CPA审计解读实用实用教案

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1、1思考(sko)的要点 审计抽样与抽查有什么区别(qbi)？ 统计抽样与非统计抽样的区别(qbi)？ 统计抽样：属性抽样、变量抽样 样本的有效性与充分性。 选样的方法。 抽样的步骤。 对抽样的评价。第1页/共64页第一页，共65页。2第一节第一节 审计审计(shn j)(shn j)抽样定义与种类抽样定义与种类一、定义一、定义 审计抽样，是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于审计抽样，是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百百分之百(bi fn zh bi)(bi fn zh bi)的项目实施审计程序，使所有抽样单的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。元都有被选取的机会

2、。 根据样本推断总体，并发表审计意见。根据样本推断总体，并发表审计意见。 区别区别(qbi)于抽查于抽查第2页/共64页第二页，共65页。3 计划阶段计划阶段 : CPA : CPA在实施风险评估程序中的在实施风险评估程序中的询问、分析程序、观察和检查时询问、分析程序、观察和检查时 通常不涉及审计抽样方法。通常不涉及审计抽样方法。 原因：风险评估程序只是了解被审计单位及其环境，识别和评估重大错报风险，不需要对总体取得结论性建议（样本不要求原因：风险评估程序只是了解被审计单位及其环境，识别和评估重大错报风险，不需要对总体取得结论性建议（样本不要求(yoqi)(yoqi)充分性），而且计划阶段的初

3、步审计有较强的主观色彩。充分性），而且计划阶段的初步审计有较强的主观色彩。 第3页/共64页第三页，共65页。4 自阅：自阅： 为什么风险评估程序不涉及审计抽样？为什么询问、观察、分为什么风险评估程序不涉及审计抽样？为什么询问、观察、分析不宜采取抽样？析不宜采取抽样？ 审计抽样是根据样本结果来推断总体，是一个由局部审计抽样是根据样本结果来推断总体，是一个由局部(jb)到到整体的过程。整体的过程。而风险评估程序是通过对被审计单位及其环境的了解来识别和而风险评估程序是通过对被审计单位及其环境的了解来识别和评估重大错报风险，是一个由宏观到微观的过程，所以，风险评估重大错报风险，是一个由宏观到微观的过

4、程，所以，风险评估程序通常不涉及审计抽样。评估程序通常不涉及审计抽样。 虽风险评估程序可能会选取特定项目实施检查，但并不构成审虽风险评估程序可能会选取特定项目实施检查，但并不构成审计抽样计抽样,对按照这种方法所选取的项目实施审计程序的结果，不对按照这种方法所选取的项目实施审计程序的结果，不能推断至整个总体。能推断至整个总体。 审计抽样是指审计抽样是指CPA对某类交易或账户余额中低于百分之百的项对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序。目实施审计程序。 在执行询问、观察时显然不存在一个可以进行抽样的总体项在执行询问、观察时显然不存在一个可以进行抽样的总体项目。而对分析程序来说是分析财

5、务数据之间以及财务数据与非目。而对分析程序来说是分析财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系的，对财务信息做出评价，所以属于财务数据之间的内在关系的，对财务信息做出评价，所以属于一种趋势分析，注册会计师不能对相关项目或数据进行抽样后一种趋势分析，注册会计师不能对相关项目或数据进行抽样后再进行分析，运用审计抽样得出的分析结果没有意义，所以，再进行分析，运用审计抽样得出的分析结果没有意义，所以，分析程序不适用于审计抽样。分析程序不适用于审计抽样。 第4页/共64页第四页，共65页。5二、种类（一） 按抽样决策的依据不同 统计抽样、非统计抽样1、统计抽样同时具备下列特征的抽样方法: 随机选

