纳税筹划概述 最新课件

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1、纳税筹划概述 最新：陈云梅陈云梅 娄底职业技术学院财娄底职业技术学院财贸系贸系纳税筹划概述 最新n教材教材：纳税筹划 查方能主编 东北财经大学出版社n参考教材参考教材：n 盖地主编 高等教育出版社n 盖地主编 东北财经大学出版社n 朱国平主编 中国财政经济出版社纳税筹划概述 最新第一章第一章 纳税筹划概述纳税筹划概述n教学目的教学目的：通过本章的学习，掌握纳税筹划的基本理论知识，如纳税筹划的概念、本质和特点；纳税筹划的职能和作用等，为后面各税种的纳税筹划打下理论基础。n教学重点与难点：教学重点与难点：纳税筹划的概念和特点；纳税筹划的职能和作用n教学课时教学课时：2学时纳税筹划概述 最新第一章第

2、一章 纳税筹划概述纳税筹划概述n教学内容教学内容：n 纳税筹划的概念n 纳税筹划的职能与作用纳税筹划概述 最新1.1 纳税筹划的概念纳税筹划的概念n一一 纳税筹划的概念纳税筹划的概念n二二 纳税筹划的特点纳税筹划的特点纳税筹划概述 最新一、 纳税筹划的概念纳税筹划的概念n“条条变革通经济，笔笔算帐靠财务条条变革通经济，笔笔算帐靠财务”， 我们我们无时无刻不在为增收节支、开源节流绞尽脑汁，无时无刻不在为增收节支、开源节流绞尽脑汁，加强内部管理、提升整体素质、不断探索开拓加强内部管理、提升整体素质、不断探索开拓市场的新路子等等。随着改革的力度加大，国市场的新路子等等。随着改革的力度加大，国家税收政

3、策的调控，俗话说：家税收政策的调控，俗话说：“愚者逃税、蠢愚者逃税、蠢者偷税、智者避税、高者筹划者偷税、智者避税、高者筹划”，纳税筹划工，纳税筹划工作，对企业经济效益的影响是越来越大作，对企业经济效益的影响是越来越大. 纳税筹划概述 最新纳税筹划的概念纳税筹划的概念n纳税筹划纳税筹划是指纳税人保障国家利益的前提下，在税法允许税法允许的范围内，在纳税义务发生前对企业的经营、投资、理财、组织、等进行事先安排事先安排的过程，实现纳税最小化、企业价值最大化的管理活动。n包括三个含义：1、纳税筹划的主体是纳税人（负有纳税义务人）（负有纳税义务人）2、纳税筹划的前提是不违反税法（税法允许的范围内）（税法允

4、许的范围内）3、纳税筹划实质是节税（纳税最小化、企业价值最大化）（纳税最小化、企业价值最大化）纳税筹划概述 最新二 纳税筹划的特点纳税筹划的特点n 1、合法性、合法性 纳税筹划是在法律允许的范围内，由熟悉税法的专门人员进行的谋划活动，也是对税法进行比较研究后进行的纳税优化选择。这就要将自己的谋划行为与不当的偷税、漏税严格地区分开来。在合法的前提下进行纳税筹划，是对税法立法宗旨的有效贯彻，也体现了税收法律导向的合理有效性。 纳税筹划概述 最新纳税筹划的特点纳税筹划的特点n2 2、筹划性、筹划性 纳税筹划不仅仅是财务安排，而是对企业生产经企业生产经营、纳税活动等的全面设计和安排营、纳税活动等的全面

5、设计和安排。在现实的经济活动中，纳税义务的发生具有滞后性，即由于特定经济事项的发生才使企业负有纳税义务，如：产品、劳务销售，货物运输、产品出口等后才缴纳或免（减）增值税、营业税等；收益实现后才缴纳所得税等。一旦经营活动实际发生，应纳税款就已确定，再进行筹划则失去现实意义。所以，纳税筹划是在纳税义务发生纳税义务发生前前做出安排。纳税筹划概述 最新纳税筹划的特点纳税筹划的特点n3、整体性整体性 纳税筹划更着眼于总体总体的管理决策，而不是个别税种税负的轻重n4、目的性目的性 纳税筹划的目的是最大限度地规避纳税风险、减规避纳税风险、减轻企业的税收负担。轻企业的税收负担。一般有两种形式： 一是选择低税负

6、低税负，在多种纳税方案中选择税负最低的方案； 二是延长纳税时间延长纳税时间，即在纳税总额大致相同的各方案中，选择纳税时间在后的方案，这就如同企业得到一笔无息贷款一样，通过税负减轻而达到收益最大化和规避纳税风险的目的。 纳税筹划概述 最新纳税筹划的特点纳税筹划的特点n5、专业性、专业性 纳税筹划的开展，并不是某一家企业、某一人员凭借自己的主观愿望就可以实施的一项计划，而是一门集会计、税法、财务管理、企业管理等各方面知识于一体的综合性学科，专业性很强。一般来讲，在国外，纳税筹划都是由会计师、律师或税务师来完成的；在我国，随着中介机构的建立和完善，它们也将承担大量纳税筹划的业务。纳税筹划概述 最新6

