万元，A公司可辨认净资产公允价值为30 000万元，除一项固定资产公允价值为2 000万元、账面价值为800万元，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。该固定资产原取得成本为1 600万，原预计使用年限为20年，自甲公司取得A公司股权时仍可使用10年，年限平均法计提折旧，残值为零。A公司20x2年实现净利润2 400万元，假金定A公司有关损益在年度中均衡实现：2017年4月至12月产生其他综合收益600万元。持甲公司与乙公司及A公司在发生该项

10、交额易前不存在关联方关系。2018年1月1日，甲公司追加购入A公司30%股权并自当日起控制A公司。甲公司用作合并对价的是本公司一项专利技术。专利技术的原价合计为6 000万元，已累计推销1 000万元，公允价值合计为6 000万元。甲公司原持有A公司30股权于购买日的公允价值为6 000万元。则合并报表中因持有A公司60%股权的合并报表为（ ）万元。A 12 000B 16 693C 10 000D 9 800考点 同一控制下企业合并的处理解析 合并报表中，投资企业因增加投资等原因对长期股权投资由权益法改为成本法时，企业合并成本购买日之前持有的被购买方的股权于购买日的公允价值购买日新购入股权所

11、支付对价的公允价值6 0006 00012 000（万元）。 综上，本题应选A。【相关分录】借：长期股权投资 6 000 累计摊销 1 000贷：无形资产 6 000 资产处置损益1 0008. 多选题 不考虑其他因素，甲公司发生的下列交易事项中，应当按照非货币性资产交换进行会计处理的有( )。A 以对子公司股权投资换入一项投资性物业B 以本公司生产的产品换入生产用专利技术C 用以摊余成本计量的债券投资换入固定资产D 定向发行本公司股票取得某被投资单位40%股权考点 非货币性资产交换的确认和计量原则解析 选项 C错误，以摊余成本计量的债券投资属于货币性资产，该交换不属于非货币性资产交换； 选项

12、 D错误，发行的本公司股票属于公司所有者权益，不属于资产，该交换不属于非货币性资产交换。 综上，本题应选AB。9. 多选题 资本资产定价模型是估计权益成本的一种方法。下列关于资本资产定价模型参数估计的说法中，正确的有（）。A 估计无风险报酬率时，通常可以使用上市交易的政府长期债券的票面利率B 估计贝塔值时，使用较长年限数据计算出的结果比使用较短年限数据计算出的结果更可靠C 估计市场风险溢价时，使用较长年限数据计算出的结果比使用较短年限数据计算出的结果更可靠D 预测未来资本成本时，如果公司未来的业务将发生重大变化，则不能用企业自身的历史数据估计贝塔值答案 C,D解析 估计无风险报酬率时，通常可以

13、使用上市交易的政府长期债券的到期收益率，因此选项A的说法错误。公司风险特征无重大变化时，可以采用5年或更长的预测期长度；如果公司风险特征发生重大变化，应当使用变化后的年份作为预测期长度，因此选项B的说法错误。10. 多选题 下列项目中，构成最低租赁付款额的有（ ）。A 每期支付的租金B 承租人担保的资产余值C 与承租人和出租人均无关的第三方担保的资产余值D 履约成本答案 A,B解析 最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值 。11. 单选题 下列关于跨境电子商务零售进口税收政策的表述中，不正确的

14、是（）。A 跨境电子商务零售进口商品的单次交易限值为人民币2 000元，个人年度交易限值为人民币30 000元B 在限值以内进口的跨境电子商务零售进口商品，关税税率暂设为0C 进口环节增值税、消费税取消免征税额，暂按法定应纳税额的70征收D 跨境电子商务零售进口商品自海关放行之日起30日内退货的，可申请退税，并相应调整个人年度交易总额考点 跨境电子商务零售进口税收政策解析选项A，跨境电子商务零售进口商品的单次交易限值为人民币2 000元，个人年度交易限值为人民币20 000元；选项B、C、D，表述均正确。综上，本题应选A。12. 简答题 该企业当期可抵扣的增值税进项税多少元？ 该企业当期增值税

15、的应纳税多少元？ 该企业当期液体盐应纳的资源税多少元？ 该企业当期全部应纳的资源税多少元？ 解析 该企业当期可抵扣的增值税进项税170090%+3007%90%+6800+21630/（1+3%）3%+508500/1800200/（1+13%）13%=1530+18.9+6800+630+6500=15478.9（元）天然气使用13%的低税率。13. 多选题 不考虑其他因素，甲公司发生的下列交易事项中，应当按照非货币性资产交换进行会计处理的有（ ）。A 长期股权投资换入一项无形资产B 以本公司生产的产品换入一项交易性金融资产C 以原准备持有至到期的债券投资换入机器设备D 以对子公司的股权投资

