纳税评估讲义

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1、纳税评估讲义 1.2纳税评估的概念一、纳税评估的定义纳税评估是指税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税人纳税申报情况的真实性和准确性做出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理行为。正确地理解纳税评估的概念应把握以下几点：（一）纳税评估的法律主体是各级税务机关，纳税评估工作主要由直接面向纳税人负责税收征收管理的基层税务分局、税务所或税源管理科（股）及其税收管理员负责。同时，纳税评估作为税源管理的一种手段和基本方法，可由各级税务机关分别运用，只不过不同级别的税务机关开展纳税评估的范围、内容、重点、形式、方法、目的有所区别。（二）纳税评估的客体是纳税人，具体对象是纳税人的申报纳税信息以及与

2、纳税人申报纳税相关的其他信息。广泛、全面、连续的采集涉及纳税人申报纳税的有效数据信息是开展纳税评估的前提条件。（三）纳税评估工作原则上在纳税申报到期之后进行，评估的期限以纳税申报的税款所属当期为主，特殊情况可以延伸到往期和以往年度。（四）纳税评估的工作内容是对纳税人纳税申报情况的真实性、准确性，进行审核、统计、分析、判断，并对疑点问题分别采取税务约谈、调查核实、处理移交等征管措施。（五）纳税评估要在依托信息技术手段的基础上，做到人机结合。（六）记载纳税评估结果的纳税评估分析报告和纳税评估工作底稿，是税务机关内部资料，不发纳税人，不作为行政复议和诉讼的依据。纳税评估注重评估客体的陈述申辩和一般性

3、问题的自行改正。二、纳税评估的形式、内容、原则（一）基本形式 1、按纳税评估业务内容可分为全面评估和专项评估。2、按纳税评估广度可分为典型评估和行业评估。3、按纳税评估时间可分为日常评估和临时评估。4、按纳税评估信息来源可分为自选事项评估和外来事项评估。5、按纳税评估实施方式可分为案头评估和实地调查评估。（二）工作内容1、开展宏观税收分析和行业税负评估分析，设立分地区、分行业评估指标及其预警值，进行地区或行业指标比对分析，发布评估报告。2、运用设立的预警值等指标，进行综合比对分析，筛选评估对象，确定疑点纳税人，发布下级税务机关实施评估。3、对上级发布的本辖区内疑点纳税人，进行审核分析，确定重点

4、评估对象，部署或组织进一步评估分析，汇总评估结果，报送评估报告。4、对上级确定的疑点纳税人或重点评估对象，逐户进行评估分析，并作出定性和定量的判断，查找疑点原因，处理评估问题，反馈评估结果。5、通过对管辖纳税人纳税申报资料真实性、准确性分析，判断纳税人遵守税法，执行税收政策情况。6、通过对管辖纳税人实施评估，及时发现纳税人在履行纳税义务方面存在的问题。7、通过纳税评估对判定有问题纳税人按规定程序进行处理或移交稽查等部门处理。8、通过纳税评估，发现税收政策和征管中存在的漏洞，及时提出完善的建议。9、维护更新税源管理数据，为税收宏观分析和行业税负监控提供基础信息等。（三）纳税评估的原则纳税评估工作

5、遵循强化管理、优化服务；分类实施、因地制宜；人机结合、简便易行的原则。（1）客观性原则。对采集的纳税评估数据信息要保持其历史原貌，不得随意修改；对同一评估内容，要坚持在评估方法、分类、标准上的一致性，以保障筛选的评估对象或疑点纳税人的客观公正。（2）效率性原则。要加强纳税评估工作协作，提高相关数据的共享程度，简化评估程序，提高评估工作实效，最大限度地方便纳税人。（3）预防和打击相结合的原则。对评估结果的处理要严格按照有关税收法律、法规和政策规定办理，正确区分不同性质的问题。对因税收管理漏洞引发的问题要及时进行整顿，预防问题的再次发生。对故意规避或拒绝纳税评估的纳税人要依法进行严厉打击。（4）诚

6、信和公开性原则。要将纳税评估结果在一定范围内进行公布，并与纳税信誉等级评定结合起来，以促进诚信纳税，提高纳税遵从。第2章 纳税评估工作流程按照纳税评估工作的规范，信息采集阶段是纳税评估工作流程的起点和基础，纳税评估部门充分利用采集到的纳税人纳税申报的信息结合从其他渠道得到的相关信息，采用计算机软件处理或人工审核的方法，应用纳税评估的指标体系对纳税人申报的真实性、准确性做出定性、定量的判断。对案头审核为无异常和需要继续监控的企业经评估委员会审核后，转评估部门存档；对需要进一步核实情况的企业由税收管理员采用税务约谈、实地调查等方式做深入的调查、了解，并将评估工作内容、过程、证据、依据和结论等记入纳

7、税评估工作底稿，交由纳税评估委员会审理，并做出处理意见。对处理意见是无异常和继续监控的转评估部门存档，对纳税人由于计算和填写错误、政策和程序理解偏差等一般性问题，提出管理处罚的审理意见，由税收管理员、征收管理部门督促、指导纳税人按照税法规定自行改正，需要处理处罚的，要严格按照规定的权限和程序执行。审理认为纳税人有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税或其他需要立案查处的税收违法行为嫌疑的，要移交税务稽查部门处理。稽查部门查实后，对需要查补税款的，按照稽查规程处理，并转税收征管部门组织税款入库，同时定期将处理结果向评估部门反馈。信息采集阶段：纳税评估工作的基础是信息采集，其中，“一户式”存储的纳

8、税人各类纳税信息资料，主要包括：纳税人税务登记的基本情况，各项核定、认定、减免、缓、抵、退税审批事项的结果，纳税人申报纳税资料，财务会计报表以及税务机关要求纳税人提供的其他相关资料，增值税交叉稽核系统各类票证比对结果等。税务机关还需要逐步掌握纳税人生产经营实际情况，主要包括：生产经营规模、产销量、工艺流程、成本、费用、能耗、物耗情况等各类与税收相关的数据信息；上级税务机关发布的宏观税收分析数据，行业税负的监控数据，各类评估指标的预警值；本地区的主要经济指标、产业和行业的相关指标数据，外部交换信息，以及与纳税人申报纳税相关的其他信息等等。更重要的是引入第三方的独立信息，用以核对企业申报的信息是否