7、、风险性、风险性n纳税筹划的风险，通俗地讲就是纳税筹划活动因各种原因失败而付出的代价，指纳税人在进行纳税筹划时因各种因素的存在，无法取得预期的筹划结果，并且付出远大于收益的各种可能性。纳税筹划的风险具体包括：纳税筹划概述 最新纳税筹划的风险纳税筹划的风险n（1）税收政策变化的风险税收政策变化的风险n 国家的税收政策发生变动，可能企业原来的合法的筹划方案而变成不合法，如果企业没有及时对该方案进行调整，可能会导致筹划失败，有时即使对筹划方案进行调整，国家后出台的政策具有溯及力，也可能会给企业带来一定损失，从而被戴上偷税的“帽子”而受到税务机关的税务处罚，甚至承担刑事责任 。纳税筹划概述 最新纳税筹

8、划的风险纳税筹划的风险n（2.）成本风险）成本风险n实践中，成本风险通常有两种表现方式：筹划成本超过了筹划收益；单税种筹划成功，综合税负筹划失败。n（3）财务决策风险财务决策风险纳税筹划概述 最新1.2 纳税筹划的职能与作用n一、纳税筹划的职能一、纳税筹划的职能 为纳税人减轻税负，实现企业价值最大化为纳税人减轻税负，实现企业价值最大化筹划可能性存在于：筹划可能性存在于：1、税种、税目、税率等法律规定可进行测算；、税种、税目、税率等法律规定可进行测算；2、税收优惠政策；、税收优惠政策；3、税收政策存在的差异性；、税收政策存在的差异性；纳税筹划概述 最新二、二、 纳税筹划的作用纳税筹划的作用n1.

9、有利于普及税法及提高纳税人的纳税意识有利于普及税法及提高纳税人的纳税意识n2.有利于提高企业的经营管理水平和会计水平，有利于提高企业的经营管理水平和会计水平，提升企业竞争力提升企业竞争力n3.有利于给企业带来经济利益有利于给企业带来经济利益n4.有利于充分发挥税收的经济杠杆作用有利于充分发挥税收的经济杠杆作用n5.有利于国家不断完善税法和税收政策有利于国家不断完善税法和税收政策纳税筹划概述 最新三、纳税筹划应具备的条件纳税筹划应具备的条件n1、熟悉国家的税收法律法规政策熟悉国家的税收法律法规政策n2、具备良好的专业素质、具备良好的专业素质n3、熟悉企业的经营环境和自身特点、熟悉企业的经营环境和

10、自身特点n4、具备相当的收入规模、具备相当的收入规模纳税筹划概述 最新四、偷税、逃税、骗税、抗税与避税四、偷税、逃税、骗税、抗税与避税n纳税筹划是以节税为宗旨，在符合税法或不违法纳税筹划是以节税为宗旨，在符合税法或不违法的前提下进行的，偷税、逃税、骗税、抗税是违的前提下进行的，偷税、逃税、骗税、抗税是违法行为，避税处在违法与不违法之间。法行为，避税处在违法与不违法之间。纳税筹划概述 最新1、偷税n“纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、计纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、计帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关

11、通知申报而拒不申报或者进行虚假的或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。”n三个要素：第一，在形式上有违法行为存在；第二，三个要素：第一，在形式上有违法行为存在；第二，主观上是故意的（与漏税的区别）主观上是故意的（与漏税的区别）；第三，在客观上第三，在客观上使用了欺骗、隐瞒等非法手段；第四，在结果上是不使用了欺骗、隐瞒等非法手段；第四，在结果上是不按规定缴纳应纳税款。按规定缴纳应纳税款。 纳税筹划概述 最新2、逃税逃税n纳税人对已经发生的应税经济行为的实现形式纳税人对已经发生的应税经济行为的实现形式和过程

12、进行某种人为的安排和解释，企图使之和过程进行某种人为的安排和解释，企图使之成为非应税行为的行为。成为非应税行为的行为。n3、骗税骗税n采取弄虚作假和欺骗的手段，将本来没有发生的采取弄虚作假和欺骗的手段，将本来没有发生的应税行为虚构成发生了应税行为，将小额的应税应税行为虚构成发生了应税行为，将小额的应税行为仿造成大额的应税行为，即事先根本未向国行为仿造成大额的应税行为，即事先根本未向国家缴过税或多缴税，而从国库中骗取退税款。家缴过税或多缴税，而从国库中骗取退税款。纳税筹划概述 最新4、抗税n纳税人抗拒按税法规定履行纳税义务的违法行纳税人抗拒按税法规定履行纳税义务的违法行为，如拒不按规定进行纳税登