16、换入一项固定资产考点 非货币性资产交换的相关概念解析 选项A正确，长期股权投资、无形资产均属于非货币资产，两者交换应按非货币性资产交换处理； 选项B正确，产品（即存货）、无形资产均属于非货币资产，两者交换应按非货币性资产交换处理； 选项C错误，持有至到期的债券投资属于货币性资产。机器设备（即固定资产）属于非货币性资产，两者交换属于货币性资产交换； 选项D正确，长期股权投资、固定资产均属于非货币资产，两者交换应按非货币性资产交换处理。 【提个醒】涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，“少量”的标准为补价占整个资产交换金额比例小于25%。14. 多选题 根据有关规定，下列选项中，属于汇票持票

17、人行使追索权时可以请求被追索人清偿的款项有( )。A 汇票金额自到期日起至清偿日止，按照中国人民银行规定的相关利率计算的利息B 发出通知书的费用C 因汇票金额被拒绝支付而导致的利润损失D 因汇票金额被拒绝支付导致追索人对他人违约而支付的违约金答案 A,B解析 本题考核点是汇票追索权的行使。持票人行使追索权，可以请求被追索人支付的金额和费用有：被拒绝付款的汇票金额。汇票金额自到期日或者提示付款日起至清偿日止，按照中国人民银行规定的同档次流动资金贷款利率计算的利息。取得有关拒绝证明和发出通知书的费用。15. 单选题 企业A支付对价取得企业B的全部净资产,该交易事项发生后,撤销企业B的法人资格。企业

18、A合并企业B的形式属于（ ）A 吸收合并B 新设合并C 控股合并D 不形成企业合并考点 企业合并的界定解析 企业合并是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。所以从企业合并的定义看，是否形成企业合并，关键要看相关交易或事项发生前后是否引起报告主体的变化。其企业合并分为吸收合并、新设合并、控股合并。 合并方在企业合并中取得被合并方的全部净资产，并将有关资产、负债并入合并方自身生产经营活动中。企业合并完成后，注销被合并方的法人资格，由合并方持有被合并方的资产、负债，在新的基础上继续经营。本题交易事项发生后,撤销企业B的法人资格，属于吸收合并。 综上，本题应选A。16. 单选题

19、 根据企业国有资产法律制度的规定，下列关于涉及国有资产出资人权益的重大事项决策的表述中，错误的是（ ）。A 国有独资企业进行大额捐赠，应由企业职工代表大会讨论决定B 国有独资公司进行重大投资，由董事会决定C 重要的国有资本控股公司分立，履行出资人职责的机构在向其委派参加公司股东会或股东大会会议的股东代表作出指示前，应当报请本级人民政府批准D 国有独资企业的利润分配由履行出资人职责的机构决定考点 关系企业国有资产出资人权益的重大事项解析 选项A表述错误，选项B表述正确，进行重大投资、为他人提供大额担保、转让重大财产、进行大额捐赠，国有独资企业由企业负责人集体讨论决定，国有独资公司由董事会决定；

20、选项C表述正确，重要的国有独资企业、国有独资公司、国有资本控股公司的合并、分立、解散、申请破产和改制等重大事项，履行出资人职责的机构在向其委派参加公司股东会或股东大会会议的股东代表作出指示前，应当报请本级人民政府批准； 选项D表述正确，国有独资企业、国有独资公司增加或减少注册资本、发行债券、分配利润，由履行出资人职责的机构决定。 综上，本题应选A。17. 单选题 关于外商投资企业的合并，下列说法错误的是（ ） 。A 有限责任公司之间合并后为有限责任公司B 股份有限公司之间合并后为股份有限公司C 上市的股份有限公司与有限责任公司合并后为股份有限公司D 非上市的股份有限公司与有限责任公司合并后为有

21、限责任公司答案 D解析 本题考核点是外商投资企业的合并 。非上市的股份有限公司与有限责任公司合并后可以是股份有限公司，也可以是有限责任公司 。18. 多选题 关于审计工作底稿的归档，下列说法中正确的有（ ） 。A 在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性的工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论B 如果注册会计师未完成审计业务，将相关工作底稿销毁，无须归档C 在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不应在规定的保存期限届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿D 会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年答案 A,C,D解析 审计工作底稿的归档期限为审计报告

