酒店餐饮企业利润的形成与分配培训资料全

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1、 . 酒店餐饮企业利润的形成与分配培训资料- -日期：53 / 53?一、利润的构成与核算酒店餐饮企业的利润，是企业在一定时期各项经济业务收进抵减各项支出后的净额。利润是衡量企业经营管理水平的一项综合性指标，有关经营业务的大小、用度水平的高低、资金使用效益等，都在一定程度上通过利润体现出来。（一）酒店餐饮企业利润的构成酒店企业的利润总额，由营业利润、投资收益和营业外收支净额三个部份构成。1.营业利润营业利润是指企业从经营业务活动中获得的利润。主营业务利润加上其他业务利润，减往期间用度构成了营业利润。营业利润的计算公式以下：营业利润营业收进一营业本钱营业税金与附加销售用度一管理用度一财务用度资产

2、减值损失+公允价值变动收益（公允价值变动损失）十投资收益2.投资收益投资收益是指企业对外投资（包括短时间投资和长时间投资）所获得的收进，这是一种非营业性质的收进。企业转让、出售股票、债券获得的收益记进投资收益。酒店餐饮企业此类投资行为未几，此处不做过量讨论。3.营业外收支净额营业外收支净额是指企业发生的与经营业务无直接关系的其他各项收进与支出的差额，即营业外收进减往营业外支出的净额。（1）营业外收进。它是指企业发生的与生产经营无直接关系的各项收进。它主要包括以下容：固定资产盘盈。它是指企业在财产清查中盘盈的固定资产，经批准核销的固定资产现有价值。处置固定资产净收益。它是指处置固定资产所获得的收

3、进大于处置固定资产的账面价值和处置用度的差额。罚款净收进。它是指企业因供货单位不履行合同或协议而向其收取的赔款，因购货单位不履行合同、协议支付货款而向其收取的赔偿金、违约金等各种情势的罚款收进，在扣除因对方违反合同或协议而酿成的经济损失后的净收进。（2）营业外支出。它是指企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项支出。它主要包括以下容：固定资产盘亏。它是指企业在财产清查中盘亏的固定资产，经批准核销的固定资产账面价值。处置固定资产净损失。它是指处置固定资产所获得的收进小于处置固定资产的账面价值和处置用度之间的差额。罚款支出。它是指企业由于未履行经济合同、协议而向其他单位支付的赔偿金、违约金、罚息等

4、。捐赠支出。它是指企业对外捐赠的现金与财产物质的价值。非常损失。它是指自然灾难酿成的各项资产净损失，并包括由此酿成的停工损失和善后清算用度。综上所述，企业的利润总额和净利润的计算公式以下：利润总额=营业利润十营业外收进营业外支出净利润=利润总额一所得税用度（二）酒店餐饮服务企业利润的核算为了正确地反映企业实现的利润总额，在进行利润核算前，必须做好账目核对、财产清查和账项调剂的工作。1.账目核对账目核对是将各种有关的账簿记录进行核对。通过核对做到账账符合，如有不符，应即查明缘由，予以更正。账目核对的具体容包括：总分类账中各资产类与用度类账户的余额之和应与各负债类、所有者权益类与收进类账户的余额之

5、和核对符合；各总分类账户的期末余额应与其所统驭的各明细分类账户的余额之和核对符合；存货的各明细分类账户应与各相干的实物保管账核对符合；银行存款日记账应与银行对账单核对符合；应收、应付账款和其他应收、应付款明细分类账户的记录应与来往单位或个人的凭证单据核对符合。2.财产清查财产清查是指根据账簿记录，清查盘点各项财产物质和现金，通过清查盘点，做到账实符合。财产清查的具体容包括：原材料、低值易耗品、库存商品、固定资产和现金等。若发现账实不符，应与时查明缘由，区别情况进行核算，以保证核算资料的真实性和正确性。3.账项调剂账项调剂是将属于本期已发生而还没有进账的经济业务，包括本期应得的收进和应负担的支出