13、记和纳税申报，为，如拒不按规定进行纳税登记和纳税申报，拒不提供纳税资料，拒不按规定缴纳税款等拒不提供纳税资料，拒不按规定缴纳税款等纳税筹划概述 最新5、避税、避税n避税是相对于逃税而言的一个概念避税是相对于逃税而言的一个概念,是指纳税是指纳税人采用人采用不违法不违法的手段的手段,利用税法中的漏洞、空利用税法中的漏洞、空白对企业的经营、投资、融资等涉税活动进行白对企业的经营、投资、融资等涉税活动进行精心安排，以期达到纳税负担最小的行为。精心安排，以期达到纳税负担最小的行为。n避税筹划是一种非违法行为，避税筹划是一种非违法行为，有悖于国家的税有悖于国家的税收政策导向，是国家不提倡的收政策导向，是国

14、家不提倡的。纳税筹划概述 最新案例一n我国对烟酒课以消费税重税，张三因此戒掉了我国对烟酒课以消费税重税，张三因此戒掉了烟酒，改为喝茶。烟酒，改为喝茶。n 分析：分析：1，免却了烟酒税的重负；，免却了烟酒税的重负；2，采取，采取了不消费的合法手段；了不消费的合法手段；3，符合了政府关于烟，符合了政府关于烟酒消费税的抑制烟酒消费的立法意图之一。酒消费税的抑制烟酒消费的立法意图之一。纳税筹划概述 最新案例n32岁的张三以其不满一周岁的儿子的名义购买岁的张三以其不满一周岁的儿子的名义购买了一套住房。了一套住房。n 分析：分析：1，免却了遗产税的纳税义务；，免却了遗产税的纳税义务；2，采取了形式上合法的

15、手段；但，采取了形式上合法的手段；但，3，钻了法律，钻了法律的空子；的空子；4，违背了政府关于遗产税的立法意，违背了政府关于遗产税的立法意图：在遗产代际转移时，通过征税手段，调节图：在遗产代际转移时，通过征税手段，调节社会财富分配，缓解两极分化；限制不劳而获。社会财富分配，缓解两极分化；限制不劳而获。纳税筹划概述 最新节税筹划节税筹划n节税筹划是企业在节税筹划是企业在法律规定许可的范围法律规定许可的范围内，当内，当存在多种税收政策、计税方法可供选择时，纳存在多种税收政策、计税方法可供选择时，纳税人以税负最低作为目标，对企业投资、经营、税人以税负最低作为目标，对企业投资、经营、理财活动进行的涉税

16、选择行为。理财活动进行的涉税选择行为。n节税筹划是一种合法行为。节税筹划是一种合法行为。是税法允许和鼓励是税法允许和鼓励的。的。纳税筹划概述 最新纳税筹划的度纳税筹划的度n但这个但这个“度度”如何把握得当，就要靠具有足够的如何把握得当，就要靠具有足够的谋略和懂经济、熟法律、精税收、善管理、通会谋略和懂经济、熟法律、精税收、善管理、通会计、擅协调的纳税筹划人员计、擅协调的纳税筹划人员结合纳税人的包括其结合纳税人的包括其组织形式、财务状况、投资意向、经营状况、相组织形式、财务状况、投资意向、经营状况、相关管理人员的业务素质、在税务机关的纳税形象关管理人员的业务素质、在税务机关的纳税形象和主要领导人

17、对风险的态度等的实际情况，通过和主要领导人对风险的态度等的实际情况，通过对税收政策和会计政策的充分理解和深层次加工对税收政策和会计政策的充分理解和深层次加工以及与税务机关的协调，才能保证纳税筹划方案以及与税务机关的协调，才能保证纳税筹划方案的的“合法性合法性”，并得到税务机关的，并得到税务机关的认可认可。纳税筹划概述 最新减税形式节税避税避税偷、逃、骗、抗税偷、逃、骗、抗税合法性合法性违法违法不违法不违法合法合法0税收形式与合法性之间的关系图税收形式与合法性之间的关系图纳税筹划概述 最新案例二n某企业销售已使用固定资产。该固定资产原值10000元，已累计计提折旧2000元，售价9000元。n

18、问题：如果企业不缴增值税，1、在什么情况下是合法的，即称纳税筹划？n2、在什么情况下是偷税？纳税筹划概述 最新有关政策n根据财税字根据财税字9402694026号通知的规定，销售自己使用过号通知的规定，销售自己使用过的其他属于货物的固定资产，暂免征收增值税。在实的其他属于货物的固定资产，暂免征收增值税。在实际征收中际征收中“使用过的其它属于货物的固定资产使用过的其它属于货物的固定资产”的具的具体标准应如何掌握？答：使用过的其他属于货物体标准应如何掌握？答：使用过的其他属于货物的固定资产的固定资产“应同时具备以下几个条件：应同时具备以下几个条件：（一）属于企业固定资产目录所列货物；（一）属于企业

19、固定资产目录所列货物；（二）企业按固定资产管理，并确已使用过的货物；（二）企业按固定资产管理，并确已使用过的货物；（三）销售价格不超过其原值的货物。（三）销售价格不超过其原值的货物。纳税筹划概述 最新有关法规n 一、纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售一、纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用的固定资产），无论旧货和纳税人销售自己使用的固定资产），无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人，也无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人，也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位，一律按其是否为批准认定的旧货调剂试点单位，一律按4的征收率减半征收增值税，不得抵扣进项税的征收率减半征收