22、日后60天内 。如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内 。19. 单选题 下列各项中，在预计资产未来现金流量时应当考虑的因素是（ ）。A 对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致B 与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量C 与筹资活动有关的现金流量D 与所得税收付有关的现金流量考点 资产预计未来现金流量的现值的估计解析 资产未来现金流量的预计应考虑的因素： （1）以资产当前状况为基础（时点），不考虑尚未作出承诺的重组事项或资产改良 （2）不包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量 （3）对通货膨胀因素的考虑应当和折现

23、率相一致 （4）内部转移价格应当调整 （5）对于在建工程、开发过程中无形资产等，企业在预计其未来现金流时，应当包括预期为使该类资产达到预定可使用（或者可销售）状态而发生的全部现金流出数。 综上，本题应选A。20. 多选题 注册会计师在审计时，应保持一定的职业怀疑态度是指( )。A 不能假设管理层是完全诚信的B 完全不能相信获得的证据C 不能完全相信管理层所作的认定D 不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项答案 A,C,D解析 B不是。因为所谓职业怀疑态度是指本质上要求秉持一种质疑的理念；要求对引起疑虑事项保持警觉（不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项）；要求审慎地评价审计证据（即不能完全

24、相信管理层所作的认定）。要求客观评价管理层和治理层(不能假设管理层是完全诚信的)。21. 单选题 债务人除主债务之外还应当支付利息和费用，当其给付不足以清偿全部债务时，并且当事人没有约定的，下列抵充顺序正确的是（ ） 。A 实现债权的有关费用、利息、主债务B 主债务、实现债权的有关费用、利息C 利息、实现债权的有关费用、主债务D 实现债权的有关费用、主债务、利息答案 A解析 本题考核点是清偿 。抵充顺序是：（1）实现债权的有关费用；（2）利息；（3）主债务 。22. 单选题 甲公司于2014年1月1日正式建造完成一个核电站并交付使用，全部的成本为6000万元，预计使用寿命为30年。据国家法律.

25、行政法规和国际公约等规定，企业应承担环境保护和生态恢复等义务。2014年1月1日预计30年后该核电站的弃置费用为300万元（金额较大）。在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素下确定的折现率为5%。已知：（P/F，5%，30）0.2314，（P/A，5%，30）15.3725。不考虑其他因素，甲公司在2014年确认该固定资产的入账价值为（）。A 10611.75万元B 6069.42万元C 6000万元D 6300万元答案 B解析 本题考查知识点：固定资产弃置费用的会计处理。存在弃置费用时，需要将弃置费用的现值计入固定资产的入账价值。固定资产的入账价值60003000.23146069.4

26、2（万元）。23. 单选题 下列审计程序中，注册会计师在了解被审计单位内部控制时通常不采用的是（ ）。A 询问B 观察C 分析程序D 检查答案 C解析 分析程序通常用于风险评估程序、实质性程序以及总体复核，在了解内部控制中通常不使用分析程序。24. 多选题 下列关于认股权证筹资成本的表述中，不正确的有（ ）。A 认股权证的筹资成本与普通股的资本成本基本一致B 认股权证的筹资成本与一般债券的资本成本一致C 认股权证的筹资成本应大于一般债券的资本成本但低于普通股的资本成本D 附带认股权证债券的利率较低，所以认股权证的筹资成本通常低于一般债券的资本成本。考点 附认股权证债券筹资解析 认股权证的筹资成

27、本应大于一般债券的资本成本但低于普通股的资本成本。因为认股权证的税前筹资成本我们通过投资者的期望报酬率来测算，如果低于普通债券的资本成本，那么对于投资人没有吸引力；如果高于普通股的资本成本则对发行人没有吸引力。 综上，本题应选ABD。25. 多选题 下列各项中，属于战略管理包含的关键要素有（ ）。A 战略分析B 战略评估C 战略实施D 战略选择考点 战略管理过程解析 选项A、C、D正确，选项B错误，战略管理包含三个关键要素：战略分析、战略选择、战略实施； 综上，本题应选ACD。26. 多选题 下列属于管理信息自身的特征有：（）。A 目的性B 客观性C 不完全性D 层次性答案 A,C,D解析 管

28、理信息既有一般信息的属性，又有其自身的特征，主要包括目的性、时效性、不完全性和层次性，因而ACD正确，B属于一般信息的特征，不属于管理信息的特有特征。27. 多选题 下列关于可控成本与直接成本、变动成本的表述，正确的有（）。A 直接成本的划分依据是成本的可追溯性B 直接成本都是可控成本C 变动成本随产量正比例变动D 可控成本随产量成比例变动考点 成本中心的划分与类型解析 选项A正确，可追溯到个别产品或部门的成本是直接成本，由几个产品或部门共同引起的成本是间接成本，划分依据是成本的可追溯性； 选项B错误，对生产的基层单位来说，大多数直接材料和直接人工是可控制的，但也有部分是不可控制的； 选项C正