6、，调剂进账。账项调剂的主要容包括：本期已实现的而还没有进账的主营业务收进和与之相配比的主营业务本钱；本期已实现的而还没有进账的其他业务收进和与之相配比的其他业务支出；本期已实现而还没有进账的投资收益，本期已实现而还没有进账的银行存款利息收进和短时间借款利息支出；本期已领用的原材料的转账；已领未用原材料“假退料”的转账；已领用低值易耗品的摊销；本期固定资产折旧费和大修理用度的预提；本期无形资产和长时间待摊用度的摊销；本期负担的待摊用度的摊销；本期职工福利费、工会经费和职工教育经费的计提；已批准核销的待处理财产损溢的转账；本期应负担的营业税、城市维护建设税和教育费附加的计提，和坏账预备、存货跌价预

7、备、长时间投资减值预备、固定资产减值预备和无形资产减值预备的计提或调剂等。账项调剂必须在账账、账实符合的基础上进行。（三）企业利润总额的核算企业的利润是通过设置“本年利润”账户核算的。经过账目核对、财产清查和账项调剂后，应将企业损益类账户所回集的数额全部转进“本年利润”账户，其借贷相抵后，余额一般在贷方，为企业的利润总额；反之，若余额在借方，则为亏损总额。例1正保大酒店经营客房。餐饮、美容、洗染、文娱等服务业务与商场经营业务。通过账项调剂后，5月31日损益类账户的余额以下：收进类账户金额用度类账户金额主营业务收进440000 主营业务本钱 74320其他业务收进20000 其他业务本钱 120

8、00投资收益10800 营业税金与附加 22440营业外收进5920 销售用度 197200管理用度42340财务用度24000营业外支出4420（1）将收进类账户余额结转“本年利润”账户，作会计分录以下：借：主营业务收进440000其他业务收进20000投资收益10800营业外收进5920贷：本年利润476720（2）将用度类账户余额结转“本年利润”账户，作会计分录以下：借：本年利润376720贷：主营业务本钱74320其他业务本钱12000营业税金与附加22440销售用度197200管理用度42340财务用度24000营业外支出4420通过以上会计分录，将企业的损益类账户全部转进“本年利润

9、”账户，因此，在“本年利润”账户集中反映了企业全部损益的情况。二、企业所得税的核算企业所得税是对我国境的企业和其他获得收进的组织的生产经营所得和其他所得所征收的一种税收。它是国家参与企业利润分配的重要手段。（一）征税对象企业所得税以应纳税所得额为课税对象，应纳税所得额是依照企业所得税法规的规定，为企业在一个纳税年度的应税收进总额扣除各项本钱、用度、税金和损失后的余额，而不是根据会计制度的规定计算出来的利润总额。（二）实行按年计征、分期预缴的办法企业所得税以企业一个纳税年度的应纳税所得额为计税根据，平时分月或分季预缴，年度终了落后行汇算清缴，多退少补。（三）现行企业所得税基本税率设定为25%（四

10、）计算公式应纳税所得额是企业所得税的计税根据，依照企业所得税法的规定，应纳税所得额为企业每个纳税年度的收进总额，减除不征税收进、免税收进、各项扣除，和答应弥补的之前年度亏损后的余额。基本公式为：应纳税所得额=收进总额不征税收进免税收进各项扣除之前年度亏损例1正保大酒店2008年经营业务以下：（1）获得营业收进2500万元。（2）营业本钱1100万元。（3）发生销售用度670万元（其中广告费450万元）；管理用度480万元（其中业务接待用度15万元）；财务用度60万元。（4）销售税金160万元（5）营业外收进70万元，营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，支付税收滞纳金

11、6万元）（6）计进本钱、用度中的实发工资总额150万元、拨缴职工工会经费3万元、支出职工福利费和职工教育经费29万元。要求：计算该企业2008年度实际应纳的企业所得税。（1）会计利润总额=2500+70-1100-670-480-60-160-50=50（万元）（2）广告费和业务宣传费调增所得额=450-2500*15%=450-375=75（万元）（3）业务接待费调增所得额=15-15*60%=15-9=6（万元）2500*5%=12.5（万元 ）15*60%=9（万元）（4）捐赠支出应调增所得额=30-50*12%=24（万元）（5）“三费”应调增所得额=3+29-150*18.5%=4.