20、增值税，不得抵扣进项税额。额。n 二、纳税人销售自己使用过的属于应征消费税二、纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按照照4的征收率减半征收增值税；售价未超过原的征收率减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税。旧机动车经营单位销售旧机值的，免征增值税。旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇，按照动车、摩托车、游艇，按照4的征收率减半征的征收率减半征收增值税。收增值税。纳税筹划概述 最新案例分析n如果：企业事先了解相关的制度规定，把该固定资产列于固定资产目录中，并且按照固定资产管理，是纳税筹划；n如果：该固定

21、资产在事先并没有在固定资产目录中列出，也未按固定资产管理，而是企业在事后编造有关资料，使其符合免税的条件，即是偷税。纳税筹划概述 最新小结1、纳税筹划的概念、特点；2、纳税筹划的职能和作用；3、节税、避税与偷税等的区别作业：n教材P8 实践训练纳税筹划概述 最新第二章第二章 纳税筹划原理和基本方法纳税筹划原理和基本方法n教学目的教学目的：n了解纳税筹划原理，掌握节税筹划原理；n了解纳税筹划平台，掌握优惠平台和规避平台n掌握纳税筹划操作技术手段n教学重点与难点：教学重点与难点：纳税筹划的节税原理；纳税筹划的操作手段的具体运用n教学课时教学课时：2学时纳税筹划概述 最新第二章第二章 纳税筹划原理和

22、基本方法纳税筹划原理和基本方法教学内容：教学内容：n一一 纳税筹划原理纳税筹划原理n二二 纳税筹划基本纳税筹划基本方法方法纳税筹划概述 最新2.1 纳税筹划原理纳税筹划原理n纳税筹划原理包括四个方面：纳税筹划原理包括四个方面：n 避税筹划避税筹划n节税筹划节税筹划n转嫁筹划转嫁筹划n实现涉税零风险实现涉税零风险纳税筹划概述 最新一、避税筹划一、避税筹划n避税筹划是相对于逃税而言的一个概念避税筹划是相对于逃税而言的一个概念,是指是指纳税人采用纳税人采用不违法不违法的手段的手段,利用税法中的漏洞、利用税法中的漏洞、空白对企业的经营、投资、融资等涉税活动进空白对企业的经营、投资、融资等涉税活动进行精

23、心安排，以期达到纳税负担最小的行为。行精心安排，以期达到纳税负担最小的行为。其特点有：其特点有：n 非违法性、策划性、权利性、规范性非违法性、策划性、权利性、规范性n筹划原理：筹划原理： 1、现行税法不完善，存在漏洞、现行税法不完善，存在漏洞 2、寻找漏洞，精心筹划，巧妙安排、寻找漏洞，精心筹划，巧妙安排纳税筹划概述 最新二、二、节税筹划节税筹划n 纳税筹划最重要的原理是纳税筹划最重要的原理是节税原理节税原理。n节税筹划是充分利用税法的起征点、减免税等一节税筹划是充分利用税法的起征点、减免税等一系列优惠政策，通过对纳税人筹资、投资、经营系列优惠政策，通过对纳税人筹资、投资、经营等活动的巧妙安排

24、达到不缴税或少缴税的目的等活动的巧妙安排达到不缴税或少缴税的目的。n其特点有：合法性、政策导向性、策划性其特点有：合法性、政策导向性、策划性n筹划原理：利用税收优惠进行合理策划，达到节筹划原理：利用税收优惠进行合理策划，达到节税目的税目的纳税筹划概述 最新n节税原理又可细分为绝对节税原理、相对节税节税原理又可细分为绝对节税原理、相对节税原理、风险节税原理三个主要部分。原理、风险节税原理三个主要部分。n1 1、绝对节税原理、绝对节税原理 n 绝对节税是指绝对节税是指直接使纳税绝对总额减少直接使纳税绝对总额减少，即，即在多个可供选择的纳税方案中，选择缴纳税款在多个可供选择的纳税方案中，选择缴纳税款

25、额最少的方案。这种节税可以是直接减少纳税额最少的方案。这种节税可以是直接减少纳税人的纳税总额，也可以是间接减少另一纳税人人的纳税总额，也可以是间接减少另一纳税人税收绝对额。即直接节税和间接节税。税收绝对额。即直接节税和间接节税。纳税筹划概述 最新绝对节税原理绝对节税原理n案例 某公司是一个年不含税销售额保持在100万左右的商业企业，公司不含税外购货物为70万元，如果企业作为小规模纳税人的增值税适用税率为3%，申请成为一般纳税人的增值税率为17%。n方案一：小规模纳税人n应纳增值税税额=100*3%=3（万元）纳税筹划概述 最新绝对节税原理绝对节税原理n方案二：一般纳税人方案二：一般纳税人n应纳

