分支机构会计核算讲解课件

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1、 高级财务会计1第四章第四章 分支机构会计分支机构会计学习目标p理解分支机构及其会计特征理解分支机构及其会计特征p熟练掌握总部与分支机构往来的账务处理熟练掌握总部与分支机构往来的账务处理p掌握总部与分支机构期末调整与结账的会掌握总部与分支机构期末调整与结账的会计处理方法计处理方法p掌握联合抵销会计处理方法掌握联合抵销会计处理方法p掌握联合财务报表的编制方法掌握联合财务报表的编制方法 高级财务会计2分支机构会计的现实意义分支机构会计的现实意义p企业扩展主要有外部扩展和内部扩展两种方式，企业扩展主要有外部扩展和内部扩展两种方式，其中，设立分支机构是当今企业普遍的内部扩展其中，设立分支机构是当今企业

2、普遍的内部扩展方式。方式。p沃尔玛在全球设立了沃尔玛在全球设立了7000多家分支机构，汇丰银多家分支机构，汇丰银行设立了行设立了9500多家分支机构。多家分支机构。p目前，我国越来越多的企业设置了分支机构，组目前，我国越来越多的企业设置了分支机构，组织和开展分支机构的会计核算已是不可回避的现织和开展分支机构的会计核算已是不可回避的现实问题。实问题。 高级财务会计3第一节 分支机构概述一、一、 分支机构的概念及特征分支机构的概念及特征1.概念：p分支机构是企业整体的一个组成部分，它是由企业总部设立的，不具有企业法人资格，经营管理受到企业总部控制的业务经营单位。 高级财务会计42. 分支机构的主要

3、特征如下。 （1）分支机构没有独立的法人地位p 我国公司法第十三条明确规定，分公司不具有法人资格，其民事责任由公司承担。p 分支机构本身不是独立的法律主体，也就没有对外筹集资金、对外投资的功能，其经营资金一般由企业总部拨给。但通常拥有一定的业务经营自主权。 （2） 分支机构可以是一个相对独立的会计主体p 分支机构由于其地理位置、业务规模以及与总部的管理关系决定了其在会计核算上具有相对独立的地位，通常是一个相对独立的会计主体。 高级财务会计5p 二、二、 分支机构的设置分支机构的设置1.分支机构的主要形式p 公司制企业中的分公司p 商业企业中的分店p 会计师事务所中的分所p 制造企业的分厂p 银

4、行的分行2.分支机构的设置 （1） 行业公司按生产环节设立的分支机构。行业公司按生产环节设立的分支机构。p （2） 专业公司按区域设立的分支机构专业公司按区域设立的分支机构p （3） 综合经营公司按部门设立的分支机构。综合经营公司按部门设立的分支机构。 高级财务会计6三、三、 分支机构与销售代理处分支机构与销售代理处p 经营自主权不同：经营自主权不同：l 销售代理处不直接经销商品，职责是联络、了解、分析市场行情，参与谈销售代理处不直接经销商品，职责是联络、了解、分析市场行情，参与谈判。判。l 分支机构需要领取营业执照，独立从事商品购销业务，具有经营自主权。分支机构需要领取营业执照，独立从事商品

5、购销业务，具有经营自主权。p 在商品购销方面在商品购销方面l 销售代理处为企业总部推销商品，通常只陈列样品以供客户挑选，无商品销售代理处为企业总部推销商品，通常只陈列样品以供客户挑选，无商品库存库存, 由公司总部直接向客户交货和收款。由公司总部直接向客户交货和收款。l 分支机构拥有商品存货，自行决定客户赊销额度，并负责催收。分支机构拥有商品存货，自行决定客户赊销额度，并负责催收。p 在资金使用方面在资金使用方面l 销售代理处一般设置定额备用金，销售代理处不经办其他现金收支业务。销售代理处一般设置定额备用金，销售代理处不经办其他现金收支业务。l 分支机构通常在银行开设账户，具有大量资金收付业务。

