企业成本---作业成本计算-传统成本计算的缺点(33)

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1、第一管理资源网（第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！），海量管理资料免费下载！第七章第七章 作业成本计算作业成本计算中南财经政法大学中南财经政法大学 会计学院会计学院第一管理资源网（第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！），海量管理资料免费下载！本章学习目的本章学习目的1、了解作业成本计算的制造环境，如、了解作业成本计算的制造环境，如:及及时制和弹性制造系统。时制和弹性制造系统。2、掌握作业成本计算的基本原理。、掌握作业成本计算的基本原理。3、作业成本计算和传统成本计算的区别。、作业成本计算和传统成本计算的区别。4、作业成本计算的优缺点。、作业成本计算的优缺点。5、进一步熟悉成本动因

2、的种类。、进一步熟悉成本动因的种类。6、了解作业管理的基本理念。、了解作业管理的基本理念。第一管理资源网（第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！），海量管理资料免费下载！本章教学内容本章教学内容一、传统成本计算的缺点一、传统成本计算的缺点二、作业成本计算的产生与发展二、作业成本计算的产生与发展三、作业成本计算的基本概念三、作业成本计算的基本概念四、作业成本计算原理与程序四、作业成本计算原理与程序五、作业成本计算五、作业成本计算_举例举例六、作业管理六、作业管理第一管理资源网（第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！），海量管理资料免费下载！一、传统作业成本计算的缺点一、传统作业成本计算的

3、缺点 （一）成本信息严重扭曲（一）成本信息严重扭曲1、传统成本计算以、传统成本计算以“业务量是成本的唯一影响因素业务量是成本的唯一影响因素”为基础，将成本计算过程为基础，将成本计算过程过于简单化。过于简单化。2、传统成本计算简化了对期间费用的处理。、传统成本计算简化了对期间费用的处理。3、在传统生产环境下，由于间接成本的比重不大，所以传统成本计算还能满足、在传统生产环境下，由于间接成本的比重不大，所以传统成本计算还能满足企业对成本信息的需求。企业对成本信息的需求。 在新的制造环境下，成本构成发生了较大改变：在新的制造环境下，成本构成发生了较大改变： （1）直接材料和直接人工成本被制造费用替代，

4、制造费用所占的比重越来越大。）直接材料和直接人工成本被制造费用替代，制造费用所占的比重越来越大。如：技术先进企业的间接成本为直接成本的如：技术先进企业的间接成本为直接成本的400500； （2）许多企业不得不放弃大批量生产方式，采用以顾客导向的弹性制造系统）许多企业不得不放弃大批量生产方式，采用以顾客导向的弹性制造系统（FMS），），并采用小批量和差异化产品生产方式，从而使生产的复杂性大大并采用小批量和差异化产品生产方式，从而使生产的复杂性大大增加。增加。3、在新制造环境下，采用传统成本计算方法，将导致以下后果：、在新制造环境下，采用传统成本计算方法，将导致以下后果： （1）间接成本越来越与人

5、工小时没有关系；）间接成本越来越与人工小时没有关系； （2）忽视了不同批量成本的差异性。）忽视了不同批量成本的差异性。第一管理资源网（第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！），海量管理资料免费下载！1、传统成本计算只能反映生产耗费的结果，、传统成本计算只能反映生产耗费的结果，不能反映经营过程中各作业环节的成本耗费，不能反映经营过程中各作业环节的成本耗费，以及各环节成本发生的因果关系；以及各环节成本发生的因果关系；2、传统成本计算具有短期性（而战略成本、传统成本计算具有短期性（而战略成本就有长期性）、片面性（只考虑制造环节的就有长期性）、片面性（只考虑制造环节的成本而不考虑销售和采购等其它阶