26、增值税税额应纳增值税税额=100*17%-70*17%=5.1（万元）（万元）n纳税分析纳税分析 两个方案比较下来，方案一比方案二两个方案比较下来，方案一比方案二节税：节税：5.1-3=2.1（万元）。因此，如果情况不变，（万元）。因此，如果情况不变，纳税人应申请成为小规模纳税纳税人应申请成为小规模纳税 人。（这就是直接人。（这就是直接节税）节税）纳税筹划概述 最新相对节税原理相对节税原理n2、相对节税原理、相对节税原理 n 相对节税是指一定时期内的纳税总额并没有纳税总额并没有减少减少，但由于考虑货币的时间价值因素，推迟税款的缴纳，实际上相当于获得了一笔无息贷款，从而使纳税总额相对减少，或者说

27、是使纳税款的价值减少。如，企业可以充分利用税收制度中规定的纳税期限，或者是采用加速折旧的方式减少税款价值。 纳税筹划概述 最新三、转嫁筹划转嫁筹划n纳税人通过价格的调整和变动，将税负转嫁给纳税人通过价格的调整和变动，将税负转嫁给他人负担的经济行为。他人负担的经济行为。n特点：特点：n1、不影响税收收入、不影响税收收入n2、依靠价格变动实现、依靠价格变动实现n3、不存在法律上的问题、不存在法律上的问题n4、商品的供求弹性和物价的自由浮动直接影、商品的供求弹性和物价的自由浮动直接影响税负转嫁的程度和方向响税负转嫁的程度和方向 纳税筹划概述 最新四、实现涉税零风险实现涉税零风险n纳税人账目清楚，纳税

28、申报正确，缴纳税款及时、足额，不会出现任何税收方面的处罚，即在税收方面没有任何风险，或风险极小可以忽略不计的一种状态。n优点：n 1、可避免发生不必要的经济损失n 2、可避免发生不必要的名誉损失n 3、有利于企业健康发展和生产经营活动纳税筹划概述 最新2.2 纳税筹划的基本方法纳税筹划的基本方法一、纳税筹划平台纳税筹划平台 纳税筹划平台是指税法本身的弹性，利用税法弹性进行策划，以减轻税收负担。 常用的纳税筹划平台包括：价格平台、优惠平台、漏洞平台、弹性平台和规避平台纳税筹划概述 最新1、价格平台n纳税人利用自由定价权，以价格的上下浮动作为纳税筹划的可操作空间而形成的范畴，其核心内容是转让定价。

29、n转让定价是有经济联系的企业各方为均衡利润或转移利润而在商品交换或买卖过程中，不是按市场规则和市场价格交易，而是根据她们之间的共同利益或为了最大限度地维护他们之间的收入进行的产品或非产品转让。转让价格低于或高于市场价格，从而少纳税或不纳税纳税筹划概述 最新n转让定价方式有：利用商品交易的筹划，利用原转让定价方式有：利用商品交易的筹划，利用原材料及零件的筹划，利用机械设备的筹划，利用材料及零件的筹划，利用机械设备的筹划，利用提供劳务的筹划，利用无形资产的筹划，利用租提供劳务的筹划，利用无形资产的筹划，利用租赁业务的筹划赁业务的筹划n注意：注意：n1）进行成本）进行成本效益分析效益分析n2）价格的

30、波动应在一定范围内）价格的波动应在一定范围内n3）运用多种方法进行全方位、系统的筹划安排）运用多种方法进行全方位、系统的筹划安排n转让定价是通过关联企业不符合营业常规的交易转让定价是通过关联企业不符合营业常规的交易形式进行的筹划形式进行的筹划纳税筹划概述 最新2、优惠平台n纳税人利用国家税法规定的优惠政策进行纳税筹划形成的一种操作空间，广泛采用。n优惠平台筹划方法包括：n1）直接利用筹划法n2）临界点筹划法n3）人的流动筹划法n4）挂靠筹划法纳税筹划概述 最新注意事项：n尽量挖掘信息，多渠道获取税收优惠n充分利用优惠政策n尽量保持和税务机关的关系，争取税务机关的认可纳税筹划概述 最新3、漏洞平

31、台n漏洞平台指税法对某些内容有文字规定，但因语漏洞平台指税法对某些内容有文字规定，但因语法或字词有歧义而导致税法理解的多样性，以及法或字词有歧义而导致税法理解的多样性，以及税法总规应该具有而实际操作时有较大空间。主税法总规应该具有而实际操作时有较大空间。主要由时间的变化、地点的差异、人员的素质、技要由时间的变化、地点的差异、人员的素质、技术手段以及经济状况的复杂多样和多变的特点决术手段以及经济状况的复杂多样和多变的特点决定。定。n注意：精通专业知识、具有纳税操作经验、有严注意：精通专业知识、具有纳税操作经验、有严格的财会纪律和保密措施、进行风险格的财会纪律和保密措施、进行风险收益分析收益分析纳