9、真实。包括向电力供应部门和自来水供应部门核对纳税人实际用电量、用水信息，向有关部门核对银行资金信息，海关的进出口信息，统计局等部门掌握的有关企业的经营和财务信息等。比如说成品油评估引入的成品油批发环节的售油信息就是成品油零售单位纳税评估的第三方信息，用来印证成品油零售单位的申报是否真实。案头审核阶段：该阶段主要作用是筛选评估对象，方法可以是软件审核，比如成品油以进控销系统；也可以是人工审核，比如在评估软件未开发之前，人工挑选出连续两个月负申报、零申报的企业以及收入变化、行业税负异常的企业。筛选纳税评估对象，要依据税收宏观分析、行业税负监控结果等数据，结合各项评估指标及其预警值和税收管理员掌握的

10、纳税人实际情况，参照纳税人所属行业、经济类型、经营规模、信用等级等因素进行全面、综合的审核对比分析。主要包括纳税人是否按照税法规定的程序、手续和时限履行申报纳税义务，各项纳税申报附送的各类抵扣、列支凭证是否合法、真实、完整；纳税申报主表、附表及项目、数字之间的逻辑关系是否正确，适用的税目、税率及各项数字计算是否准确，申报数据与税务机关所掌握的相关数据是否相符；与上期和同期申报纳税情况有无较大差异；企业的申报与税务机关推断的纳税能力和本地区行业平均水平是否一致等等。对于经过审核分析发现是由于评估软件设计缺陷、评估方法、模型本身的局限、企业自身特殊性等原因造成的指标异常企业应解除异常；对于难以确定

11、情况的企业可以继续监控，并记入纳税评估工作底稿；这两种情况经评估委员会审理确认后，转评估部门存档；对于需要进一步调查核实的企业应进入税务约谈与实地调查阶段。 税务约谈与实地调查阶段：对于纳税评估中发现的需要提请纳税人进行陈述说明、补充提供举证资料等问题，应由主管税务机关约谈纳税人。税务约谈的对象主要是企业财务会计人员。因评估工作需要，必须约谈企业其他相关人员的，应经税源管理部门批准并通过企业财务部门进行安排。对评估分析和税务约谈中发现的必须到生产经营现场了解情况、审核账目凭证的，应经所在税源管理部门批准，由税收管理员进行实地调查核实。对调查核实的情况，要作认真记录。需要处理处罚的，要严格按照规

12、定的权限和程序执行。并将评估工作内容、过程、证据、依据和结论等记入纳税评估工作底稿。并做出税务约谈结论和实地调查结论，提交评估审理委员会审核。 评估委员会审核及评估结果处理：评估委员会负责对纳税评估工作底稿进行审理，根据企业的不同情况做出不同处理。具体分为无异常、继续监控、管理处罚、移交稽查部门4种处理意见。其中，属于无异常和继续监控的企业，评估资料转评估部门存档，属于一般性问题的企业要提请纳税人自行修正，并区分不同情况，提出管理处罚意见，由税收管理员、征收管理部门指导、督促纳税人按照税法的规定自行改正，需要处理处罚的，要严格按照规定的权限和程序执行。对涉嫌偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗

13、税以及其他需要立案查处的税收违法行为的企业要移交稽查部门处理。 稽查结果查实： 稽查部门接到评估部门转来的案件后，要组织力量立案调查，并定期将稽查结果反馈给评估部门，对需要查补税款的按照稽查规程办理，由征收管理部门组织税款入库。 例如，按照总局对成品油纳税评估的统一要求，按月对加油站进行纳税评估，按照本流程的运行可以描述如下： 每月，各地上传批发企业的销售发票，总局清分给购方加油站所在税务机关，这样引入第三方信息，并采集加油站申报资料，属于信息采集阶段；利用评估软件初步确认“成品油购进金额差异率”和“销售额差异率”指标异常的企业，进入案头审核阶段，打印出申报异常企业名单进行案头分析，对于已了解

14、情况的企业可以解除异常或继续监控，对于需要税收管理员进一步审核调查的要下发评估选案名单，进入“税务约谈、实地调查阶段”。税收管理员要充分利用约谈、实地调查等手段进行核实，并填制成品油纳税评估工作底稿，形成对评估流程的完整记录，交由“评估委员会”审核，按照不同的情况做出处理意见，对于“无异常、继续监控、管理处罚”等3种评估处理意见按照规程处理，对于移交稽查部门立案查处的要等到稽查部门反馈结果后，将评估资料归档，才能结束评估。 附：纳税评估工作流程图 纳税评估工作流程图案头审 核评估委员会审核无异常继续监控评估结果处理稽查部门查实无异常继续监控管理处罚税务约谈 实地调查评估部门信息采集阶段（一户式

15、申报信息、第三方信息等）征收管理部门反馈情况查补税款进一步审核第三章 现行增值税纳税评估方法现行增值税纳税评估方法，大致上可分为两大类，一类是以金税工程的增值税专用发票稽核系统提供的数据为依托，采用自上而下的方式，开展的增值税专项纳税评估；另一类是依据各级税务机关建立的增值税纳税评估指标体系，由基层主管税务机关对纳税人开展的个案纳税评估。32增值税纳税评估指标及分析方法评估指标体系主要来源于各地管理中的实践经验，可以说是全国增值税管理人员集体智慧的结晶。另外，也吸取了近年来发生的一系列增值税专用发票案件和重大偷税案件，通过对这些案件认真梳理和深入剖析，对一些规律性的东西，总结提练形成增值税监控

