全面预算管理学习教案

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1、会计学1全面预算全面预算(y sun)管理管理第一页，共42页。2第1页/共42页第二页，共42页。3一、预算与计划和控制一、预算与计划和控制(kngzh)（预算：面向未来的财务计划。）（预算：面向未来的财务计划。） 计划计划 控制控制(kngzh) 战略计划战略计划 监控实际活动监控实际活动 长期目标（或）长期目标（或） 短期目标短期目标 短期计划短期计划 预预 算算 比较实际与计划比较实际与计划 反反 馈馈 调调 查查 （不可控）（不可控） 纠正错误（可控）纠正错误（可控）第2页/共42页第三页，共42页。4 二、总预算二、总预算(y sun)及构成及构成 总预算总预算(y sun)是企业

2、整体的综合财务计划，由一系列单项预算是企业整体的综合财务计划，由一系列单项预算(y sun)组成，一般而言，总预算组成，一般而言，总预算(y sun)按其内容可分为营业预算按其内容可分为营业预算(y sun)、财务预算、财务预算(y sun)。 （一）营业预算（一）营业预算(y sun) 营业预算营业预算(y sun)描述了创造利润的各项活动：销售、生产以及产成品存货。营业预算描述了创造利润的各项活动：销售、生产以及产成品存货。营业预算(y sun)的最终结果是预计利润表。应先编制营业预算的最终结果是预计利润表。应先编制营业预算(y sun)。 （二）财务预算（二）财务预算(y sun) 财务

3、预算财务预算(y sun)详述了现金的流入和流出以及总体的财务状况。详述了现金的流入和流出以及总体的财务状况。 预算预算(y sun)主要包括现金预算主要包括现金预算(y sun)、预计资产负债表。、预计资产负债表。第3页/共42页第四页，共42页。5三、总预算编制的组织及程序三、总预算编制的组织及程序1、组织：预算委员会（总经理、销售、组织：预算委员会（总经理、销售/生产生产/财务副总经理）财务副总经理）2、程序（两下两上）、程序（两下两上）预算委员会拟定预算总目标和分目标；预算委员会拟定预算总目标和分目标；各部门按照具体目标要求各部门按照具体目标要求(yoqi)编制部门预算草案；编制部门预

4、算草案；财务副总经理平衡和协调预算草案，汇总和分析；财务副总经理平衡和协调预算草案，汇总和分析；(4)返还基层单位修改返还基层单位修改(5)上交预算委员会上交预算委员会(6)预算委员会审议草案，报董事会和股东大会批准；预算委员会审议草案，报董事会和股东大会批准；(7)下达执行。下达执行。第4页/共42页第五页，共42页。6决策决策(juc)目标目标销售销售(xioshu)预算预算生产生产(shngchn)预算预算直接材料预算直接材料预算直接人工预算直接人工预算制造费用预算制造费用预算产品成本预算产品成本预算现金收支预算现金收支预算预计损益表预计损益表预计资产负债表预计资产负债表销销售售费费用用

5、管管理理费费用用预预算算资资本本支支出出预预算算总预算总预算第5页/共42页第六页，共42页。7第6页/共42页第七页，共42页。8营业预算包括预计利润表以及下列各辅助性预算：营业预算包括预计利润表以及下列各辅助性预算： 销售预算销售预算编制其他预算的基础和起点编制其他预算的基础和起点销售预测的重要性销售预测的重要性 生产预算生产预算 直接直接(zhji)材料预算材料预算 直接直接(zhji)人工预算人工预算 制造费用预算制造费用预算 销售和管理费用预算销售和管理费用预算 期末产成品存货预算期末产成品存货预算 产品销售成本预算产品销售成本预算 预计损益表预计损益表第7页/共42页第八页，共42

6、页。9一、销售预算一、销售预算(y sun)销售预算销售预算(y sun)包括预计销售量和销售金额，由预算包括预计销售量和销售金额，由预算(y sun)委员会核定。委员会核定。销售预测：自下而上编制销售预测：自下而上编制销售预测编制：销售人员和专家相结合销售预测编制：销售人员和专家相结合预计销售收入预计销售收入=预计销售量预计销售单价预计销售量预计销售单价案例：卡尔布罗克公司。案例：卡尔布罗克公司。假定该公司只生产一种产品：标准砌块，尺寸为假定该公司只生产一种产品：标准砌块，尺寸为8816英寸。英寸。 销售预算销售预算(y sun)显示：销售呈季节性波动显示：销售呈季节性波动第8页/共42页第

