会计实务操作与税务基础知识

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1、会计实务操作与税务基础知识（2009年3月第一次修改）编写：唐志华（校外教学资深教师）第一次修改说明：2009年开应广州华立科技职业学院邀请，将对该校涉及会计类专业的学生进行毕业实习前操作培训。由于原稿是2008年针对部份已取得会计证的学生为适应求职应聘需要而编写，另一方面，我国增值税从始由生产型改为消费型，相应的政策也作了一些调整，营业税政策方面也作了微调，因此，为适应在校大专院校学生的需要而进行修改本讲义。目录案例思考1、会计案例思考2、税务案例思考第一部份会计操作实务一、账本的种类及使用上有何要求？（一）常用账本的分类（二）不同账本的使用范围（三）总账的账本登录方法、适用范围及其优缺点二

2、、如何进行账本设置？（一）账本设置的分类（二）新会计年度账本更换时应如何设置？1、新会计年度更换账本设置时应考虑的问题2、新会计年度更换账本的设置要求（三）、企业开始筹建时的账本设置要求1、设账前的准备工作2、账本设置（四）、企业经营中途设置账本1、企业经营中途设置账本的原因2、设账前的准备工作3、账本设置三、凭证的正确制作方法是怎样的？（一）原始凭证的处理方法（二）记账凭证处理方法（三）凭证装订四、正确的会计工作流程是怎样的？有哪些技巧？五、成本核算的一般方法。六、在不花巨资购买财务软件或时间紧迫的情况下，如何利用电脑快速制作会计报表和申报纳税，以免受税局处罚。（见演示）1、准备工作2、操作

3、七、增值税小规模纳税人和一般纳税人的会计核算注意问题。1、价外税的概念2、销售额的确定3、会计分录第二部份税务基础知识一、增值税基础知识。（一）我国增值税的征税范围（二）纳税义务人（三）我国增值税税率（四）小规模纳税人的税款计算二、营业税基础知识。（一）营业税的纳税人（二）我国营业税的征税范围及税率（三）营业额的确定的特别规定（四）税额计算三、常用个人所得税税率四、企业所得税知识五、地税纳税申报表的种类与填写及网络报税操作（见演示）六、国税纳税申报表的种类与填写及网络报税操作（见演示）七、一般纳税人一般业务操作流程。八、税收策划的一般方法。会计案例思考案例一：企业招聘会计可能有如下原因：1、原

4、来的会计人员即将离岗，企业急需招聘一名新会计；2、企业经营了一段时间，原来并没有设置账册或仅有一本简单的流水账，因某种原因而需要设账；3、企业正在筹建或筹建了一段时间，原来没有财务人员或仅有一名出纳人员，现需要设账核算。如果你去面试，招聘人员可能会告诉你上述某种原因，并且问你：你打算如何处理该企业的账？案例二：工业企业，你如何设置进销存账及编制进销存月报表？案例三：企业的各种往来（债权、债务）你如何设置账册？若要求进行账龄分析，你又如何设置和登记？案例四：会计结账流程顺序如何才能获得较高效率？案例五：企业的销售模式是以代销为主，又如何进行账务处理？案例六：精确的成本测算你又如何操作？案例七：不

5、同的明细账（三栏式、多栏式、固定资产）在使用上又有那些不同？案例八：总账与出纳账、仓库进销存账、各种明细账之间有何关联关系？案例九：账簿登录方法有几种，不同的方法适用范围如何？各有什么优缺点？税务案例思考案例十：企业组织形式对税收有哪些影响？案例十一：某商业企业在某月转为增值税一般纳税人，但在转为一般纳税人的当月的纳税申报额却比上几个月大幅下降，因而被税务局质疑是否有收入不申报纳税，你又如何解释，让税务局认为你的解释理由充分？案例十二：某商业企业是一般纳税人，经营范围是销售模具钢板。因其进货时是以大件钢板购进的，因此需裁成小件后才能销售。由于裁剪时产生损耗而造成商品进出数量不平衡，该企业的处理

6、办法是：在商品销售时的出仓单增加一定的损耗率，以达到进销存账的平衡。请问：该企业这样处理会导致什么后果？你发现后又应如何处理？案例十三：一般纳税人的认定标准从2009年1月1日开始，工业从100万元改为50万元，商业从180万元改为80万元。如果你的老板不想认定一般纳税人，你有何建议？案例十四：你一位朋友开了间歌舞厅，主要是提供客人进行体育舞蹈娱乐和教学，你有何方法可令你的朋友不需按娱乐业缴纳营业税？案例十五：员工的年终奖金按规定要作一个月的收入计算，并且不得扣除免税额，你认为应如何操作可减少缴交个人所得税款？第一部份会计操作实务一、账本的种类及使用上有何要求？（一）常用账本的分类1、会计常用

7、的账本：总分类账（简称总账）、三栏式明细账、多栏式明细账（十五栏式、十七栏式、制造费用明细账、管理费用明细账、销售费用明细账等）、固定资产明细账、应交增值税明细账、仓库进销存明细账（数量金额式），有个别企业可能还会设“销售明细账”；2、出纳常用的账本：现金出纳账、现金日记账、银行存款日记账3、仓库常用的账本：仓库进销存明细账（数量式、数量金额式）（二）不同账本的使用范围1、总账：是企业全部经营情况的汇总。因此，总账必须将所有会计科目列入其中。2、三栏式明细账：主要是用于债权债务核算的账本。如应收账款、其他应收款、预付账款、应付账款、其他应付款、预收账款、应交税金、短期借款、长期借款等。3、多栏

