ERP环境下成本管理优化体系的新构想

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1、ERP环境下制造企业成本管理优化体系的新构想(2008-11-10 10:16:48) 转载标签： 成本成本管理成本管理体系成本控制成本工程成本意识成本理念财经杂谈分类： RCE论文 AA级RCE注册成本工程师论文李 外（比亚迪股份有限公司，成本科科长，RCE注册成本工程师课程学员）【内容摘要】不管企业采取何种竞争战略，成本优势始终是其获取核心竞争力的重要举措，始终是企业持续发展的重要保证，尤其是制造企业。因此，如何在新的制造环境下创造成本优势，如何利用信息技术手段实现成本优化管理就是本文的研究内容。本文首先分析了我国当前的制造业环境以及ERP市场在我国的发展前景，然后探讨了ERP系统中蕴含的

2、优秀管理思想以及企业成功应用ERP应注意的主要方面，最后在总结主要成本核算与管理方法的基础上，提出了现代制造企业应借助ERP软件融合各种先进成本管理方法或工具，并配合企业的发展战略，建立现代化的成本管理优化体系，并进一步提出了成本管理优化体系至少应包含的六个方面，即成本战略规划、成本支出预算、成本信息捕捉、成本费用控制、成本绩效考核、成本数据维护。这篇关于我国制造企业成本管理优化体系的新构想，对促进我国制造业信息化进程具有积极作用。【关键词】成本核算；成本控制；制造业信息化；ERP 系统；成本管理体系第1章 绪论1.1 选题背景1.1.1 我国制造企业面临的发展环境制造业是国民经济最重要的支柱

3、产业之一：在工业化国家，约有四分之一的人口从事制造业，约70%80%的物质财富来自制造业；制造业是我国国民经济的核心和工业化的原动力：我国制造业工业总产值约占全国GDP的40%，当前我国一半的财政收入来自制造业。因此制造业当之无愧是“共和国大厦的基石”。随着WTO的发展壮大和经济全球化、一体化进程的加快，我国所有的企业都面临着机遇和挑战，也面临着市场压力，尤其是内销制造业、外销制造业、来料加工制造业等行业面临的市场压力更是越来越大。面对越来越激烈的国际国内市场竞争，中国制造企业亟待迅速提高企业的核心竞争力、实现可持续发展。如何迅速的提升企业的核心竞争力？很重要的一点，就是加快企业的信息化进程。

4、制造业信息化作为国民经济和社会信息化的核心，我国政府给予了高度的重视。国家科技部已正式启动制造业信息化重大专项，计划总投入亿元以上的“十一五”制造业信息化科技工程已全面展开u。制造业信息化是国家中长期科学和技术发展规划纲要中制造业科技发展的重点方向和主要任务，也是年国家信息化发展战略的重要任务。另一方面，随着科学技术的飞速发展，传统成本管理模式逐渐失效。MRPII、ERP、CIM、JIT等系统应用范围不断扩大，企业新制造环境逐渐形成。企业使用计算机管理信息系统来管理经营与生产，最大限度地发挥现有设备、资源、人、技术、科学的作用，最大限度地产生企业经济效益，已成为制造业企业的一致选择。1.1.2

5、 我国的ERP软件市场特征及制造企业ERP的应用状况从八十年代中期企业逐步开始应用CAD软件，到国家在九十年代实施CAD应用工程，到企业广泛应用财务软件，特别90年代中期企业导入ERP系统、实施ERP系统管理以来，ERP市场呈现出了新的发展趋势：品牌ERP开始显现其特质和市场优势，ERP产业链逐渐形成，咨询业越来越受到企业的重视。具体来说：一方面，外国的软件公司，包括SSA、FrothShift、QAD、EMS、Avalon、SAP、Baan、CA等公司先后设立销售网点，直接销售ERP软件；另一方面，我国自己的软件中心或公司，包括浪潮、金蝶、用友等软件公司专门开发并推出商品化的ERP软件；再一

6、方面，诸如世界著名的咨询公司安达信等在我国推销ERP系统，随着东软加盟SAP渠道，国内ERP市场的厂商，如同当今的汽车市场，国外品牌、自主品牌、合作品牌三大阵营泾渭分明。而影响这些趋势发展的原因，在于我国拥有庞大的ERP市场。据有关统计资料，我国企业对管理软件的年需求量应在200亿元以上，其中对ERP软件、集团财务管理软件、商务管理软件的需求较为强烈，约占90，其中，制造企业则占到了95%以上。据eworks调查表明u，近几年来我国制造业ERP软件市场的发展趋势如下图所示：可见，中国制造企业对ERP的需求非常迫切，“ERP普及运动”似乎欲顺势而发。可以预见未来几年，国内ERP市场将继续保持稳定

7、增长势头，也将会有更多的国外ERP厂商进入中国市场。不管是ERP软件的体系构架、ERP系统的内外部集成，还是行业解决方案以及实施服务方面等都将得到迅速提升。同时，国家制造业信息化工程也会使更多的示范企业应用了ERP软件产品，包括咨询、开发、实施、培训、售后服务体系等在内的ERP产业链已初步形成。据预测，中国ERP市场将逐渐开始进行整合，ERP市场的复合增长率、市场集中度等将会显著提高。1.2 论文研究的必要性及主要内容近年来，“中国是世界制造业中心”、“中国是世界工厂”之类的言论不绝于耳；“制造业信息化”、“ERP普及运动”、“世界级管理”等新名词也不断涌现，中国制造业企业正面临着越来越激烈的