6、段的成本）成本而不考虑销售和采购等其它阶段的成本）和层次上的单一性（只关注产品成本而忽视和层次上的单一性（只关注产品成本而忽视其它形式的成本）。其它形式的成本）。 （二）不能满足企业实施全面成本管理的需要（二）不能满足企业实施全面成本管理的需要第一管理资源网（第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！），海量管理资料免费下载！二、作业成本计算的产生与发展二、作业成本计算的产生与发展（一）作业成本法（一）作业成本法（activity-based costing,ABC）最早由美最早由美国会计学家国会计学家Eric Kohler教授提出，教授提出，1941年他在年他在会计论会计论坛坛上首次提出作业

7、、作业账户、作业会计等概念；上首次提出作业、作业账户、作业会计等概念；（二）美国会计学者（二）美国会计学者George I.Staubus博士在其论文博士在其论文收益收益的会计概念的会计概念中，以决策有用目标为基础研究了作业成中，以决策有用目标为基础研究了作业成本计算方法。本计算方法。1971年出版年出版作业成本计算和投入产出会作业成本计算和投入产出会计计，对作业、成本、作业会计等概念做了系统的论述，对作业、成本、作业会计等概念做了系统的论述，也是首部有关作业成本计算的专著；也是首部有关作业成本计算的专著；（三）库伯（三）库伯19871989年在年在成本管理成本管理和和哈佛商业评哈佛商业评论论

8、上发表的论文上发表的论文正确计算成本才能作出正确的决正确计算成本才能作出正确的决策策，奠定了作业成本计算的理论基础；，奠定了作业成本计算的理论基础；第一管理资源网（第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！），海量管理资料免费下载！（四）随后，作业成本计算的研究大量涌现。如：（四）随后，作业成本计算的研究大量涌现。如：詹姆斯詹姆斯.布林逊布林逊1991年的文章年的文章作业会计：作业基作业会计：作业基础成本计算方法础成本计算方法、彼得、彼得.B.B.特尼特尼1991年的文章年的文章ABC的效用：怎么推动作业基础成本计算的效用：怎么推动作业基础成本计算，以及库伯以及库伯1992年的报告年的报告推进

9、作业基础成本计算：推进作业基础成本计算：从分析到行动从分析到行动等；等；（五）（五）20世纪九十年代，作业成本计算得以广泛世纪九十年代，作业成本计算得以广泛应用。应用。Krum Weide的统计显示：为考虑采用传统的统计显示：为考虑采用传统成本计算方法的企业由原来的成本计算方法的企业由原来的70下降到下降到21，采纳作业成本计算方法的企业由原来的采纳作业成本计算方法的企业由原来的30上升上升到到74。二、作业成本计算的产生与发展二、作业成本计算的产生与发展(续续)第一管理资源网（第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！），海量管理资料免费下载！三、作业成本计算的基本概念资源作业中心制造中心产

10、品产品消耗作业作业耗用资源作业中心作业中心资源资源资源资源资源资源资源资源第一管理资源网（第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！），海量管理资料免费下载！1 1、进入企业的人力、物力、财力等都属资源范畴，包括：、进入企业的人力、物力、财力等都属资源范畴，包括：货币资源货币资源、材料资源材料资源、人力资源人力资源、动力资源动力资源等。等。2 2、资源进入企业，不一定都被消耗，即便消耗也不一定、资源进入企业，不一定都被消耗，即便消耗也不一定对最终产出有所贡献。区别对最终产出有所贡献。区别有用消耗有用消耗和和无用消耗无用消耗，把，把无用消耗价值单独归集到不增值作业价值，而把有用无用消耗价值单独归

11、集到不增值作业价值，而把有用耗费的价值分配到作业中去。耗费的价值分配到作业中去。3 3、作业成本计算以资源作为成本计算对象。是要在价值、作业成本计算以资源作为成本计算对象。是要在价值形成的最初形态上反映被最终产出吸纳的有意义的资形成的最初形态上反映被最终产出吸纳的有意义的资源耗费价值。源耗费价值。4 4、区别消耗资源的作业状况，找到、区别消耗资源的作业状况，找到资源动因资源动因，按资源动，按资源动因将资源消耗价值分配到作业中去。因将资源消耗价值分配到作业中去。 （一）资源（一）资源第一管理资源网（第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！），海量管理资料免费下载！（二）作业（二）作业1、作业是