6、取样本(防止主观臆断)； 定量评价样本结果（调整样本规模控制风险）（如，教材P128表6-2） 统计抽样可能发生额外的成本：需要(xyo)特殊的专业技能（培训费）等额外费用。第5页/共64页第五页，共65页。6 2、非统计抽样（也称判断抽样） 它是根据注册会计师的工作(gngzu)经验和主观判断来确定需要抽取的样本和样本量，并以样本的审查结果推断总体的一种审计抽样方法。 3、统计抽样和非统计抽样的根本区别： 样本规模的确定 第6页/共64页第六页，共65页。7 4、统计抽样和非统计抽样的相同点： 都需合理(hl)运用专业判断（设计、实施、评价样本）； 都可以提供审计所要求的充分、适当的证据；

7、都存在某种程度的抽样风险（误受险、误拒险、信赖不足险、信赖过度险）和非抽样风险（和样本无关的检查风险）。 第7页/共64页第七页，共65页。8 5、两种方法的选用 主要考虑成本效益原则 比如，在控制测试(csh)中，对偏差的性质和原因进行定性分析时，采用非统计抽样比采用统计抽样可能更为有效。第8页/共64页第八页，共65页。9（二）统计(tngj)抽样按抽样所了解的总体特征不同： 属性抽样(chu yn)P126 变量抽样(chu yn)P128第9页/共64页第九页，共65页。10统计抽样(chu yn)的种类第10页/共64页第十页，共65页。11常用(chn yn)的属性抽样方法（自阅）

8、 1. 固定样本量抽样 是一种基本的应用最为广泛的属性抽样方法。根据公式或表格确定固定的样本数量进行审查。2. 停走抽样 是固定样本量抽样的一种改进形式(xngsh)。但适用在总体错误率较小的情况下，停走抽样会使审计效率更进一步提高. 3.发现抽样 主要用于查找重大舞弊事件或极少出现的例外事件。第11页/共64页第十一页，共65页。12 常用的变量(binling)抽样方法 1.均值估计抽样 是以样本的单位平均数作为总体的单位平均数来推算总体数额的一种抽样方法(fngf)。 A、样本审定的金额平均值=样本审定金额/样本量 B、审定的总体推算值= 样本审定的金额平均值X总体规模 C、总体错报=总

9、体账面金额-审定的总体推算值 第12页/共64页第十二页，共65页。132.差异（额）估计抽样 差异估计抽样是以样本的审定值与账面值之间的平均差额作为总体真实值与账面值的平均差额来推算总体的一种(y zhn)变量抽样法。 A、平均错报=样本审定值与账面金额的差额/样本规模 B、推断的错报=平均错报X总体规模 第13页/共64页第十三页，共65页。14 3.比率估计抽样 比率估计抽样是以样本的审定值与帐面值之比作为总体真实值与帐面值之比来推算总体的一种变量抽样法。 比率=样本审定值 / 样本账面价值(jizh) 估计的总体实际价值(jizh)=总体账面价值(jizh)X比率 第14页/共64页第

10、十四页，共65页。15思考题 1、差异估计(gj)抽样是将样本的实际价值与账面价值之差与样本账面价值进行对比，得到样本的平均差额，并以其作为总体平均差额的估计(gj)，乘以总体账面价值，得到对总体差额的估计(gj)。（ ） 第15页/共64页第十五页，共65页。16 答(X) 差异估计抽样是将样本的审定值与账面价值之差与样本量进行对比，得到样本的平均(pngjn)差额，并以其作为总体平均(pngjn)差额的估计，乘以总体规模，得到对总体差额的估计。第16页/共64页第十六页，共65页。17 2、假设被审计单位的应付账款账面总值为500万元，共计4000个账户，注册会计师从中选出200，账面价值

11、为24万元，审定金额(jn )为24.75万元。采用比率估计法推断总体金额(jn )时，推断的金额(jn )为520万元。（ ） 第17页/共64页第十七页，共65页。18 答(X) 假设被审计单位(dnwi)的应付账款账面总值为500万元，共计4000个账户，注册会计师从中选出200，账面价值为24万元，审定金额为24.75万元。采用比率估计法推断总体金额时，推断的金额为520万元。（ 应为=样本审定值/样本账面值=24.75/24*500=515.625元） 第18页/共64页第十八页，共65页。19 3、在统计抽样中存在一定(ydng)程度的非抽样风险；在非统计抽样中，也存在某种程度的抽