29、确，变动成本是随产量正比例变动的成本，固定成本是在一定范围内不随产量变动而基本上保持不变的成本； 选项D错误，可控成本不随产量成比例变动。 综上，本题应选AC。28. 单选题 下列权利中作为国家征税依据的是（ ）。A 管理权力B 政治权力C 社会权力D 财产权力答案 B解析 本题考查的知识点是税收的内涵。国家征税的依据是政治权力，它有别于按生产要素进行的分配。29. 单选题 217年9月末，甲公司董事会通过一项决议，拟将其持有的一项无形资产对外出售。217年10月3日，甲公司与独立第三方签订出售协议，协议约定甲公司将以4 100万元的价格将该项无形资产出售给对方，预计出售过程中将发生的处置费用

30、100万元。该项无形资产是甲公司于215年7月购人的，原价为600万元，预计使用10年，预计净残值为零，至董事会决议出售时已计提摊销1 250万元，已计提减值准备100万元。至217年12月31日，双方尚未履行该协议，但甲公司预计将于218年第一季度履行完毕。不考虑其他因素，则甲公司该项资产在217年年末资产负债表中应列示的金额为（ ）。A 4 000B4 650C4 100D0考点 持有待售类别的计量解析 217年10月3日企业应将该资产划分为持有待售资产，其公允价值减去处置费用后的净额4 1001004 000（万元）；账面价值4 650万元（6 0001 250100）大于调整后的预计净

31、残值4 000元，因此应该在划分为持有待售资产当日计提减值准备，应计提的减值准备4 6504 000650（万元）。因此应在217年年末资产负债表中的“持有待售资产”项目中列示4 000万元。 综上，本题应选A。30. 单选题 下列有关审计重要性的表述中，错误的是（ ） 。A 在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质B 如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重要的C 判断一项错报对财务报表是否重大，应当考虑对个别财务报表使用者产生的影响D 重要性的确定离不开职业判断答案 C解析 判断某事项对财务报表使用者是否重大，是

32、在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的 。31. 多选题 下列关于财务战略矩阵的说法中，正确的有（ ） 。A 财务战略矩阵假设一个企业有一个或多个业务单位B 横坐标是一个业务单位的投资资本回报率与其资本成本的差额C 处于第二象限的业务，属于增值型现金剩余业务D 处于第三象限的业务，属于减损型现金剩余业务答案 A,C,D解析 财务战略矩阵的纵坐标是一个业务单位的投资资本回报率与其资本成本的差额；横坐标是销售增长率与可持续增长率的差额 。32. 多选题 根据合伙企业法律制度的规定，下列有关有限合伙人的说法中，正确的有（ ） 。A 有限合伙企业由普通合伙人和有限合伙人组成，普通合伙

33、人对合伙企业债务承担无限连带责任，有限合伙人以其认缴的出资额为限对合伙企业债务承担责任B 有限合伙企业中的有限合伙人不执行合伙事务，不得对外代表有限合伙企业，所以有限合伙人对外签订的合同无效C 除合伙协议另有约定外，有限合伙企业的有限合伙人将其在有限合伙企业中的财产份额出质的，须经其他合伙人同意D 作为有限合伙人的自然人死亡时，其继承人可以取得该有限合伙人在有限合伙企业中的合伙人资格答案 A,D解析 本题考核有限合伙企业的规定 。根据规定，第三人有理由相信有限合伙人为普通合伙人并与其交易的，该有限合伙人对该笔交易承担与普通合伙人同样的责任，因此选项B错误；有限合伙人可以将其在有限合伙企业中的财

34、产份额出质，但合伙协议另有约定的除外，因此选项C错误 。33. 多选题 下列关于债券的说法中，正确的有（ ）。A 债券都需要记载持券人姓名或名称B 债券价值等于发行者未来利息支出的现值和未来本金的现值之和C 纯贴现债券没有标明利息计算规则的，通常采用按年计息的复利计算规则D 平息债券就是零息债券考点 债券的类型,债券价值的评估方法解析 选项A表述错误，按债券上是否记有债券人的姓名或名称，分为记名债券和无记名债券。在公司债券上记载持券人姓名或名称的为记名公司债券，反之为无记名公司债券； 选项B表述正确，债券价值是发行者按照合同规定从现在至债券到期日所支付的款项的现值，即发行者未来利息支出的现值和