12、25（万元）（6）应纳税所得额=50+75+6+24+6+4.25=165.25（万元）（7）2008年应缴企业所得税=165.25*25%=41.3125（万元）（五）利润总额与应纳税所得额之间的差异从上例中可看出，利润总额与应税所得之间有比较多的差异。企业所得税是以企业全年的所得额作为纳税根据。会计核算上是以会计年度的利润总额作为企业全年的所得额，这样常常会与税法规定的一个时期的应纳税所得额有所不同，它们之间因包括的容和时间不同而产生差异，因此，企业在交纳所得税时，要以利润总额为基础，依照税法的有关规定和要求，加以调剂计算出应纳税所得额，据以计算和交纳所得税，故需要采用一定的方法，对企业利

13、润总额和应纳税所得额之间的差异进行必要的调剂和转销。利润总额与应纳税所得额之间产生的差异，就其缘由和性质的不同，可分为永久性差异和暂时性差异两种1.永久性差异永久性差异是指某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益。用度和损失上的口径不同，所产生的利润总额与应纳税所得额之间的差异。这类由于计算口径不同而产生的差异，不单单局限于本会计期间，以后各会计期间也可能产生，而且这类差异发生以后，不能够在以后期间转回。永久性差异的主要容以下：（1）投资方与被投资方双方税率一致时，投资方按权益法确认的投资收益（先税后分配利润）（2）国库券利息收进。（3）超标准开支的业务接待费、广告宣传费等。（4）超标准开支

14、的职工福利费、职工教育经费、工会经费。（5）实际支付的利息超越同期银行贷款利率计算的利息的差额。（6）因违反税法规定支付的滞纳金、罚款。（7）非公益救济性捐赠。（8）视同销售情况处理的商品售价与本钱的差额，例如将产品用与在建工程，用与发放福利的情况。（9）弥补之前年度的亏损。等等2.暂时性差异它是指由于会计制度与税法在确认收益、用度或损失时的时间不同而产生的利润总额与应纳税所得额的差异。这类由于计算的时期不同而产生的差异，在某一时期产生以后，可以在以后的会计期间逐步转回，因此暂时性差异会随着时间的向前推移而消失。主要是由于会计处理采用了与税法不同的会计政策或处理方法致使资产、负债账户的账面价值

15、与计税基础不同，产生时间性差异。常见的暂时性差异：（1）由于折旧政策的不同，多计或少计的折旧致使的固定资产账面价值与计税基础不同；（2）会计商计提的各项资产减值预备致使资产的账面价值小于计税基础。（六）会计处理方法1.资产负债表债务法单独反应暂时性差异对所得税用度的影响，记进递延所得税资产或负债。会计分录为：借：所得税用度递延所得税资产贷：应交税费应交说得税递延所得税负债使用此种方法比较复杂，一般酒店餐饮服务企业不会采用。2.应付税款法应付税款法是指企业不单独确认暂时性差异对所得税的影响金额，依照当期计算的应交所得税确以为所得税用度的方法。在这类方法下，当期所得税用度即是当期应交的所得税。应付

16、税款法的特点是本期所得税用度是依照本期应税所得与适用的所得税率计算出的应交所得税，即本期从净利润中扣除的所得税用度即是本期应交的所得税。暂时性差异产生的影响所得税的金额均在本期确认所得税用度，或在本期抵减所得税用度。暂时性差异产生的影响所得税的金额，在会计报表中不反映为一项负债或一项资产。例1红土大酒店全年利润总额为300万元，所得税税率为25%。该企业“三费”超标准10万元，有非公益性的援助支出2万元，从被投资公司分得股利16万元（被投资企业的所得税税率为25%）。另，税法规定某一固定资产采用均匀年限法折旧，年折旧额为40万元，但该酒店采用双倍余额递减法，年折旧额为50万元（该项固定资产为第

17、一年计提折旧）。计算本年度应交所得税额以下：永久性差异10000020000160 00040000（元）暂时性差异500000400000100000（元）本期应交所得税额（300000040000100000） 25%765000（元）（1）根据计算的结果，计提本年度应纳所得税额，作会计分录以下：借：所得税用度76.5贷：应交税费应交所得税76.5（2）假如已预交50万元应补交26.5万元。借：应交税费应交所得税26.5贷：银行存款26.6（3）假如已预交90万元，应退还13.5万元。借：银行存款13.5贷：应交税费应交所得税13.5（4）将所得税额结转本年利润账户时，作会计分录以下：借：