8、式明细账：主要用于费用方面的明细核算。如管理费用、销售费用、生产成本、制造费用等。4、固定资产明细账：主要用于固定资产折旧的核算。文档来源为:从网络收集整理.word版本可编辑.欢迎下载支持.5、应交增值税明细账：主要是增值税一般纳税人对应交增值税的核算。6、销售明细账：主要是用于对产品利润单独核算。7、仓库进销存明细账：是会计和仓库两个部门对仓库物品进行明细管理的账本，是企业成本核算的主要依据。8、现金出纳账：是出纳对只有一个银行账户的资金进行管理用的账本。9、现金日记账：是出纳单独对现金进行管理用的账本。10、银行存款日记账：是出纳单独对银行存款进行管理用的账本，当企业有多个银行账户时，应

9、每个账户设置一本“银行存款日记账”。（三）总账的账本登录方法、适用范围及其优缺点总账的登录方法有3种：按逐笔登录的记账凭证核算程序、按收付款进行汇总结果登录的汇总记账凭证核算程序、按借贷金额汇总后的科目汇总表核算程序。记账凭证核算程序适用于：凭证较少、规模不大的小型企业，其优点是：内容清晰、科目对应关系明确，缺点是：登账工作量较大。汇总记账凭证核算程序适用于：收付业务量较大，规模中等或较大的企业，其优点是：科目对应关系明确，登账工作量相对较轻，缺点是：内容不太清晰；科目汇总表核算程序适用于：业务量较大，规模较大的企业，其优点是：借贷平衡关系明确、登账工作量较轻，缺点是：内容不清晰，科目对应关系

10、不明确。二、如何进行账本设置？（一）账本设置的分类1、按企业设立的时间分年度更换账本、企业经营中途设置账本、企业开始筹建时设置账本；2、按账本的种类分总分类账设置、三栏式明细账设置、十七栏式明细账设置、固定资产明细账设置、应交税金明细账设置、现金出纳账（或现金日记账、银行存款日记账）设置、仓库进销存明细账设置3、按纳税人类型分增值税一般纳税人账本设置、增值税小规模纳税人账本设置、非增值税纳税人账本设置。（二）新会计年度账本更换时应如何设置？1、新会计年度更换账本设置时应考虑的问题第一、国家会计政策、税收政策有没有变动由于我国的会计工作要向国际接轨，因此我国的会计政策是处于不断的调整之中，如从2

11、007年1月1日起开始执行的新会计准则，由于新准则对许多会计科目名称以及核算方法作了重大调整，又由于新准则对非上市公司允许推迟到2009年1月1日起执行，而税务局又允许企业使用旧准则，因此非上市公司在设置账本时就可以考虑使用旧会计准则也可以使用新会计准则。我国从2009年1月1日起，增值税实施消费型增值税，而增值税小规模纳税人的征收率也由原来工业的6%，商业的4%统一调整为3%，一般纳税人的认定标准也作了调整，这些都可能导致企业会计账务处理的调整。第二、企业在新的一年里经营方向有没有重大调整由于企业的经营会随着经营环境的变化而变化的，因此，作为会计人员应注意企业在新的一年里有没有重大的经营方向

12、转变。因经营方向的转变会影响到会计科目设置、成本核算方法、纳税变动等。例如，我公司某客户在2007年是商业性公司，但在2008年该公司转变为工业性公司，这样对科目设置就会产生以下变动：库存商品必须细分为“原材料”、“半成品”、“产成品”、“包装物”、“低值易耗品”以及暂不能结转到半成品的“生产成本”等科目，而成本核算方法则由原来商业较简单的“库存商品”7“主营业务成本”改变为“原材料+包装物+制造费用+人工”7“生产成本”7“半成品”7“产成品”7“主营业务成本”，纳税则可能由商业的4%税率变为6%的税率（从2009年1月1日起增值税征收率改为3%）。第三、企业在不改变经营方向时的营业情况有没

13、有重大变化企业不改变经营方向，但并不意味着企业并不寻求发展。企业可能在产品结构方面、原材料供应渠道、产品销售渠道等方面寻求变动，这些变动都会影响到明细账的设置，又或者企业内部部门设置的改变也会影响到会计对企业进行内部核算的管理。2、新会计年度更换账本的设置要求总账设置步骤：总账是用于全面核算用的账本，本账本必须每年更换。步骤是：（1）填写好扉页；（2）根据应考虑的因素填写目录页，设置科目；（3）设置账户要求： 各个科目所处的开始页码必须与目录注明的页码相一致；对资产、负债、权益类科目的上年余额抄录过来，在“借贷”栏注明借、贷方向； 在第一行摘要栏用红字注明“上年结转”字样； 在第一行“上年结转

14、”的下面用红笔划一条通栏红线； 每个科目根据所选用的登录方法，在充分估计当年的业务量后，必须留有足够的账页。三栏式明细账设置步骤：由于三栏式明细账主要是用于核算债权债务，如果该账本未用完，一般不需要更换，如需更换，则按以下要求进行设置。步骤是：（1）填写好扉页；（2）根据上一本账本的资料将有余额的各明细科目抄录入目录表；（3）设置账户要求： 每一明细科目最少留一张纸（注意：不是一页纸）但不要编写页码（可用铅笔编）；在科目栏写上一级科目名称； 在二级科目、三级科目栏根据所设置科目级别分别写上二、三级科目名称；如属债权债务类的二、三级科目，其科目名称必须是具体的企业名称或个人姓名； 在余额栏抄录上

15、一本账本的余额，在“借贷”栏注明借、贷方向；在第一行摘要栏用红字注明“承上页”或“上年结转”字样； 在第一行“承上页”或“上年结转”的下面用红笔划一条通栏红线；多栏式明细账设置步骤：由于多栏式明细账主要是用于费用类科目，该类科目期末是没有余额的，因此，该类账本原则上每年更换一次，但如果留有的空白账页较多，也可以不换，而只需将已用的账页抽出来装订成册，将剩下的空白账页继续使用。步骤是：（1）填写好扉页，其中“账本启用日期”栏可用铅笔暂时填写；（2）将各费用科目名称抄录入目录表；（3）设置账页要求： 一科目最少留一张纸（注意：不是一页纸）但不要编写页码（可用铅笔编）；在科目栏或账页顶部写上一级科目