32、税筹划概述 最新4、弹性平台、弹性平台n利用税法中税率的幅度达到减轻税负效果的筹划利用税法中税率的幅度达到减轻税负效果的筹划行为，主要集中在资源税、土地使用税和车船使行为，主要集中在资源税、土地使用税和车船使用税等税种上用税等税种上n操作原则：税率、税额最小，优惠最大，惩罚最操作原则：税率、税额最小，优惠最大，惩罚最小小纳税筹划概述 最新5、规避平台、规避平台n利用税法中的临界点来争取低税率、减轻税负、利用税法中的临界点来争取低税率、减轻税负、获得优惠、增加利润。获得优惠、增加利润。n包括：包括：n1）税基临界点的规避：起征点、税率跳跃临界）税基临界点的规避：起征点、税率跳跃临界点点n2）优惠

33、临界点的规避：时间、人员、优惠对象）优惠临界点的规避：时间、人员、优惠对象临界点临界点n注意：技术要求不高，但成本很高；有广泛的应注意：技术要求不高，但成本很高；有广泛的应用性；用性；弹性平台和弹性平台和规避平台具有相通性规避平台具有相通性纳税筹划概述 最新（二）纳税筹划操作的技术手段（二）纳税筹划操作的技术手段n纳税筹划技术可以分为免税、减税、税率差异、（税项）扣除 、（税额）抵免、退税、分劈、延期纳税等八种技术 ，这些技术可以单独采用，也可以同时采用，如果同时采用两种或两种以上的筹划技术，必须注意各纳税筹划技术之间的相互影响。 纳税筹划概述 最新n免税技术是指在法律允许的范围内，使纳税人成

34、为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象而免纳税收的技术。例如，农业生产者销售自产农业产品，免缴增值税。n免税分为法定免税、特定免税和临时免税，法定免税是主要方式，其他是辅助方式n注意：尽量争取更多的免税待遇；尽量延长免税期1、免税技术、免税技术 纳税筹划概述 最新 2、减税技术、减税技术 n减税技术是指在法律允许的范围下，使纳税人减少减税技术是指在法律允许的范围下，使纳税人减少应纳税收而直接节税的技术。各国减税的目的有两应纳税收而直接节税的技术。各国减税的目的有两个：一是照顾目的，如对于遭受风、火、水、雾等个：一是照顾目的，如对于遭受风、火、水、雾等严重自然灾害的企业可以减

35、轻或免征企业所得税一严重自然灾害的企业可以减轻或免征企业所得税一年，这是国家为照顾性质的减税；二是出于鼓励，年，这是国家为照顾性质的减税；二是出于鼓励，利用税收手段调控、引导经济的发展。利用税收手段调控、引导经济的发展。n纳税筹划的减税技术主要是合法、合理地利用国家纳税筹划的减税技术主要是合法、合理地利用国家奖励性减税政策而节减税收的技术奖励性减税政策而节减税收的技术n技术要点：技术要点：n尽量争取减税待遇并使减税最大化；尽量争取减税待遇并使减税最大化； n尽量延长减税期尽量延长减税期纳税筹划概述 最新3、税率差异技术、税率差异技术n 税率差异技术是指在法律允许的范围内，利用税率的差异而直接节

36、减税收的技术。这里的税率差异包括税率的地区差异、国别差异、行业差异和企业类型差异等。n技术要点：n尽量寻求税率最低化；n尽量寻求税率的稳定性和长期性纳税筹划概述 最新 4、扣除技术、扣除技术n扣除技术是指在法律允许的范围内，使扣除额、宽免额、冲抵额等尽量增加而直接节减税收，或调整各个计税期的扣除额而相对节税的技术。如纳税人可以增加费用扣除额以节减企业所得税。n技术要点：n扣除项目最多化；扣除金额最大化；扣除最早化 纳税筹划概述 最新5、抵免技术、抵免技术 n抵免技术是指在法律允许的范围内，使税收抵免额增加而绝对节税的技术。n如：国外所得已纳税款的抵免，研究开发费用等鼓励性抵免。n技术要点：n

37、抵免项目最多化；抵免金额最大化；纳税筹划概述 最新 6、退税技术、退税技术n 退税技术是指在法律允许的范围内，使税务机关退退税技术是指在法律允许的范围内，使税务机关退还纳税人已纳税款而直接节税的技术。如：在我国，还纳税人已纳税款而直接节税的技术。如：在我国，外商投资企业的外国投资者，将其从企业分得的税后外商投资企业的外国投资者，将其从企业分得的税后利润直接再投资于该企业，增加注册资本，或作为资利润直接再投资于该企业，增加注册资本，或作为资本投资开办其他外商投资企业，经营期不少于本投资开办其他外商投资企业，经营期不少于5年的，年的，经投资者申请，税务机关批准，退还其再投资部分已经投资者申请，税务

38、机关批准，退还其再投资部分已纳所得税的纳所得税的40%税款。税款。n技术要点：技术要点：n争取退税项目最多化；争取退税金额最大化；争取退税项目最多化；争取退税金额最大化； 纳税筹划概述 最新7、分劈技术、分劈技术 n分劈分劈技术是指在法律允许的范围内，使所得财产在两个或多个在两个或多个纳税人之间进行分割而直接节减税收的技术。这种技术对于适用超额累进税率的税种尤为重要，因为对于超额累进税率，税基越大，适用的税率层次越高，税率越大，其税收负担就越重。因此，适时进行对象分劈，有利于减少绝对税款额 n技术要点：n分劈合理化；节税最大化分劈合理化；节税最大化纳税筹划概述 最新 8、延期纳税技术、延期纳税