35、未来本金的现值之和； 选项C表述正确，纯贴现债券是指承诺在未来某一确定日期按面值支付的债券，没有标明利息计算规则的，通常采用按年计息的复利计算规则； 选项D表述错误，平息债券是指利息在期间内平均支付的债券，不是零息债券；纯贴现债券在到期日前购买人不能得到任何现金支付，因此称为零息债券。 综上，本题应选BC。34. 简述题 德安电器股份有限公司是一家家电生产企业（以下简称德安股份），为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2015年甲公司与职工薪酬相关的业务资料如下： （1） 2015年6月.德安公司以其生产的成本为0.5万元/台的电冰箱作为福利发放给公司100名优秀职工，每台电冰箱的售价

36、为0.8万元；假定100名职工中60名为直接参加生产的职工，15名为销售人员，25名为总部管理人员。 （2）2015年12月，德安公司本期业绩良好，董事会决定对管理人员奖励三天的带薪假，若于217年底未使用的，则权利作废。德安公司共计50名管理人员，甲公司预计将会有39名管理人员全部使用带薪休假，已知甲公司管理人员日平均为0. 08万元。 要求： （答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数） （1）根据事项（1），说明德安公司是否应该确认收入，并编制德安公司对职工发放电冰箱的相关分录。 （2）根据事项（2）编制德安公司2015年末因带薪假而确认的相关分录。35. 多选题 甲房地产开发公

37、司，期末存货采用成本与可变现净值孰低计量，按单个项目计算、结转成本和计提存货跌价准备，该公司2015年年初存货中包含已完工开发产品项目6项，其实际成本均为3600万元项，已计提的存货跌价准备均为180万元项，2015年由于市场变化，6个项目均已按照4500万元项实现销售，每项销售税费400万元。甲公司2015年以8000万元购置土地使用权后开始一项新开发项目，至2015年末已经投入材料人工等开发成本1600万元，预计下年还要投入3200万元相关成本后完成开发达到预计可销售状态，2015年年末该项在建项目无不可撤销合同，由于政府调控政策，预计该项目市场销售价格为13000万元，预计还将发生销售费

38、用及相关税金800万元。假定不考虑其他因素的影响，2015年以下确认计量正确的有（ ）。A 销售已完工开发产品应结转已计提的存货跌价准备B 销售已完工开发产品增加当期利润总额为4080万元C 正在开发的在建项目在资产负债表上列示为期末存货9000万元D 正在开发的在建项目在资产负债表上列示为期末存货9600万元答案 A,B,C解析 选项B,销售已完工开发产品增加当期利润总额=（4500-3600+180-400）;6=4080（万元）；选项C，正在开发的在建项目成本=8000+1600=9600（万元）,可变现净值=13000-800-3200=9000（万元），发生减值，期末在资产负债表上存

39、货按照可变现净值9000万元列示 。36. 单选题 下列关于投资性房地产后续支出的说法中，不正确的是（）。A 投资性房地产的后续支出，满足资本化条件的，应当计入投资性房地产的成本B 投资性房地产的后续支出，不满足资本化条件的，应当计入当期损益C 企业对投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，在再开发期间，需要将投资性房地产的账面价值结转到在建工程D 采用成本模式计量的投资性房地产在再开发期间不计提折旧或摊销答案 C解析 选项C，企业对投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，在再开发期间，应将投资性房地产的账面价值转入“投资性房地产在建”； 选项D，再开发期间

40、，类似于固定资产更新改造期间，投资性房地产再开发要将账面价值转入“投资性房地产在建”科目，所以再开发期间是不计提折旧或摊销的。37. 多选题 某学校四位老师共写一本书，共得稿费35000元，其中1人得主编费5000元，其余稿费四人平分，其个人所得税纳税情况包括（ ） 。A 此笔稿酬共纳税3920元B 四人各自纳税980元C 主编一人纳税1400元D 除主编以外的三人各纳税840元答案 A,C,D解析 四人可各自扣除费用，主编应纳税额=5000+(300004)(1-20%)20%(1-30%)=1400（元），其余三人各自纳税=(300004)(1-20%)20%(1-30%)=840(元)，