12、指企业经营过程中相互联系、各自独立的活动，是企业控制和管理的单元。作业是基于一定目的、以人为主体、消耗一定资源的特定范围的工作。2、同一类作业必须具有同质性。作业的划分必须视管理要求和成本动因而定。3 、作业可以划分为增值作业和非增值作业。非增值作业虽然也耗费资源，但对产品价值没有任何帮助，应予以消除。第一管理资源网（第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！），海量管理资料免费下载！4、一般有五大类作业：进货作业、生产作业、一般有五大类作业：进货作业、生产作业、营销作业、发货作业与服务作业。生产作业又营销作业、发货作业与服务作业。生产作业又包括：单位作业、批别作业、产品作业和维护包括：单位作

13、业、批别作业、产品作业和维护作业。作业具体种类，详见下表：作业。作业具体种类，详见下表：产品设计产品设计材料搬运材料搬运包装包装装运装运订单处理订单处理机器调试机器调试销售销售收账收账售后服务售后服务设备运行设备运行研发研发采购采购人员培训人员培训质量检验质量检验发货发货储存储存（二）作业（续）（二）作业（续）第一管理资源网（第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！），海量管理资料免费下载！（三）作业中心（三）作业中心1、作业中心作业中心，是负责完成某一项特定产品制造功能的，是负责完成某一项特定产品制造功能的一系列作业的集合。一系列作业的集合。作业中心作业中心，一般基于管理的目的，一般基于管

14、理的目的而不是专门以成本计算为目的设置，因而成本中心既而不是专门以成本计算为目的设置，因而成本中心既是成本汇集中心也是责任考核中心。作业中心是计算是成本汇集中心也是责任考核中心。作业中心是计算资源耗费必不可少的一环资源耗费必不可少的一环2 、在、在适时制（适时制（JIT）生产方式生产方式下，一个企业可能有多个下，一个企业可能有多个制造中心，而根据工作组合的可独立性和内容上的可制造中心，而根据工作组合的可独立性和内容上的可分解性，一个制造中心又可以划分为若干作业中心。分解性，一个制造中心又可以划分为若干作业中心。第一管理资源网（第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！），海量管理资料免费下载！

15、（四）制造中心（四）制造中心以以制造中心为成本计算对象来计算产品制造中心为成本计算对象来计算产品成本，是作业成本的最终承担者。成本，是作业成本的最终承担者。作业成本作业成本是以作业为成本计算对象归集是以作业为成本计算对象归集的成本，只是为了计算产品成本的一个的成本，只是为了计算产品成本的一个中间状态的成本形式。中间状态的成本形式。第一管理资源网（第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！），海量管理资料免费下载！（五）作业链与价值链（五）作业链与价值链作业链是指企业为了满足顾客需要而建立的一作业链是指企业为了满足顾客需要而建立的一系列有序的作业集合体。系列有序的作业集合体。研究开发研究开发 设

16、计设计 生产生产 营销营销 配送配送 售后服务售后服务价值联和作业链紧密结合，并不完全一致。价值联和作业链紧密结合，并不完全一致。作业链不仅关注每个作业个体的重要程度，强作业链不仅关注每个作业个体的重要程度，强调区别作业的重要程度对作业进行管理，更关调区别作业的重要程度对作业进行管理，更关注作业间的整体性和协调性。注作业间的整体性和协调性。第一管理资源网（第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！），海量管理资料免费下载！四、作业成本计算原理与程序资源成本库X资源成本库Y作业成本库A作业成本库B作业成本库C甲产品成本乙产品成本各种资源耗费成本按资源动因分配资源成本，计算作业成本按作业动因分配作