18、本年利润76.5贷：所得税用度76.5三、利润分配的核算（一）利润分配的顺序利润分配是指企业根据国家有关的政策和比例，将已实现的净利润在企业和投资者之间进行的分配。企业利润分配的顺序为：以税前利润弥补之前年度的亏损；以税后利润弥补之前年度亏损；提取法定盈余公积金和任意盈余公积金；应付投资者的股利。利润分配后剩余的部份，称为未分配利润，其所有权属于投资者，可以参加下一年度的利润分配。企业对实现的利润进行分配，就表示企业利润的减少。为了全面地反映整个会计年度净利润的完成和分配情况，以便与利润预算的执行情况进行比较和分析，利润分配的核算不直接冲减“本年利润”账户，而是设置“利润分配”账户进行核算。（

19、二）以利润弥补亏损的核算企业是独立核算、自负盈亏的经济实体，在经营中发生亏损后，由其自行解决。这就要求亏损企业改善经营管理，在扭亏为盈后，以利润来弥补亏损。弥补的方式有以税前利润弥补亏损和以税后利润弥补亏损两种。根据财务制度规定，企业发生年度亏损后，可用下一年度的税前利润弥补，下一年度的税前利润不足以弥补时，可以在5年延续弥补，如延续5年仍有未被弥补的亏损，则只能用税后利润弥补。由于之前年度亏损在“利润分配”账户的借方反映，本年度实现的利润反映为“本年利润”账户的贷方余额，年终“本年利润”账户余额转进“利润分配”账户贷方时，即对之前年度的亏损进行了弥补。因此，不管是以税前利润还是以税后利润弥补

20、亏损，均没必要另行编制会计分录。（三）提取盈余公积金的核算盈余公积金分为法定盈余公积金和任意盈余公积金两种。企业交纳所得税后，可以按净利润 10%的比例提取法定盈余公积金，并按一定的比例提取任意盈余公积金。例2接前例，红土大酒店全年实现净利润223.5万元，按15%的比例提取法定盈余公积金，按8%的比例提取任意盈余公积金，计算的结果以下：应提法定盈余公积金223.5 15%33.525（万元）应提任意盈余公积金223.5 8%17.88（万元）根据计算的结果，作会计分录以下：借：利润分配提取盈余公积金51.405贷：盈余公积法定盈余公积金33.525任意盈余公积金17.88“利润分配”是所有者

21、权益类账户，也是“本年利润”的抵减账户，用以核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配域弥补亏损）后的积存余额。发生分配利润时，记进借方；发生亏损弥补和年终将“本年利润”账户余额转人时，记进贷方；余额一般在借方，表示年利润分配累计数。年终“本年利润”账户余额转进后，若余额在贷方，表示未分配利润；若余额在借方，则表示未弥补亏损。（四）分配给投资者利润的核算交完所得税后，企业的净利润，在提取法定盈余公积金和任意盈余公积金后，剩余的部份可以作为投资者的收益，按投资的比例分配给投资者。在分配时，可以留有余地，并经企业董事会或相应的机构批准分配方案。例3接前例，红土大酒店全年实现净利润223.5万元，

22、经董事会研究决定向投资者分配利润100万元。红土大酒店由甲公司和洪投资，甲公司占注册资本90%、洪占注册资本10%，会计处理以下：借：利润分配应付股利100贷：应付股利甲公司90洪10次年初将利润交付投资者时，再借记“应付股利”科目，贷记“银行存款科目。分配后剩余的净利润称为未分配利润，可以根据具体情况的需要，在本年度或以后年度分配给投资者。（五）本年利润和利润分配账户的转销年终决算后，“本年利润”账户反映了全年实现的净利润，而“利润分配”账户则反映了全年已分配的利润和历年积存的未分配利润。在利润分配终了后，应将“本年利润”账户余额与“利润分配”账户下“提取盈余公积”和“应付股利”等明细分类账

23、户的余额全部转进“利润分配”账户下的“未分配利润”明细分类账户。例4接前例，红土大酒店有关账务处理以下：1.将“本年利润”账户余额结转“利润分配未分配利润”账户，作会计分录以下：借：本年利润223.5万元贷：利润分配未分配利润223.5万元2.将“本年利润”各有关明细分类账户余额结转“利润分配未分配利润”账户，作会计分录以下：借：利润分配未分配利润151.405贷：利润分配提取盈余公积51.405应付股利100假如年初未分配利润为50万元。则利润分配未分配利润账户余额为122.095万元。表示截至本年末还没有分配的利润，可留待以后年度分配。?一、资产负债表：填列方法：根据相干账户的余额填列。（