8、国内外竞争，而加快制造业信息化进程，成为增强企业核心竞争力的必然选择。事实上，就企业竞争力本质而言，不管其采取何种竞争战略，成本优势始终是其获取核心竞争力的重要举措，始终是企业持续发展的重要保证。因此，如何在新的制造环境下创造成本优势，如何利用信息技术手段实现成本优化管理就是本文的研究内容。据不完全统计，我国目前已有许多企业购买或使用了ERP管理软件，然而实施情况却不容乐观。据统计，在所有的ERP 系统的应用中，存在着三种实施结果：按预算成功实现系统集成的企业占15% 30% ；没有实现系统集成或实现部分集成的有30% 40% ；而失效的却占40%，并且在实施成功的企业中大多数为外资企业。为什

9、么在如此开明的制造业环境当中，又面临如此广阔的ERP市场前景下，我国制造企业实施ERP的效果会如此令人失望呢？要怎样实施与应用ERP才能收到理想的效果呢？怎样才能使ERP真正为我所用？怎样使ERP成为企业的核心竞争力？这一系列的问题成为了本文的导火索。本文开篇即分析了我国当前的制造业环境与ERP市场在我国的发展前景，对我国制造企业在实施及应用ERP系统的过程中遇到的问题以及对我国制造业企业在实施信息化过程中的深层次战略问题进行了深入剖析；然后探讨了ERP中蕴含的优秀管理思想以及企业成功应用ERP应注意的主要方面；最后在总结主要成本核算与管理方法的基础上，借助ERP软件，融合各种成本管理方法或工

10、具，配合企业战略实施，提出了现代制造企业建立成本管理优化体系的紧迫性，并进一步提出了成本管理优化体系至少应包含的六个方面，即成本战略规划、成本支出预算、成本信息捕捉、成本费用控制、成本绩效考核、成本数据维护。鉴于我国制造企业成本核算方法不规范、成本核算内容不统一、成本信息资料不可比、成本控制不及时、成本管理不系统的现状，笔者针对我国制造企业的成本管理问题展开研究，结合国内外优秀人士对成本的研究情况，融合古今各种先进的成本管理方法，提出了建立适合我国制造企业的成本管理优化体系的新构想，这对建立适应我国制造业企业的成本会计制度，促进成本会计与生产业务相匹配且共同发展具有积极的作用。笔者希望此构想能

11、够帮助我国制造业企业在信息化的道路上少走弯路，使信息技术真正为企业经营服务，成为企业发展的原动力。第2章 成本管理概述2.1 一般概念成本管理是在企业的生产经营活动中，有组织地、系统地、运用预测、决策、计划、控制、分析、考核和检查等方法，在影响和形成产品成本的各个经营环节，对产品成本实施管理，以达到降低成本、提高经济效益的目的u。成本管理是企业管理体系的一个主要组成部分,是实现企业经营目标的关键。制造企业的产品成本管理，主要包括七个环节，即成本预测、决策、计划、控制、核算、分析和考核，其核心内容是以成本核算为基础的成本控制和成本预测管理。成本管理优化体系的构建前提就是真实合理及时准确的成本核算

12、与科学有效实时明智的成本控制。成本核算是根据产品成本计算对象，采用相适应的成本计算方法，按规定的成本项目，通过一系列的生产费用汇集与分配，正确划分各种费用界限，从而计算出各种产品的实际总成本和实际单位成本。其既是对产品的实际生产耗费进行如实反映的过程，也是对各种生产费用实际支出的控制、监督过程。成本控制是根据预定的目标，对成本发生和形成过程以及影响成本的各种因素条件施加主动影响，以实现最优成本和保证合理的成本补偿的一种行为。从企业的经营过程来看，制造企业的成本控制包括产品的产前控制、产中控制、产后控制。产前控制是整个成本控制活动中的最重要的环节，它直接影响以后产品制造成本和使用成本的高低，主要

13、有建厂的成本控制、新产品研制控制、老产品的改进、生产工艺的改进等；产中控制是指从安排生产计划、采购原材料、生产准备、生产、产品完工入库这一整个过程的费用支出控制；产后控制指从产品完工入库到销售的成本控制，包括库存管理、资金占用利息控制、运输包装控制、广告费用控制、销售费用控制等。2.2 企业信息化带来的变化通过系统模块化设置以及系统初始化数据的录入，企业可实现自动化成本核算，即通过用户对成本核算对象的初始化定义，对成本核算方法的选择，以及对各种费用分配方法的选择，自动对从其他模块系统传递的数据或用户手工录入的数据汇总计算，输出用户需要的成本核算结果或其他统计资料。在成本自动计算过程中自动生成成

14、本计算过程中的一系列账表，为企业的成本管理与成本控制提供数据和资料。在这一领域中，最优秀的当属现行风靡全球的ERP软件。ERP不仅仅是一种企业管理工具，它还包含了很多优秀的管理思想，使用ERP就要将这些优秀的管理思想运用到企业管理工作中。可吸取的优秀管理思想主要包括：1全员全面质量管理。以产品的零缺陷作为质量管理的出发点，重点放在操作人员的每一个加工程序的连续性的自我质量控制上，贯穿于整个工艺流程的每一个环节每一个程序并充分发挥操作者的主观能动性。2全员成本观念和运作机制。将过去只对产品的成本进行考核转移到了对整个企业的成本控制上来，把供应商成本、员工成本、客户成本和销售成本等都考虑进来，即在