7、九页，共42页。10预算表预算表1第9页/共42页第十页，共42页。11二、生产预算二、生产预算生产预算：为了生产预算：为了(wi le)满足销售及期末存货要求，应生产的数量。满足销售及期末存货要求，应生产的数量。生产量预计销售量期末存货数量期初存货数量生产量预计销售量期末存货数量期初存货数量第10页/共42页第十一页，共42页。12预算表预算表2第11页/共42页第十二页，共42页。13三、直接三、直接(zhji)材料预算材料预算完成生产预算后，才能编制直接完成生产预算后，才能编制直接(zhji)材料预算、直接材料预算、直接(zhji)人工预算以及制造费用预算人工预算以及制造费用预算采购量采

8、购量=生产所需直接生产所需直接(zhji)材料材料+期末直接期末直接(zhji)材料材料-期初直接期初直接(zhji)材料材料直接直接(zhji)材料耗用量取决于产品的生产量（预算表材料耗用量取决于产品的生产量（预算表2）。）。直接直接(zhji)材料存货的数量取决于存货政策材料存货的数量取决于存货政策卡尔布罗克公司卡尔布罗克公司原材料生产耗用量原材料生产耗用量卡尔布罗克公司的存货政策卡尔布罗克公司的存货政策第12页/共42页第十三页，共42页。14预算表预算表3第13页/共42页第十四页，共42页。15四、直接人工预算四、直接人工预算(y sun)直接人工预算直接人工预算(y sun)根据每

9、单位产出所需直接人工成本以及生产量根据每单位产出所需直接人工成本以及生产量(预算预算(y sun)表表2)来决定。来决定。 第14页/共42页第十五页，共42页。16预算表预算表4第15页/共42页第十六页，共42页。17五、制造费用预算五、制造费用预算制造费用预算：所有间接制造项目的预期成本。制造费用预算：所有间接制造项目的预期成本。制造费用项目不存在易于辨认的投人制造费用项目不存在易于辨认的投人-产出关系，但存在着一系列的作业和相关的动因。确定制造费用作业随动因的变化情况。产出关系，但存在着一系列的作业和相关的动因。确定制造费用作业随动因的变化情况。制造费用分配率的确定制造费用分配率的确定

10、卡尔布罗克公司卡尔布罗克公司存在两个制造费用成本库：存在两个制造费用成本库：随直接人工小时而变动的制造费用作业，随直接人工小时而变动的制造费用作业，针对针对(zhndu)所有其他固定性作业。所有其他固定性作业。变动制造费用分配率为变动制造费用分配率为$8/人工小时；人工小时；固定制造费用的预算为固定制造费用的预算为 $1 280 000（每季度（每季度320 000） 第16页/共42页第十七页，共42页。18预算表预算表5第17页/共42页第十八页，共42页。19六、销售与管理费用预算六、销售与管理费用预算销售与管理费用也可划分为变动部分和固定部分销售与管理费用也可划分为变动部分和固定部分例

11、如：销售佣金、运杂费和物料例如：销售佣金、运杂费和物料(w lio)用品等均随作业动因销售量的变化而变化。用品等均随作业动因销售量的变化而变化。卡尔布罗克公司的销售及管理费用预算。卡尔布罗克公司的销售及管理费用预算。 第18页/共42页第十九页，共42页。20预算表预算表6第19页/共42页第二十页，共42页。21七、期末七、期末(q m)产成品存货预算产成品存货预算预算表预算表7第20页/共42页第二十一页，共42页。22八、产品销售成本八、产品销售成本(chngbn)预算预算预算表预算表8假定期初产成品存货假定期初产成品存货(cn hu)(cn hu)预计为预计为55 00055 000第

12、21页/共42页第二十二页，共42页。23九、预计九、预计(yj)损益表损益表预算表预算表9第22页/共42页第二十三页，共42页。24第23页/共42页第二十四页，共42页。25一、现金预算（修正）一、现金预算（修正）现金流是企业的生命线现金流是企业的生命线现金盈余与短缺现金盈余与短缺现金盈余：偿还贷款现金盈余：偿还贷款/短期短期(dun q)投资投资现金短缺：短期现金短缺：短期(dun q)借款借款第24页/共42页第二十五页，共42页。26本期所有的现金本期所有的现金(xinjn)收入收入第25页/共42页第二十六页，共42页。27第26页/共42页第二十七页，共42页。28例：卡尔布罗