41、此笔稿酬共纳税1400+8403=3920(元) 。38. 单选题 有权制定地方性法规的是（）。A 有地方立法权的地方人民政府B 国务院各部委C 地方人民代表大会及其常委会D 国务院考点 法律渊源解析 地方性法规是有地方立法权的地方人民代表大会及其常务委员会就地方性事务制以及根据本地区实际情况执行法律、法规的需要所制定的规范性文件。综上，本题应选C。【提个醒】（1）全国人民代表大会（及其常务委员会）：制定宪法、法律；（2）法规：国务院：行政法规；地方人大及其常委会：地方性法规（3）规章：国务院各部委等直属机构：部门规章；有地方立法权的地方人民政府：地方政府规章；（4）最高人民法院、最高人民检察

42、院：司法解释；39. 多选题 下列资产中，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回的有（ ）。A 在建工程B 长期股权投资C 可供出售金融资产中的债券投资D 以成本模式计量的投资性房地产答案 A,B,D解析 选项C，可供出售金融资产中的债券投资，在随后会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的，应在原确认的减值损失范围内按已恢复的金额予以转回，计入当期损益，减值通过资产减值损失转回 。40. 计算问答题 材料全屏 位于A市的某文化公司为增值税一般纳税人，该公司2018年7月发生如下业务： （1）提供广告设计服务取得含税收入530万元。 （2）批量制作广告牌取得不含税收

43、入100万元，其中包括辅料费17万元。 （3）在B县举办广告创意展览会取得含税收入80万元，已按照规定向其主管税务机关报告外出经营事项。 （4）将位于C市的一处办公用房出租，按月收取含税租金6.66万元。该办公用房于2016年10月购入。 （5）当月发生进项税3.6万元，均取得增值税专用发票，并已在当月认证。 要求：计算下列问题。 22 【简答题】 该公司是否应在B县缴纳城建税、教育费附加和地方教育附加？如应缴纳，请分别进行计算。如不缴纳，请说明理由。 考点 考点：城建税税收优惠和征收管理解析 该公司无需在B县缴纳城建税、教育费附加和地方教育附加。根据增值税有关规定，固定业户到外县（市）销售货

44、物或者劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关报告外出经营事项，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。纳税人缴纳增值税的地点，即城建税及附加缴纳地点。该公司在B县提供服务取得收入，已按规定报告，因此向B县主管税务机关申报纳税即可。41. 多选题 下列各项中，属于企业在确定记账本位币时应考虑的因素有（ ）。A 取得贷款使用的主要计价货币B 确定商品生产成本使用的主要计价货币C 确定商品销售价格使用的主要计价货币D 从经营活动中收取货款使用的主要计价货币答案 A,B,C,D42. 多选题 企业对担保申请人出现的下列情形中，不得提供担保的有（ ）。A 担保项目不符合国家法律法规和本企业担保政策的B

45、已进入重组、托管、兼并或破产清算程序的C 财务状况恶化、资不抵债、管理混乱、经营风险较大的D 与其他企业存在较大经济纠纷，面临法律诉讼且可能承担较大赔偿责任的考点 内部控制应用指引担保业务解析 选项A、B、C、D，企业对担保申请人出现以下情形之一的，不得提供担保：（1）担保项目不符合国家法律法规和本企业担保政策的；（2）已进入重组、托管、兼并或破产清算程序的；（3）财务状况恶化、资不抵债、管理混乱、经营风险较大的；（4）与其他企业存在较大经济纠纷，面临法律诉讼且可能承担较大赔偿责任的；（5）与本企业已经发生过担保纠纷且仍未妥善解决的，或不能及时足额缴纳担保费用的。综上，本题应选ABCD。43.

46、 单选题 203年年末，甲公司库存A原材料账面余额为200万元，数量为10吨。该原材料全部用于生产按照合同约定向乙公司销售的10件B产品。合同约定：甲公司应于204年5月1日前向乙公司发出10件B产品，每件售价为30万元(不含增值税)。将A原材料加工成B产品尚需发生加工成本110万元，预计销售每件B产品尚需发生相关税费0.5万元。203年年末，市场上A原材料每吨售价为18万元，预计销售每吨A原材料尚需发生相关税费0.2万元。203年年初，A原材料未计提存货跌价准备。不考虑其他因素，甲公司203年12月31日对A原材料应计提的存货跌价准备是()。 A 5万元 B 10万元C 15万元D 20万元

47、 考点 3.3.3存货期末存货计量的具体方法解析 B产品的可变现净值=3010-100.5=295(万元)，B产品的成本=200+110=310(万元)，B产品发生减值，故A原材料发生减值，A原材料的可变现净值=295-110=185(万元)，甲公司203年12月31日对A原材料应计提的存货跌价准备=200-185=15(万元)。44. 单选题 甲公司采用出包方式交付承建商建设一条生产线，生产线建设工程于2016年1月1日开工同时发生第一笔资产支出，至2016年12月31日尚未完工，为该生产线建设专门筹集资金的情况如下：2016年1月1日，按每张98元的价格折价发行分期付息、到期还本的公司债券