16、指标。整个指标体系是以纳税申报信息为主线，重点围绕企业的销售收入，进项税额及税负率三个方面，通过利用企业发票使用，资金收支，存货变化，成本利润以及投入产出等信息,从多个角度对企业纳税申报的真实性进行审核分析。下面，就目前运用的主要评估指标的设计原理、分析方法介绍如下,供各地在实际工作中参考。一、增值税评估通用分析指标及使用方法（一）收入类评估分析指标1、主营业务收入变动率的分析主营业务收入变动率=（本期主营业务收入基期主营业务收入）基期主营业务收入100%。如主营业务收入变动率超出预警值范围，可能存在少计收入问题和多列成本等问题，运用其他指标进一步分析。2、主营业务收入变动率与主营业务利润变动

17、率配比分析 正常情况下，二者基本同步增长。（1）当比值1且相差较大、二者都为正时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等题。（3）当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。 对产生疑点的纳税人可从以下三方面进行分析：结合“主营业务利润率”指标进行分析，了解企业历年主营业务利润率的变动情况；对“主营业务利润率”指标也异常的企业，应通过年度申报表及附表分析企业收入构成情况，以判断是否存在少计收入问题；结合资产负债表中“应付账款”、“预收账款”和“其他应付款”等科目的期初、期末数进行分析，如出现“应付账款”和“其他应付账款”红字和“预收账款”期末大幅

18、度增长等情况，应判断存在少计收入问题。3、用企业存货变动情况测算当期申报销售额工业企业：本期产品销售收入测算数=（期初库存产成品金额+本期完工产成品金额-期末库存产成品金额）（1+产品销售利润产品销售成本） 商业企业：进价核算方式 本期商品销售收入测算数=（期初库存商品金额+本期购进商品金额-期末库存商品金额）（1-毛利率）售价核算本期 商品销售收入测算数=期初库存商品金额+本期购进商品金额-期末库存商品金额工业企业测算公式中“期初库存产成品金额+本期完工产成品金额-期末库存产成品金额”计算出的是企业产品销售成本，乘以（1+产品销售利润产品销售成本）计算出企业当期产品销售收入；商业企业测算公式

19、中“期初库存商品金额+本期购进商品金额-期末库存商品金额”，对于采用售价核算方式的企业计算出的是本期销售收入；对于采用进价核算的企业计算出的是本期商品销售成本，除以（1-毛利率）计算出当期销售收入。若测算数大于企业实际申报的销售收入，则企业可能存在隐瞒收入的问题。指标提示异常时应注意：（1）销售货物未做财务处理或虽作处理但未申报。正常情况下，企业销售货物而发生的费用与当期主营业务成本是配比的。因此，对此问题应重点审查当期利润表“主营业务成本”和“营业费用”本月数，计算出本月营业费用占主营业务成本的比率，同时审查上期利润表本月数，计算出上期比率，并进行对比分析，若本月比率突然增高，则说明企业可能

20、存在此问题，应在评析结论中说明，作为主要疑点问题转约谈、实地调查环节落实。（2）发生视同销售行为而减少的存货未计销项税。企业发生增值税条例所列的八种视同销售行为时，会在财务资料的相应科目体现出来，因此应重点审查当期资负债表“应付福利费”、“在建工程”、“营业外支出”、“对外投资”、“其它业务支出”等栏次期末余额，并与上期资负债表期末余额进行对比分析，看当期有无增加额。若有，则说明企业可能存在此问题，应在评析结论中说明，作为主要疑点问题转约谈、实地调查环节落实。（3）发生非正常损失未作进项税转出。企业当期减少的存货也可能存在不需做销售、不需计提销项税，而是发生了非正常损失的情况。因此，还应审查资

21、产负债表“待处理流动资产损失”栏次期末余额，并与上期资产负债表期末数进行对比分析，看当期有无增加额。若有，则应审查纳税申报表“进项税额转出”栏中有无相应数据。若无，则说明企业存在此问题，应在评析结论中说明，作为已基本明确的问题转约谈、实地调查环节进一步落实。（4）以货抵债未计销售收入。企业发生以货抵债业务未按规定作销售处理时，一般通过应付帐款、其它应付款帐户直接冲减库存。分析企业是否存在此问题，应审查当期资产负债表“应付帐款”、“其它应付款”栏次期末余额，特别是其它应付款，并与上期资产负债表期末余额进行对比分析，看当期有无异常冲减额。若有，还要结合企业生产经营的产（商）品功用、财务核算特点、流

22、动资金使用情况等进行综合分析判断。流资较少，“其它应付款”、“应付帐款”余额长期较大的企业，而本期又有冲减额，存在此问题的可能性就较大，要在评析结论中说明，将之作为主要疑点问题转约谈、实地调查环节落实。（5）以物易物未计销售收入。企业发生“以物易物”这种交易行为，一般不涉及货币资金的流动，只是货物的品种、规格、数量发生一定的变化，库存总额不变。从能够掌握企业的资料情况看，只能对商业企业进行分析。判断有无此行为，应审查库存商品明细表，看本期增加的商品中有无超出其经营范围的部分。如：某服装厂为增值税一般纳税人，经营范围为各类服装生产、加工。2004年7月份申报销售额207726.8元，应纳增值税6

23、980.32元。企业当月期初库存产成品金额为209601.3元,本期完工产成品金额为185198.65元,期末库存产成品金额为138250.7元，根据其产品销售利润与销售成本测算其成本利润率为12.8%,评估人员应用此项指标进行评估。评估销售收入=（209601.3+185198.65-138250.7）（1+12.8%）=289387.6元 与企业实际申报销售收入的差额=289387.6- 207726.8=81660.8元评估的销售收入与企业实际申报的收入相差较大，评估人员怀疑企业可能存在少记产品销售收入的问题。经约谈，企业对存在的问题不能说明原因，在举证不清的情况下，评估人员到企业进行实