16、名称； 在二级科目、三级科目栏根据所设置科目级别分别写上二、三级科目名称，也可在实际发生该明细科目时再填写相应的二、三级科目；由于多栏式账一般由2页纸构成一个完整的账户，因此，一般第1页实则是只得半页，因而，此半页一般不要，在处理时，将此半页用红笔写上“此页作废”字样。固定资产明细账设置步骤：由于固定资产明细账主要是用于折旧的核算，因而该账本一般不需要更换。如需更换，操作步骤如下：（1）填写好扉页；（2）将各固定资产名称填写入目录；（3）设置账户要求： 每一固定资产明细最少留一张纸（注意：不是一页纸）但不要编写页码（可用铅笔编）；在固定资产基础资料栏分别填上名称、类别、型号、存放地点、残值率（

17、残值额）、折旧年限、月折旧额（月折旧率）等资料； 在第一行“固定资产原值”栏填上固定资产的入账原始价值；在“累计折旧”栏根据上一账本的该固定资产的累计折旧额填写； 在“固定资产净值”栏根据上一账本结余的该资产的净值填写，该净值要符合净值=原值累计折旧 在第一行写上“承上页”或“上年结转”字样并划一通栏红下划线。应交增值税明细账：由于该账是增值税一般纳税人专用于增值税应交税金核算用，因而该账本一般不需要更换。如需更换，操作步骤如下：（1）填写好扉页；（2）由于该账月末是没有余额，因而账页按正常登记即可，而不需另行处理。仓库进销存明细账：该账是仓库管理人员和会计人员用于仓库物资管理而设置的账本，该

18、账的设账要求与“三栏式明细账”要求相似，但不同的是：（1）工业类企业必须按“原辅材料”（数量式或数量金额式）、“半成品”（数量金额式）、“产成品”（数量金额式）各设一本账本，若废品较多的企业废品也应单独设立一本账本（数量式）；（2）加工业类企业必须以客户为单位设置备查性质的“原材料”、“产成品”账本（数量式），由企业提供的辅助材料按工业类企业要求设置账本；（3）商业类可企业可只按商品为单位设置账本；（4）若按ABC法进行物品管理的企业，对C类物资可按商品大类进行账页设置。（5）对于一般纳税人，除仓库部门需设置本账外（数量式或数量金额式），会计也需设置本账（数量金额式）现金出纳账：该账本是出纳人

19、员在企业只开设一个银行存款账户的情况下使用，本账本每年一换。设账步骤是：（1）填写好扉页；（2）在第一页第一行“现金”和“银行存款”余额栏将上年度余额抄录过来；（3）在第一页第一行摘要栏用红字写上“上年结转”字样，并划通栏红线。现金日记账：该账本是出纳人员对库存现金单独进行管理的账本，本账本是每年一换，设账步骤与“现金出纳账”相同。银行存款日记账：该账本是出纳人员对每一银行存款开户账户进行单独管理的账本，本账本是每年一换，设账步骤与“现金出纳账”相同。本账本对每一银行存款账户单独使用一本账本进行管理。（三）、企业开始筹建时的账本设置要求1、设账前的准备工作由于企业开始筹建时一切均为空白，因此企

20、业必须立即配备会计人员和出纳人员进行财务管理工作。作为会计人员，在设账前应作如下准备工作：（1）情况调查调查内容包括：企业总投资规模、股东数量与名称、各股东的出资份额、企业的组织形式（如：个体、合伙、有限公司等）、筹建机构的组织架构等（2）选用会计制度和购置账本目前我国企业执行的会计制度有3种：企业会计制度、小企业会计制度和个体工商户会计制度。筹建阶段设置的会计账本有：会计用的是“总账”、“三栏账”（若对开办费用要进行明细核算，也可选用“多栏式”账本）、“仓库进销存账”、“固定资产明细账”；出纳用的是“现金出纳账”或“现金日记账”、“银行存款日记账”；仓库用的是：“仓库进销存账”。（3）确定记

21、账方式前面讲过，记账方式有3种，可根据估计的企业规模选用记账方式。（4）选用会计科目筹建阶段由于企业还未经营，许多会计科目不适用，因此可根据情况适当选用科目。筹建阶段常用的科目有：现金、银行存款、其他应收款、预付账款、库存商品（或原材料、低值易耗品、库存商品）、固定资产、在建工程（或工程物资、在建工程）、长期待摊费用、应付账款、其他应付款、应付工资、实收资本、资本公积。2、账本设置由于是从“0”开始，所有购回的账本只需将扉页设好即可，待业务发生时再登记入账，同时记得到地税局购买印花税票贴在账本上（每本账本贴5元，对记载实收资本和资本公积的账本首次设账时按实收资本和资本公积之和的万分之五贴花，以

22、后更换账本只需贴5元印花即可）。（四）、企业经营中途设置账本1、企业经营中途设置账本的原因：第一、企业原来没有财务人员，老板只是自己记录了一本流水账，老板为能准确核算需设会计账；第二、企业股东变动（如由个人独资经营变为合伙经营、企业整体转让），但原经营者没有设立账册，或者根本就不提供原账册给新投资者；第三、纳税方式转变，企业被迫设账。2、设账前的准备工作（1）情况调查由于企业是经营中途设账，因此调查的内容除了与筹建设账的调查内容相同外，还要增加下列的内容：企业的产品结构与类型、生产工艺、与财务工作相关的各种制度（如报销制度、工资制度、仓库管理制度等）、相关工作人员的水平情况（如仓库管理人员的电