17、业成本，计算产品成本资源耗费成本归集第一管理资源网（第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！），海量管理资料免费下载！（一）确认作业中心，将资源耗费（一）确认作业中心，将资源耗费价值归集价值归集到作业中心到作业中心1、确认和计量各类资源耗费，将资源耗费价值、确认和计量各类资源耗费，将资源耗费价值归集到各资源库；归集到各资源库；2、将企业经营过程划分为各项作业。、将企业经营过程划分为各项作业。 （1）不同人执行的作业不能合并。）不同人执行的作业不能合并。 （2）如果一个作业只有一个业务说明划分过细，）如果一个作业只有一个业务说明划分过细，如果包含不相关业务应该将其分解出去。如果包含不相关业务应

18、该将其分解出去。 （3）一般一个部门应该有）一般一个部门应该有210个左右功能明个左右功能明确的作业，而一个作业一般不超过确的作业，而一个作业一般不超过515个密个密切关联的业务。切关联的业务。第一管理资源网（第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！），海量管理资料免费下载！ （1）某项资源耗费如果能直观确定其为某一特定产品）某项资源耗费如果能直观确定其为某一特定产品所耗费，则直接计入特定产品成本。所耗费，则直接计入特定产品成本。 （2）如果为各项作业所耗费，则直接计入各作业成本）如果为各项作业所耗费，则直接计入各作业成本库。库。 （3）如果属于混合状态，则要选择合适的资源动因将）如果属于混

19、合状态，则要选择合适的资源动因将资源耗费分配到各作业。资源耗费分配到各作业。资资 源源职工医职工医疗保险疗保险人力人力动力动力房屋租房屋租金金折旧折旧资源动资源动因因职工人职工人数数劳动时劳动时间间消耗电消耗电力度数力度数使用面使用面积积所用设所用设备价值备价值3、确定、确定“资源动因资源动因”。资源动因是指资源被各作业消耗的方式和原因。资源动因是指资源被各作业消耗的方式和原因。第一管理资源网（第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！），海量管理资料免费下载！（二）将作业中心汇集的各资源耗费价值分解到作业成本库（二）将作业中心汇集的各资源耗费价值分解到作业成本库确定作业动因，再根据作业动因计

20、算分确定作业动因，再根据作业动因计算分配率。配率。作作 业业订单处理订单处理机器调整机器调整质量检验质量检验材料搬运材料搬运作业动因作业动因订单份数订单份数调整次数调整次数检验件数检验件数材料重量材料重量第一管理资源网（第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！），海量管理资料免费下载！（三）将作业成本库价值分配计入最终产（三）将作业成本库价值分配计入最终产品成本计算单，计算完工产品成本。品成本计算单，计算完工产品成本。直接成本间接成本作业1作业2作业3作业4作业库1作业库2作业库3总 成 本A产品B产品第一管理资源网（第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！），海量管理资料免费下载！举例：

21、某企业生成A、B两种产品。A产品为小批量、高科技产品，生产工人平均技术级别较高；B产品为大批量产品，生产工艺简单。有关资料如下表:项目项目产销量产销量（件）（件）机器调机器调整次数整次数原材料处原材料处理次数理次数质量检质量检验次数验次数机器制机器制造小时造小时直接材直接材料成本料成本直接人直接人工成本工成本A产品产品1000051010020000250000100000B产品产品40000255060000600000240000五、作业成本计算举例五、作业成本计算举例项目项目机器机器调整调整成本成本原材料原材料处理成处理成本本质量质量检验检验成本成本间接间接人工人工成本成本燃料与燃料与水

