中级财务会计课后习题集答案解析

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1、 中级财务会计习题参考答案第一章 思考题 (1)、财务会计信息的不同使用着，他们对财务会计信息的共性要求是什么?不同要求是什么？共性要求是：八大特征。会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供的会计信息对投资者等信息使用者决策有用应具备的基本特征，它主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。不同要求是：各有侧重。要理解，会选择。6-9（2）财务会计信息有哪些特征？是什么原因导致财务会计信息有这些特征？见教材5-6（3）财务会计信息生成过程与企业的经营业务有什么关系，与企业的管理要求、国家经济政策有什么关系？与经济

2、业务的关系：会计信息是对经济业务的反映，但不是对所有经济业务的反映。与企业管理要求的关系：要尽量满足企业管理的要求，但同时也要满足外部使用者的要求。与国家政策的关系：要符合国家经济政策，不能违反。同时国家经济政策的变动会对企业经济活动产生影响，从而影响会计信息。（4）财务会计信息的特征与会计信息质量特征之间有什么联系？财务会计信息的特征是指四大特征。会计信息质量特征是指八大特征。两者之间的关系是既有联系又有区别。前者是总体的，是前提。后者是具体的要求特征。;自测单选题1b 、2c、 3a、4d、5c、6a、7d、8c、9c、10c第二章自测单选题 1b、2b、 3d、4c（总结一下支票10天，

3、银行汇票1个月，银行本票2个月，商业汇票6个月、接到付款通知的次日起3日内通知银行付款，委托收款2天，托收验单承付3天，托收验货承付10天，要学会总结）、5b 、6a、（银行同城结算方式:是指在同一城市X围内各单位或个人之间的经济往来，通过银行办理款项划转的结算方式，具体有支票（包括现金支票、转账支票、定额支票）结算方式和银行本票（定额银行本票和不定额银行本票）结算方式 异地结算方式：是指不同城镇、不同地区的单位或个人之间的经济往来通过银行办理款项划转的结算方式，具体包括银行汇票结算方式、汇兑结算方式和异地托收承付结算方式。 通用结算方式是指既适用于同一城市X围内的结算，又适用于不同城镇、不同

4、地区的结算，具体包括商业汇票结算方式和委托收款结算方式，其中商业汇票结算方式又可分为商业承兑汇票结算方式和银行承兑汇票结算方式。）7b（商业承兑汇票是指由收款人签发，经付款人承兑，或由付款人签发并承兑的商业汇票。）、8c、9本题有错（其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款、在途货币资金等7种，见教材44页）10a1 借：库存现金 70200 10a贷：主营业务收入 60000 应交税金应交增值税（销项税额） 10200 借：管理费用 6000 贷：库存现金 6000 借：待处理财产损益待

5、处理流动资产损益 1000 贷：库存现金 1000 借：其他应收款 1000 贷：待处理财产损益待处理流动资产损益 1000 2 借：备用金 12000 贷：银行存款 12000 借：管理费用 10740 贷：银行存款 10740借：备用金 4000 贷：银行存款 4000 3 借：银行存款 58500 贷：主营业务收入 50000 应交税金应交增值税（销项税额） 8500 借：银行存款 10800 贷：应收账款 10800 借：原材料 36000 应交税金应交增值税（进项税额） 6120 贷：银行存款 42120 借：销售费用 40000 贷：银行存款 40000 借：现金 250000 贷

6、：银行存款 250000 4 银行存款余额调节表 项目 金额 项目 金额企业银行存款日记账余额 80400 银行对账单余额 83400 加：银行已收、企业 未收款项 9600 加：企业已收、银行 未收款项 9000 减：银行已付、企业 未付款项 800 减：企业已付、银行 未付款项 3200 调节后存款余额 89200 调节后存款余额 89200 5 借：其他货币资金外埠存款 240000 贷：银行存款 240000 借：材料采购 200000 应交税金应交增值税（进项税额） 34000 贷：其他货币资金外埠存款 234000 借：银行存款 6000 贷：其他货币资金外埠存款 6000 借：其

7、他货币资金银行汇票存款 72000 贷：银行存款 72000 借：材料采购 60000 应交税金应交增值税（进项税额） 10200 贷：其他货币资金银行汇票存款 70200 借：银行存款 1800 贷：其他货币资金银行汇票存款 1800 借：其他货币资金信用证保证金 100000 贷：银行存款 100000 借：材料采购 90000 贷：其他货币资金信用证存款 90000 借：银行存款 10000 贷：其他货币资金信用证存款 100006 借：应收账款甲企业美元户 93840贷：主营业务收入 93840 (没有考虑增值税因素)借：原材料 78100 贷：应付账款乙企业美元户 78100 (没有