6、分支机构通常在银行开设账户，具有大量资金收付业务。p 在会计核算方面在会计核算方面l 销售代理处业务比较简单，不设置账簿体系，不是独立的会计主体。销售代理处业务比较简单，不设置账簿体系，不是独立的会计主体。l 分支机构需要设置比较独立的账簿体系，不是独立的会计主体。分支机构需要设置比较独立的账簿体系，不是独立的会计主体。 高级财务会计7四、四、 分支机构与子公司分支机构与子公司p子公司具有企业法人资格，有独立的会计子公司具有企业法人资格，有独立的会计体系，并单独纳税。体系，并单独纳税。p分支机构则不具有法人资格；分支机构的分支机构则不具有法人资格；分支机构的会计核算属于企业内部的会计核算；分支

7、会计核算属于企业内部的会计核算；分支机构没有筹资、投资、利润分配等问题，机构没有筹资、投资、利润分配等问题，会计核算的内容要简单得多。会计核算的内容要简单得多。 高级财务会计8第二节 分支机构会计内容与方法一、一、 分支机构会计的内容分支机构会计的内容（一）（一） 分支机构会计与单一企业会计的区别分支机构会计与单一企业会计的区别p分支机构是一个会计主体，内部往来业务就需要分支机构是一个会计主体，内部往来业务就需要总公司、分支机构同时记录。总公司、分支机构同时记录。p总公司与分支机构总公司与分支机构需要需要对对内部往来内部往来业务进行调整，业务进行调整，以编制联合财务报表对外报送。以编制联合财务

8、报表对外报送。 高级财务会计9（二）（二） 总分支机构会计与母子公司会计总分支机构会计与母子公司会计之间的区别之间的区别（1） 子公司的会计核算完全按独立企业的子公司的会计核算完全按独立企业的会计准则会计准则规定规定进行；而分支机构会计是企业内部的分部核算。进行；而分支机构会计是企业内部的分部核算。（2） 母子公司之间母子公司之间要清晰要清晰地反映两者间的投资、受资、地反映两者间的投资、受资、利益分配等诸多方面；但总分支机构则只需要反映总部、利益分配等诸多方面；但总分支机构则只需要反映总部、分支机构之间的资金和业务往来。分支机构之间的资金和业务往来。（3） 母子公司之间在会计期末要编制合并报表

9、；而总分母子公司之间在会计期末要编制合并报表；而总分支机构支机构会计会计则由总公司编制联合报表。则由总公司编制联合报表。 高级财务会计10第二节 分支机构会计内容和方法(三三)分支机构会计的具体内容分支机构会计的具体内容l总部的会计记录中心会计处理系统l分支机构的会计记录附属会计处理系统l对应账户的抵销,非对应账户加以合并l总部与分支机构间内部交易所产生的未实现损益加以抵销l编制联合财务报表 高级财务会计11具体业务处理具体业务处理（1）账户设置）账户设置 总公司总公司: “分支机构往来分支机构往来”账户账户 _双重性质双重性质帐户帐户 分支机构分支机构:“总部往来总部往来”账户账户（2） 总

10、分支机构应详细登记各自的收入和费用，总分支机构应详细登记各自的收入和费用，以及相互往来形成的资产、负债事项以及相互往来形成的资产、负债事项 高级财务会计12二、分支机构会计的方法二、分支机构会计的方法p 核心问题是商品的计价方法问题核心问题是商品的计价方法问题1.按成本计价按成本计价 指总公司以制造成本或采购成本为标准把商品转移给分支指总公司以制造成本或采购成本为标准把商品转移给分支机构的计价方法机构的计价方法 优点：优点： 会计处理简便；会计处理简便； 分支机构期末存货价值中没有包含未实现的利润，能真实反分支机构期末存货价值中没有包含未实现的利润，能真实反映公司的存货实际情况；映公司的存货实