22、电支水电支出出设备设备折旧折旧其它其它费用费用合计合计金额金额140000150000300000340001600002400001760001200000制造费用明细表制造费用明细表第一管理资源网（第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！），海量管理资料免费下载！（一）传统成本计算法下的成本计算（一）传统成本计算法下的成本计算项目项目A产品产品B产品产品直接材料成本直接材料成本250000600000直接人工成本直接人工成本100000240000制造费用制造费用300000900000总总成本成本6500001740000单位成本单位成本6543.59000001560000B3000

23、001520000A156000020000120000产品应分摊的制造费用产品应分摊的制造费用制造费用分配率说明：第一管理资源网（第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！），海量管理资料免费下载！（二）作业成本计算法下的成本计算（二）作业成本计算法下的成本计算50000510000B1000001010000A10000510150000240000220000B100000520000A20000251400001理成本产品应分摊的原材料处理成本产品应分摊的原材料处分配率数本动因为原材料处理次、原材料处理成本：成成本产品应分摊的机器调整成本产品应分摊的机器调整分配率动因为机器调整次数、机

24、器调整成本：成本第一管理资源网（第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！），海量管理资料免费下载！240001 . 0240000B100001 . 0100000A1 . 0240000100000340004100000502000B2000001002000A2000501003000003成本产品应分摊的间接人工成本产品应分摊的间接人工分配率动因为直接人工成本、间接人工成本：成本成本产品应分摊的质量检验成本产品应分摊的质量检验分配率动因为质量检验次数、质量检验成本：成本（二）作业成本计算法下的成本计算（续）（二）作业成本计算法下的成本计算（续）第一管理资源网（第一管理资源网（），海量

25、管理资料免费下载！），海量管理资料免费下载！388344171875. 0514000B87656171875. 0510000A171875. 0514000510000176000514000300000240001000005000040000B510000100000100002000010000010000ABA6300000560000B100000520000A560000200002400001600005产品应分摊的其它费用产品应分摊的其它费用分配率产品的制造费用产品的制造费用用比例分配产品耗用的其它制造费、按不明确，、其它费用：成本动因电费用、折旧产品应分摊的燃料与水电费用

26、、折旧产品应分摊的燃料与水分配率造小时旧：成本动因为机器制、燃料与水电费用、折（二）作业成本计算法下的成本计算（续）（二）作业成本计算法下的成本计算（续）第一管理资源网（第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！），海量管理资料免费下载！项目项目A产品产品B产品产品直接材料成本直接材料成本250000600000直接人工成本直接人工成本100000240000制造费用制造费用597656602344总总成本成本9476561442344单位成本单位成本94.836.160234488344300000240001000005000040000B5976568765610000010000200

27、0010000010000A产品的制造费用产品的制造费用（二）作业成本计算法下的成本计算（续）（二）作业成本计算法下的成本计算（续）第一管理资源网（第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！），海量管理资料免费下载！分析说明： 按作业成本法，A产品成本由65元提高到94.8元，涨幅46；B产品单位成本由原来的43.5下降到36.1，降幅为22。在传统成本计算法下，产量较大的普通型产品的成本被高估而精确产品的成本被低估，原因是制造费用采用单一的分配标准，而忽视了不同作业的成本动因不同。（二）作业成本计算法下的成本计算（续）（二）作业成本计算法下的成本计算（续）第一管理资源网（第一管理资源网（），

28、海量管理资料免费下载！），海量管理资料免费下载！（三）作业成本法的优点（三）作业成本法的优点1、作业是作业成本法的基本成本对象，、作业是作业成本法的基本成本对象，所有成本均为变动成本；所有成本均为变动成本；2、对间接成本的分配更合理；、对间接成本的分配更合理；3、作业成本法是更为、作业成本法是更为广泛的完全成本法；广泛的完全成本法； 4、不仅是一种成本计算方法而且、不仅是一种成本计算方法而且是一种是一种成本控制方法成本控制方法。第一管理资源网（第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！），海量管理资料免费下载！1、作业成本法提供的成本信息仍然是历史、作业成本法提供的成本信息仍然是历史信息，对成