24、地调查，通过查阅账簿、凭证，发现企业6月份将一批服装发放给职工作为福利，未计销售收入，该批货物按当月同类产品的平均销售价共计价值73240.46元，少缴增值税12450.88元。4、用企业资金动态测算销售收入是否异常销售收入测算数=（销售货物提供应税劳务和其它应税行为收到的资金- “应收帐款”及“预收帐款”当期贷方发生额 +“应收帐款”及“预收帐款”当期借方发生额）（1+本期销售综合税率） 本期销售综合税率=本期应纳增值税额本期不含税收入总额“应收帐款”及“预收帐款”当期贷方发生额反映的是企业前期销售货物或发生其他应税行为而在本期收到的货款；“应收帐款”及“预收帐款”当期借方发生额反映的是企业

25、本期销售货物或发生其他应税行为未收到的货款，这两部分货款虽未实际收到，但按政策规定应作销售处理。此公式反映的是企业本期收到的全部资金减去前期销售货物在本期收到的资金，加上本期销售而未收到货款的部分，即为本期全部含税销售收入。 如果测算数大于企业实际申报数（应税销售额免税货物销售额出口货物免税销售额），则企业可能存在隐瞒销售收入的问题。企业收到销售资金不作销售时，一般通过挂往来帐的手段进行隐蔽。因此应重点审查资产负债表“其它应付款”栏次期末余额，并与上期资产负债表期末余额进行对比分析，看本期有无增加额，增加额是否异常。若有，还应结合以下问题进行分析。（1）企业直接销售原辅材料、半成品、下脚料等未

26、计销售收入。根据平时掌握的企业实际经营情况分析，如该企业生产的半成品有无独立的功用，有无发生过直接对外销售半成品的情况；企业的经营范围有无转售外购原辅助材料业务，或是否曾经发生过转售业务；若为工业企业，还应看是否属产生大量副产品或下脚料的企业等。若有以上情况，则应在评析结论中说明，将之作为主要疑点问题转约谈、实地调查环节落实。（2）企业收取的价外费用、包装物押金未计销售收入。按现行政策规定，只有白酒生产企业收取的包装物押金当期应并入销售收入，其它企业只在逾期的情况下作销售处理，因此，包装物押金问题应针对白酒生产企业分析。（二）增值税税收负担率（简称税负率）评估指标税负率=（本期应纳税额本期应税

27、主营业务收入）100%。 计算分析纳税人税负率，与销售额变动率等指标配合使用，将销售额变动率和税负率与相应的正常峰值进行比较，销售额变动率高于正常峰值，税负率低于正常峰值的；销售额变动率低于正常峰值，税负率低于正常峰值的和销售额变动率及税负率均高于正常峰值的均可列入疑点范围。运用全国丢失、被盗增值税专用发票查询系统对纳税评估对象的抵扣联进行检查验证。 根据评估对象报送的增值税纳税申报表、资产负债表、损益表和其他有关纳税资料，进行毛益率测算分析、存货、负债、进项税额综合分析和销售额分析指标的分析，对其形成异常申报的原因作出进一步判断。 与预警值对比。销售额变动率高于正常峰值及税负率低于预警值或销

28、售额变动率正常，而税负率低于预警值的，以进项税额为评估重点，查证有无扩大进项抵扣范围、骗抵进项税额、不按规定申报抵扣等问题，对应核实销项税额计算的正确性。 对销项税额的评估，应侧重查证有无账外经营、瞒报、迟报计税销售额、混淆增值税与营业税征税范围、错用税率等问题。 税收负担率属综合类分析指标，影响该指标的因素较多，涉及进项和销项的方方面面，因此，指标提示异常时，应结合其它指标异常情况进行多角度分析。1、指标提示税负率变动异常时应首先分析排除的正常情况和问题。季节性因素。企业生产经营受季节变化的影响，本期进入销售淡季，同时开始为销售旺季准备生产，有大量购进，形成购销失衡等；政策性因素。出口企业本

29、期出口销售额占销售总额的比例突然增加，直接免抵税额增加，应纳税额减少，税负降低；价格因素。受市场竞争影响，该企业经营的货物价格本期大幅度下降，增值额减少，税负降低；经营范围发生较大变化等其它特殊情况。2、可能存在的问题及分析方法。隐瞒销售收入。若用资金或存货测算销售额指标同时提示异常，则结合指标疑点进行综合分析。重点审查分析企业应收帐款、其它应收款、其它应付款等科目期末余额是否长期较大，且存在逐期上升趋势，根据平时掌握的企业销售回款率情况进行分析，判断其销售欠款率是否正常，若与企业实际情况不符，则说明企业可能有销售挂帐隐瞒收入的嫌疑，应在评析结论中说明，作为主要疑点问题转约谈、实地调查环节落实

30、。虚增进项。若用资金或存货测算进项税指标同时提示异常，则结合指标疑点进行综合分析。对企业的资产结构和存货结构是否合理进行分析，如工业企业原材料库存长期占存货比例较大，且存在逐期上升趋势；商业企业库存商品占流动资金比例长期较大，且库存量逐期增大，甚至超出企业流动资金的数倍等，结合企业实际情况分析是否正常，若企业没有季节性购进、季节性生产或其它正常因素，则说明企业可能有虚增库存、多列进项的嫌疑，应在评析结论中说明，作为主要疑点问题转约谈、实地调查环节落实。（三）工（商）业增加值分析指标1、应纳税额与工（商）业增加值弹性分析应纳税额与工（商）业增加值弹性系数=应纳税额增长率工（商）业增加值增长率。其

31、中： 应纳税额增长率=（本期应纳税额-基期应纳税额）基期应纳税额100%； 工（商）业增加值增长率=本期工（商）业增加值-基期工（商）业增加值基期工（商）业增加值100%。 应纳税额是指纳税人缴纳的增值税应纳税额；工（商）业增加值是指工资、利润、折旧、税金的合计。弹性系数小于预警值，则企业可能有少缴税金的问题。应通过其他相关纳税评估指标与评估方法，并结合纳税人生产经营的实际情况进一步分析，对其申报真实性进行评估。 2、工（商）业增加值税负分析 工（商）业增加值税负差异率=本企业工（商）业增加值税负同行业工（商）业增加值税负100%。其中： 本企业工（商）业增加值税负=本企业应纳税额本企业工（商