12、样风险。（ ） 第19页/共64页第十九页，共65页。20 () 统计抽样也要用专业判断;非统计抽样只是指样本量不用(byng)概率论原理,仍属抽样方法.第20页/共64页第二十页，共65页。21 4、注册会计师陈某在审查(shnch)Z公司会计报表的应收账款项目时，决定采用均值估计法对包含2000笔应收账款的总体实施变量抽样。在具体实施抽样时，陈某从总体中选取了92个顾客发出函证。函证结果表明，样本均值4032.36元，陈某应估计总体金额为4032.362000=8064720元。（ ） 第21页/共64页第二十一页，共65页。22 () 审定(shndng)的总体推算值= 样本审定(shn

13、dng)的金额平均值*总体规模 第22页/共64页第二十二页，共65页。23第二节 样本的设计(shj)和选取一、设计样本(yngbn)需要考虑的因素： 有效性（第1、2）充分性（第3、4、5、6、7）教材(jioci)P121第23页/共64页第二十三页，共65页。24 A.信赖(xnli)过度风险 B.信赖(xnli)不足风险 C.误受风险 D.非抽样风险抽样抽样(chu yn)风险风险p122第24页/共64页第二十四页，共65页。25是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。例如，注册会计师错误解读审计证据导致没有发现误差; 例如，注册会计师依赖应收账款(z

14、hn kun)函证来揭露未入账的应收账款(zhn kun) 。CPA能控制非抽样风险吗？P123非抽样非抽样(chu yn)风险风险p123附注：p123是指第1次印刷版，学生教材应是第3次印刷了，所以这个页码(ym)是不精确的。第25页/共64页第二十五页，共65页。26二、选取样本(yngbn)的基本方法：P124随机选样随机选样(xun yn)系统选样系统选样(xun yn)随意选样随意选样(xun yn)第26页/共64页第二十六页，共65页。27思考题（自习(zx)） 1、由于(yuy)抽样风险可以量化，注册会计师可以控制，但非抽样风险是由人为错误造成的，不能量化，所以注册会计师无法

15、控制非抽样风险。（ ） 第27页/共64页第二十七页，共65页。28 (X) CPA可以通过采取适当的质量控制政策的程序,对审计工作进行适当的指导、监督( jind)和复核，以及对CPA实务的适当改进，可以将非抽样风险降到可接受水平，还可以通过仔细设计程序。第28页/共64页第二十八页，共65页。29 2、下列各项风险中,对审计工作的效率和效果都产生影响的是( ). A.信赖过度风险 B.信赖不足(bz)风险 C.误受风险 D.非抽样风险第29页/共64页第二十九页，共65页。30 （D）ABC属抽样(chu yn)风险，要么影响效果，要么影响效率。第30页/共64页第三十页，共65页。31

16、3、假定(jidng)注册会计师周某在90%的可靠程度要求下，通过变量抽样方法得到了存货成本总体的估计金额200万元，实际的抽样误差为2万元，小于计划的抽样误差。Z公司存货成本的账面价值为201万元，则注册会计师周某可以90%的信赖程度认可Z公司存货成本的账面记录。（ ）第31页/共64页第三十一页，共65页。32 答：在命题的条件下（因为：实际的抽样误差小于计划的抽样误差），注册会计师周某可以90% 的程度相信实际价值在200-2=198至200+2=202的范围内，Z公司存货成本的账面价值为201万元落入此范围，可以信赖。即存货账面反映公允。此题意思是，注册会计师周某有90%的把握合理确信