13、克公司有关现金预算例：卡尔布罗克公司有关现金预算a.每个季度每个季度(jd)末最低现金余额是末最低现金余额是$10万万b.公司可按公司可按$10万的整数倍进行借款或还款。年利率为万的整数倍进行借款或还款。年利率为12%。利息仅在偿还本金时支付。所有借款交易均发生在季初，所有还款交易均发生在季末。利息仅在偿还本金时支付。所有借款交易均发生在季初，所有还款交易均发生在季末。c.一半的销售是以现金结算，一半的销售是以现金结算，70%的赊销款在销售当季收讫，余下的的赊销款在销售当季收讫，余下的30%在下一季度在下一季度(jd)收讫。收讫。1997年第年第4季度季度(jd)的销售额为的销售额为$200万

14、万d.赊购原材料，赊购原材料，80%的购货款在购货季度的购货款在购货季度(jd)支付，余下的支付，余下的20%在下一季度在下一季度(jd)支付。支付。1997年第年第4季度季度(jd)的购货额为的购货额为$50万万.e.包括在制造费用中的每季折旧费预计为包括在制造费用中的每季折旧费预计为$20万，包括在销售及管理费用中的每季折旧费预计为万，包括在销售及管理费用中的每季折旧费预计为$1.5万万(前面的预算表前面的预算表)第27页/共42页第二十八页，共42页。29f. 1998年的资本预算表明，为满足内华达州一家工厂年的资本预算表明，为满足内华达州一家工厂(gngchng)的需求的需求增长，公司

15、计划购买额外的生产设备。设备引起的现金支出增长，公司计划购买额外的生产设备。设备引起的现金支出$60万将于第万将于第1季度发生。购买设备的资金来源将主要依靠营业季度发生。购买设备的资金来源将主要依靠营业现金，必要时将借人短期借款。现金，必要时将借人短期借款。g.公司所得税约为公司所得税约为$65万将于第万将于第4季末支付。季末支付。h.期初现金余额为期初现金余额为$12万。万。第28页/共42页第二十九页，共42页。30预算表预算表10第29页/共42页第三十页，共42页。31二、预计资产二、预计资产(zchn)负债表负债表根据当期资产根据当期资产(zchn)负债表和其他预算编制负债表和其他预

16、算编制第30页/共42页第三十一页，共42页。32卡尔布罗克公司卡尔布罗克公司(n s)1997(n s)1997年末资产负债表年末资产负债表第31页/共42页第三十二页，共42页。33预算表预算表11第32页/共42页第三十三页，共42页。34说明：说明：A A、来自预算表、来自预算表1010的期末余额。的期末余额。B B、第四季赊销额的、第四季赊销额的30%30%（0.30.3800 000800 000参考预算表参考预算表1 1和和10 10 ）。）。C C、来自预算表、来自预算表3 3（5 000 0005 000 000磅，磅，$0.01$0.01）。）。D D、来自预算表、来自预算

17、表8 8。E E、来自、来自19971997年年1212月月3131日的资产负债表。日的资产负债表。F F、19971997年年1212月月3131日余额（日余额（$9 000 000$9 000 000）加上新资产的购置）加上新资产的购置(guzh)(guzh)成本成本 （$600 000$600 000）。）。G G、来自、来自9797年年1212月月3131日资产负债表，预算表日资产负债表，预算表5 5和和6 6（$4 500 000$4 500 000+$800 000+$60 000+$800 000+$60 000）。）。H H、第四季购货款的、第四季购货款的20%20%（0.20

18、0.20$520 000$520 000）参考预算表）参考预算表3 3和和1010。I I、来自于、来自于9797年年1212月月3131日资产负债表。日资产负债表。J J、$6 825 000+$467 000$6 825 000+$467 000（9797年年1212月月3131日余额加预算表日余额加预算表9 9中的中的净利润）。净利润）。第33页/共42页第三十四页，共42页。35第34页/共42页第三十五页，共42页。36一、静态预算与弹性预算一、静态预算与弹性预算按照是否可按业务量调整划分按照是否可按业务量调整划分(hu fn)（一）固定预算（静态预算）：根据预算期内正常的可实现的（

19、一）固定预算（静态预算）：根据预算期内正常的可实现的某种业务量水平编制的预算。适用：非赢利组织或业务量水平某种业务量水平编制的预算。适用：非赢利组织或业务量水平较为稳定的企业较为稳定的企业（二）弹性预算（变动预算）：是指以业务量、成本和利润之（二）弹性预算（变动预算）：是指以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，根据预算期内业务量水平的变动而相应间的依存关系为依据，根据预算期内业务量水平的变动而相应调整所编制的预算。弹性预算可以频繁提供反馈信息。调整所编制的预算。弹性预算可以频繁提供反馈信息。方法：了解预算中每一费用项目的成本性态模式。方法：了解预算中每一费用项目的成本性态模式。弹性预算差异