11、际情况； 分支机构经营收益的确认能调动分支机构营销的积极性。分支机构经营收益的确认能调动分支机构营销的积极性。 缺点：缺点： 这种方法将商品的获利成果全部归于分支机构，会夸大分支这种方法将商品的获利成果全部归于分支机构，会夸大分支机构的经营业绩。机构的经营业绩。 高级财务会计13二、分支机构会计的方法二、分支机构会计的方法2 按成本加成计价按成本加成计价p 按成本加成计价是指总公司以制造成本或采购成本加上一定比例的利按成本加成计价是指总公司以制造成本或采购成本加上一定比例的利润为标准将商品转移给分支机构的计价方法。润为标准将商品转移给分支机构的计价方法。p 优点：优点：商品销售利润一部分体现为

12、总公司的经营成果，另一部分体现为分支商品销售利润一部分体现为总公司的经营成果，另一部分体现为分支机构的经营成果机构的经营成果有利于正确评价各分支机构的经营业绩有利于正确评价各分支机构的经营业绩有利于妥善处理总公司与各分支机构之间的利益关系。有利于妥善处理总公司与各分支机构之间的利益关系。p 缺点：缺点： 分支机构期末存货中包含未实现的利润，从而高估分支机构期末存分支机构期末存货中包含未实现的利润，从而高估分支机构期末存货的价值。货的价值。总公司应于编制联合报表之前调整期末存货价值中包含的未实现利润。总公司应于编制联合报表之前调整期末存货价值中包含的未实现利润。 高级财务会计14二、分支机构会计

13、的方法二、分支机构会计的方法3 按售价计价按售价计价p 在这种计价方式下，分支机构按销售价格记录从总公司取得的商品价在这种计价方式下，分支机构按销售价格记录从总公司取得的商品价值，并按取得的收入额记录这些商品的减少。值，并按取得的收入额记录这些商品的减少。p 优点：优点：商品销售的利润全部体现为总公司的经营成果。商品销售的利润全部体现为总公司的经营成果。分支机构按照售价记录收到、销售和库存的存货价值，有利于分支机分支机构按照售价记录收到、销售和库存的存货价值，有利于分支机构加强商品管理。构加强商品管理。p 缺点：缺点：分支机构经营来自总公司的商品时，只有费用支出而没有收益，使得分支机构经营来自

14、总公司的商品时，只有费用支出而没有收益，使得分支机构的经营成果不真实，不利于调动分支机构的经营积极性；分支机构的经营成果不真实，不利于调动分支机构的经营积极性；总公司期末编制联合报表之前也应该调整剔除存货价值中包含的未实总公司期末编制联合报表之前也应该调整剔除存货价值中包含的未实现利润。现利润。 高级财务会计15三、三、 分支机构的纳税分支机构的纳税1 总分支机构增值税和消费税的纳税总分支机构增值税和消费税的纳税p增值税的申报缴纳增值税的申报缴纳p总机构和分支机构等固定业户都应当向其机构所在地总机构和分支机构等固定业户都应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。的主管税务机关申报纳税。p总机构

15、和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报缴纳增值税。经批准，各自所在地主管税务机关申报缴纳增值税。经批准，可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报缴纳增值税。缴纳增值税。p设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，属于视同销售货从一个机构移送其他机构用于销售，属于视同销售货物行为（相关机构设在同一县、市的除外）。此类视物行为（相关机构设在同一县、市的除外）。此类视同销售行为的纳税义务发生时间

16、为货物移送的当天。同销售行为的纳税义务发生时间为货物移送的当天。 高级财务会计16消费税消费税:p纳税人销售应税消费品，应当向纳税人销售应税消费品，应当向纳税人机构所在纳税人机构所在地或居住地地或居住地的主管税务机关申报纳税。的主管税务机关申报纳税。p如果纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）如果纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应当的，应当分别向各自机构所在地分别向各自机构所在地的主管税务机关的主管税务机关申报纳税。申报纳税。p经批准，纳税人分支机构应纳消费税税款也可由经批准，纳税人分支机构应纳消费税税款也可由总机构汇总向总机构汇总向总机构所在地总机构所在地主管税务机关缴纳。主管