15、整个企业中树立整体成本思想。3根据市场需求安排生产，优化存货管理。这里的市场需求包括变化着的市场容量、市场潜力、市场承载弹性等因素。ERP成本管理模式要求对客户需求、客户产品设计、客户产品实现、客户产品移交进行计划、组织、领导和控制，且要实行小范围的成本预先控制；与电子商务接口，实现商务“对话”，提供更为有效的信息；便于实现价格、质量、采购等不相容职务相互分离；通过BOM记录所需物料，不分贵贱、同样重视、按需采购、按需领料，从而实现“零存货”，降低仓储成本和存货管理成本。4实时发现问题，采取灵活措施及时处理，从而避免成本失控。传统的成本管理模式是依照线性的工作序列来实现成本管理的，而ERP系统

16、采用JIT生产模式、标准成本计算体系实时提供每一部门、每一个成本责任人所需的成本信息，能够在早期就发现问题，若能及时处理则能减少遭遇风险的概率。5融合的成本管理思想。从本质上看，战略成本法、目标成本法、作业成本法、供应链成本法、价值链成本法、标准成本制度等实际上是一脉相承、各有侧重、互相补充的一个具有内在逻辑关系的完整的统一体，这一点在应用ERP系统的过程中可得到有力证实。企业实施ERP系统就是要融合各种先进的成本管理方法对企业的全部成本实行全过程的全方位的全部门的优化管理。2.3 成本核算方法和相应的成本控制模式如前文所述：成本核算与成本控制是成本管理的核心内容，因此下面将就成本核算与成本控

17、制进行详细论述。这一节主要讨论传统成本核算方法对实施成本控制的局限性，以及信息支持手段下成本核算模式对成本控制的影响。2.3.1 传统成本核算方法与成本控制的局限性传统的成本核算中,无论是用分批法或分步法,都需要把当期发生的费用汇集以后,按照统一的分摊单位,如当期的发生总工时,或当期实现的总销售量,把总费用分摊下去,所以就有工时分配率和费用分配率这样的说法。然后按各个加工中心核算出的分配率,再根据各种物料占用不同加工中心的资源数,核算成本计入商品成本。这样难免有不合理或张冠李戴情况的发生。如企业一方面有一个成熟的产品在大量地制造,另有一个新产品在试生产。试产的产品,由于工艺不成熟,占用了大量的

18、试验测试、检测资源,成熟产品却很少需要这方面的作业,但是按传统的成本核算方法,无论按发生的实际工时,还是按销售,大部分是由成熟产品分摊了,试制产品只承担相当少的部分,这样对成熟产品的成本考核及新产品的成本核算都带来不真实性。2.3.2 ERP下的成本核算方法与成本控制模式ERP系统支持多部门、多地区、多业务、多产品的企业之间的成本核算，它是对整个交易过程的成本和费用进行核算，包括了处于供应链上的企业间的交易成本，把影响商品和服务成本的每一个环节的作业视为成本核算的重点，逐一进行作业成本汇总，实现成本的最小化。在ERP环境下，通过基于信息技术的管理平台，企业与其经济资源联盟体之间的互动管理得以实

19、现。同时，以市场和客户需求为导向，以核心企业为盟主，通过协同商务、现代企业管理技术，达到对整个供需链上的信息流、资金流、物流、业务流和价值流的有效规划和控制，从而将客户、研发中心、供应商、制造商、销售商、服务商等合作伙伴连成一个完整的网络结构，形成一个极具竞争力的战略联盟，孵化出更强的创新能力，最大限度地实现资源的优化。ERP系统中的成本核算模式把成本核算对象进行了扩充，将成本核算范围扩大，把与生产有关的采购、销售活动、售后服务等也纳入到成本核算中来。它通过生产订单来进行管理，在生产订单执行过程中实时计算成本，每一份生产订单的成本对应于半成品或产成品的成本，即按生产订单分批别采用分项逐步结转分

20、步法来计算成本，同时根据决策的需要，ERP可以按月、按旬、按日来提供成本信息，也就是说，ERP可提供每一批每一步每一种产品在每时每刻的成本信息。至于预算编制和制造费用的分摊，ERP系统依据弹性原则、灵活进行管理，即采用多个成本动因确定多个分摊因子，从而使得成本核算更具精确性。总括来说，ERP系统在成本管理任务、成本管理模型、成本管理方法、数据处理等方面与传统的成本管理模式有了根本性的变化。面向客户、适应环境变化、成本核算完整全面、全员全步骤成本控制，这就是ERP成本管理的特点。通过对生产成本、采购成本、库存成本、销售费用和管理成本等进行面向客户定单和责任中心的协调和管理，从而优化企业业务流程、

21、提高企业的成本决策质量，提高企业的综合管理水平以及增强企业的市场应变能力，进而加强企业的核心竞争力。第3章 成本管理的发展演变及其研究概述3.1 成本会计制度的发展历程总体而言，成本会计制度的发展演变历程可用下面的表格来归纳：表格一：成本会计制度的演变历程形成时期成本制度产生原因基本模式局限性中世纪19世纪末实际成本会计制度封建制经济瓦解、资本主义经济制度崭露头角；第一次工业大变革；为适应工业企业的发展而产生。以复式簿记为主，建立自成体系的成本账目；成本项目有料工费三项组成；核算中多数采用预定标准分配费用；核算实际发生的成本。无成本目标，不便预防性管理；反映滞后，不便于成本控制；核算是月份内进