8、考虑增值税因素)借：应付账款乙企业美元户 23430 贷：银行存款美元户 23430 借：银行存款港元户 66950 贷：短期借款港元户 66950 借：固定资产 93600 贷：应付账款美元户 93600借：银行存款美元户 45783 财务费用汇兑损益 567 贷：银行存款港元户 46350(2) 银行存款(美元户)科目产生的汇兑损益 =（12000-3000+5869.6）*7.79-93960+23430-45783 =-478.8 银行存款(港元户)科目产生的汇兑损益 =(8000+65000-45000)*1.01-8400-66950+46350 =-720 应收账款科目产生的汇兑

9、损益 =(5000+12000)*7.79-39150-93840 =-2090 应付账款科目产生的汇兑损益 =23490-23430+78100-(3000+10000-3000)*7.79 =260 短期借款科目产生的汇兑损益 =66950-65000*1.01 =1300 本期产生的汇兑损益总额=1300+260-2090-720-478.8=-1728.借：短期借款 1300 应付账款 260 财务费用汇兑损益 1728.8 贷：应收账款 2090 银行存款港元户 720 银行存款美元户 478.8 第三章自测单选题1a 、2b(p63)、 3b、4c、5b、6c、7d（企业会计制度在

10、坏账准备科目的企业会计制度列举了三种情况可以全额提取。即：债务单位撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足；因发生严重自然灾害等导致债务单位停产，而在短时间内无法偿还债务的；逾期三年以上，尚未收回的应收款项）、8a、9c、10c(在其他应付款科目核算)业务练习题练习一1价 款 16001-1040 57600元 增值税 5760017 9792元 编制会计分录 借应收账款 67392 贷主营业务收入 57600应交税费-应交增值税销项税额 9792 2 价 款 16001-20100 128000元 增值税 12800017 21760元 编制会计分录 借应收账款 149760 贷主营业务收入

11、128000 应交税费-应交增值税销项税额 21760 3借银行存款 67392 贷应收账款 67392 练习二参考答案 1 借应收账款 46800 贷主营业务收入 40000 应交税费-应交增值税销项税额 6800 2 借应收账款 23400 贷主营业务收入 20000 应交税费-应交增值税销项税额 3400 3 借银行存款 46000 财务费用 800 贷应收账款 46800( 折扣400002%= 800) 4 借银行存款 23200 财务费用 200 贷应收账款 23400 (折扣200001 %=200)练习三参考答案 1 借应收账款 375400 贷主营业务收入 320000 应交

12、税费-应交增值税销项税额 54400 银行存款 1000 2 借应收账款 18720 贷主营业务收入 16000 应交税费-应交增值税销项税额 2720 借销售运费 200 贷银行存款 200 3 借主营业务收入 6400 应交税费应交增值税销项税额 1088 贷应收账款 7488 4 借主营业务收入 400 应交税费应交增值税销项税额 68 贷应收账款 468 (含税每件折让117 ,1其中价款每件100，税收每件17。)(若条件是不含税折让，如每件折让100元，则要折算出含税的应收账款，即117元，再做账务处理)5 借银行存款 367444 贷应收账款 367444 （375400-748

13、8-468= 367444） 6 借银行存款 18720 贷应收账款 18720 练习四胜参考答案 1借预付账款 40000 贷银行存款 40000 2007年12月18日借原材料 160000 应交税费-应交增值税 27200 贷预付账款 187200 2因预付账款账户期初余额为零，则经过上述两笔业务，则预付账款期末为贷方余额147200元，列入资产负债表流动负债，列入应付账款项目。这里多讲一句，资产负债表应收账款项目、应付账款项目、预收账款项目、预付账款项目其他应收款项目、其他应付款项目的填列需要根据有关账户的明细账户余额分析填列。经常考试，非常重要。具体是：“应收账款”=应收账款所属明细

14、科目的借方余额合计数+预收账款所属明细科目借方余额合计数一计提的相应的坏账准备计算填列; “预收款项”=应收账款所属明细科目贷方余额合计数+预收账款所属明细科目贷方余额合计数计算填列; “应付账款”=应付账款所属明细科目贷方余额合计数+预付账款所属明细科目贷方余额合计数计算填列; “预付款项”=根据应付账款所属明细科目借方余额合计数+预付账款所属明细科目借方余额合计数计算填列; “其他应收款”=根据其他应收款明细科目借方余额合计数+其他应付款明细科目借方余额合计数一计提的相应的坏账准备计算填列; “其他应付款”=根据其他应收款明细科目贷方余额合计数+其他应付款明细科目贷方余额合计数计算填列。这