17、税务机关缴纳。 高级财务会计172 总分支机构企业所得税的纳税总分支机构企业所得税的纳税p企业所得税的纳税人是法人组织。企业所得税的纳税人是法人组织。p居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当应当汇总计算汇总计算并缴纳企业所得税并缴纳企业所得税p非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的，所的，经批准经批准，可以选择由其主要机构、场所，可以选择由其主要机构、场所汇总汇总缴纳缴纳企业所得税。企业所得税。”p因此，居民企业在中国境内设立因此，居民企业在中国境内设立不具有法人资格

18、的营业不具有法人资格的营业机构的机构的，应当，应当汇总计算汇总计算并缴纳企业所得税。并缴纳企业所得税。 高级财务会计182 总分支机构企业所得税的纳税总分支机构企业所得税的纳税(1)原则原则跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法:总机构和总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机构，实行具有主体生产经营职能的二级分支机构，实行“统一计算、分级统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的就地分期预缴企业所的就地分期预缴企业所得税征收管理办法。得税征收管理办法。p 统一计算统一计算:企业总机构统一计算包括企业

19、所属各个不具有法人资企业总机构统一计算包括企业所属各个不具有法人资格的营业机构、场所在内的全部应纳税所得额、应纳税额；格的营业机构、场所在内的全部应纳税所得额、应纳税额；p 分级管理分级管理:总机构、分支机构所在地的主管税务机关都有对当地总机构、分支机构所在地的主管税务机关都有对当地机构进行企业所得税管理的责任，总机构和分支机构应分别接受机构进行企业所得税管理的责任，总机构和分支机构应分别接受机构所在地主管税务机关的管理机构所在地主管税务机关的管理； 高级财务会计19p就地预缴是指总机构、分支机构应按上述暂行办就地预缴是指总机构、分支机构应按上述暂行办法的规定，分月或分季分别向所在地主管税务机

20、法的规定，分月或分季分别向所在地主管税务机关申报预缴企业所得税；关申报预缴企业所得税；p汇总清算是指在年度终了后，总机构负责进行企汇总清算是指在年度终了后，总机构负责进行企业所得税的年度汇算清缴，统一计算企业的年度业所得税的年度汇算清缴，统一计算企业的年度应纳所得税额，抵减总机构、分支机构当年已就应纳所得税额，抵减总机构、分支机构当年已就地分期预缴的企业所得税款后，多退少补税款；地分期预缴的企业所得税款后，多退少补税款；p财政调库是指财政部定期将缴入中央国库的跨地财政调库是指财政部定期将缴入中央国库的跨地区总分机构企业所得税待分配收入，按照核定的区总分机构企业所得税待分配收入，按照核定的系数调

21、整至地方金库。系数调整至地方金库。 高级财务会计20（2）具体方法）具体方法p 总机构设立具有独立生产经营职能部门，且具有独立生产总机构设立具有独立生产经营职能部门，且具有独立生产经营职能部门的经营收入、职工工资和资产总额与管理职经营职能部门的经营收入、职工工资和资产总额与管理职能部门能部门分开核算的分开核算的，可将具有独立生产经营职能的部门视，可将具有独立生产经营职能的部门视同一个分支机构，就地同一个分支机构，就地预缴预缴企业所得税。企业所得税。p 具有独立生产经营职能部门与管理职能部门的经营收入、具有独立生产经营职能部门与管理职能部门的经营收入、职工工资和资产总额职工工资和资产总额不能分开

22、核算的不能分开核算的，具有独立生产经营，具有独立生产经营职能的部门不得视同一个分支机构，职能的部门不得视同一个分支机构，不就地预缴不就地预缴企业所得企业所得税。税。 高级财务会计21（3）预缴）预缴p 总机构和分支机构应分期预缴的企业所得税，总机构和分支机构应分期预缴的企业所得税，50%在各分在各分支机构间分摊预缴，支机构间分摊预缴，50%由总机构预缴。由总机构预缴。p 分支机构分摊税款比例应由总机构按照以前年度分支机构分支机构分摊税款比例应由总机构按照以前年度分支机构的经营收入（权重为的经营收入（权重为0.35）、职工工资（权重为）、职工工资（权重为0.35）和）和资产总额（权重为资产总额（