22、行，分析要在其后进行，核算与分析脱钩。19世纪末20世纪中叶标准成本会计制度第二次工业变革后，资本主义经济飞速发展，竞争意识增加。标准成本与复式簿记相结合，以标准成本核算企业成本，并进行标准成本差异分析，实现成本核算与成本管理的结合。成本核算范围局限于生产阶段；成本追溯不够明晰，责任划分不清；未参与企业的战略、方向等重大问题的决策；20世纪中叶20世纪末经营型的成本管理制度资本主义世界进入战后期，资本主义经济呈现许多新的特点，各企业都迫切要求实现管理现代化。开展成本预测和决策；初步形成了目标成本计算、质量成本控制、责任成本考核的重在管理的经营型成本制度框架。成本核算仍然集中在生产阶段；重在个体

23、自身资源的优化配置；重在企业内部的优化管理；成本核算方法不统一，成本信息不可比。20世纪末至今成本管理体系制度现代科学技术突飞猛进并大规模应用于生产；企业进一步集中、规模愈来愈大、经营日趋复杂、竞争更加激烈；新的制造环境、经营环境逐步形成。计算机辅助成本核算；以信息化手段对企业进行全方位的管理；ERP系统地运用使企业融合各种优秀管理思想进行全过程全面的成本管理成为可能。对企业的组织结构、生产规模、业务流程、经营方式、经营层次提出了更高的要求。3.2 ERP环境下的成本管理研究理论来源于实践，任何研究都是从现实出发的，所以先看一下ERP的发展轨迹u：第一阶段是20世纪4060年代，由“订货点法”

24、向“MRP”发展。“订货点法”是20世纪40年代提出的一种新的管理思想，是为了解决库存控制问题而提出的，由于计算机系统还未出现，它仅仅是一种库存的订货点计划。进入50年代后，计算机系统的发展使得在短时间内对大量数据进行复杂的运算和梳理成为可能。在这一背景下，MRP理论在订货点法的基础上开始兴起。所谓MRP（Material Requirements Planning），即物料需求计划，将零部件生产与面向顾客订货的产品装配分离，按零部件生产的提前期组织生产，压缩库存周期，保证及时供货和降低库存。第二阶段是20世纪6080年代，由“MRP”向“MRPII”扩展。MRPII（制造资源计划）是美国企业

25、自20世纪60年代以来，开发出的一套完整的计算机辅助企业管理的原理与方法。它的代表技术是CIMS（计算机集成制造系统），以追求最低库存、减少流动资金占用为目标，使市场为导向的经营理念在企业营运中得到有效的贯彻。从MRPII管理思想在企业的实际应用看，其所呈现的特点，包括数据共享，物流与资金流的统一性、摸拟预见性、管理体制系统性等。第三阶段是20世纪80年代以来，由“MRPII”向ERP演进。20世纪90年代初，美国著名咨询公司Gartner Group总结了MRPII的实践经验和发展趋势，提出了企业资源计划（ERP）的概念。ERP除了具有MRPII系统的功能外，还有其独特的内涵：一方面，它增加

26、了分销管理、人力资源管理、运输管理、仓库管理、质量管理、设备管理、决策支持等功能；另一方面，从应用的意义上，它是企业信息化建设的重要组成部分；帮助企业实现对信息的收集、传递、集成和分散的方式的转变，即从以往固定的时间和地点、单独的分散的方式转变为一种在任何时间、地点都在持续不断进行的过程。伴随着ERP的发展轨迹，国内外很多学者和机构对ERP下的成本管理展开了研究，提出了很多可行性的建设性意见，下面是笔者对现代成本管理思想成果的一种汇总：a)战略成本管理(SCM)。SCM就是从企业战略的角度进行成本管理，不仅是在生产阶段，而是在企业生产经营的整个过程中对企业的全部成本进行全过程管理和控制。美国桑

27、克（Shank）教授在成本战略管理一书中指出了战略成本管理的三种重要工具，即价值链分析(Value Chain Analysis )、战略定位分析(Strategy Position Analysis)、成本动因分析(Cost Driver Analysis)u。b)精益成本管理。精益成本管理是构建在为客户创造价值为前提，以供应链成本最小为目标，在供应链如供应商、制造工厂、分销商、客户等的各个环节中不断地消除不为客户增值的作业，杜绝浪费，从而达到降低供应链成本，提高供应链效率的目的，最大限度地满足客户特殊化多样化的需求，使企业的竞争力不断增强。c)零库存与准时生产。企业只有在接到销售订单时，才

28、准时进行生产，并且生产线上的各种生产部件都在下一个生产步骤需要时才开展生产，有效的降低企业的库存量，力争实现“零库存”(Zero-inventory)。另外，传统的成本管理方法在ERP中也得到了进一步的发展，如目标成本法在ERP中的灵活运用、标准成本体系在ERP中的贯彻实施、责任成本制度也得到了进一步的保障、ERP还为全面质量管理提供了一个有效的环境。3.3 我国成本管理的发展历程20世纪50年代，我国建立了比较完善的国民工业体系。从此，会计理论界和实务界对成本管理进行了大量的探索和讨论，并取得了很多骄人的成果。总体而言，我国的成本管理历程大致如下表所示v:表格二：我国成本管理历程时间20世纪