15、六条一定要弄明白。道理就是这是资产负债表的重分类项目问题，如应收账款某个明细账户若是贷方余额，则就变成了或者说具备了预收账款的性质，所以在期末填制资产负债表时要归入预收账款项目，其他同理例题，多选题资产负债表中的“应收账款”项目应根据（ ）分析计算填列。A.应收账款所属明细账借方余额合计 B.预收账款所属明细账借方余额合计 C.按应收账款余额一定比例计提的坏账准备科目的贷方余额 D.应收账款总账科目借方余额:答案ABC因为D是总账练习五参考答案 1、2007年11月2日借应收票据 160000 贷应收账款 160000 2、票据到期日11月28天，12月31天，1月1天 ，共计60天 ，则1月

16、1日到期 。从12月1日到1月1日，贴现期1个月 票据到期值 =160000+1600006%60/360 =160000+1600= 161600元 贴现息 161600121/12= 1616元 实得贴现净额 161600-1616 159984元 借银行存款 159984 财务费用 16 贷应收票据 160000 3、2008年1月1日借应收账款 160 000 贷银行存款 160 000 练习六2006年12月31日某公司对其应收账款分析如下：账 龄应收账款余额 预计坏帐损失率 （%）未过信用期限 200000 1 过期1-60天 70000 10 过期61-120天 40000 20

17、 过期121-180天 50000 30 过期181天以上 20000 50 合 计 380000年末该公司在调整之前坏帐准备账户有借方余额100。要求。1按账龄分析法估计期末备抵坏帐账户的余额2作出12月31日计提坏账准备的调整分录 3列出期末资产负债表中的应收帐款部分 4作出次年4月10日注销客户A所欠账款1000的元分录5 作出10月1日收回已注销客户A所欠账款1000元的会计分录。参考答案 1）坏账准备余额 2000001%+7000010%+4000020%+5000030%+2000050%= 420002）12月31日应计提坏账准备=42000+计提前坏帐准备账户借方余额100=

18、42100元 借：资产减值损失 42100 贷：坏账准备42100 3）期末资产负债表中的应收帐款项目金额=)应收账款 380000_坏账准备 42000 =338000 元4）借：坏账准备 1000贷： 应收账款 1000 5)借： 应收账款 1000 贷：坏账准备 1000同时，借： 银行存款 1000贷： 应收账款 1000 第四章自测单选题1c(p79) 、2c、 3d、4c、5a(p85)、6a由库存商品品变为发出商品、7b 、8a、9d、10c（p97）第四章练习一 加权平均法： 存货明细账存货类别存货名称及规格：甲材料 计价单位：元 日期 摘要 收入 发出 结存 数量 单价 金额

19、 数量 单价 金额 数量 单价 金额 9.1 月初结存 1000 121 121000 9.2 购入 2000 123 236000 9.5 发出 600 9.8 发出 1200 9.12 购入 3000 122 366000 9.15 发出 2400 9.19 购入 1400 121 169400 9.23 购入1600 120 192000 9.26 发出 2000 9.29 发出 2000 9.30本月发生 8000 850400 8200 107.93 885026 800 107.93 86374本月加权平均成本=（121000+850400）/（1000+8000）=107.93本

20、月发出材料成本=8200107.93=885026期末结存材料成本=800107.93=86374（尾数问题）先进先出法: 存货明细账 存货类别：存货名称及规格：甲材料 计价单位：元 日期 摘要 收入 发出 结存 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 9.1月初结存 1000 121 121000 9.2 购入 2000 123 246000 1000 121 1210002000123 246000 9.5 发出 600 121 72600 400 12148400 2000 123246000 9.8 发出 400 121 48400800 123 98400 1200 1

21、23 147600 9.12 购入 3000 122 366000 1200 1231476003000 122 3660009.15 发出 1200123147600 1200 122 1464001800 122 219600 9.19 购入 1400 121 169400 1800 122 219600 1400 121 169400 9.23 购入 1600 120 192000 1800 122 2196001400 121 169400 1600 120 192000 9.26 发出 1800 122 219600200 121 24200 1200 121 145200 1600

22、 120 1920009.29 发出 1200 121 145200 800 120 96000 800 120 96000 9.30本月发生 8000 850400 8200 875400 800120 96000先进先出法可以用简便算法：即用倒算法。先求期末应结存数，再倒算本期发出材料成本。如本期期末应结存800件，结存成本96000，则：本期发出材料成本=起初结存+本期购入-期末结存=121000+850400-96000=8754002 2003 年 C 材料3/5可部分用于出售，成本为36000，元，可变现净值为35000 元，所以期末C 材料的可变现净值为59000 元，应提存货跌