23、权重为0.30）三个因素计算。即：）三个因素计算。即：某分支机构分摊比例某分支机构分摊比例0.35该分支机构营业收入该分支机构营业收入/各分支机各分支机构营业收入之和构营业收入之和0.35该分支机构工资总额该分支机构工资总额/各分支机构各分支机构工资总额之和工资总额之和0.30该分支机构资产总额该分支机构资产总额/各分支机构资各分支机构资产总额之和产总额之和 高级财务会计22第三节 分支机构的日常会计核算p分支机构日常会计核算的类型分支机构日常会计核算的类型l成立新的分支机构l总部与分支机构之间往来 高级财务会计23分支机构的设立分支机构的设立p 总部、分支机构通过总部、分支机构通过“分支机构

24、往来分支机构往来”与与“总部往来总部往来” 反映其反映其资金往来关系。资金往来关系。p 某公司某公司2009年年4月月5日在杭州设立了一个专门从事其产品销售业日在杭州设立了一个专门从事其产品销售业务的销售中心。总部向销售中心提供现金务的销售中心。总部向销售中心提供现金50 000元、价值元、价值200 000元的送货车一辆、价值元的送货车一辆、价值100 000元的办公设备一套。元的办公设备一套。l 公司总部：公司总部： 借：分支机构往来借：分支机构往来杭州销售中心杭州销售中心 350 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 000 固定资产固定资产 300 000l 分支机构：分支机构： 借

25、：银行存款借：银行存款 50 000 固定资产固定资产 300 000 贷：总部往来贷：总部往来 350 000 高级财务会计24总部移交存货给分支机构时存货的计价方法p按成本计价按成本计价p按成本加成计价按成本加成计价p按零售价计价按零售价计价 高级财务会计251按成本价转移商品的核算按成本价转移商品的核算p总公司向分支机构拨出商品时，不能在本期确认经总公司向分支机构拨出商品时，不能在本期确认经营收益，只有在转回分支机构取得的收入时才能进行营收益，只有在转回分支机构取得的收入时才能进行确认。确认。p总公司发出商品时，应按成本价借记总公司发出商品时，应按成本价借记“分支机构往分支机构往来来”账

26、户，贷记账户，贷记“库存商品库存商品”账户；账户；p分支机构收到总公司拨入的商品，应按成本价借记分支机构收到总公司拨入的商品，应按成本价借记“库存商品库存商品”账户，贷记账户，贷记“总部往来总部往来”账户。账户。浙江工商大学财会学院浙江工商大学财会学院2022-5-425 高级财务会计26p 20092009年年4 4月，某公司与其分支机构月，某公司与其分支机构杭州销售中心发生如下往来业务：杭州销售中心发生如下往来业务： （1 1）4 4月月1515日公司按成本价每件日公司按成本价每件200200元调拨商品元调拨商品15001500件给销售中心，商品零售价为每件件给销售中心，商品零售价为每件2

27、80280元。元。（2 2）4 4月月1717日销售中心用现金支付营业费用日销售中心用现金支付营业费用500500元。（元。（3 3）4 4月月2020日销售中心将公司送日销售中心将公司送交的交的1 0001 000件商品对外销售，其中件商品对外销售，其中200 000200 000元以转账支票方式收到款项，其余元以转账支票方式收到款项，其余80 00080 000元元尚未收到。（尚未收到。（4 4）4 4月月2525日销售中心将收到的销售货款日销售中心将收到的销售货款200 000200 000元全额交给总公司。元全额交给总公司。p （1 1）总部：）总部： 借：分支机构往来借：分支机构往来

28、 300 000 300 000 贷：库存商品贷：库存商品发送杭州销售中心发送杭州销售中心 300 000300 000p 分支机构：分支机构： 借：库存商品借：库存商品总部发送总部发送 300 000300 000 贷：总部往来贷：总部往来 300 000300 000p （2 2）总部不作会计处理。分支机构：）总部不作会计处理。分支机构： 借：销售费用借：销售费用 500500 贷：库存现金贷：库存现金 500500p （3 3）总部不作会计处理。分支机构：）总部不作会计处理。分支机构： 借：银行存款借：银行存款 200 000200 000 应收账款应收账款 80 00080 000 贷