39、技术n 延期纳税技术是指在法律允许的范围内，延期纳税技术是指在法律允许的范围内，使纳税人使纳税人延期缴纳税款延期缴纳税款而相对节税的技术。而相对节税的技术。由于货币的时间价值，纳税人对因节税省由于货币的时间价值，纳税人对因节税省下的资金进行投资，可产生更大的收益，下的资金进行投资，可产生更大的收益，对纳税人而言是相对节减税收。对纳税人而言是相对节减税收。n实质：利用资金的时间价值，但纳税绝对实质：利用资金的时间价值，但纳税绝对总额不变。总额不变。n技术要点：技术要点： 延期纳税项目最多化；延期纳税项目最多化； 延长期最长化延长期最长化纳税筹划概述 最新补充： 纳税筹划的原则n1. 合法性原则合

40、法性原则n2. 成本效益原则成本效益原则n3. 财务利益最大化原则财务利益最大化原则n4. 稳健性原则稳健性原则纳税筹划概述 最新1. 合法性原则合法性原则 合法性是纳税筹划的根本原则。由于纳税筹划不是偷税、骗税，更不是钻政策的空子，或打政策的擦边球，纳税人只有深刻理解、准确掌握税法，并具有对纳税政策深层次的加工能力，纳税筹划才有可能成功，否则纳税筹划可能成为变相的偷税，只能是“节税”越多，处罚越重。2.成本效益原则成本效益原则 只有在纳税筹划成本低于筹划收益时，纳税筹划才是可行的，否则，应当放弃筹划。纳税筹划概述 最新3.财务利益最大化原则财务利益最大化原则 纳税筹划的最终目的是企业整体效益

41、最大化，而不单纯是企业税负最小。如某一方案虽然可以使企业税负降低，但可能使企业在此领域丧失优势，结果总体利润减少，则是不可取的。4.稳健性原则稳健性原则 纳税筹划要尽量使风险最小化，要在筹划收益与筹划风险之间进行必要的权衡，以保证能够真正取得财务利益。纳税筹划概述 最新n大凡有点历史知识的中国人都知道， “诸葛亮三气周瑜”导致周瑜英年早逝的故事。人们对周瑜的“盖棺定论”一般是有勇有谋，但气量偏狭，以致有悲剧命运。n周瑜与纳税筹划的关系就在于，做纳税筹划同样需要有勇有谋。同时，面对某些地区、某些环节不利于做纳税筹划的环境，眼界要宽广，心胸要开阔，不要像周瑜一样，气坏了身体。n纳税筹划的思考 周瑜

42、与纳税筹划 周瑜同纳税筹划不是风马牛不相及吗？二者周瑜同纳税筹划不是风马牛不相及吗？二者如何扯得到一块儿？如何扯得到一块儿？纳税筹划概述 最新对纳税筹划的误解n一件事：我同一位私营企业主聊起纳税筹划。该企业主说：“你说的这事，我懂。但我们不叫它纳税筹划，我们叫通过各种方式把税务人员摆平，这种方式见效快、而且非常管用。”对此位人士的说法，笔者哭笑不得，感到目前许多人对纳税筹划有很深的误解，不了解纳税筹划的基本概念，当然就谈不上有谋了。同时，在少数地区，确实存在非正当的方式比纳税筹划更有效的现象，制约了纳税筹划的健康发展。纳税筹划概述 最新做纳税筹划需像周瑜一样做纳税筹划需像周瑜一样有勇有谋有勇有

43、谋。有勇有勇，第一，就是在某种不利的环境下，第一，就是在某种不利的环境下，你是否敢于去你是否敢于去筹划。在依法筹划。在依法治税已得到较大发展的今天，这似乎不需要讨论，但实际上，纳税治税已得到较大发展的今天，这似乎不需要讨论，但实际上，纳税人却有更多的担心。他们不得不考虑风险问题：通过筹划，在某项人却有更多的担心。他们不得不考虑风险问题：通过筹划，在某项经营中是获得了节税利益，但是否会在税务机关心目中形成经营中是获得了节税利益，但是否会在税务机关心目中形成“刁民刁民”的形象，从而成为被的形象，从而成为被“特殊关注特殊关注”的对象。的对象。第二，涉税事项不是纳税人单方面的问题，特别是筹划中税法的适

44、用、第二，涉税事项不是纳税人单方面的问题，特别是筹划中税法的适用、具体事项的认定，须获得税务机关的认同，这就需要同税务机关沟具体事项的认定，须获得税务机关的认同，这就需要同税务机关沟通。通。纳税人是否有勇气去沟通、争论，而不是委曲求全。纳税人是否有勇气去沟通、争论，而不是委曲求全。第三，当税务机关的行政行为侵犯了自己的合法权益时，第三，当税务机关的行政行为侵犯了自己的合法权益时，纳纳税人是否敢于拿起法律武器维护自己的利益税人是否敢于拿起法律武器维护自己的利益。许多纳税人。许多纳税人往往想，即使在一件事上我赢了，但只要我还在这里经营，往往想，即使在一件事上我赢了，但只要我还在这里经营，就得受当地