23、价准备1000 元，会计分录为： 借：资产减值准备 1000 贷：存货跌价准备 1000 2004 年 C 材料账面价值是24000 元，虽然低于其当时的市场价格，但它是用于生产丙产品的； 丙产品售价46000 元，但其制造成本及相关税费为23500 元（14000+9500）。因此，不需要 提减值准备。2007 年 待出售的C 材料可变现净值为38000 元，由于价值回升，所以C 材料仍应按36000的成本价计量，应转回已提存货跌价准备1000 元。会计分录为： 借：存货跌价准备 1000 贷：资产减值准备 1000 3 借：材料采购 64000 应交税费应交增值税 10880 贷：银行存款

24、 74880 借：原材料 62600 材料成本差异 1400 贷：材料采购 64000 借：材料采购 20000 应交税费应交增值税 3400 贷：银行存款 23400 借：生产成本 100000 贷：原材料 100000 成本差异率（3720 + 1400）（53400 + 62600）2% 领用原材料应分摊差异额100000（2%）2000（元） 借：材料成本差异 2000 贷：生产成本 2000 4 1)借：低值易耗品在用低值易耗品 600 贷：低值易耗品在库低值易耗品 600 借：制造费用 300 贷：低值易耗品低值易耗品摊销 300 2) 借:低值易耗品-在用 300贷;低值易耗品-

25、在库300借：制造费用 300 贷：低值易耗品摊销 300 3) 借:低值易耗品-在用 22贷;低值易耗品-在库22借：制造费用 22贷：低值易耗品摊销 224）借:低值易耗品-在用 19贷;低值易耗品-在库19借：制造费用 19贷：低值易耗品摊销 195）借：制造费用 450 贷：低值易耗品低值易耗品摊销 450 借：原材料 50 低值易耗品低值易耗品摊销 950 贷：低值易耗品在用低值易耗品 1000 6）借：低值易耗品在库低值易耗品 1200 材料成本差异低值易耗品成本差异 60 贷：材料采购 1260 7）本期摊销的低值易耗品计划成本=300+300+22+19+450=1091应分摊

26、的材料成本差异超支差=10915%=54.55借：制造费用 54.55贷：材料成本差异低值易耗品成本差异 54.55总账：低值易耗品期末余额=期初余额+本期购入本期领用和摊销= 为30059 元。（要学会用丁字账户计算本期发生额和期末余额）明细账：低值易耗品在用低值易耗品期末余额 9941 元，低值易耗品在库低值易耗品期末余额 25259 元，低值易耗品低值易耗品 摊销余额5141 元。(低值易耗品摊销有三种方法.1 一次摊销法.2 分次摊销法.3 五五摊销法. 1.一次摊销法是指在低值易耗品领用时,将其全部价值一次转入管理费 用_低值易耗品摊销某的摊销方法.适用于价值较低,使用期短,一次领用

27、不多的物品. 1.领用时 (1) 借:低值易耗品-在用 贷;低值易耗品-在库 (2)借:管理费用-低值易耗品摊销 等贷:低值易耗品摊销 2.报废时,将报废的残料价值作为低值易耗品摊销的减少,冲减管理费用. 借:现金或原材料 贷:管理费用_低值易耗品摊销 .2.分次摊销法.是指在低值易耗品领用时,按预计的使用时间,分次将平均价值摊入费用 的摊销方法.这种摊销方法费用负担比较均衡,适用于单位价值较高,使用期限较长的物 品.采用分次摊销法,在核算上,领用时将低值易耗品的实际成本全部转入待摊费用” 帐 户,以后分期从待摊费用”转入“管理费用低值易耗品摊销”等某。 1)领用时，借：低值易耗品在用 贷：低

28、值易耗品在库 借：待摊费用低值易耗品摊销 贷：低值易耗品在用 2)摊销分录如下： 借：管理费用低值易耗品摊销 贷：待摊费用低值易耗品摊销 3)报废时，将摊余价值扣除残料的数额,作为报废低值易耗品的摊销额. 借:材料物资(残料价值) 管理费用_低值易耗品摊销(差额) 贷:待摊费用(摊余价值) 3.五五摊销法 五五摊销法即五成摊销法，是指在领用低值易耗品时摊销一半，废弃时再摊销一半（扣除残料价值） 的摊销方法。这种方法，计算简便，但在报废时的摊销额较大，均衡性较差。 1)领用时,借：低值易耗品在用 贷：低值易耗品在库 借：管理费用低值易耗品摊销 贷：低值易耗品低值易耗品摊销 2)报废时，将报废的低