32、）业增加值； 同行业工（商）业增加值税负=同行业应纳税额总额同行业工（商）业增加值。应用该指标分析本企业工（商）业增加值税负与同行业工（商）业增加值税负的差异，如低于同行业工（商）业增加值平均税负，则企业可能存在隐瞒收入、少缴税款等问题，结合其他相关评估指标和方法进一步分析，对其申报真实性进行评估。 （四）进项税金控制额 本期进项税金控制额=（期末存货较期初增加额+本期销售成本+期末应付账款较期初减少额）主要外购货物的增值税税率+本期运费支出数7%。 将增值税纳税申报表计算的本期进项税额，与纳税人财务会计报表计算的本期进项税额进行比较；与该纳税人历史同期的进项税额控制额进行纵向比较；与同行业、

33、同等规模的纳税人本期进项税额控制额进行横向比较；与税收管理员掌握的本期进项税额实际情况进行比较，查找问题，对评估对象的申报真实性进行评估。 具体分析时，先计算本期进项税金控制额，以进项税金控制额与增值税申报表中的本期进项税额核对，若前者明显小于后者，则可能存在虚抵进项税额。具体分析应注意：1、购进固定资产，申报抵扣进项税。重点审查当期资产负债表“固定资产” 栏目期末余额，并与上期资产负债表期末余额对比分析，看本期有无异常增加额，若有，则应在评析结论中说明，作为疑点问题转下环节落实。2、用于非应税项目、免税项目、集体福利、个人消费的购进货物或应税劳务及非正常损失的购进货物，未按规定转出进项税；重

34、点审查本期资产负债表“应付福利费”、“在建工程”、“营业外支出”、“对外投资”、“待处理流动资产损失”等栏次期末余额，并与上期资产负债表期末余额对比分析，看本期有无异常增加额。若有，再审查增值税纳税申报表“进项税额转出”栏有无相应数字，若无，则说明企业可能存在此问题，应在评析结论中说明，作为主要疑点问题转约谈、实地调查环节落实。另外，还要根据平时掌握的情况判断企业生产的产品或副产品有无属免税项目的情况，按照现行政策规定，这部分产品消耗的购进应作进项税转出。若有，则应审查增值税纳税申报表“进项税额转出栏”有无数据，若无，则说明企业有可能存在此问题。3、取得虚开的增值税专用发票或虚开收购发票、运费

35、发票申报抵扣进项税；非善意取得虚开增值税专用发票的业务，一般情况下，无资金流，或有票无货、票面金额大而实际付款少等，结合日常积累的管理经验，对企业的存货变动和资金支付作相关性逻辑分析。 4、没有自营进口或委托代理进口业务而以海关增值税完税凭证作为增值税扣税凭证。如：某化工有限公司为一家商业企业，经营各类化工产品，为增值税一般纳税人。2004年8月份实现销售收入324655.12元，当月申报的进项税额为25045.98元，应纳增值税30145.39元。该单位期初存货金额为158052.43元，本期期末存货金额251028.20元，本期商品销售成本49453.52元，本期购进综合抵扣率为0.17%

36、，评估人员应用此项指标进行评估。评估进项税额=（251028.20-158052.43+49453.52）17%=24212.97元 与企业实际申报进项税额的差额=25045.98-24212.97=833.01元企业申报的进项税额高于评估的进项税额，评估人员怀疑企业可能存在多抵扣进项税额的问题。，经约谈和进行实地调查，发现企业一笔价值7286.59元的存货因遭雨淋发生损毁，企业申报进项税时未将非正常损失作进项税转出，造成多抵扣进项税1238.72元。二、增值税评估专用分析指标及使用方法（一）投入产出评估分析指标投入产出，对企业而言是个效率指标。从广义上讲，企业的投入产出既包括货物流的投入产出

37、，如投入一定量的原材料、辅助材料、包装物等能够产出一定量的产品等，也包括资金流的投入产出，如债券投资及收益等，还包括人力的投入产出，如投入一定量的员工在一定的时间内生产一定量的产品，等等。从狭义上讲，企业的投入产出仅指货物流的投入产出。这里所讲的投入产出即狭义的投入产出法，就是根据企业评估期实际投入原材料、辅助材料、包装物等的数量，按照确定的投入产出比（定额）测算出企业评估期的产品产量，结合库存产品数量及产品销售量、销售单价测算分析纳税人实际产销量、销售收入，并与纳税人申报信息进行对比分析的方法。1、适用范围 投入产出法主要适用于产品相对较为单一的工业企业。由于测算、分析侧重的内容和角度不同，

38、不同的行业适用的投入产出测算指标和模型不同，以及投入产出表现形式的不同，分析的方法也不尽相同，如按其表现形式可分为投入产出比、单位产品定耗的分析；按其侧重面的不同可分为原材料投入产出比、废料的产出及再利用率、单位产品辅助材料（包装物）耗用定额的分析等。2、具体应用（1）投入产出比模型：测算应税销售收入=（期初库存产品数量+评估期产品数量-期末库存产品数量）评估期产品销售单价评估期产品数量=当期投入原材料数量投入产出比问题值=（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）适用税率（征收率）应用中该模型的分析重点是：根据已确定的行业或产品的投入产出比及企业评估期原材料的耗用数量，测算出产品生产数量

39、，与企业账面记载产品产量相比对，同时结合产品库存数量及销售单价等信息进行关联测算，并与企业实际申报的应税销售收入对比，查找企业可能存在的问题。以某织布厂评估情况为例：该厂2002年6月被认定为增值税一般纳税人，出口供货企业，现有职工90人，共有织机11台，主要产品为不割绒茶巾、浴巾。2004年15月，实现销售收入684500元，销项税额116365元，进项税额105857元，缴纳增值税税额10508元，当期税收负担率为1.53%，产品平均售价为19.2元/公斤（不含税），1-5月投入棉纱62385公斤，账面产品期初无库存，期末库存为13000公斤，销量为37000公斤,该行业不割绒茶巾、浴巾的