29、：主营业务收入贷：主营业务收入 280 000280 000p （4 4）总部：）总部： 借：银行存款借：银行存款 200 000200 000 贷：分支机构往来贷：分支机构往来 200 000200 000p 分支机构：分支机构： 借：总部往来借：总部往来 200 000200 000 贷：银行存款贷：银行存款 200 000200 000 高级财务会计27按成本加成计价转移商品的核算按成本加成计价转移商品的核算p总公司应设置总公司应设置“存货加价存货加价”账户，用来核算商品调拨账户，用来核算商品调拨价高于成本价的金额，即总公司的未实现利润。价高于成本价的金额，即总公司的未实现利润。p总公司

30、以高于成本的价格向分支机构转移商品时总公司以高于成本的价格向分支机构转移商品时 借：分支机构往来借：分支机构往来 调拨价调拨价 贷：库存商品贷：库存商品 发出商品的成本发出商品的成本 存货加价存货加价 差额差额p分支机构收到总公司调入的商品时分支机构收到总公司调入的商品时 借：库存商品借：库存商品 调拨价调拨价 贷：总部往来贷：总部往来 调拨价调拨价p在会计期末，总公司应将未实现利润与分支机构期末在会计期末，总公司应将未实现利润与分支机构期末存货中调拨价高于成本的部分相互抵销；存货中调拨价高于成本的部分相互抵销； 高级财务会计28p 如果前例中该公司按成本加成价每件如果前例中该公司按成本加成价

31、每件240元调拨商品元调拨商品1500件给杭件给杭州销售中心，其它资料相同。州销售中心，其它资料相同。（1）4月月15日总部向分支机构发送商品日总部向分支机构发送商品1500件时：件时：p 总部：总部： 借：分支机构往来借：分支机构往来 360 000 贷：库存商品贷：库存商品发送杭州销售中心发送杭州销售中心 300 000 存货加价存货加价 60 000p 分支机构：分支机构： 借：库存商品借：库存商品总部发送总部发送 360 000 贷：总部往来贷：总部往来 360 000（2）期末总部就加价部分对分支机构利润的影响进行调整：）期末总部就加价部分对分支机构利润的影响进行调整： 借：存货加价

32、借：存货加价 （150040-50040）40 000 贷：本年利润贷：本年利润分支机构利润分支机构利润 40 000 高级财务会计293按零售价转移商品的核算按零售价转移商品的核算p平时发送商品时按平时发送商品时按零售价零售价登记库存商品的减少，登记库存商品的减少，期末再调整期末再调整“存货加价存货加价”账户。账户。p在会计期末之前，在会计期末之前，“存货加价存货加价”账户余额表示分账户余额表示分支机构期初库存商品中的未实现利润。支机构期初库存商品中的未实现利润。 高级财务会计30如果前例中公司按零售价每件如果前例中公司按零售价每件280元调拨商品元调拨商品1500件给杭州销售件给杭州销售中

33、心，其它资料相同。中心，其它资料相同。（1）4月月15日总部向分支机构发送商品时的会计分录为：日总部向分支机构发送商品时的会计分录为：p 总部：总部： 借：分支机构往来借：分支机构往来 420 000 贷：库存商品贷：库存商品发送杭州销售中心发送杭州销售中心 420 000p 分支机构：分支机构： 借：库存商品借：库存商品总部发送总部发送 420 000 贷：总部往来贷：总部往来 420 000（2）期末，总部就存货加价及其对分支机构利润的影响进行调）期末，总部就存货加价及其对分支机构利润的影响进行调整时：整时： 借：库存商品借：库存商品发送杭州销售中心发送杭州销售中心 120 000 贷：存