23、脑应用水平）、供应商与客户情况、初始投资结构情况（包括固定资产购置情况、流动资产购置情况、长期待摊费用情况）等。（2）搜集资料由于前期没有会计账册，因此需要搜集下列资料数据及单据：现金余额、银行存款余额、债权明细、存货明细、固定资产明细、在建工程情况、债务情况、实收资本情况、本年累计销售额、本年已发生的各种成本费用。搜集方法有：盘点法、询问法、向外求证法。（3）编制基础资产负债表和利润表基础资产负债表和利润表的编制方法有2种：实地调查法和公式推算法。实地调查法：根据资料搜集得到的各种数据，按照资产负债表和利润表的格式进行编制。公式推算法：对一些无法确定的数据则通过“资产=负债+所有者权益”和“

24、利润=收入成本费用”这两条会计等式推算出来。例如：主营业务成本，则可通过仓库的进出存数据并结合企业的生产流程推算出来；本年利润则可通过会计第二等式推算出来；未能明确确定的长期待摊费用则可利用会计第一等式推算出来。（4）选用会计制度、确定记账方法和选用会计科目选用会计制度和确定记账方法前面已讲过，这里不再重复。对科目的选用必须结合会计制度、企业的类型、生产工艺等来选用。例如：加工型的企业由于原材料不是自己的，只需提供一些辅助材料，而且辅助是即买即用，不存仓库，这样就可不必设“原材料”这个科目了。又如：商业企业，商品只需设置一个“库存商品”科目即可。3、账本设置（1）总账：根据所编制出的基础资产负

25、债表，先按前面的要求设置好扉页和目录，然后按照资产负债表对应各科目，在余额栏写上与资产负债表数据相一致的数据，在“摘要”栏用红字注明“盘点清查”字样并划通栏红线。（2）三栏账：根据调查得到的债权债务明细情况，按照年度更换三栏账本的要求将有关数据录入账页，并在“摘要”栏用红字注明“盘点清查”字样并划通栏红线。（3）多栏明细账：由于多栏账是用于费用核算，若企业留有收支流水账，则可计算出各有关费用明细情况。设置时先按前面的要求设置好扉页和目录，在账页的第一行“摘要”栏用红字注明“盘点清查”字样并划通栏红线，并将计算出来的明细费用情况对应填入相关栏的第一行即可。一般来讲，中途设账是难以划分各种费用明细

26、，因此，只需要设置好扉页和目录页即可。（4）固定资产明细账：根据调查得到的固定资产资料，按照年度更换账本的要求进行设置。但在账页的第一行“摘要”栏必须用红字注明“盘点清查”字样并划通栏红线。（5）仓库进销存账：根据调查所得到的资料，按照年度更换账本的要求进行设置。但在账页的第一行“摘要”栏必须用红字注明“盘点清查”字样并划通栏红线。（6）现金出纳账、现金日记账、银行存款日记账：根据调查得到的现金余额和银行存款余额，按照年度更换账本的要求进行设置。但在账页的第一行“摘要”栏必须用红字注明“盘点清查”字样并划通栏红线。（7）记得贴印花税票，规定与前述相同。三、凭证的正确制作方法是怎样的？凭证可分为

27、原始凭证与记账凭证，而原始凭证又可分为外来原始凭证和自制原始凭证，记账凭证按用途又分为收款凭证、付款凭证、转账凭证和记账凭证。（一）原始凭证的处理方法对原始凭证处理的主要流程是：1、审核：按照会计、税务和公司管理的要求，对有关凭证的合法性、真实性和完整性进行审查；2、分类：按照会计科目（包括二、三级科目）进行分类，以便于数据统计和编制记账凭证；3、统计：对已进行分类的单据进行金额统计；4、粘贴：将原始凭证粘贴到已写好的记账凭证后面。若票据的面积较小而且又较多的情况下（如市内公共汽车票），可用一张与记账凭证大小相当的废纸作为“龙骨”，将票据贴在上面，最后将记账凭证贴在上面。粘贴的效果要求：（1）

28、票据装订后，所有票据金额必须可见；（2）使用“龙骨”进行粘贴时必须是连续的，不能是“一段段”的。（二）记账凭证处理方法记账凭证必须按会计规范的要求进行编制，每张记账凭证必须按照先“借”后“贷”的顺序进行凭证填写，整本凭证的装订顺序必须按以下次序装订：收入支出折旧、摊销非所得税类税金计提成本结转所得税计提利润结转（三）凭证装订1、凭证编号：凭证编号有2种编号方法：一是连续流水号，二是按收、付、转的凭证类别分别连续编号，而按收付款的货币类别又可分为：现收、银收、现付、银付。2、凭证装订：凭证装订又可分为临时装订和永久性装订。临时装订：是在正式装订前用回型针、大头针、夹子等工具进行装订。永久装订：是

29、月度会计工作完成后对凭证的装订归档工作。操作时首先用专用装订机进行打孔，然后用绑线捆扎，最后加装凭证封面。四、正确的会计工作流程是怎样的？有哪些技巧？会计工作流程的总体原则是：先易后难。也就是讲先处理简单业务后处理复杂业务，具体顺序如下：1、先制作有原始凭证的记账凭证：一般来讲按先收入，后支出的顺序进行；2、制作不需原始凭证的记账凭证：主要是处理折旧、摊销、非所得税类的税金计算；3、制作错账调整类凭证：顺序是先本年度后以前年度；4、制作成本结转类凭证：按企业的工艺流程顺序进行编制，一般顺序是：原材料、人工、制造费用T生产成本（或生产费用）t（半成品产成品T主营业务成本5、所得税计算6、制作利润