20、弹性预算差异第35页/共42页第三十六页，共42页。37卡尔布罗克公司卡尔布罗克公司(n s)的弹性预算的弹性预算第36页/共42页第三十七页，共42页。38二、零基预算与增量二、零基预算与增量(zn lin)预算预算（一）增量（一）增量(zn lin)预算又称基线（预算又称基线（baseline）预算，是以上一年度的）预算，是以上一年度的预算为起点，作出增减以反映下一年度的变化。预算为起点，作出增减以反映下一年度的变化。 增量增量(zn lin)法没有认真评价所提供的服务水平及效率。法没有认真评价所提供的服务水平及效率。 如在增量如在增量(zn lin)法下，预算编制单位常常竭力用完全年的预

21、算，使，法下，预算编制单位常常竭力用完全年的预算，使，增量增量(zn lin)预算导致浪费与低效的长期存在。预算导致浪费与低效的长期存在。 适合：稳定型企业适合：稳定型企业 指导思想：现实的合理性指导思想：现实的合理性 假定：假定：(1)企业现有的各项活动都是企业不断发展所必须的；企业现有的各项活动都是企业不断发展所必须的； (2)未来以现有费用水平继续存在；未来以现有费用水平继续存在； (3)现有费用得到有效利用。现有费用得到有效利用。第37页/共42页第三十八页，共42页。39(二二)零基预算：重新考察各项目的必要性、合理性和实际数量的零基预算：重新考察各项目的必要性、合理性和实际数量的编

22、制预算方法。编制预算方法。步骤：例子步骤：例子P305 划分预算单位划分预算单位（2）对现有的各项作业进行分析，决定作业的取舍）对现有的各项作业进行分析，决定作业的取舍（3）从零开始）从零开始,估算各作业需要的人、财、物力估算各作业需要的人、财、物力(wl)，并说明其，并说明其 经济效果经济效果（4）按项目的性质和轻重缓急排序和分配预算经费）按项目的性质和轻重缓急排序和分配预算经费优点：全体员工参与，发挥各阶层积极性、创造性；有效优点：全体员工参与，发挥各阶层积极性、创造性；有效的资源配置，减少资金浪费。的资源配置，减少资金浪费。第38页/共42页第三十九页，共42页。40 缺点：工作量大、成

23、本高；方案的评级有一定主观性。缺点：工作量大、成本高；方案的评级有一定主观性。 解决方法：零基预算与增量预算相结合（解决方法：零基预算与增量预算相结合（3-53-5年编制一次零基年编制一次零基预算）预算）三、定期预算与滚动预算三、定期预算与滚动预算（一）按照预算期连续划分（一）按照预算期连续划分定期预算编制时间：年度结束前定期预算编制时间：年度结束前2-32-3个月个月定期预算优点：与会计年度吻合，便于考核定期预算优点：与会计年度吻合，便于考核（二）滚动预算（永续预算（二）滚动预算（永续预算/ /连续预算）：预算的执行连续预算）：预算的执行(zhxng)(zhxng)过程自动过程自动然延伸，永

24、远保持然延伸，永远保持1 1年。年。P307P307滚动预算的缺点：工作量大，可以按照季度编制滚动预算的缺点：工作量大，可以按照季度编制滚动预算优点滚动预算优点第39页/共42页第四十页，共42页。41四、确定性预算和概率预算四、确定性预算和概率预算按照构成预算的各个变量在预算期内适合确定划分按照构成预算的各个变量在预算期内适合确定划分（一）确定性预算：生产和销售正常的情况（一）确定性预算：生产和销售正常的情况（二）概率预算：市场波动大的情况，对各个变量进行概率（二）概率预算：市场波动大的情况，对各个变量进行概率估计估计(gj)。 概率预算编制步骤：概率预算编制步骤：估计估计(gj)各个相关因素的可能值和概率；各个相关因素的可能值和概率；计算联合概率；计算联合概率；计算概率预算下的预算结果。计算概率预算下的预算结果。 第40页/共42页第四十一页，共42页。42每项业务进行每项业务进行“费用费用(fi yong)效益分析效益分析”，并排序和分级；，并排序和分级；加工、汇总。加工、汇总。第41页/共42页第四十二页，共42页。