29、5070年代（前苏联模式成本管理阶段）20世纪7080年代（成本管理改革阶段）20世纪8090年代（现代成本管理阶段）20世纪90年代至今（成本战略管理阶段）成本管理特征成本目标为单纯的成本降低；成本计划局限单个产品或单一工序；成本控制知识生产阶段的费用指标分解、工资定额；成本分析局限实际与计划、同行业的比较等成本管理局限于生产阶段，但开始引进国外先进的成本管理理念和成本管理方法；在成本管理观念上认识到生产阶段成本管理的局限性成本管理引进日本的成本管理理念，但主要还是以生产阶段成本管理为主，同时部分企业着重考量质量成本管理，此阶段成本管理理念以战略成本管理为主，其主要特征是：成本管理的重点扩展

30、到了企业生产的整个过程；对企业成本的外延拓宽到了整个社会成本管理方法主要有成本计划、控制、定额比率法、分步法、成本分解等同上一阶段，但少数企业开始采用并行成本方法进行成本管理同上一阶段，同时引进日本的成本管理理念，如Kaizen成本管理理念，成本节省、成本维持、成本企划等成本管理方法除了日常成本控制方法外，主要采用了先进制造技术和恰当的成本核算方法，如CE、ABC/ABM、TQC、ERP、VC、SWOT分析等取得主要成果在成本计算方面首创逐步结转和平行结转相结合的方法；在成本控制和成本考核方面建立了班组成本责任中心等成立了成本研究会，颁布了国营企业成本管理条例，颁布了国营企业成本核算办法等；同

31、时吸收西方先进经验，成本管理由生产向设计转化，并推行标准成本制度主要是将国外先进成本管理理念在我国进行有效的实施，如JIT、ABC、TQM等部分企业采用了成本战略管理，对成本进行了有效的控制；很多企业成功地实施低成本战略，如Glanz集团。3.4 国内对成本管理研究情况的分析张莉（2004），则对我国成本管理模式的现状及其弊端进行了深入分析。提出了改革我国的成本管理模式的紧迫性和可行性。王江涛（2006），重点分析了传统管理模式在分类和分析方面的问题, 揭示了ERP 标准成本体系的优势, 并探讨了改进传统成本管理模式的可行性，以期提高成本核算的时效性与准确性。王欣（2004），着重分析了ERP

32、中蕴含的四种成本管理理论，即标准成本制度、全面成本管理、作业成本管理和战略成本管理，并介绍了这四种理论在ERP系统中的运行原理。蕲娜莉（2004）对我战略成本管理展开了研究，分析了战略成本管理的特点、思想基础及其分析工具等，提出企业战略成本管理体系应由基本理论体系和应用体系构成，并具体论述了各分体系的逻辑结构与内容。同时，根据我国企业成本管理的现状，提出了在我国企业中推行战略成本管理的对策。章丽萍（2006），提出了在ERP环境下实现有效成本管理的新方法，即采用融合的成本管理思想；并进一步指出ERP环境下成本管理体系是由成本战略策划体系、成本预测体系、成本核算控制体系、相关决策和业绩考核体系、

33、实施保障体系五部分构成。张鸣、颜昌军在著作成本战略管理基于可持续发展研究（2006）中对我国企业成本管理的研究现状进行了归纳分析，并揭示企业实行成本战略管理是实现其可持续发展的动力与必然选择。综上所述，我国制造企业的成本管理研究情况大体如下：（1）大多数研究只是从某一管理学角度出发，分析单一领域内的问题，例如管理会计研究在很大程度上局限于个别成本案例管理方法的应用，而忽略了成本管理的组织方面内容的研究；（2）实证研究只局限于案例研究，大多数实证研究只是描述某一企业在某个成本管理方法上的成功经验或失败教训，很少从统计上、模型上对企业成本战略管理与持续发展的关系作大样本的统计分析；（3）缺乏整合现

34、有的理论研究和实证研究的综合性概念框架，现有的概念取向仅仅局限于考核单个贡献，因此只关注成本构成要素的某一个或某些特定方面，缺乏系统研究和理论框架的架构；（4）新的制造环境下成本管理研究单一，缺乏体制体系的整体思想，或者体系架构不够全面、具体；（5）缺乏分析利用信息手段特别是先进的ERP系统来优化成本管理的深度研究。第4章 ERP环境下成本管理优化体系的构建4.1 ERP成本管理原理简述ERP是一种经过实践证明的先进的现代企业管理模式，它把企业的财、物、产、供、销等制造资源要素进行明确、结构合理、可实现的配置，以使之充分发挥效能，达到减耗、节支、增产等标本兼治的目的，从而取得最佳经济效益。ER

35、P成本管理贯穿于生产经营活动的整个过程，它与产品数据管理、库存管理、车间管理和财务管理紧密相连。ERP成本管理模式，是以标准成本为基础，作业成本管理为主要内容，采用目标成本为导向到供应链成本战略控制。ERP成本控制强调事前计划、事中控制、事后反馈的统一，是全过程全方位的成本控制，其具体的成本管理方法为标准成本的预先确定，实际成本发生后成本差异分析，成本中心为主体的责任成本管理。真正成功的ERP应用，会起到“驱动企业转型”的关键作用，即通过ERP实施带动业务模式创新，并从战略、流程、人才、技术、组织等多个方面创造竞争优势，提高管理效率，最终帮助企业提高收益、降低成本、并实现资源的优化配置。4.2