24、老师结合下面的这道例题进行讲授）例题1：甲股份2006年12月31日的资产负债表（年初余额略）继2007年12月31日的科目余额表分别见表19-1和表19-2。假定甲股份2007年度除计提固定资产减值预备致使固定资产账面价值与其计税基础存在可抵扣暂时性差异外，其他资产和负债项目的账面价值均即是其计税基础。假定甲公司未来极可能取得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异，适用的所得税税率为33%科目余额表2007年12月31日单位：元科目名称借方余额科目名称贷方余额库存现金2000短时间借款50000银行存款786135应付票据100000其他货币资金7300应付账款953800交易性金融资产

25、0其他应付款50000应收票据66000应付职工薪酬180000应收账款600000应交税费226731坏账预备-1800应付利息0预支账款100000应付股利32215.85其他应付款5000一年到期的非活动负债0材料采购275000长时间借款1160000原材料45000股本5000000周转材料38050盈余公积124770.40库存商品2122400利润分配（未分配利润）190717.75材料本钱差异4250其他活动资产90000长时间股权投资250000固定资产2401000累计折旧-170000固定资产减值预备-30000工程物质150000在建工程578000无形资产600000

26、累计摊销-60000递延所得税资产9900其他非活动性资产200000合计8068235合计8068235根据上述资料，编制甲股份2007年12月31日的资产负债表资产负债表会企01表编制单位：甲股份 2007年12月31日单位：元资产期末余额年初余额负债和股东权益期末余额年初余额活动资产活动负债货币资金7954351406300短时间借款50000300000交易性金融资产015000交易性金融资产00应收票据66000246000应付票据100000200000应收账款598200299100应付账款953800953800预支款项100000100000预收款项00应收利息00应付职工薪

27、酬180000110000资产期末余额年初余额负债和股东权益期末余额年初余额应收股利00应交税费22673136600其他应收款50005000应付利息01000存货24847002580000应付股利32215.850一年到期的非活动资产00其他应付款5000050000其他活动资产900001000000一年到期的非活动负债01000000活动资产合计41393354751400其他活动负债00非活动资产活动负债合计1592746.852651400可供出售金融资产00非活动负债持有至到期投资00长时间借款1160000600000长时间应收款00应付债务00长时间股权投资25000025

28、0000长时间应付款00投资性房地产00专项应付款00固定资产22010001100000预计负债00在建工程5780001500000递延所得税负债00工程物质1500000其他非活动负债00固定资产清算00非活动负债合计1160000600000生产性生物质产00负债合计2752746.853251400油气资产00股东权益无形资产540000600000股本50000005000000开发支出00资本公积00商誉00减：库存股00长时间待摊用度00盈余公积124770.40100000递延所得税资产99000未分配利润190717.7550000其他非活动资产200000200000股东

29、权益合计5315488.155150000非活动资产合计39289003650000资产总计80682358401400负债和股东权益总计806823584014001.根据相应的总分类账户期末余额直接填列：例：应收票据、短时间借款、实收资本等2.根据若干总分类账户期末余额，分析计算填列。（1）货币资金库存现金+银行存款+其他货币资金（2）存货原材料+周转材料+在途物质（材料采购）+委托加工物质材料本钱差异+库存商品+劳务本钱+生产本钱+制造用度（分析：在年度计划分配率时才有余额1至11月份有余额，12月份已结转就没有余额了）（3）未分配利润：应根据本年利润和利润分配账户期末余额分析计算填列，

30、余额方向一样时，以两者之和填列，余额方向相反的以两者之差填列，且借方以负号，贷方以正号列示。例：08年4月30日，罗列以下四种情况3.根据相应账户的明细分类账期末余额分析填列（1）应收账款：应根据应收账款和预收账款所属明细分类账借方余额之和减往坏账预备余额后填列。例1：09年4月30日应收账款余额：借120万预收账款余额：贷15万坏账预备余额：贷10万明细账户余额，其中应收账款甲公司借70万乙公司借66万丙公司贷16万预收账款X公司贷20万，Y公司借5万答案：资产负债表中：应收账款项目：应收账款和预收账款所属明细账户借方余额之和（70+66+5）-10131万（2）应付账款：应根据应付账款账户