29、值易耗品实际成本的 50%，扣除残料价值后的差额计入管理费用等。两笔分录。借:管理费用，贷：低值易耗品摊销 。同时，借：材料物资（残料价值） 低值易耗品低值易耗品摊销（已提摊销额） 贷：低值易耗品在用（报废的低值易耗品的实际成本）这三种方法要熟练掌握。注：这里讲的一次摊销法与教材上不太一致，主要是加了一个过度步骤，即领用时 借:低值易耗品-在用 贷;低值易耗品-在库，这个是对的，可全面反映在用及摊销情况。 联系五答案1）借：材料采购 82950 应交税费应交增值税 14025 贷：银行存款 969750 2）借：包装物 84000 贷：村料采购 82950 材料成本差异 10503）借：银行存

30、款 28000 贷：其他应付款押金 28000 借：包装物出租包装物 28000 贷：包装物库存未用包装物 28000 借：其他业务成本 14000 贷：包装物包装物摊销 14000 4）借：银行存款 5000 贷：其他业务收入 5000 5）借：银行存款 42000 贷：其他应付款押金 42000借：包装物出借包装物 42000贷：包装物库存未用包装物42000借：销售费用 21000贷：包装物包装物摊销 21000 6）借：包装物库存已用包装物 14000 贷：包装物出借包装物 14000借：其他应付款押金 14000 贷：银行存款 14000 7）先处理报废的10件 借:原材料 100

31、其他业务成本 1300包装物包装物摊销 1400 贷：包装物出租包装物 2800 再处理还回来的90件 借：包装物库存已用包装物 25200贷：包装物出租包装物 25200然后结转已摊销包装物计划成本应分摊的材料成本差异材料成本差异率=-1050/84000 100%=-1.25%应分摊的材料成本差异=（14000+1300）（-1.25%）= -191.25 借：材料成本差异191.25 贷：其他业务成本191.25最后处理退还押金 借：其他应付款押金 14000 贷：银行存款 14000 8）借：包装物出借包装物 28000 贷：包装物库存已用包装物 28000借：银行存款 42000 贷

32、：其他应付款出租包装物押金 420006 1）发出辅助材料松木 借：委托加工材料 1773 材料成本差异 27 贷：原材料 1800 2）支付加工费和增值税借：委托加工材料 700 应交税费应交增值税 119 贷：银行存款 819 收到部分木箱按计划成本入库借：包装物 1350 贷：委托加工材料 1350 3) 支付加工费和增值税借：委托加工材料 1100 应交税费应交增值税 187 贷：银行存款 1287 收到部分木箱按计划成本入库借：包装物 2100 贷：委托加工材料 21004）支付木箱市内运费借：销售费用 50 贷：银行存款 50 5）结转材料加工成本差异材料成本差异=实际成本计划成本

33、=3573-3450=123借：材料成本差异 123 贷：委托加工材料 123第五章固定资产和无形资产自测单选题1c，2b，3d，4c，5b，6a，7d，8a，9d，10b，11增值税改革前应选b，即1177340元，改革后购进设备的增值税可以抵扣，不计入设备的价值，即应为1007000元。业务练习题1 借：在建工程 100000 贷：银行存款 100000 借：工程物资 20000 贷：银行存款 20000 （1） 借：在建工程 59000 贷：工程物资 17000 应付职工薪酬 30000 应计利息 12000 借：固定资产 159000贷：在建工程 159000 借：原材料3000贷：工

34、程物资 3000 （2） 借：在建工程 20000 贷：工程物资 20000 借：在建工程 1000 贷：银行存款 1000 借：在建工程 15000 贷：银行存款 15000 借：固定资产 148000 贷：在建工程 136000 应计利息 12000 2 （1） 方法1 为双倍余额递减法；方法2 为平均年限法；方法3 为年数总和法。 （2） 方法1：2009 年5760；2010 年4608。 方法2：2009年，2010年均为4000。 方法3：2009年5818；2010 年5091。 3 1）1月4日借：固定资产 120000 贷：在建工程 120000 2）1月11日借：固定资产

35、30350 应交税费-应交增值税5100贷：银行存款 35450 3）1月15日借：固定资产清理 20000 累计折旧 20000 贷：固定资产 40000 借：银行存款 30000贷：固定资产清理 30000借：固定资产清理 1500 贷：应交税金应交营业税 1500 借：固定资产清理 8500 贷：营业外收入处置固定资产所得85004）1月22日借：固定资产清理 2000 累计折旧 18000 贷：固定资产 20000 借：固定资产清理 500 贷：银行存款500借：原材料 6500 贷：固定资产清理6500借：营业外支出处理非流动资产损益 1850 贷：固定资产清理 1850（2） 华津