48、30万张，该债券每张面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，实际年利率为6%。利息于每年年末支付。在扣除手续费20.25万元后，发行债券所得资金2919.75万元已存入银行。2016年度末未使用债券资金的银行存款利息收入为50万元。不考虑其他因素，甲公司2016年应予资本化的借款费用是()万元。A 120.25B 125.19C 170.25D 175.19答案 B解析 2016年专门借款应予以资本化的借款费用2919.756%50125.19(万元)。45. 单选题 针对注册会计师实施的初步业务活动，以下说法中，错误的是( )。A 会计师在作出接受客户关系及具体审计业务决策后，在审计业

49、务开始前，需要与被审计单位就业务约定条款达成一致意见，签订审计业务约定书B 会计师在审计业务开始后，需要与被审计单位就业务约定条款达成一致意见C 保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序，并根据实施相应程序的结果作出适当的决策是注册会计师控制审计风险的重要环节D 遵守相关职业道德要求和质量控制程序往往安排在其他审计工作之前答案 B解析 选项B错误。注册会计师在作出接受客户关系及具体审计业务决策后，在审计业务开始前，需要与被审计单位就业务约定条款达成一致意见，签订审计业务约定书。46. 多选题 关于票据保证，下列说法符合票据法规定的有（ ） 。A 保证人为付款人保证的，应当在票据的正面记

50、载保证事项B 被保证的汇票，如果没有注明，保证人承担一般保证责任C 保证人为2人以上的，保证人之间承担连带责任D 保证人清偿汇票债务后，可以行使持票人对被保证人及其前手的追索权答案 A,C,D解析 本题考核点是票据保证 。被保证的汇票，保证人应当与被保证人对持票人承担连带责任 。47. 单选题 以下针对审计业务中三方关系的说法中不恰当的是（ ）。A 责任方是指对财务报表负责的组织或人员，即被审计单位管理层B 注册会计师的责任是按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见C 管理层既是财务报表的编制者又是唯一的预期使用者D 上市公司财务报表审计中，预期使用者主要是指上市公司的股东答案 C解析 在审计

51、业务中，管理层是财务报表的预期使用者之一，但不是唯一的预期使用者，否则三方关系就变成了两方。三方关系是鉴证业务的重要标准之一，如某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，例如：设计内部控制，执行商定程序，代编财务报表等，则该业务不构成鉴证业务。48. 计算分析题 编制甲公司该项售后租回交易2017年12月31日相关会计处理。考点 考点：售后租回交易的会计处理解析 售后租回形成融资租赁的应将固定资产的账面价值转入固定资产清理，将售价与账面价值之差确认为未实现售后租回损益，同时应将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入

52、账价值，其差额作为未确认融资费用。49. 简述题 华天公司系一家非金融类上市公司，在审计华天公司相关金融资产时，审计项目组成员注意到以下事项：（1）华天公司于2014年8月1日购买200万元的短期公司债券，期限为6个月，年利率6% 。华天公司已在2015年2月1日（债券到期日）全额收回本息 。华天公司在2014年度现金流量表中将该200万元短期公司债券投资作为现金等价物列示 。（2）2014年末，华天公司通过银行向某非关联公司提供一笔一年期的委托贷款，金额500万元，年利率为6% 。华天公司于2014年末将其作为持有至到期投资核算 。（3）华天公司对应收账款进行减值测试时，首先根据应收账款的年

53、末余额，将应收账款分为单项金额重大和单项金额不重大两部分 。对于单项金额重大的应收账款，单独进行减值测试，单独测试未发现减值的应收账款，不计提坏账准备；对于单项金额不重大的应收账款，则根据信用风险特征划分不同组合，并对不同组合进行减值测试 。（4）2011年3月华天公司以每股20元的价格购入海运公司10万股股票，占海运公司总股本的1% 。华天公司将其作为可供出售金融资产核算，并将其公允价值变动计入其他综合收益 。由于海运公司2013年度和2014年度经营亏损，其股票价格从2013年12月31日的每股15元跌至2014年12月31日的每股5元 。2014年12月31日，华天公司将所持海运公司股票