36、现代制造企业的成本管理优化体系的结构要想在错综复杂的制造业环境中生存；要想在激流澎湃的信息化潮流中立足；要想在优胜劣汰的竞争机制中胜出，我国制造业企业走信息化道路已刻不容缓。制造企业应充分利用ERP信息系统的优势，以融合的成本管理方法为基础，从本企业特色出发，建立现代化的成本管理优化体系。一套完整的成本管理体系至少应包括成本战略规划、成本支出预算、成本信息捕捉、成本费用控制、成本绩效考核、成本数据维护六个方面。1.成本战略规划。这是现代制造企业建立成本管理优化体系的前期准备。其是以战略成本法为指导、目标成本法为方向、标准成本法为基础、价值链分析法为主体、作业成本法为辅助，制定企业成本战略，构成

37、企业成本管理体系的核心框架。具体而言，是指企业站在有效利用和管理全社会资源的战略高度，用价值链分析确定成本战略基本的框架，战略定位分析解决成本战略和企业战略相结合的问题，成本动因分析揭示成本战略的重点，从而使企业能够获得足够的保持竞争优势的成本信息，确定成本管理的重点和确保竞争优势要采用的成本管理的方法和措施成本，形成企业的成本战略。2.成本支出预算。根据企业的成本战略，事前进行准确的成本支出预算是成本管理体系的首要环节，即对各种资源消耗和各项费用开支规定数量界限，事前限制各种消耗和费用的发生。其是以目标成本法为指导、标准成本法为主线、价值链分析法与作业成本法为辅线贯彻实施的。ERP系统中，标

38、准成本以成本物料清单的形式而存在，成本物料清单可以与工艺物料清单、产品物料清单、甚至设计物料清单协同运作，实现信息的集成与共享。只要设计好BOM单、作业类型、作业价格、生产计划、产品价格，系统就可以自动计算出产品的标准成本，为企业实现科学的预算管理提供了技术环境。3.成本信息捕捉。主要指成本核算与实时报告。ERP利用日常汇报机制按生产订单分批别采用分项逐步结转分步法来计算成本。在生产订单执行过程中ERP能够实时计算成本，每一份生产订单就是一项生产指令，还可以根据管理的需要提供各种决策支持信息，不仅可以按月、还可以按旬、甚至按日计算成本，总的来说，ERP可以提供每一批、每一步、每一种产品、每时、

39、每刻的成本信息。4.成本费用控制。ERP成本结构清晰，产品价值实现之前不断发生的费用均以各自的身份归入相应的成本区域中，且ERP能够实时提供各种成本信息，这就为实行有效的成本控制提供了便捷的技术环境。系统不但可以自动计算出产品的标准成本、实际成本，并自动将差异结转出来，还可以进一步将差异细分为材料采购差异、半成本加工差异、产成品价格差异、材料用量差异等，从而可以实现将各项成本差异直接落实到各部门甚至个人，进而优化成本控制。5.成本绩效考核。ERP广泛采用工作中心、成本中心、利润中心的定义，非常便于实施责任会计，配合ERP的快速运算机制可以按照产品结构追溯到任何一级的变化，从而便于成本追溯，利于

40、成本考核。另外，ERP 中的成本管理涉及到采购、仓储、生产和销售，范围包括企业的整个供应链，并且ERP的发展还与企业内部网相结合，使每一个成本责任人都可以及时了解与他们相关的成本信息，了解自身的成本责任，从而更进一步落实责任成本制度，实现对个人全面绩效的有效考核。6.成本数据维护。这是检验成本管理的效果和保障成本管理措施的效应必不可少的环节。企业应组织实力强劲的ERP维护队伍，处理系统的突发状况，保障系统无错误顺畅运行。企业还应定期检查各种计算机操作人员的操作日志，杜绝非法操作、纠正不规范操作。ERP系统通过模块化管理与用户权限限制不但可实现成本的有效控制，还可以实现成本数据的科学管理、有效维

41、护。建立成本管理优化体系只是“万里长征”的第一步。“创业难，守业更难。”企业应实时控制整个体系，减少中间环节，提高应变能力，向虚拟型和敏捷型企业转变，实现扁平化、整体化、分布式的管理模式。另一方面，ERP的实施过程应伴随企业的管理改造和流程优化，唯有如此，企业信息化才能从根本入手。下节将分别介绍企业业务流程、企业经营方式、企业组织层次的变革对建立成本管理优化体系的必要性，以及ERP在其中所起的作用。4.3 成本管理优化体系带来的企业变革4.3.1 现代企业业务流程重构产品市场的瞬息万变，科学技术的日新月异，使得影响成本的因素越来越复杂，物料因素、技术因素、信息因素、人力因素等犬牙交错、难分难辨

42、，而企业需要建立迅速反应机制，就需要能够及时提供决策所需要的成本信息。为此，企业应构建一套能够适应成本管理现代化需要的成本要素系统，才能推动成本管理工作不断前进，保证成本管理优化体系的建立与顺利实施。建立了现代化的成本要素系统，接下来企业就应进行工作流程整合，以减少不必要的分工，实现资源的优化。我国原有的工作流程中既有适应现代企业发展的部分，也有不适应的部分，企业必须对此进行认真的研究并加以改进，分析自身的竞争优势，确定企业的核心任务，撤销与此不相关的环节，减少不必要的层级。企业还应以此为基础科学地设计和建设企业的信息渠道，使其在到达必要环节的同时减少不必要的停滞，保证信息技术的通畅和有效。E