36、电子公司2007 年1 月份固定资产折旧计算表 固定资产类别上月计提上月增加上月减少本月计提原价折旧率折旧额原价月折旧率%折旧额原价月折旧率%折旧额原价月折旧率%月折旧额房屋建筑7400000.375277580000.37530160000.375607320000.3752745机器设备5200000.75390060000.7545120000.75905140000.753855电子设备3500001.55250100001.51503400001.55100合计119257530011700注意：这两个计算表非常重要，一定要理解会算。实际工作中，就是这样计算的。本月应计提的折旧额=上

37、月应计提的折旧额 + 上月新增固定资产应计提的折旧额 上月减少固定资产应减少的折旧额。从这个公式中可以看出来，当月新增固定资产当月不提折旧，当月减少固定资产当月照提折旧。华津电子公司2007年2月份固定资产折旧计算表固定资产类别上月计提上月增加上月减少本月计提原价折旧率折旧额原价折旧率折旧额原价折旧率折旧额原价折旧率折旧额房屋建筑7320000.37527451200000.375450600000.3752257920000.3752970机器设备5140000.753855303500.75227.635443500.754082.63电子设备3400001.551003400001.55

38、100合计11700677.6322512152.63第六章 对外投资自测单选题1d，2b，溢价摊销时，摊余成本会逐渐递减至债券的账面价值。若为折价摊销，摊余成本会逐渐增加至债券的账面价值。相应的，溢价摊销时摊销额会逐渐减少，折价摊销时，摊销额会逐渐增加。这个结论非常重要。3a，4c，5b，6c, 长期股权投资计提减值准备的条件和判断标准市价持续2年低于账面价值；该项投资暂停交易1年或1年以上； 被投资企业当年发生严重亏损； 被投资企业持续2年发生亏损； 被投资企业进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。 (2)对无市价的长期投资是否应当计提减值准备，可以根据下列迹象判断：影响被投资企

39、业经营的政治或法律环境的变化，如税收、贸易等法规的颁布或修订，可能导致被投资企业出现巨额亏损；被投资企业所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，从而导致被投资企业财务状况发生严重恶化；被投资企业所在行业的生产技术等发生重大变化，被投资企业已失去竞争能力，从而导致财务状况发生严重恶化，如进行清理整顿、清算等； 有证据表明该项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益的其他情形。 7c, 接受捐赠资产的价值计入“营业外收入” 。接受时：按新会计准则确定的价值（公允价值），借记“固定资产”、“无形资产”、“原材料”等科目，贷记“营业外收入捐赠利得”科目。分配股票股利不作

40、会计分录，只在备查薄上登记股票数量的变化。8d，9b，1806050=70，10d只有在非同一控制下企业合并，编制合并会计报表时，才确认商誉（编制与长期股权投资有关的调整分录）。参考答案1. 1）借：交易性金融资产 100000 应收股利 5000 投资收益 1000 贷：银行存款 106000 借：银行存款 5000 贷：应收股利 5000 借银行存款 55000贷交易性金融资产 50000 投资收益 5000 2）借交易性金融资产 6100 贷银行存款 61003）借交易性金融资产 10000 应收股利 800 贷银行存款 10800 4）借银行存款 800 贷应收股利 800 5）借银行

41、存款 7000 贷交易性金融资产 6100 投资收益 900 6）借银行存款 15000贷交易性金融资产 5000 投资收益 10000 7）假定12月31日云能公司股票市价降为每股95元云能公司股票公允价值变动损益 市价95-成本100=-5元 /股 500股 损失2500元借：公允价值变动损益 2500贷：交易性金融资产2500记住：交易性金融资产有两个明细科目，成本和公允价值变动。成本核算购买的实际价格，发生的交易费用直接借记投资收益，价格当中包含的已宣告未发放的股利，借记应收股利。平时价值变动计入公允价值变动损益科目，待处置时，要一并转入投资收益。2.(1) 购入 借：持有至到期投资-

42、成本 300000 持有至到期投资-利息调整 15000应收利息 2000 贷：银行存款 317000每年末计提利息和摊销溢价 借:应收利息 30000 贷:投资收益 27000 持有至到期投资-利息调整 3000 (2)丙购入债时， 借：持有至到期投资成本300000 贷：持有至到期投资-利息调整30000 银行存款 270000 丁销售债券时，借：银行存款 270000 应付债券利息调整30000 贷：应付债券面值 300000每年年末计算利息时，丙公司 借：应收利息30000持有至到期投资-利息调整600 贷：投资收益 30600 丁公司 借：财务费用 30600 贷：应付债券应计利息3

43、0000 应付债券利息调整 600债券到期时， 丙公司 借：银行存款450000 贷：持有至到期投资成本300000 应收利息 150000 丁公司 借：应付债券面值 300000 应付债券应计利息150000 贷：银行存款 450000注意： 关于发行债券方的核算，应付债券有四个明细科目。1）面值。2）利息调整核算溢折价3）应计利息-核算到期一次还本付息情况下，每期按票面价值和票面利率计算的应付利息。分期付息，一次还本情况下，在在应付利息总账科目核算，不在本明细科目核算。4）可转换公司债券。3.此题为非同一控制情况下企业合并的核算，属于控制，用成本法。1）借：长期股权投资 500000贷：银