30、结转类凭证：结转顺序是先收入后成本费用，收入、成本、费用科目月末不能有余额。年末将“本年利润”余额结转到“利润分配”科目；7、账本登录：会计应根据选用的账本登录方法将凭证的数据分别登入总账、明细账等账本。出纳负责的现金及银行存款账，必须按业务发生的时间顺序逐笔登录，不准用汇总的方式登录出纳账。会计与出纳的借、贷、余金额必须一致。8、试算平衡：主要有发生额试算平衡和余额试算平衡2种。发生额试算平衡：将总账所有科目的借、贷方数据相加，如果借贷相等则说明本月没有漏登账。余额试算平衡：将各科目余额填入资产负债表，如果该表左右平衡，则说明录入正确，如果不平衡则按下列顺序查找原因：（1）检查余额抄入报表的

31、数据是否正确，特别是注意余额方向是否正确；（2）检查凭证发生额是否借贷相等；（3）检查凭证是否已全部录入总账，数据是否登错；（4）检查收入、成本、费用类科目是否有余额；（5）检查余额计算是否正确。9、编制会计报表：会计报表主要有资产负债表和利润表，纳税申报表按税务局的规定填写。资产负债表是按“资产”、“负债”和“所有者权益”类科目的余额来进行编制。资产类科目的余额计算式是：本期余额=上期余额+本期借方发生额本期贷方发生额负债及权益类科目的余额计算式是：本期余额=上期余额+本期贷方发生额本期借方发生额其中：资产类科目的“坏账准备”、“累计折旧”则按负债及权益类科目计算式计算10、纳税：按税务局规

32、定的时间通过网上或到税务局门前进行纳税申报和税款缴纳。11、月度（年度）封账。月度封账：每个月在所有资产、负债、权益类科目的最后一笔记录的下面划一条通栏红线，然后在下一行的摘要栏用红字写上“本月累计”字样，然后将本月借、贷发生额总额写在该行对应的“借”、“贷”栏里，再在下一行的摘要栏用红字写上“本年累计”字样，然后将到当月为止的该科目的借、贷发生额总额写在该行对应的“借”、“贷”栏里，再在“本年累计”下划一条通栏红线。年度封账：是每年12月份的账务完成后进行的封账操作。操作步骤是：先按“月度封账”的操作要求操作，最后在“本年累计”下划2条通栏红线。12、封装凭证。按前述凭证装订的要求进行操作即

33、可。五、成本核算的一般方法。1、成本结转的顺序是：原材料、人工、制造费用T生产成本（或生产费用）t（半成品）7产成品T主营业务成本2、成本的计算方法：按新会计准则规定有加权平均法、先进先出法、个别计价法3种；3、成本计算必须符合历史成本原则、配比原则；4、成本计算应用举例（按加权平均法计算）1）领用原材料借：生产成本贷：原材料1）领用原材料借：生产成本贷：原材料2）结转工人工资借：生产成本贷：应付工资3）结转制造费用借：生产成本贷：制造费用（4）结转半成品或产成品：X（上期未结转的根据当月产成品（半成品）的入仓数量，按配比原则，按下列计算式计算：结转金额=本期（半）成品入仓数量（上期未结转原料

34、数量本期原料领出数量）生产成本金额本期生产成本金额）借：库存商品产成品（半成品）贷：生产成本5）结转主营业务成本根据当月产品的销售数量情况，并按配比原则，按下列计算式计算：文档来源为:从网络收集整理.word版本可编辑.欢迎下载支持结转金额=（上期末产成品库存价值本期产成品入仓价值）（上期未末产成品库存数量本期产成品入仓数量）本期销售数量借：主营业务成本贷：库存商品产成品（6）边角废料的入仓处理生产过程正常产生的边角废料，按下式计算结转金额：结转金额=本期边角废料入仓数量/（上期已领出但未结转原料数量+本期原料领出数量）X（上期未结转的生产成本金额本期生产成本金额）借：库存商品边角废料贷：生产

35、成本六、在不花巨资购买财务软件或时间紧迫的情况下，如何利用电脑快速制作会计报表和申报纳税，以免受税局处罚。（见演示）1、准备工作（1）在电脑上设置“资产负债表”及运算公式。 按“资产负债表”格式在Excel表上设置有关栏目，并调整好页面，尽量使其在一张A4纸上。 在“年初数”和“期末数”之间要插入“借（1-12月）”、“贷（1-12月）”栏，报表打印时将插入的内容隐藏起来，以方便运用电脑计算期末数并生成报表。 设置运算公式横向计算类：资产类：“期末数年初数”+“借（1-12月）”“贷（1-12月）”其中：“累计折旧”、“坏账准备”=“年初数”+“贷（1-12月）”一“借（1-12月）”负债及所

36、有者权益类：“期末数”=“年初数”+“贷（1-12月）”“借（1-12月）”纵向计算类：“货币资金”=“现金”+“银行存款”+“外埠存款”“存货”=“原材料”+“生产成本”+“库存商品”+“低值易耗品”+“包装物”“流动资产合计”=流动资产合计栏之前各栏之和“固定资产净值”=“固定资产原价”“累计折旧”“固定资产净额”=“固定资产净值”“固定资产减值准备”“固定资产合计”=“固定资产净额”+“工程物资”+“在建工程”+“固定资产清理”“无形资产及其他资产合计”=“无形资产”+“长期待摊费用”+“其他长期资产”“资产总计”=“流动资产合计”+“固定资产合计”+“无形资产及其他资产合计”+“待延税