29、本管理的意义不大；信息，对成本管理的意义不大；2、成本动因的选择具有很大的主观性；、成本动因的选择具有很大的主观性；3、作业成本法没有完全解决与作业无关的、作业成本法没有完全解决与作业无关的间接成本的分配问题；间接成本的分配问题；4、对制造费用比例较小的企业不使用；、对制造费用比例较小的企业不使用；5、作业成本计算一般以全厂为单位，不能、作业成本计算一般以全厂为单位，不能提供部门成本信息。提供部门成本信息。（四）作业成本法的缺点（四）作业成本法的缺点第一管理资源网（第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！），海量管理资料免费下载！六、作业管理六、作业管理（一）作业成本法的二维观念持续经营成本

30、分配观资 源过程分析作 业成本对象过程观第一管理资源网（第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！），海量管理资料免费下载！(二二)作业过程管理作业过程管理1、分析客户的产品或者劳务价值观。、分析客户的产品或者劳务价值观。2、分析各作业间的联系。、分析各作业间的联系。3、区别、区别增值作业增值作业（Value added Activity）与与非增值作业非增值作业。能增加传递给客户的价值的作业为增值作业。存货的能增加传递给客户的价值的作业为增值作业。存货的储存、分类、整理和搬运；产品的返修或者重复检测；储存、分类、整理和搬运；产品的返修或者重复检测；等待工作等，都为非增值作业。等待工作等，都为

31、非增值作业。4、分析作业成本动因。、分析作业成本动因。5、分析作业执行效果。可以作业成本的高低、完成作业、分析作业执行效果。可以作业成本的高低、完成作业的必要时间和工作质量的好坏来评价作业执行效果。的必要时间和工作质量的好坏来评价作业执行效果。第一管理资源网（第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！），海量管理资料免费下载！供应商供应商产成品仓 库会计作业购货作业储存作业机制作业收货作业验货作业工作准备作业付款发票购货单附 件载货单原料验货报告原料原料原料收货报告收货报告原材料请求单购货通知某公司作业流程图第一管理资源网（第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！），海量管理资料免费下载！(

32、三三)经营过程改善：持续经营经营过程改善：持续经营1 1、重构作业链重构作业链。尽量消除不增值作业，改善产品工艺设。尽量消除不增值作业，改善产品工艺设计，合并被划分太细的相关作业，作业分解。改善作计，合并被划分太细的相关作业，作业分解。改善作业流程等。业流程等。2 2、合理资源配置合理资源配置。找出。找出“饱和作业饱和作业”与与“过剩作业过剩作业”，使之相互吻合，提高效率。使之相互吻合，提高效率。3 3、优化作业优化作业。选择优化潜力较大的作业：如无法彻底消。选择优化潜力较大的作业：如无法彻底消除的非增值作业、成本较高的增值作业、作业时间较除的非增值作业、成本较高的增值作业、作业时间较长的增值

33、作业、对其它作业影响较大的作业等；通过长的增值作业、对其它作业影响较大的作业等；通过提高作业人员的熟练程度、改善作业方式、优化作业提高作业人员的熟练程度、改善作业方式、优化作业安排、设备更新等手段，缩短作业周期，降低作业成安排、设备更新等手段，缩短作业周期，降低作业成本；提高作业质量。本；提高作业质量。第一管理资源网（第一管理资源网（），海量管理资料免费下载！），海量管理资料免费下载！作业与进一步思考的问题作业与进一步思考的问题1、习题一。、习题一。2、进一步熟悉作业成本计算的一系列概念。、进一步熟悉作业成本计算的一系列概念。3、试说明如何保障作业成本计算的准确性。、试说明如何保障作业成本计算的准确性。4、作业成本法是一种成本计算方法吗？、作业成本法是一种成本计算方法吗？5、详细掌握成本动因的相关知识。、详细掌握成本动因的相关知识。