31、和预支账款账户，所属明细分类账贷方余额之和填列。例2：09年4月30日应付账款账户余额：贷方58万预支账款账户余额：借方3万明细账户余额：应付账款A公司贷40万B公司贷27万C公司借9万预支账款M公司借7万W公司贷4万答案：资产负债表，应付账款：40+27+471万元（3）预支款项：应根据应付账款和预支账款，所属明细分类账借方余额之和填列：解上例2中，资产负债表中的预支款项9+716万元（4）预收款项：应根据应收账款和预收账款，所属明细分类账贷方余额之和填列。解上例1中，资产负债表中的预收款项16+2036万元4.根据总分类账户余额和明细分类账户分析填列：（1）“长时间应收款”项目，应当根据“

32、长时间应收款”总账余额，减往“未实现融资收益”总账科目余额，再减往所属相干明细科目中将于一年到期的部份后填列。1年到期的部份应在1年到期的非活动资产项目以下示。（2）“长时间借款”、“应付债券”项目应根据各账户期末余额扣除一年到期部份后填列。“长时间应付款”项目，应当根据“长时间应付款”总账余额，减往“未实现融资用度”总账科目余额，再减往所属相干明细科目中将于一年到期的部份后填列。1年到期的部份应在1年到期的非活动负债项目以下示。5.触与计提了资产减值预备的有关项目，除固定资产项目外，均应根据相干资产账户期末余额扣除相应的预备账户余额后填列。二、利润表填列方法根据各损益类账户本期发生额填列例题

33、：甲股份2007年度有关损益类科目本年累计发生净额见下表：损益类科目2007年度累计发生净额单位：元科目名称借方发生额贷方发生额主营业务收进1250000主营业务本钱750000营业税金与附加2000销售用度20000管理用度157100财务用度41500资产减值损失30900投资收益31500营业外收进50000营业外支出19700所得税用度112596根据上述资料，编制甲股份2007年度利润表，见下表利润表编制单位：甲股份 2007年 单位:元项目本期金额上期金额（略）一、营业收进1250000减：营业本钱750000营业税金与附加2000销售用度20000管理用度157100财务用度41

34、500资产减值损失30900加：公允价值变动收益（损失以“”号填列）0投资收益（损失以“”填列）31500其中：对联营企业和合营企业的投资收益0二、营业利润（亏损以“”号填列）280000加:营业外收进50000减：营业外支出19700其中：非活动资产处置损失（略）三、利润总额（亏损总额以“”号填列）310300减：所得税用度112596四、净利润（净亏损以“”号填列）197704五、每股收益（略）（一）基本每股收益（二）稀释每股收益三、现金流量表（一） 有关概念现金等价物同时满足4个条件的投资，是指企业持有的期限短、活动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。例如：企业从二级市

35、场上购买的3个月到期的短时间债券投资，一般在交易性金融资产科目中核算。在不存在现金等价物的情况下，企业的资产负债表反映了企业现金流量变动的结果，现金流量表反映了企业现金流变动的进程。2.现金流量的分类（1）经营活动产生的现金流量（2）投资活动产生的现金流量（3）筹资活动产生的现金流量例：分得现金股利投资活动分配现金股利筹资活动购买工程用材料投资活动支付专门借款利息筹资支付活动资金借款利息筹资（二） 填列方法：现金流量表正表的填列（分析根据收付实现制，而主营业务收进根据权责发生制）（三）补充资料间接法净利润收进用度假定：公司的收进均收到了现金用度均支付的现金则此时净利润为现金净流量将净利润调理为经营活动现金净流量项目数据来源或填列方法净利润利润表加：不致使现金流出的用度（1）资产减值预备应根应根据资产减值损失的发生额填列（2）固定资产折旧应根据“制造用度、管理用度、销售用度、其他业务本钱”中列示的折旧用度之和填列。（3）无形资产摊销应根据“制造用度、管理用度、销售用度、其他业务本钱”中列示的无形资产摊销额填列。（4）长时间待摊用度分摊应根据“管理用度、制造用度”中长时间待摊用度摊销的金额填列加：不属于经营活动的用度，损失（减收益）（1）处置“固定资产、无形资产”净损失（减收益）应根据“营业外收进、营业外支出”相应明细分类账户发生额填列（2）固定资产报废损失