37、款借项”“流动负债合计”=流动负债合计栏之前各栏之和“长期负债合计”=长期负债合计栏之前各栏之和“负债合计”=“流动负债合计”+“长期负债合计”+“递延税款贷项”“实收资本（或股本）净值”=“实收资本”“已归还投资”“所有者权益（或股东权益）合计”=“实收资本（或股本）净值”+“资本公积”+“盈余公积”“本年利润”“未分配利润”“负债及所有者权益（或股东权益）合计”=“负债合计”+“所有者权益（或股东权益）合计” 录入“年初数”。注意：“年初数”录入后，资产负债表左右两侧的“年初数”必须相等，否则要查找原因。（2）在电脑上设置“利润表”及运算公式按“利润表”格式在Excel表上设置有关栏目，并

38、调整好页面，尽量使其在一张A4纸上。 将本月数分别设置为“1-12月”12列，报表打印时将当月改为“本月数”，打印下月报表时再改为回来，同时将非当月的栏隐藏起来。 设置运算公式横向计算类：“本年数”=“1月”+“2月”+“11月”+“12月”纵向计算类：“主营业务利润主营业务收入”“主营业务成本”“销售费用”“主营业务税金及附加”“营业利润主营业务利润”+“其他业务利润”一“管理费用”一“财务费用”“利润总额营业利润”+“投资收益”+“补贴收入”+“营业外收入”“营业外支出”“净利润利润总额”一“所得税”（3）设置凭证汇总表按下列格式在Excel表设置凭证汇总表：时间凭证号摘要一级科目二级科目

39、三级科目借贷“摘要”与“三级科目”可根据需要选择设置。2、操作（1）凭证汇总表 按会计工作流程第1至第5步的要求，制作利润结转前的记账凭证，并将凭证录入本表； 运用电脑检查的凭证的借贷平衡性操作流程：点下图中的“数据”栏，屏幕就会弹出下图：（图1）选择“排序”后，屏幕就会弹出下图：（图2）点“主要关键字”，就会出现下图：（图3）先点“凭证号”，然后点“确定”，电脑就会自动按凭证号进行排序。然后，再在“数据”栏点“分类汇总”，屏幕就会出现如下画面：（图4）在“分类字段”选“凭证号”，“汇总方式”选“求和”，“选定汇总项”勾“借”“贷”两项，然后点“确定”，屏幕就会出现如下画面：（图5）点左边的“

40、2”，屏幕就出现如下画面：（图6）如果各凭证的“借”、“贷”数据相等，说明凭证没有录入错误。 运用电脑进行利润结转计算操作分别点“数据”一一“分类汇总”，选择“全部删除”，屏幕就会返回（图1）状态；再点“数据”一一“排序”，屏幕就出现（图2）,在“主要关键字”选“一级科目”，然后点“确定”，电脑就会自动按“一级科目”进行排序；再点“数据”一一“分类汇总”，屏幕就出现（图4）,在“分类字段”上选“一级科目”，“汇总方式”选“求和”，“选定汇总项”勾“借”“贷”两项，然后点“确定”，屏幕就会出现如下画面：（图7）点左边的“2”，屏幕就出现如下画面：（图8）通过对“一级科目”进行汇总后，就得到各科目

41、的汇总数，根据收入、成本费用的发生额编制利润结转凭证，然后点“数据”一一“分类汇总”，选择“全部删除”，屏幕就会返回（图1）状态；录入刚编制的利润结转凭证；再点“数据”一一“排序”，屏幕就出现（图2）,在“主要关键字”选“一级科目”，然后点“确定”，电脑就会自动重新按“一级科目”进行排序；再点“数据”一一“分类汇总”，屏幕就出现（图4）,在“分类字段”上选“一级科目”，“汇总方式”选“求和”，“选定汇总项”勾“借”“贷”两项，然后点“确定”，屏幕就会出现（图7）,再点左边的“2”,屏幕就会出现（图8）注意：禾U润结转凭证录入并重新排序、汇总后，收入、成本、费用类科目的“借”、“贷”方合计数必须

42、相一致，如果不一致，必须立即检查原因。 运用电脑进行资产负债表快速编制打开资产负债表工作表，将已隐藏的栏目全部取消，然后将非当月的列再全部隐藏；打开凭证汇总表工作表，点某科目的“借”或“贷”方合计数，按鼠标右键，选择“复制”，然后点资产负债表工作表，找到该科目对应当月的借方或贷方的单元格，再按鼠标右键，选“选择性粘贴”，屏幕出现如下画面：（图9）文档来源为:从网络收集整理.word版本可编辑.欢迎下载支持选“数值”后，再点“确定”，这样就将该科目的“借方”（或“贷方”）汇总结果复制到资产负债表里，然后重复上述操作，直到将全部资产、负债、权益类科目复制到资产负债表里，则该报表就自动编制完成。最后

43、，对资产负债表的平衡性检查，如果资产负债表的“期末数”出现左右不相等，必须立即查找原因，必要时重新录入一次。 运用电脑进行利润表快速编制打开利润表工作表，将已隐藏的栏目全部取消，然后将非当月的列再全部隐藏；将利润结转凭证上的数据抄录到“利润表”对应栏目的当月单元格，这样利润表就编制完成。七、增值税小规模纳税人和一般纳税人的会计核算注意问题。1、价外税的概念价外税：是指在计算产品销售额时以不含税款的销售额进行税款计算的一种计税方式。2、销售额的确定由于增值税是价外税，即税款并不由纳税人负担，而是由你的客户负担的税种，因此，在计算销售额时，如果销售额是含税的，必须将其转为不含税销售额来计算收入。其