17、存货总体规模的真实总体金额在（202-198）之间，由此表明，存货金额列报并无重大(zhngd)误差。第32页/共64页第三十二页，共65页。33 4 4、运用分层抽样法在对某一账户余额进行测试时，如果占总体数量、运用分层抽样法在对某一账户余额进行测试时，如果占总体数量20%20%的的项目，其金额占该账户余额的项目，其金额占该账户余额的90%90%。注册会计师只能。注册会计师只能(zh nn)(zh nn)根据该样本根据该样本的结果推断至上述的结果推断至上述90%90%的金额。对于剩余的金额。对于剩余10%10%的金额，注册会计师也可以的金额，注册会计师也可以根据该样本的结果来推断。（）根据该

18、样本的结果来推断。（）第33页/共64页第三十三页，共65页。34 （X X）对某一层次中的样本项目实施审计程序的结果，只能）对某一层次中的样本项目实施审计程序的结果，只能(zh nn)(zh nn)用于用于推断构成该层的项目。剩余推断构成该层的项目。剩余10%10%的金额使用其他审计程序证据的方法单独的金额使用其他审计程序证据的方法单独做出结论或认为不重要而不实施审计程序。见教材做出结论或认为不重要而不实施审计程序。见教材P123P123最后一行最后一行. .第34页/共64页第三十四页，共65页。35第三节 审计(shn j)抽样步骤 第一步：样本设计第一步：样本设计第二步：选取样本测试第

19、二步：选取样本测试 （涉及选样（涉及选样(xun yn)(xun yn)方法等）方法等）第三步：评价样本测试结果第三步：评价样本测试结果 第35页/共64页第三十五页，共65页。36第36页/共64页第三十六页，共65页。37非统计非统计(tngj)抽样抽样或统计或统计(tngj)抽样抽样控制控制(kngzh)测试测试实质性测试实质性测试随机选样随机选样系统选样系统选样随意选样随意选样检查有形财产检查有形财产检查书面记录检查书面记录询问询问观察观察重新计算重新计算重新执行重新执行函证函证分析程序分析程序第37页/共64页第三十七页，共65页。38第38页/共64页第三十八页，共65页。39 1

20、、分析(fnx)样本误差 误差 控制测试中的控制偏差 细节测试中的金额错报 对误差进行定性评估和定量评估。第39页/共64页第三十九页，共65页。401 1、对于无法或者没有执行替代审计程序，、对于无法或者没有执行替代审计程序，则应将该项目视为一项误差。如果只是则应将该项目视为一项误差。如果只是应付账款明细账户之间的错位，它不影应付账款明细账户之间的错位，它不影响响(yngxing)(yngxing)该账户的余额，就不视为该账户的余额，就不视为一个误差。一个误差。 2 2、误差的质的方面，包括误差的性质、误差的质的方面，包括误差的性质、原因及其他相关审计工作的影响原因及其他相关审计工作的影响(

21、yngxing)(yngxing)。说明说明(shumng)第40页/共64页第四十页，共65页。41第41页/共64页第四十一页，共65页。42第42页/共64页第四十二页，共65页。43依据(yj)中国注册会计师审计准则第1314号 （1） 控制测试下，如样本的误差率超出预期 注册会计师应当(yngdng)修正评估的重大错报风险，或扩大控制测试范围,获取进一步审计证据支持初始评估结果，或修改实质性测试计划。 （2）实质性测试下，如样本的误差额超出预期 注册会计师应当(yngdng)单独或综合采取如下措施： （一）提请管理层对已识别的误差和存在更多误差的可能性进行调查，并在必要时予以调整；（

22、二）修改进一步审计程序的性质、时间和范围；（三）考虑对审计报告的影响。 第43页/共64页第四十三页，共65页。44 （3） 如果推断的误差总额低于但接近控制测试下的可容忍偏差率(或实质性测试下的可容忍误差) CPA则要考虑是否需要追加测试程序。 另，实质性测试下，还可提请(t qn)管理层对已识别的误差进行调整。第44页/共64页第四十四页，共65页。45第45页/共64页第四十五页，共65页。461、确定审计具体目标 审查存货中原材料余额的真实性2、确定审计对象总体 根据审计目标确定审计对象总体为4，000种规格的原材料明细(mn x)分类账，原材料账面总额1，600，000元。3、选定抽