34、货加价贷：存货加价 120 000 借：存货加价借：存货加价 （150080-50080）80 000 贷：本年利润贷：本年利润分支机构利润分支机构利润 80 000 高级财务会计31三、分支机构之间的往来三、分支机构之间的往来p为了便于总部的控制，分支机构只设置对为了便于总部的控制，分支机构只设置对总部的往来账户，不设置对分支机构的往总部的往来账户，不设置对分支机构的往来账户。来账户。p如果有分支机构之间商品往来，会计处理如果有分支机构之间商品往来，会计处理上视同分支机构把商品交给总公司和总公上视同分支机构把商品交给总公司和总公司把商品交给分支机构。司把商品交给分支机构。 高级财务会计32

35、某公司在杭州和宁波各设立了一个销售分店。某公司在杭州和宁波各设立了一个销售分店。2009年年5月杭州分店将商品月杭州分店将商品1 000件调拨给宁波分店。件调拨给宁波分店。该公司总分支机构之间的商品往来按成本计价，该该公司总分支机构之间的商品往来按成本计价，该种商品成本为每件种商品成本为每件220元。元。p（1）总部会计分录为：）总部会计分录为： 借：分支机构往来借：分支机构往来宁波分店宁波分店 220 000 贷：分支机构往来贷：分支机构往来杭州分店杭州分店 220 000 p（2）杭州分店的会计分录为：）杭州分店的会计分录为： 借：总部往来借：总部往来 220 000 贷：库存商品贷：库存

36、商品 220 000p （3）宁波分店的会计分录为：）宁波分店的会计分录为： 借：库存商品借：库存商品 220 000 贷：总部往来贷：总部往来 220 000 高级财务会计33四、总部向分支机构分配费用的核算四、总部向分支机构分配费用的核算p 总部一般将广告费、一般管理等共同费用向分支机构分配。总部一般将广告费、一般管理等共同费用向分支机构分配。p 费用分配通过费用分配通过“分支机构往来分支机构往来”、“总部往来总部往来” 核算。核算。p 总部编制的会计分录为：总部编制的会计分录为： 借：分支机构往来借：分支机构往来 贷：销售费用贷：销售费用 管理费用管理费用 p 分支机构的会计分录为：分支

37、机构的会计分录为： 借：销售费用借：销售费用 管理费用管理费用 贷：总部往来贷：总部往来 高级财务会计34第四节分支机构的期末会计核算分支机构的期末会计核算期末会计核算期末会计核算的的内容：内容：p一一、总分支机构内部往来账户余额的核对；总分支机构内部往来账户余额的核对；p二二、总分支机构期末结账，计算并结转分支机构的利总分支机构期末结账，计算并结转分支机构的利润；润；p三三、总分支机构联合财务报表的编制。总分支机构联合财务报表的编制。浙江工商大学财会学院浙江工商大学财会学院2022-5-434 高级财务会计35一一、总分支机构内部往来账户余额的核对；总分支机构内部往来账户余额的核对；p总公司

38、的总公司的“分支机构往来分支机构往来”与分支机构的与分支机构的“总部总部往来往来”余额的核对余额的核对p会计期末总公司与分支机构之间往往存在未达账会计期末总公司与分支机构之间往往存在未达账项。项。浙江工商大学财会学院浙江工商大学财会学院35 高级财务会计36二二、总分支机构期末结账总分支机构期末结账p （1）分支机构要将收入、费用和成本等结转）分支机构要将收入、费用和成本等结转“总部往来总部往来”账户账户 借：主营业务收入借：主营业务收入 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 管理费用管理费用 销售费用销售费用 总部往来（亏损，则应借）总部往来（亏损，则应借）p （2） 总公司在总公司在“本年利润

39、本年利润”账户下设明细账（或单设账户下设明细账（或单设“分支机构利分支机构利润润”）核算分支机构本期实现的利润。）核算分支机构本期实现的利润。 总公司在收到分支机构转来的利润时：总公司在收到分支机构转来的利润时： 借：分支机构往来借：分支机构往来分支机构分支机构 贷：本年利润贷：本年利润分支机构分支机构p （3）总部对存货加价对分支机构利润的影响进行调整）总部对存货加价对分支机构利润的影响进行调整 借：存货加价借：存货加价 贷：本年利润贷：本年利润分支机构分支机构 高级财务会计37三、联合财务报表的编制三、联合财务报表的编制1、联合财务报表的概念、联合财务报表的概念p联合财务报表：由联合财务报