44、计算公式是：不含税销售额=含税销售额*（1+税率或征收率）一般纳税人税率：17%（或13%）；小规模纳税人征收率：3%。例如：某个体户当月零售收入（表示是含税）是4.12万元，则其不含税销售额是4.12*（1+3%）=4万兀3、会计分录由于销售额是不含税销售额，因此向客户收取的增值税税款可直接通过“应交税金应交增值税”处理，具体处理过程如下：（1）销售实现时借：现金（银行存款、应收账款、应收票据、预收账款等）贷：主营业务收入应交税金应交增值税（2）向税务局缴纳税金时：借：应交税金应交增值税贷：现金（银行存款）注意：对于增值税税款，不得将其加入“主营业务税金及附加”科目。第二部份税务基础知识一、

45、增值税基础知识。（一）我国增值税的征税范围我国增值税暂行条例第一条规定：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人（简称纳税人）。1. 应税货物的范围货物：是指除土地、房屋和其他建筑物等不动产之外的有形动产（包括电力、热力、气体在内），即包括除不动产以外的所有用于销售的商品。2. 应税劳务，是指加工、修理修配劳务。加工：是指受托加工货物。修理修配：是指受托对损伤或丧失功能的货物（动产）进行修复，使其恢复原状和功能的业务。3. 进口货物是指进入中国关境的货物。4. 视同销售的应税货物视同销售：就是将不属于销售范围或尚未实现销售的货物，视同

46、销售处理。视同销售的货物具体范围如下：（1）将货物交付其他单位或者个人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。5. 混合销售是指一项销售行为既涉及货物，又涉及非增值税应税劳务。例如，销售一台空调

47、机给客户并代为客户运输、安装。这里，空调机是货物，而运输、安装则是非增值税应税的劳务。税法规定，销售货物的同时向购买者收取运输、安装、培训等非增值税应税劳务的费用，视为销售货物征收增值税。混合销售的特征是：销售价格中包含非应税劳务的费用，难以分开核算。6. 兼营非增值税应税劳务是指既销售货物，又提供其他非增值税应税劳务。兼营与混合销售的共同点是：在生产经营过程中都同时涉及销售货物和提供非应税劳务两类经营项目。不同点是：混合销售是同一项销售业务同时涉及货物和非应税劳务，两者难以分开核算，若可分开核算则不是混合销售。问题：1我国增值税的征税范围有哪些？2 什么叫视同销售，有哪些范围？3 什么叫混合

48、销售？4 某洗车店在提供洗车服务的同时向客户销售汽车精品，该行为属什么？5 关境是否等于国境？（二）纳税义务人1、基本规定：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。上述所称中华人民共和国境内销售货物，是指销售货物起运地或所在地在我国境内；所称在境内提供劳务，是指所提供的应税劳务发生在我国境内；所称的单位，是指各类企事业单位、军事单位、社会团体和其他单位。个人，是指个体经营者及其他个人。2、增值税扣缴义务人的规定境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。3、小规模纳税人的

49、认定从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下的。从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。4、一般纳税人的认定年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位。非企业性单位如果经常发生增值税应税行为，并且符合一般条件。年应税销售额未超过标准的，从事货物生产或提供劳务的小规模企业和企业性单位，账簿健全，能准确核算并提供销项税额、进项税额，并能按规定报送有关税务资料的，经申请可以认定。新开业

50、的符合条件的企业，应在办理税务登记的同时申请办理申请认定；已开业的小规模企业，达到标准的，应在次年一月底前申请办理认定手续。总、分支机构实行统一核算，总机构已认定的，其分支机构的销售规模不论是否达到标准，亦可申请认定，但需提供总机构已认定的证明。个体经营者符合条件的，经省级国家税务局批准，可以认定。5、不办理认定的纳税人个体经营者以外的其他个人；从事货物零售业务的小规模企业；销售免税货物的企业；不经常发生增值税应税行为的企业。6、一般纳税人的认定条件年销售额达到规定标准；有会计、有账册、能够正确计算进项税额、销项税额和应纳税额，并能按规定报送有关税务资料。（三）我国增值税税率我国增值税设置了一

51、档基本税率和低档低税率，对出口货物实施零税率。1. 基本税率：纳税人销售或者进口货物，除列举外，税率均为17%;提供加工、修理修配劳务的，税率也为17%。2. 低税率：纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%。（1）粮食、食用植物油;（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品;（3）图书、报纸、杂志;（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜;（5）国务院规定的其他货物。3. 零税率：纳税出口货物，税率为零。所谓税率为“零”，不但是指该货物出口这一环节的税率为零，而且包括该货物以前各生产环节的税率也一并为零。4. 征收率自2009年1月1日起，小规模纳税人的增值税征

52、收率为3%。（四）小规模纳税人的税款计算销售额的确定1. 销售额的一般规定增值税暂行条例第六条规定：“销售额为纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用”。具体来讲，包括以下内容：取自于购买方的全部价款。向购买方收取的各种价外费用。具体包括：手续费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。但上述价外收费中不包括以下三项费用： 向购买方收取的销项税额。 受托加工应征消费税的货物，而由受托方向委托方代收代缴的消费税。 同时符合以下两个条件的代垫运费：承运部门的运费发票开给购货方，并且由纳税人将该项发票转交给购货方的。 同时符

53、合3个条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。消费税税金。用等式表示：销售额=货物价款+价外收费+消费税税金2. 混合销售的销售额其销售额为货物销售额和非应税劳务销售额的合计数。3. 兼营非应税劳务的销售额对兼营应一并征收增值税的非应税劳务的，其销售额为合计数。4. 价款和税款合并收取情况下的销售额在开具普通发票的情况下，由于普通发票未能注明税款额，因此该金额包括价款和税款，因此，在计算销售额时，应还原为不含税销售额。公式为：不含税销售额=含税销售额*（1+税率或征收率）5. 售价明显偏低