23、样方法：均值估计抽样法第46页/共64页第四十六页，共65页。47 4、确定样本量 样本量=（可靠程度系数估计标准离差总体容量精确度） （1）可靠程度系数。 注册会计师一般根据(gnj)对审计总风险的预期和对内部 控制测试后的可信赖程度确定抽样的可靠程度。假设 为95%，教材P130查表6-4得到可靠程度系数为1.96。 （2）估计标准离差。 教材P129由公式和表6-3得到31元。 （3）精确度。 精确度就是样本误差范围。假设：估计精确度为原材料账面总额1，600，000元的1%，则为16，000元。 样本量=（1.9631400016000）=230 实务中CPA根据(gnj)统计公式开发

24、的专门计算机程序或专门的样本量表来确定样本规模。第47页/共64页第四十七页，共65页。48 确定样本选取方法： 运用随机抽样从4,000种规格的原材料中选取230种，对其明细账余额进行查证分析。6、推算审计对象总体误差 230种原材料经监盘证实，原材料明细账的样本审定值为80，758元。均值估计法： 总体推算值 = 样本的单位平均数总体容量 = 80，7582304,000 =1，404，487（元） 注意： 就计算到总体推算值。 至于教材130页上（倒数15行）对于“总体标准误差以及上下限”的计算是考虑误差范围，我们在此忽略它，不必继续计算，能够达到(d do)审计目的即可。 第48页/共

25、64页第四十八页，共65页。49 7、评价样本结果 由于被审计单位提供的原材料明细账账面(zhn min)总值1,600,000元，表明原材料明细账余额可能存在高计问题，注册会计师有95%的把握认为：原材料明细账账户记录不公允，并要求被审计单位对原材料账户、实存量再予以复核并进行必要的调整。高计金额：总体错报=总体账面金额-审定的总体推算(tu sun)值 =1,600,000-1,404,487 =195,513元（将其与可容忍误差比较）第49页/共64页第四十九页，共65页。50第50页/共64页第五十页，共65页。51统计抽样统计抽样(chu yn)下（自阅）下（自阅）固定样本量抽样固定

26、样本量抽样(chu yn)步骤举例步骤举例第51页/共64页第五十一页，共65页。52 （1 1）确定审计目标）确定审计目标审计目标：该控制程序是否有效运行审计目标：该控制程序是否有效运行(ynxng)(ynxng)。具体而言：企业是否只有在将验收报告与进货发票相核对之后，才核准具体而言：企业是否只有在将验收报告与进货发票相核对之后，才核准付款。付款。 第52页/共64页第五十二页，共65页。53审计(shn j)对象总体n张凭单（验收报告+发票）第53页/共64页第五十三页，共65页。54（3）定义“误差” 误差是注册(zhc)会计师认为使控制程序失去效能的所有控制无效事件。在控制测试中，可

27、容忍误差是指可容忍偏差率。 如对于每张发票及有关的验收单据。若发现下列情形之一者，即可定义为“误差”：A、未附验收单的任何发票；B、发票虽附有验收单，但却属于其他发票；C、发票与验收单所记载的数量不符。第54页/共64页第五十四页，共65页。55（4）确定样本选取的方法 因凭单是连续编号(bin ho)的，所以采用随机选样来选取样本。 （5）确定样本量的大小 样本量确定表“控制测试统计样本量表”（教材P128）第55页/共64页第五十五页，共65页。56 假设：从前三年 的审计中，CPA得知相关控制发生的误差率分别为0.5%、0.9%和0.7%，误差没有逐年减少的趋势，因此基于稳健原则的因素，