44、行存款500000 2）2004年5月1日，借:应收股利 50000 贷：长期股权投资 50000 3）2005年4月28日 借：应收股利 120000 贷：长期股权投资40000 投资收益 80000注意：在成本法下，企业分得的投资以前的股利(不包括投资时即购买股票时已宣告而未发放的股利，在应收股利科目核算)冲减长期股权投资的初始成本。分得的投资以后产生的股利，贷记投资收益。见教材151页计算公式。4. 1）2000年1月1日 借：长期股权投资成本1000000 贷：银行存款 1000000 2）2000年12月31日 借：长期股权投资损益调整 175000 贷：投资收益 175000 借：

45、应收股利 150000 长期股权投资损益调整 1500003）2001年12月31日 借：长期股权投资损益调整 75000 贷：投资收益 750004）20022004年 借： 投资收益 1000000 贷：借：长期股权投资损益调整1000000 5）2005年又亏损80万元，应承担亏损20万元。因为2004年底，长期股权投资账面价值仅剩10万元（100+17.5-15+7.5-100=10万元），长期股权投资只能冲减至为0为限。剩余10万元在备查薄上登记。 借：投资收益100000借：长期股权投资损益调整100000 剩余10万元在备查薄上登记。 6）2006年，当年实现净利润50万元，应收

46、益12.5万元。除弥补备查薄上登记的10万元外，剩余2.5万元增加投资收益。 首先，弥补备查薄上登记的10万元。 然后， 借：借：长期股权投资损益调整 25000 贷：投资收益 25000总结：权益法下共 6 个大步骤。1）分同一控制下企业合并、非同一控制下企业合并、合并以外投资三种情况，按有关规定确定长期股权投资初始入账成本。2）调整长期股权投资初始入账成本。若初始入账成本大于应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的，不调整。若小于，其差额借记长期股权投资，贷记营业外外收入。3）计算应享有被投资企业实现净利润的份额或应承担被投资企业实现净亏损的份额。净利润的份额借记长期股权投资损益调整，贷

47、记投资收益，亏损份额作相反分录。4）计算被投资企业分配现金股利应享有的份额，借记应收股利，贷记长期股权投资损益调整。5）超额亏损的处理。当应承担的亏损大于长期股权投资账户账面价值时，首先冲减具有长期投资性质的长期应收款。不足冲减的，若按协议需记或有负债的，贷记或有负债。若还不足的，在备查薄上登记。实现利润后按相反方向冲减。6）其他权益变动的调整。按应享有份额，借记长期股权投资其他企权益变动，贷记资本公积其他资本公积。第七章 非货币性资产交换与资产减值自测单选题 1a，2b，发生的固定资产清理费用借记固定资产3b，持有至到期债权投资属于货币性资产。4a，5a，（10-2-1）+3=10，6a，用

48、公式计算判断时，一定要以换出或换入资产的公允价值为基础计算。7a，8b，9b，10d。业务练习题第七章1、1）2007年3月 10日购入设备借：固定资产设备 103应交税费应交增值税 17贷：银行存款 1202）2007年12月31日 计算至2007年12月31日甲设备的帐面价值原价为103万元，从2007年4月份开始计提折旧，共九个月。已提折旧103/5*9/1215.45万元帐面净值为10315.4587.55万元2007年12月31日，甲设备可收回金额86.4万元，设备减值1.15万元。借：资产减值损失甲设备1.15 贷：固定资产减值准备甲设备1.153）2008年4月30日，甲设备的帐

49、面价值2007年12月31日计提减值准备后，按新的价值和年限重新计算每年应提折旧额。每年应提折旧额86.4/421.6万元。2008年1-4月提取折旧21.6*4/127.2万元截止2008年12月31日帐面价值10315.451.157.279.2万元此时甲设备公允价值为80万元。借：固定资产清理79.2 累计折旧22.65 固定资产减值准备1.15 贷：固定资产103借：原材料60 应交税费增值税10.2 银行存款9.8 贷：固定资产清理80借：固定资产清理0.8 贷：营业外收入0.84）这是一道存货减值问题，在教材存货83页有讲。存货可分为“为销售而持有的存货”和“为持续生产而持有的存货