54、且无正当理由情况下，销售额的确定方法。售价明显偏低且无正当理由的，或者发生了视同销售货物的行为，主管税务机关有权核定其销售额，其确定顺序及方法如下：按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定。按纳税人最近日期销售同类货物的平均销售价格确定。以上两种方法均不能确定其销售额的情况下，可按组成计税价格确定销售额。公式为：组成计税价格=成本X（1+成本利润率）对应征消费税的货物，其公式为：组成计税价格=成本X（1+成本利润率）+消费税税额或：组成计税价格=成本X（1+成本利润率）十（1消费税税率）6. 特殊销售方式的销售额以折扣方式销售货物根据规定，纳税人如果销售额和折扣额同一张发票上分别注明的，可按折扣

55、后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。以旧换新方式销售货物：按新货物的同期销售价格确定销售额。还本销售方式销售货物：不得从销售额中减除还本支出。以物易物方式销售：以各自发出的货物核算销售额。销售自己使用过的固定资产的征免规定：除游艇、摩托车和应征消费税的汽车外，其他属于货物的固定资产，免税，但必须同时具备以下几个条件： 属于企业固定资产目录所列的货物； 企业按固定资产管理，并确已使用过的货物； 销售价格不超过其原值的货物。7. 出租出借包装物情况下销售额的确定纳税人为销售货物出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。但

56、对逾期（以一年为期限）包装物押金，无论是否退还均并入销售额征税。个别包装周转使用期限较长的，报经税务征收机关批准后，可适当放宽逾期期限。销售额扣减的规定小规模纳税人因销货退回或折让而退还给购买方的销售额，应从发生销货退回或折让当期的销售额中扣减。思考题：1. 某贸易公司（小规模纳税人）一月份销货额为104万元，问，该公司一月份应纳增值税额。2. 某工业企业（小规模纳税人）将自产的一批产品（非应纳消费税）用于对外投资，该批产品近期未销售过，该批产品的生产成本是100万元，问，该批产品应缴增值税多少。3. 某贸易公司（一般纳税人）一月份账本记载的销售额是96万元，但检查发现开具的发票中有4万元销售

57、是红字发票，其原因是给购买者现金折扣而开具的，问，该公司一月份的销项税额是多少。税款计算应纳增值税额=不含税销售额X征收率二、营业税基础知识。（一）营业税的纳税人1、纳税义务人：根据营业税暂行条例的第一条规定：“在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务（见下表）、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。”2、特殊规定（部份）（1）从事其他交通运输业务并负有营业税纳税义务的单位，为从事运输业务并计算盈亏的单位。（2）企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。建筑安装工程实行分包和转包形式的，其纳税人是分包人和转包人，而非总承包人。3、扣缴义务人规定（部份）（1）建

58、筑安装业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务人。（2）境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理者为扣缴义务人；没有代理人的，以受让人或购买者为扣缴义务人。（3）单位或个人进行演出由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人。（4）演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款以售票者为扣缴义务人。（5）个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉等无形资产的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人。（二）我国营业税的征税范围及税率骨口.序号税目税率征税范围常见征税业务1交通运输业3%陆路、水路、航空、管道等运输，装卸搬运客运：公共汽车、的士、摩托车、渡船货运:

59、联运2建筑业3%建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业建筑施工装璜装饰安装土方工程基础工程钻探打井修桥筑路水利工程搭棚绿化工程3邮电通信业3%邮政、电信邮政：传递函件或包件、邮汇、报刊发行邮务物品销售、邮政信储蓄和其他邮政业务电信：电报、电传、电话机安装、电信物品销售和其他电信业务4文化体育业3%表演、播映、其他文化业、体育比赛1.广播电视、影剧院、录投影、体育比赛场、体育馆、音乐厅、其他部门举办的各种表演、展览活动2.学校文化馆其他场所举办的证书学习班3.公园5金融保险业5%金融、保险、典当、银行、信用社信托公司、保险公司、典当行、证券交易所、融资公司6服务业5%代理业、旅店业、饮食业、旅游业

60、、仓储业、租赁业、广告业及其他服务1.饮食店、酒店、宾馆、旅行社2.保管场、租赁业3.广告公司、书画装裱、打字、复印、制图、雕刻4.信息咨询所、其他（个人房屋出租适用3%7转让无形资产5%转让土地使用权、商标权著作权商誉、专利权或非专利技术权8销售不动产5%销售建筑物或构筑物销售其他土地附着物房地产公司（商品房）房屋买卖9娱乐业5%台球、保龄球20%歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、高尔夫球、游艺射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖（三）营业额的确定的特别规定1、运输业的营业额确定（部份）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费

61、用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。2、建筑业（1）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。（2）纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。3、其他规定（1）纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产，如果价格明显偏低，而又无正当理由的,主管税务机关有权按下列顺序核定营业额： 按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定。 按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定。

62、 按下列公式核定计税价格：组成计税价格=营业成本或工程成本x（i+成本利润率）十（1营业税税率）成本利润率，广东省规定为10%。（四）税额计算1、按营业收入全额计税：应纳税额=营业收入全额X适用税率2、按营业收入差额计税：应纳税额=（营业收入规定扣除项目的金额）X适用税率3、按组成计税价格计税:应纳税额=组成计税价格X适用税率三、常用个人所得税税率个人所得税九级超额累进税率表（工资、薪金所得适用）级数全月应纳税所得额（含税所得额）全月应纳税所得额（不含税所得额）税率（%）速算扣除数1不超过500元的不超过475元的502超过500元至2000元的部分超过475元至1825元的部分10253超过2000元至5000元的部分超过1825元至4375元的部分151254超过5000元至20000元的部分超过4375元至16375元的部分203755超过20000元至40000元的部分超过16375元至31375元的部分2513756超过40000元至60000元的部分超过31375元至45375元的部分3033757超过60000元至80000元的部分超过45375元至58375元的部分356