43、RP系统能够实现资金流、物流、信息流的统一运作。建立ERP系统以后，企业有了统一的数据库，数据可以共享；信息传递和处理的速度加快了，传统需要几步或经过几个部门完成的工作，可能一次就能同时完成。软件模块虽然按功能划分，但是每个模块中的具体应用程序，并不限定只能由某个部门使用。换句话说，系统是面向工作程序，而不是面向职能部门的。工作流可以因企业而异，而且又可以因时而异，完全根据竞争的需要自行定义。因此，在应用信息技术的情况下，企业完全有必要在业务流程方面作必要的调整和改进，以适应成本管理优化体系的需要；另一方面，成本管理优化体系的建立也有利于企业业务流程的改造，进而提高企业整体经济效益，增强企业核

44、心竞争力。4.3.2 现代企业经营方式的转变面对日趋激烈的全球化市场竞争，中国企业在经济增长方式上正在逐步实现由粗放式经营向集约化经营的转变。在这个转变过程中，ERP将成为得力的助手，因其延伸到了市场预测、生产计划、物料需求、库存控制、车间管理、产品销售的整个生产经营活动以及与之相关的所有财务活动中。它可以在客户订单承诺、市场预测及市场策略方面为市场销售工作提供有利的支持；可以帮助市场人员和生产人员进行合作，共同制定长期和短期的市场策略；可以很容易地建立一份采购计划和供应商计划，并据以检测供应商的按时供货率，借助于ERP，企业也就轻易实现了由劳动密集型向资金密集型和技术密集型的经营方式的转变。

45、另一方面，实现集约化经营生产也是现代化制造企业建立成本管理优化体系的要求。集约化经营是指在社会经济活动中，在同一经济范围内，通过经营要素质量的提高、要素含量的增加、要素投入的集中以及要素组合方式的调整来增进效益的经营方式。简言之，集约化经营是以效益(社会效益和经济效益)为根本对经营诸要素重组，充分利用企业的资金、技术、科技的因素，实现最小的成本获得最大的投资回报。从上可以看出，成本管理优化体系与企业集约化经营是相辅相成，相得益彰的。4.3.3 现代企业组织层次的变化成功实施ERP，必然给企业带来组织层次上的变化，包括组织结构、运行机制和人力资源管理，具体表现在：1打破职能分割，按业务流程改造管

46、理模式，管理的指导思想由分工论转向集成论；2减少管理层次，下放权力，使组织扁平化；3按项目确定流程，实现劳动力的动态组合，并行工作是企业劳动组织的主要形式；4工作业绩考核重结果而不重工作量；5信息系统是企业日常运作的主要手段和得力工具。ERP促进企业组织层次变革，进而有利于企业成本管理体系的优化改进。一方面，成本管理体系的有效运行，优化效果的实现等，要求实现企业组织层次的变革，另一方面，企业组织层次的优化有利于成本管理体系的优化，构成了成本管理体系的一种保障手段。4.4 ERP环境下成本管理体系高效运行应注意的方面ERP实施包括了业务流程重组、管理模式和业务架构转变、岗位职能调整等许多方面。因

47、此，ERP的成功实施是实现成本管理优化体系高效运行的关键，有效应用ERP系统应注意以下几方面：1.量体裁衣。适合自己的才是最好的。面对目前还不太成熟的ERP软件市场以及层出不穷的信息化新概念，企业在ERP项目上线时一定要对ERP需求进行深刻分析，综合考虑外部环境、内部环境以及软件本身的缺陷，明确企业应用ERP的阶段性目标，做好基础性数据的搜集准备工作。2.流程再造。根据企业本身特点，保留特色流程，再造落后流程。因地制宜，选择合适的ERP上线模块，运用ERP优秀的管理思想改革企业落后的业务流程模式。在进行ERP之前，必须对所有的流程从有无效率、是否合理的角度进行审视，然后从不合理且无效率的业务流

48、程人手，逐一规范和调整。3.至高权利。实施ERP是一项深刻的管理革命，企业需要重新组织和整合自己的资源。无论是采购流程、业务流程、车间管理、销售分销，还是产品配置、人员配置，企业都面临着深刻的变革。而领导这场变革的只能是拥有决定权威的企业“一把手”，只有他与项目组达成共识，ERP项目才能真正开始。4.团结力量。“一把手”是关键，但要想成功实施ERP，必须要依靠整个团队。建议成立由企业“一把手”挂帅的金字塔式的专题组来管理整个项目，选择并配备一批精通ERP管理思想、掌握软件技术，同时有中国环境下组织实施ERP项目经验的实施顾问队伍。5.稳扎稳打。企业实施ERP,并不是一朝一夕就可以实现的，它是一