50、”。企业持有存货的目的不同，存货的可变现净值的确定方法也不同。为销售的而持有的存货，在正常生产经营过程中，应当以估计售价减去销售费用和相关税金后的金额作为可变现净值。为持续生产而持有的存货，在正常经营生产过程中，可变现净值应当以所生产产成品的估计售价减至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用及相关税金后的金额确定。若生产产品的可变现净值高于产品的生产成本，则不用提减值准备，仍以存货的成本计量。此题，本身A材料是为生产B产品的，由于B产品停止生产，该材料变为为销售而持有的存货。可收回的金额60357帐面价值60万元，减值3万元。借：资产减值损失3 贷：存货跌价准备32、该设备固定资产原价400万

51、元，已提折旧100，帐面价值300万元。资产减值额=资产账面价值-资产可回收金额。资产可回收金额可用两种方法分别计算 。资产可回收金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量现值之间的较高者确定。只要有一项超过了资产的帐面价值，就表明没有发生减值，不需要再估计另一项金额。1） 公允价值减处置费用后的净额240万元2） 资产预计未来现金流量的现值237.93第1年现金流量现值80*1/（1+5%）80*1/1.0576.19第2年现金流量现值72*1/（1+5%）72*1/1.102565.31第3年现金流量现值64*1/（1+5%）64*1/1.157655.29第4年

52、现金流量现值50*1/（1+5%）50*1/1.215541.14因公允价值减去处置费用后的净额大于资产预计未来现金流量的现值，所以可回收金额为240万元。资产减值额30024060万元所以应提减值准备60万元。借：资产减值准备60 贷：固定资产减值准备设备603、这是一道资产组的减值问题，需要注意的是：资产组减值测试的原理与单项资产相同，即企业需要估计资产组的可收回金额并计算资产组的帐面价值，并将两者进行比较。若可收回的金额低于其帐面价值，应当按照差额确认相应的减值损失，减值损失金额应当按照一定顺序进行分摊。分摊后的各资产的帐面价值不得低于以下三者之中最高者:1）该资产的公允价值减去处置费用

53、后的净额（如可确定）、2）该资产预计未来现金流量的现值（如可确定）、3）零。因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组中其他金额资产的帐面价值所占的比重进行二次分摊。1）确定2006年12月31日该资产组的帐面价值因ABC设备的初始年限为10年，到2006年整条生产线预计可使用5年，采用平均年限法计提折旧，残值预计为0。则2006年12月31日，ABC设备的帐面价值分别为10 、15、25万元。资产组帐面价值10+15+2550万元2）估计资产组可收回金额经估计生产线未来5年现金流量及其折现率，得到其未来现金流量的现值为30万元（此题未给这个条件，考试时一定会给出），由于无法估计其

54、公允价值减去处置费用后的净额，则以估计未来现金流量作为其可收回金额。 资产组可收回金额为30万元。3） 将减值30万元分摊至资产组中各资产。资产组减值损失分摊计算表 单位：万元ABC生产线帐面价值10152550可收回金额30减值损失20减值损失分配比例20%30%50%100%分配减值损失2.561018.5分配后的帐面价值7.591531.5尚未分摊减值损失1.51.5由于A设备的公允价值减去处置费用后的净额为7.5万元，按照会计准则的规定，分摊减值后的各资产帐面价值不得低于以下三者之中最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额、该资产预计未来现金流量的现值和零。因此为了保证甲机器设备分

55、配减值损失后的余额不低于7.5万元，该设备最多可以分配的减值损失为2.5万元。剩余未分配的1.5万元的减值损失，在B和C之间按帐面价值所占的比重进行二次分摊。资产组减值损失二次分摊计算表 单位：万元BC合计一次分摊后的帐面价值91525二次分配比例37.562.5100%二次分配减值损失0.56250.93751.5二次分配后的帐面价值8.437514.062522.5二次分配后应确认的减值损失总额6.562510.937517.5通过以上分摊计算，A设备减值2.5万元，B设备减值6.5625万元，C设备减值10.9375万元。借：资产减值损失A设备25 000B设备65625C设备10937

56、5贷：固定资产减值准备A设备25 000B设备65625C设备109375第八章 流动负债自测单选题：1，a 2，b 3，a 4，b 按照会计制度规定，预收帐款不多的，可以不设置预收帐款科目。直接在“应收帐款”科目核算。收到预收帐款时，借银行存款，贷应收账款。预付帐款不多的，可以不设置“预付帐款”科目，直接在“应付帐款”核算，发生预付帐款时，借应付帐款，贷银行存款。（这个重要，考试的比较多）5、b教育费附加在“应交税费教育费附加”科目核算。6、b（？） 7、不用做8、c 9、D 10、C 应为10.5万元=（9+12）/2 业务练习题参考答案1.先总结一下学过的知识：商业折扣与现金折扣,净价法总价法的核算商业折扣不影响计价,