28、可将预期总体误差率定为1%；CPA依赖其专业判断，确定可容忍误差率4%，可信赖程度95%。 从 “控制测试统计样本量表”（教材P128），查得应选取(xunq)的样本数量（156），并获得样本中的预期误差数（2）。（若在测试样本中发现了两个或两个以上的误差，就说明抽样结果不能支持CPA对控制的预期信赖程度）确定(qudng)样本量的大小第56页/共64页第五十六页，共65页。57（6）选取样本并进行审计 按所定义的“误差(wch)”审查 被抽出的每张凭单及其附件。（7）评价抽样结果 对汇总的样本误差(wch)进行评价时，不仅要考虑误差(wch)的次数，而且也需要考虑误差(wch)的性质。 A、

29、可信赖（最大总体偏差率 可容忍偏差率，结论 ：内控有效性差） C、性质问题：采用其他审计程序。第57页/共64页第五十七页，共65页。58第58页/共64页第五十八页，共65页。59（8）书面说明抽样程序 在审计底稿上，以书面形式说明前述七个步骤(bzhu)，作为审计抽样的整体结论的基础。 第59页/共64页第五十九页，共65页。601、审计中常用的抽样技术按抽样决策的依据可分为统计抽样和非统计抽样，两者的区别；2、注册(zhc)会计师在进行控制测试时，应关注信赖不足风险、信赖过度风险。在进行实质性测试时，应关注误拒风险、误受风险。3、样本的设计与选取方法：（1）注册(zhc)会计师在设计样本

30、时，应当考虑审计目标、审计对象总体及抽样单位、抽样风险和非抽样风险、可信赖程度、可容忍误差、预期总体误差等基本因素；（2）注册(zhc)会计师可采用随机选样、系统选样、随意选样的方法选取样本。 4、审计中常用的统计抽样技术为：用于内部控制控制测试的属性抽样和用于数据实质性测试的变量抽样。5、抽样结果的评价：分析样本误差；推断总体误差；重估抽样风险；形成审计结论 第60页/共64页第六十页，共65页。61总结(zngji)(1-6章) 第1章：知识点 第2-6章：审计基本理论和基本方法（围绕风险的识别、评估和应对措施；证据特性；抽样技术） 在审计总目标下,发表恰当的审计意见。 在审计具体目标下,

31、收集充分恰当的审计证据。 审计活动包括:计划阶段、实施阶段、完成(wn chng)阶段 计划阶段： 1、目的：通过风险识别和评估，确定审计程序、时间和范围。 2、具体工作（1）了解被审计单位及其环境，用于初步判断重大错报风险、重要性水平和审计风险。 （2）签订业务约定书；（3）编制审计计划第61页/共64页第六十一页，共65页。62 实施阶段： 1、目的：采取风险应对措施，以便收集审计证据。 （1）针对报表层重大错报风险，采取总体(zngt)应对措施； （2）针对认定层重大错报风险，采取进一步审计程序。 2、具体工作：根据确定的审计具体目标，运用审计抽样技术搜集审计证据。 完成阶段： 综合评价

32、审计证据，复核审计工作底稿，汇总审计差异，形成审计意见，出具审计报告。第62页/共64页第六十二页，共65页。63 期末考试范围(fnwi)说明: 考试范围(fnwi)以PPT内容为准 第63页/共64页第六十三页，共65页。64感谢您的欣赏(xnshng)！第64页/共64页第六十四页，共65页。NoImage内容(nirng)总结1。主要用于查找重大舞弊事件或极少出现的例外事件。B、推断的错报=平均错报X总体规模。例如，注册会计师依赖(yli)应收账款函证来揭露未入账的应收账款。对误差进行定性评估和定量评估。控制测试下：样本偏差率就是注册会计师对总体偏差率的最佳估计。样本量=（可靠程度系数估计标准离差总体容量精确度）。运用随机抽样从4,000种规格的原材料中选取230种，对其明细账余额进行查证分析。B、发票虽附有验收单，但却属于其他发票第六十五页，共65页。