40、投入产出率应在85%以上，评估人员运用投入产出率模型对该厂进行评估。评估期产量62385（评估期投入原材料）85%（投入产出率）53027.25公斤评估期销售量53027.25（评估期产量）13000（期末库存）40027.25公斤评估问题值40027.25（评估期销售量）37000（账面销量）3027.25公斤评估差异金额3027.2519.2元（每公斤售价）58123.2元评估税款与申报税款差异额=58123.2017%9880.94元。同时利用企业申报的数据测算其投入产出率=37000（账面销量）+13000（期末库存） 62385（评估期投入原材料）100%= 80.15%与该产品正常

41、投入产出率85%也存在差异。经约谈，该厂承认为了打开销路，部分产品无偿赠送给了客户，并由于资金紧张，部分产品作为工资福利发放给了职工，数量和金额与测算数据基本一致。某些特殊行业在生产过程中产生的下脚料等有一定的再利用价值，对其产出和再利用率的测算、分析，与前者的测算方法及原理相同，在具体工作中应注意利用该废料产出和再利用率，结合投入产出比，评估分析企业申报的真实度。以XX纺织有限公司为例：该公司2003年9月底被认定为增值税一般纳税人，生产设备较新、性能好，以棉花为主要原料，生产经营20支以上精梳纱，向香港XX公司出口外销;生产经营20支以下粗纱用于内销，外销比例达到 80% 。2004年元月

42、4月份申报外销收入6759.12万元，内销收入2481.68 万元，办理出口退税 806.75万元，免抵调库128万元。1-4月该单位账载投入原材料5977吨，账面产量5508.40吨,账载废棉产量468.52吨,可利用废棉281.11吨,该行业废棉产出率为8%-12%,再利用率为50%-70%。经测算，该企业的废棉产出率及再利用率如下:废棉产出率468.5259777.84废棉可利用率281.11468.5260通过上述两个指标的测算，企业的废棉投入产出率为7.84，与纺纱行业数学模型中的812存在出入。经分析，该企业有可能存在销售废棉未记“其他业务收入”和投入可再利用废棉生产棉纱未作销售的

43、现象。针对异常情况，税务人员与该企业约谈后，进行了实地调查。经账实核对后发现，该公司自2003年2-4月份，先后将256.82吨可利用的废棉238万元销售给XX棉花加工厂，收到棉花加工厂提货欠条，未取得收入，未作销售，仅在仓库保管账上有记载，则：应补提销项税：2380000（113）13273805.31元。同时，该公司将剩余可再利用的废棉211.7吨(468.52-256.82)投入生产产出的127.02吨棉纱发货销售，每吨售价14530.41元（不含税），货款尚未取得，未记销售, 则：应补提销售收入：14530.41127.021845652.68元销项税额1845652.68173137

44、60.96元。企业及时补交了税款587566.27元，并同时加收了滞纳金。（2）单位产品定耗模型的应用测算应税销售收入=（期初库存产品数量+评估期产品数量-期末库存产品数量）评估期产品销售单价评估期产品数量=评估期原材料或包装物耗用量单位产品耗用原材料或包装物定额问题值=（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）适用税率（征收率）该方法是通过单位产品耗用原材料定额指标，评估产品实际产量和销售额。单位产品耗用原材料定额可以根据产品配方中的定额直接确定。单位产品定耗既可以是单位产品耗用原材料定额,也可以是单位产品耗用包装物定额等。分析应用时要灵活运用，关联分析,及时查找企业可能存在的线索和问题

45、。以某化工有限公司为例,该公司于2001年7月成立，增值税一般纳税人，主要产品有纤维素、钠盐（CMC）等。该企业2003年5月份耗用原材料精制棉19687公斤，月初库存产品CMC3.5吨，月末库存CMC4.4吨，本月售价12000元吨，上期无留抵，进项税额6240.13元，销项税额13872元，行业单位产品耗用原材料定额1200公斤/吨。根据模型测算该单位5月份销售额及销项税金应为：本月测算生产量本月耗用精制棉数量每吨CMC耗用精制棉数量19687公斤1200公斤16.4（吨）本月测算销售产品CMC数量期初库存本月测算产量期末库存3.5+16.4-4.415.5（吨）本月测算销项税额12000

46、元吨15.5吨1731620（元）测算销项税额与该企业申报销项税额差距:316201387217748（元）经约谈，该单位承认货物发出未开具增值税专用发票，未及时计销售收入，少缴增值税17748元。3、应注意的问题（1）注意测算分析和实地调查相结合。对测算分析结果，必须深入调查，从企业仓库保管、库存明细账目、辅助材料、包装物耗用等多方面印证、分析，查找线索；（2）注意模型中指标的计量单位，特殊情况下必须进行单位换算，以免出现错误。（3）对农副产品收购、废旧物资收购等企业可利用该法关联分析收购发票开具的真实性。（二）能耗测算法任何事物运动都需要消耗一定的能量。因此，纳税人只要生产必然发生一定的能

47、耗，且相对客观、不易更改。能耗测算法主要是根据纳税人评估期内水、电、煤、气、油等能源、动力的生产耗用情况，利用单位产品能耗定额测算纳税人实际生产、销售数量，并与纳税人申报信息对比、分析的一种方法。其中耗电、耗水等数据可从电力部门、自来水公司等取得核实，相对较为客观。1、适用范围 由于其客观不可更改性，该分析方法广泛应用于工业企业。对账务核算不健全、材料耗用情况难以估算，但可从第三方取得客观能耗信息的小规模企业或个体工商户同样适用。 2、具体应用模型：评估期产品产量=评估期生产能耗量评估期单位产品能耗定额评估期产品销售数量=评估期期初库存产品数量+评估期产品产量-评估期期末库存数量评估期销售收入