45、税务机关的管辖，以后还有我的好果子吃吗？就得受当地税务机关的管辖，以后还有我的好果子吃吗？因此，做纳税筹划需要勇气。因此，做纳税筹划需要勇气。 纳税筹划概述 最新有谋有谋，比起有勇气来更为重要。做纳税筹划不是一件容易，比起有勇气来更为重要。做纳税筹划不是一件容易的事，的事，首先必须精通税法首先必须精通税法，对税法的理解和掌握必须全，对税法的理解和掌握必须全面和准确。一个涉税事项往往涉及几个以上的法规，而面和准确。一个涉税事项往往涉及几个以上的法规，而中国的税法又不很完善。此外，现存的法规中，有些用中国的税法又不很完善。此外，现存的法规中，有些用词不规范、不严谨，且存在前后矛盾的现象，有时让人词

46、不规范、不严谨，且存在前后矛盾的现象，有时让人无所适从。税务机关对税法适用的自由裁量权很大，纳无所适从。税务机关对税法适用的自由裁量权很大，纳税人的理解和税务机关的认定会产生冲突。更严重的是税人的理解和税务机关的认定会产生冲突。更严重的是税法变化的频率太快，计划赶不上变化。原来看上去对税法变化的频率太快，计划赶不上变化。原来看上去对自己很有利的规定，一旦发生变化，结果就可能相反，自己很有利的规定，一旦发生变化，结果就可能相反，而且因后出台的政策往往具有溯及力，就是说，你现在而且因后出台的政策往往具有溯及力，就是说，你现在的经营行为可能会由以后出台的法规来调整。这就需要的经营行为可能会由以后出台

47、的法规来调整。这就需要纳税人对税法的变化作出预测和防范，而这是多么困难纳税人对税法的变化作出预测和防范，而这是多么困难啊。啊。纳税筹划概述 最新其次，纳税筹划对财会知识的要求也相当高，其次，纳税筹划对财会知识的要求也相当高，因为你因为你的筹划需要准确、严谨的会计处理来支持，同时也的筹划需要准确、严谨的会计处理来支持，同时也需要工商、经贸等方面知识的支持。可以说，纳税需要工商、经贸等方面知识的支持。可以说，纳税筹划既是高智力的行为，也是最严谨的工作。面对筹划既是高智力的行为，也是最严谨的工作。面对这些困难，没有谋行吗？这些困难，没有谋行吗？ 税收筹划同周瑜有关系的税收筹划同周瑜有关系的第三点是心

48、态问题第三点是心态问题。做税。做税收筹划会不可避免地遇到各种挫折和干扰，一方面收筹划会不可避免地遇到各种挫折和干扰，一方面我们要想方设法去克服，但有些困难短期内是不可我们要想方设法去克服，但有些困难短期内是不可克服的，那怎么办？这就需要有一克服的，那怎么办？这就需要有一个正常、豁达的个正常、豁达的心态心态。周瑜因为和诸葛亮几次较量落败而发出。周瑜因为和诸葛亮几次较量落败而发出“既既生瑜何生亮生瑜何生亮”的悲叹，并导致心情郁闷而英年早逝。的悲叹，并导致心情郁闷而英年早逝。纳税筹划概述 最新n其实，周瑜大可不必如此。诸葛亮神机妙算，败给他并不可羞。更重要的是，诸葛亮比周瑜年龄要大，周瑜如果以豁达的

49、心情对待，完全可以熬死诸葛亮，那时，周瑜不是就可以大展宏图了吗？同理，虽然目前做税收筹划受到许多不正常因素制约，但我国依法治税的力度越来越大，税务机关和税务干部的执法水平会有提高，因此税收筹划的环境会逐步好起来。对目前遇到的困难，我们既不要灰心，更不要生气，要乐观豁达地对待。n让我们乐观、充满智慧地在新世纪共同开拓税收筹划的新天地。纳税筹划概述 最新学生思考：学生思考：1.纳税筹划与偷税、漏税、避税、节税的关系。2.纳税筹划是万能的吗？怎样看待纳税筹划？3.王先生是一位会计师，使用收付实现制的会计方法。为规避在2000年申报增加的所得，他没有给他的当事人12月的发票，而是推迟到2001年1月2日才开发票。请判断，王先生的行为属于什么行为？纳税筹划概述 最新掌握与思考问题n1，了解有关税收违法行为，法律责任，掌握税收违法行为与罪的区别。n2，偷税的几种形式？偷税与漏税的区别？n3， 分析：日常发票使用中“大头小尾”、“白条入帐”的税收问题。纳税筹划概述 最新小结：1、纳税筹划的基本原理2、纳税筹划的基本方法n作业：n 教材P24 案例分析