49、场耗资大、实施周期长、涉及面广的系统工程，因此，企业在为ERP立项时，就应做好充分的前期工作。企业应根据本企业基础管理现状和员工的素质水平，并结合未来发展战略，制定ERP 实施的阶段性目标，而不是盲目地全线上马ERP，期望一步到位。一步一个脚印，稳扎稳打，既可以早见成效，增强企业实施ERP 的信心，也可以使ERP 最终用户具体业务人员逐步接受ERP 理念。6.以人为本。无论多么优秀的管理体系，也需要人来执行。ERP环境下必须重视员工的培训工作，且相应的培训工作应贯穿于从项目开始实施到后期完成的整个阶段。最好分阶段、分内容、分人员、分管理层次地分别进行系统的培训。同时，培训还必须要有完整的培训知

50、识库，注重科学性、有效性、实用性。借助培训手段统一员工的认识，提升管理理念和技术技能。第5章 总结与展望5.1 小结与贡献本文在分析当前我国制造业所面临的形势及经营环境下，响应中国政府的“十一五”规划之一制造业信息化科技工程的号召，研究了我国制造企业成本管理的现状，提出了实现制造业信息化的必然选择：上马ERP系统。在分析我国ERP市场的发展前景下，探讨了ERP中蕴涵的优秀管理思想，并指出ERP的实施是企业管理的全面变革，企业实施ERP就是要将其中蕴涵的优秀管理思想运用到企业管理实践当中来。文章还分析了我国企业运用ERP的情况，有成功的喜悦与经验，也有失败的难堪与教训，然后总结提出了企业成功应用

51、ERP系统应注意的主要方面，以供我国企业参考取鉴。最后在总结主要成本核算与管理方法的基础上，揭示了现代制造企业建立成本管理优化体系的紧迫性，并指出了建立成本管理优化体系的新构想：借助ERP软件、融合各种成本管理方法或工具、配合企业战略实施。在此基础上，进一步提出了成本管理优化体系至少应包含成本战略规划、成本支出预算、成本信息捕捉、成本费用控制、成本绩效考核、成本数据维护六个方面。5.2 后续研究工作的展望ERP环境下的成本管理新体系适应了现代企业内外部环境变化对成本管理的新要求，代表了现代企业成本管理的发展方向。ERP环境下的成本管理新方法，是以增强企业的核心竞争力和市场竞争能力为目标，以价值

52、链和作业链为着眼点，通过同企业战略相结合，深入到作业层次进行成本管理，对作业及作业之间的相互联系加以控制，来达到增强企业竞争力的最终目标。为了切实发挥成本管理理论为企业实务服务的作用，必须适应先进的制造环境的需要，逐步稳妥地实施这种成本管理方法。既对实施范围的宽、窄做出选择，也对实施的简单和复杂程度做出选择，有步骤、分重点有效地推进。ERP环境下的成本管理新体系的完善与提高是我们后续研究工作的重点。企业的成本管理体系是需要因地制宜、因时而异、量体裁衣、兼收并蓄、取长补短、与时俱进的，只有这样，企业的成本管理体系才能真正得以优化、真正成为企业的核心竞争力。虽然笔者对该文的撰写做了很大努力，但由于

53、种种原因，文中难免有疏漏和不足之处，以实证研究来完善与丰富我国制造企业的成本管理体系是笔者进一步努力的方向。参考文献1蒋建科. “十一五”制造业信息化工程启动（权威发布）N. 人民日报. 2006年9月14日 (2）.2国家中长期科学和技术发展规划纲要（2006-2020年）S.中华人民共和国国务院.中国政府 门户网站: , 2006年2月9日3年国家信息化发展战略S，中共中央办公厅、国务院办公厅印发.新华网: 2006年5月8日.4Henry Metcelf. The Cost of Manufacture M. American1885.5G.P.Norton. Commercial Or

54、ganization Book Keeping M.England.1889.6F.W.泰罗. 科学管理原理. 北京：中国社会科学出版社. 1985年.7桑克等. 战略成本管理M北京：中国社会科学出版社1993年8张鸣等. 成本战略管理基于可持续发展研究M. 北京：清华大学出版社. 2006年9月.9葛家澍，余绪缨，侯文坚，陈荣凯，会计大典第四卷成本会计M北京：中国财政经济出版社，1999年10罗飞. 成本会计M. 北京：高等教育出版社. 2004年5月11程控. MRP/ERP实施与管理M. 北京：清华大学出版社. 2003年.12牛鱼龙. ERP知识与应用M. 深圳：海天出版社. 2005

55、年.13章丽萍.ERP环境下成本管理新体系J. 商场现代化. 2006年8月(上旬刊)总第475期.14王欣.ERP中的成本管理理论探索J. 科技与管理. 2004年第5期（总第27期）.15王江涛.采用ERP 理念改进传统成本管理模式J. 会计之友. 2006年4月.16靳娜莉.企业战略成本管理体系的理论思考与架构D.哈尔滨工程大学硕士学位论文.2004年2月17张莉.对我国成本管理模式的一点思考J. 九江师专学报(自然科学版)2004年第5期.18张潇化.我国企业实施ERP系统失效的原因及其对策研究J. 太原大学学报. 2005年12月.19李小娟.现代企业成本管理体系探析J. 经济师. 2005年第7期.20姚奇富.企业实施ERP 失效分析与对策J. 企业经济. 2006年第5期.21王惠芬.ERP系统应用中成本管理模式趋同的迭代效应分析J.财会月刊. 2004.A9.22Colin Masson, John HagertyOperations Intelligence Augments Business IntelligenceJ. Industry Week. Cleveland: Jan 2007. Vol. 256, Iss. 1；pg. 15A, 3 pgs.