48、测算数=评估期销售数量评估期产品销售单价适用税率（征收率）问题值=（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）适用税率（征收率）此法就是根据生产耗用的电力、水、煤、气等能量耗用定额指标，测算产品产量，进而测算其销售额和应纳税额，与申报信息进行对比分析，查找企业纳税疑点和线索的方法。以某炼铁厂为例，该单位2003年元月份认定为增值税一般纳税人，主要产品为炼钢生铁、球墨生铁、铸造生铁。2004年15月份实现销售收入124282777元，缴纳增值税2645107元，税负2.13%。1-5月生产用电9906604.04度，行业耗电定额为150度/吨，账载期初库存产成品249吨，期末库存产成品1201

49、2吨，产品平均销售单价2300元/吨（不含税），利用能耗测算法分析：评估期产品产量=评估期生产耗电量单位产品耗电定额=9906604.04150=66044.03吨评估期应税销售收入=(期初库存产成品数量+评估期产品产量-期末库存产成品数量) 评估期产品销售单价=（249+66044.03-12012）2300=124846369元问题值=（124846369-124282777）17%=56359217%=95810.64元利用能耗测算法测算应税销售收入与企业申报124282777万元,相差563592元,企业可能存在隐瞒销售收入的问题，也可能存在非应税项目用电情况。通过约谈，该厂负责人不能

50、说明耗用电费的用途。经实地查阅企业的账簿、凭证，发现企业在建工程用电563591.15元，应转出进项税额56359217%=95810.64元。3、注意的问题（1）正常的企业非生产性（办公照明、空调使用等）用电占比例很小，可以忽略不记。但对差异额较大的，应分析是否存在隐瞒产量，少计销售收入的可能，是否存在将电转售其他企业或用于非应税项目等情况，少计其他业务收入或多抵进项情况；对需要由电费推算用电量的，应考虑扣除企业缴纳的基本电费。因为电管部门规定，凡变压器功率在315千伏安（含）以上的，无论用电多少，均须按每千伏安缴纳15元的基本电费。（2）应加强同当地电业管理部门、自来水公司等单位的联系，核

51、实企业用电、水量等数据的真实性。同时，要求纳税人申报时向主管税务机关提供电力、自来水发票复印件；或利用金税工程中供电系统的抄税信息核实。（3）在实际分析中，应选取企业生产经营中最具客观实在性、企业不易人为改变、不易隐瞒、便于收集、纳税评估可操作性强的指标。对能耗指标的分析应用，应充分考虑企业生产设备、生产工艺、工人熟练程度等因素的影响。指标的运用不可生搬硬套，应因地制宜，根据当地实际选用或增设辅助指标，确定科学、合理的参考系数，多个指标并用，便于发现问题和疑点。（三）工时（工资）耗用法工时耗用法是指在单位产品耗用生产时间基本确定的前提下，按照纳税人在一定时期耗用工时总量，分析、测算该时期内的产

52、品产量及销售数量或销售额，并与申报信息对比分析的方法。由于工时在纳税人的账面不反映，不易于收集。工时往往反映在工资上。这部分工资仅仅指生产一线工人的工资，即生产成本中的直接人工成本部分，可以在会计核算健全的纳税人账簿、凭证中直接反映。工资耗用是生产耗用工时反映在货币上的金额表现。工资耗用法是指在单位产品生产工资基本确定的前提下，按照纳税人在一定时期耗用工资总量，分析、测算该时期内的产品数量及销量或销售额，并与申报信息对比分析的方法。1、适用范围工时、工资耗用法主要适用于单位产品耗用工时或者工资基本稳定，工资或工时记录完整、核算规范的工业企业。2、具体应用模型：评估期产品产量=评估期生产人员工时

53、总量（工资总额）或某一主要生产环节工时总量（工资总额）单位产品耗用工时（或者工资）测算应税销售收入=（期初库存产品数量+评估期产品产量-期末库存产品数量）评估期产品销售单价问题值=（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）适用税率（征收率）该方法主要是通过生产耗用的工时或者工资测算产品产量，进而测算其销售额和应纳税额，并与申报信息进行对比分析，查找纳税疑点和线索。 如某造纸机械厂2002年初投入生产运营，增值税一般纳税人，以生产复卷机为主。2002年全年度申报应税销售收入6615000元，全年应缴增值税85974元，每台复卷机需要喷漆280个工时，0.5元/工时，全年工时102980个，工

54、资51490元，年底账面库存20台，当年度卷机市场平均单位售价21000元（不含税）。评估人员运用工时（工资）耗用模型测算：评估期产品产量=102980（评估期工时总量）280（单位产品耗用工时）=368台测算应税销售收入=0（期初库存产品数量）+368（评估期产品产量）-20（期末库存产品数量）21000（评估期产品销售单价）=7308000元问题值=7308000（测算应税销售收入）-6615000(企业实际申报应税销售收入)17%=69300017%=117810元评估人员分析，该企业2002年投入生产，年初无库存，根据模型分析企业应生产复卷机368台，年底账面库存20台，则销量应为34

55、8台。而该企业申报销售收入6615000元，计算出当年的销售数量应为315台（661500021000）。据此，评估人员分析企业少申报了33台，隐瞒销售收入693000元（不含税），应补税款117810元。此案已移交稽查，经查实后，向公安部门进行了移交。3、应注意的问题（1）企业的生产工时（工资）标准或者关键生产环节工时（工资）标准应相对稳定，相关数据应易于收集和计算。（2）参考当地同行业或规模、效益相近企业的生产工时（工资）标准，便于税企双方工时（工资）标准的共同认可。（3）生产工时总量（工资总额）的所属期要与生产产品的所属期配比。（四）设备生产能力法生产能力是指主要生产设备在原料、动力和人