40、表：由总部以总部以总总部和各分支机构的会部和各分支机构的会计报表及其他有关资料为基础编制计报表及其他有关资料为基础编制的，的，能反映企能反映企业整体财务状况业整体财务状况、经营成果经营成果和现金流量和现金流量的的财务财务报报表表。浙江工商大学财会学院浙江工商大学财会学院2022-5-437 高级财务会计382、联合财务报表与合并财务报表的异同、联合财务报表与合并财务报表的异同p 相同处：相同处：（1）都是反映由多个会计主体构成的一个复合会计主体的）都是反映由多个会计主体构成的一个复合会计主体的财务状况、经营成果和现金流量的财务报表；财务状况、经营成果和现金流量的财务报表；（2）编制的基础都是个

41、别财务报表；）编制的基础都是个别财务报表；（3）都依据工作底稿编制；）都依据工作底稿编制；（4）报表编制者（总部、母公司）都具有控制权；）报表编制者（总部、母公司）都具有控制权；（5）都需要对内部事项进行抵销处理。）都需要对内部事项进行抵销处理。p 区别区别:（1）联合财务报表是由一个法人企业与多个非法律主体构）联合财务报表是由一个法人企业与多个非法律主体构成；合并财务报表的会计主体是由具有法律主体的母公司成；合并财务报表的会计主体是由具有法律主体的母公司和子公司构成；和子公司构成；（2）编制联合财务报表需要抵销的项目不多，主要涉及总）编制联合财务报表需要抵销的项目不多，主要涉及总分支机构的内

42、部往来、存货和营业成本项目；分支机构没分支机构的内部往来、存货和营业成本项目；分支机构没有所有者权益项目，也没有筹资和投资活动，编制联合财有所有者权益项目，也没有筹资和投资活动，编制联合财务报表时抵销处理项目要更为简单。务报表时抵销处理项目要更为简单。 高级财务会计393、联合财务报表的编制方法、联合财务报表的编制方法企业通常设置企业通常设置联合联合财务财务报表报表工作底稿。编制步骤：工作底稿。编制步骤：p（1）将总）将总部与分支机构各自的部与分支机构各自的财务财务报表报表中相同项中相同项目的金额进行汇总；目的金额进行汇总；p（2）抵抵销内部往来事项、销内部往来事项、内内部债权债务和存货中部债

43、权债务和存货中的的未实现利润未实现利润等等p（3）计算出工作底稿中各报表项目抵销后的金额，）计算出工作底稿中各报表项目抵销后的金额，这个金额就是联合财务报表的金额。这个金额就是联合财务报表的金额。 高级财务会计40内部交易的内部交易的抵销抵销p 抵销总分支机构内部往来账户时抵销总分支机构内部往来账户时： 借借：总部往来总部往来 贷贷：分支机构往来分支机构往来p 抵消内部抵消内部债权债权债务时债务时 借借：应付：应付账账款款 贷贷：应收款项：应收款项p 抵销内部交易所产生的未实现利润抵销内部交易所产生的未实现利润 （1 1）将分支机构的商品销售成本调整为将分支机构的商品销售成本调整为按按总部成本

44、总部成本计算的销售成本计算的销售成本抵销包括在销售成本中的期初存货加价抵销包括在销售成本中的期初存货加价 借借：存货加价存货加价 贷贷：主营业务成本主营业务成本抵销本期购货中所包含的存货加价抵销本期购货中所包含的存货加价 借借：存货加价存货加价 贷贷: :主营业务成本主营业务成本(2)(2)将未实现销售的存货成本调整为总部原始成本上，抵销期末存货中未实现的将未实现销售的存货成本调整为总部原始成本上，抵销期末存货中未实现的损益。损益。 借借: :主营业务成本主营业务成本 贷贷: :存货存货 高级财务会计41分支机构实现的利润分支机构分支机构报告利润报告利润实现的实现的“存货加价存货加价”分支机构分支机构实现的利实现的利润润