54、2014年度的公允价值变动100万元计入其他综合收益 。2015年初，海运公司因预计2015年度将继续亏损申请公司股票停牌 。（5）华天公司于2014年初购入某企业可上市流通的企业债券 。因为有明确意图且有能力将该债券持有至到期，华天公司将其作为持有至到期投资核算 。2014年末，该发债企业财务状况良好，但华天公司预计2015年宏观经济走势将对该发债企业的生产经营产生不利影响 。因此，针对上述持有至到期投资，华天公司对该预期未来事项可能导致的损失于2014年末确认了减值损失 。（6）2014年5月1日，华天公司将其持有的账面价值为540万元的可供出售金融资产出售给丙公司，款项540万元已于当日

55、收存银行 。该项可供出售金融资产初始入账价值是520万元，已确认公允价值变动收益计入其他综合收益20万元，同时，华天公司与丙公司签订协议，约定于11月1日以当日的收盘价自丙公司购回该项可供出售金融资产 。（7）2014年6月1日，华天公司将一笔未到期的应收账款出售给银行，账面价值为100万元，实际收到95万元 。合同规定采用附追索权方式出售，即银行在该应收账款的现金流量无法收回时，银行可以向华天公司进行追偿，华天公司也应承担任何未来损失 。要求：（1）针对事项（1）、（2），假定不考虑其他条件，逐项说明华天公司的会计处理存在哪些不当之处，并提出恰当的处理意见（不考虑相关税费或递延所得税的影响）

56、 。（2）针对事项（3）至事项（5），假定不考虑其他条件，逐项判断华天公司有关金融资产减值的做法是否存在不当之处 。如果存在不当之处，简要提出改进建议 。（3）针对事项（6）、（7），分析、判断华天公司的金融资产是否应终止确认，并简要说明理由 。解析 （1）事项（1）将该短期公司债券投资作为现金等价物列示存在不当之处 。处理意见：将该短期公司债券投资从现金等价物中剔除（或现金等价物中不应当包括该短期公司债券投资） 。事项（2）将委托贷款作为持有至到期投资核算存在不当之处 。处理意见：应当将该委托贷款作为其他应收款/可供出售金融资产核算 。（2）事项（3）存在不当之处 。改进建议：对于单项金额重

57、大的应收账款，单独测试未发现减值的，还应当进行组合测试 。事项（4）存在不当之处 。改进建议：可供出售金融资产已经发生减值，可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入其他综合收益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益 。应当将原计入其他综合收益的因公允价值下降形成的累计损失一并计入2014年度损益 。事项（5）存在不当之处 。改进建议：针对金融资产，对预期未来事项可能导致的损失，无论其发生的可能性有多大，均不能作为减值损失予以确认 。（3）事项（6）可供出售金融资产应终止确认 。理由：因为回购价为回购日的公允价值，与金融资产所有权有关的风险和报酬已

58、经全部转移，金融资产应终止确认，回购时也应按回购价确定可供出售金融资产 。事项（7）应收账款不应终止确认 。理由：因应收账款出售附有追索权，说明华天公司保留了该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，因此不能终止确认 。50. 单选题 以下关于累积错报的说法中，正确的是（ ）。A 累积错报包括明显微小的错报B 累积错报包括事实错报、判断错报和推断错报C 推断错报指管理层、注册会计师对会计估计值的判断差异和对选择和运用会计政策的判断差异D 判断错报包括通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报和通过实质性分析程序推断出的估计错报考点 初步业务活动的目的和内容解析 选项A，注

59、册会计师可能将低于某一金额的错报界定为明显微小的错报，对这类错报不需要累积，因为注册会计师认为这些错报的汇总数明显不会对财务报表产生重大影响； 选项B，累积错报分为事实错报、判断错报和推断错报； 选项C，判断错报是由于注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理的判断或不恰当地选择和运用会计政策而导致的差异，而非推断错报； 选项D，推断错报通常是指通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报，而非判断错报。 综上，本题应选B。51. 单选题 下列关于商誉减值的各种说法中，正确的是（）。A 包含商誉的资产组发生减值的，企业应当首先抵减商誉的账面价值B 企业合并中，即使不是持有被合并方100的股份，合并财务报表中也应该不仅反映归属于母公司的商誉，还要反映归属于少数股东的商誉C 对于已经分摊商誉的资产组或资产组组合，如果没有出现减值迹象，期末可以不用对包含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试D 企业因重组等原因改变了报告结构，对尚未分摊的商誉要按新的分摊方法进行分摊，对已经分摊的商誉不用再作调整答案 A解析 选项B，企业合并中，如果不是全资控股（持股比例达到100），合并财务报表中只反映母公司享有的部分商誉