56、员等正常运转下产出的能力。可分为设计生产能力和实际生产能力。设计生产能力指按照国家标准生产或引进的设备，经过国家有关部门审验、认可的标准性生产能力。实际生产能力是指设备在实际运转时的生产能力。在一般情况下，设备的实际生产能力与设计生产能力有一定出入。随着各个行业国标、强制性国标及行业管理标准的出台和完善，设备的实际生产能力越来越接近设计生产能力。设备生产能力法就是按照纳税人投入生产的单位设备生产能力，测算、分析纳税人的实际生产量，进而核实应税销售收入，并与纳税人申报信息对比、分析是否存在涉税问题的方法。1、适用范围设备生产能力法主要适用于一些特定的行业，如造纸业、水泥制造业、微粉、发电等行业。

57、该方法与其他分析方法结合使用，效果会更好。2、具体应用模型：评估期产品产量=评估期若干设备的日产量或时产量评估期正常工作日或工作时测算应税销售收入=（期初库存产品数量+评估期产品产量-期末库存产品数量）评估期产品销售单价问题值=（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）适用税率（征收率）该方法通过设备生产能力、生产耗用的时间测算产品的生产量，进而测算其销售额和应纳税额，并与申报信息进行对比分析，查找涉税疑点和线索。如某造纸厂1993年底被认定为增值税一般纳税人，主要生产高强度瓦楞纸，有纸机6台：1575型3台，1760型1台，1880型1台，2400型1台。2002年申报销售收入14996

58、419元，应纳增值税387967元，税负2.7%。2002年1760型纸车的生产时间为140天，其它型号纸车的生产时间均为240天。单台1575、1760、1880、2400型纸车（双缸）日设计生产能力分别为8吨、10吨、13吨、15吨，账面产量10200吨，产品平均销售单价1250元（不含税）。评估人员对该企业2002年度生产设备情况进行了分析：评估期产品产量=82403+10140+13240+15240=5760+1400+3120+3600=13880吨该企业全年纸的产量应为13880吨，该企业账面产量10200吨，二者相差3680吨左右，差距较大。在约谈中，该厂仅承认450吨纸（56

59、2500元）未计销售。后经稽查部门查实有3570吨瓦楞纸未计销售，应补缴增值税款678066.08元。此案已移送公安部门立案查处。3、注意的问题（1）设备生产能力可从随机文件中得到。随机文件包括产品说明书、合格证、装箱单等。产品说明书对了解和掌握纳税人的设备生产能力较为重要。（2）实地查看时要注意正确区分设备的规格、型号、数量和生产能力。（3）设备生产能力一般有幅度，要结合企业实际情况进行掌握。（五）设备生产周期法社会经济现象总是随着时间的推移发生变化，呈现动态性和周期性或类似周期性。与此相类似，各种设备生产产品所用的时间是明确的，大多都有一定的周期，只不过有些周期性较强、有些较弱。设备生产周

60、期法是指纳税人生产一定数量的产品周期，结合设备或生产线开工情况测算分析生产量，结合库存，核实其销售数量或销售金额，然后与申报信息比对、分析申报是否异常的方法。1、适用范围设备生产周期法可适用于砖瓦制造行业、水泥制品制造如预制等行业。由于设备生产周期主要考虑时间因素，在实际应用中，该方法往往与设备生产能力法结合使用。如轮窑烧1圈的天数，与轮窑的门数基本对应相等（砖瓦含内燃），如15门的轮窑转圈烧，1天烧到1门，15天全部烧完，1门砖烧好需要15天。2、具体应用模型：评估期产品产量=评估期生产的周期数设备每一周期的生产能力或总容量评估期生产的周期数=当期有效生产天数或小时数设备运行一个周期的天数或

61、小时数测算应税销售收入=（期初库存产品数量+评估期产品产量-期末库存产品数量）评估期产品销售单价问题值=（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）适用税率（征收率）该方法通过设备生产周期、设备的生产能力、容量等测算产品的生产量，进而测算其销售额和应纳税额，并与申报信息进行对比分析，查找疑点和线索。如某砖场为小规模纳税人，个人承包经营，有职工15人，拥有15门的轮窑4座，平均每门装土坯6000块，1门砖的生产周期为15天，实行“双定”征收，2003年度月核定增值税税额为1600元，2003全年缴纳增值税19200元，2004年月核定税额调整为2200元，1-5月缴纳增值税11000元。每块砖

62、市场平均售价0.1元(含税)，该制砖厂2003年以来一直生产，中间没有报停，且生产出的砖供不应求，没有库存。2004年6月，评估人员对其2004年1-5月份的纳税情况运用设备生产周期法进行了月均生产情况的测算：评估期生产的周期数=当期有效生产天数或小时数设备运行一个周期的天数或小时数=3015=2评估期产品产量=评估期生产的周期数设备每一周期的生产能力或总容量=2（156000）4=720000块测算应税销售收入=（期初库存产品数量+评估期产品产量-期末库存产品数量）评估期产品销售单价=7200000.11.06=67924.53元问题值=（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）适用税率

63、（征收率）=67924.536%5-11000=9377.36元经约谈、举证，该砖场主动补缴了税款9377.36元和滞纳金。主管税务机关将其核定税额由2200元/月,调整为4075元/月。3、注意的问题（1）该方法与设备生产能力法配合使用，效果会更好。（2）该方法在运用中应考虑点火或开工时间，及影响生产周期的不确定因素。如轮窑烧砖瓦时出现漏气，则生产周期变长。（3）应注意季节对生产周期的影响。 （六）毛利率法毛利是指商业企业经营收入与营业成本的差额。毛利率是毛利额与商业企业经营收入的比率。商业企业在多年的经营中，形成了行业中较为固定的毛利率，以便企业在经营中参考和借鉴。毛利率法就是以企业的毛利率与行业（商品）毛利率相对比，筛选出差异幅度异常的企业，通过有关指标测算企业应税销售收入，并与企业申报信息进行对比分析的