精品资料2022年收藏经济责任审计精要与案例专题讲座

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1、经济责任审计精要与案例专题讲座中天恒会计师事务所总经理 李三喜中天恒达造价咨询公司总经理当前，审计风暴席卷神州大地：企业老总陷入困局，违规事件纷纷曝光，巨额黑洞触目惊心。审计署经济责任审计揭露国电公司原领导班子决策失误造成78.4亿元重大损失，45亿元的国有资产流失，以及涉嫌个人经济犯罪12起，涉案金额10亿元；华中电力集团原总经理受审，牵涉国电高层30多人；中国工商银行涉案金额69亿，处理相关责任人368名。审计署对中石化等九大集团公司的审计风暴还未刮起，中石油、中国移动通讯等十一大集团公司的经济责任审计已经拉开序幕。国资委对其所管辖企业的经济责任审计也正在如火如荼的进行着。中共中央颁布的惩

2、治和预防腐败实施纲要要求突出对重点领域、重点部门、重点资金和领导干部经济责任的审计，并强调依法实行审计公告制度。这无疑会使审计风暴刮的更加迅猛。经济责任审计已成制度，审计风暴已成必然，更多企业和高层管理者将全面接受考验。审计署、国资委已进行的经济责任审计大案实践证实，很多高层管理者因为对经济责任及审计知识缺乏而犯极为粗浅的经济错误，导致犯罪或葬送自己的政治前途。如何规避管理者经济责任审计风险？如何加强管理者的自我保护、防止不必要风险的发生？作为原隶属审计署的中天恒会计师事务所接受审计署的委托参与了国家电力公司、中石化集团公司等单位的经济责任审计，接受国资委的委托独立承担了对中国化学工程总公司等

3、单位的经济责任审计，了解审计署、国资委经济责任审计的做法、重点和流程，通过本讲座但愿能够帮助企业管理者和相关人员初步了解经济责任审计的基础知识和流程，规避风险。本讲座采用案例教学法，从案例入手来学习和理解经济责任审计的基础知识和实务操作。案例问题思考基础精要案例分析案例2005年3月三泰集团审计部组织对其全资子公司东方化工公司法定代表人任职期间该公司资产、负债和损益的真实性、合法性和效益性及重大经济决策等有关经济活动进行经济责任审计。本次审计期间为2002年1月至2004年12月，重点对企业领导人员任期内发生的重大经济事项进行延伸审计和审计调查；除审计公司本部外，要有重点地选择二级单位进行审计

4、，审计资产量原则上不得低于全公司资产量的70。该项目由三泰集团审计部负责全面组织，并最后出具任期经济责任审计报告。 一、审计立项 2005年3月20日三泰集团正式下发审计立项通知书东方化工总公司法定代表人任期经济责任审计项目立项通知根据领导干部管理和监督工作的需要，三泰集团公司党委组织部提议对A同志进行任期经济责任审计，现决定由集团公司审计部立项实施。签发人：李健(集团公司负责人) 2005年3月20日 发：审计机关及组织、纪捡、监察等有关部门 二、确认委托审计任务三泰集团审计部在接到审计立项通知后，根据已掌握的资料明确了以下审计任务： 1、审计类型：东方化工公司法定代表人任期经济责任审计2、

5、被审计单位：集团公司全资子公司东方化工公司3、审计范围时间：2002年1月至2004年12月4、审计重点：审计主要关注东方化工公司原法定代表人任职期间该公司的会计信息质量情况、主要经济指标完成情况、重大经济决策的科学性和有效性、国有资产质量及国有资本保值增值情况以及企业管理和遵纪守法情况、企业领导人员廉洁自律情况。三、组成经济责任审计组审计部根据审计任务及审计目的要求，委托社会中介构组成由20人构成的审计组，并结合东方公司组织结构特征及业务复杂程度将审计组分为6个小组，分别负责会计信息有真实合法性、资产质量情况、重大经济决策、经济指标完成情况及其真实性、内部控制的建立及其执行情况、领导人员廉洁

6、自律情况等方面的审计。四、进行经济责任审前调查，初步了解被审计人及被审计单位的情况1、向被审计单位、被审计人提供经济责任审计所需资料清单企业经济责任审计所需提供资料清单审计单位： 项目：经济责任 序号：1 公司营业执照2 公司章程3 公司基本情况4 开户许可证、企业法人代码证书5 任期内公司在银行和非银行金融机构设立的全部账户，包括已经注销的账户6 任期公司内部管理制度及内部机构设置、职责分工资料7 任期经营目标8 任期生产经营计划及重要财政、财务收支事项决策会议记录9 任期内国有资产管理经营部门历年下达的国有资产保值增值考核指标10 任期内历年资产经营计划和经济指标完成情况11 任期内重大投

7、资项目及其实施结果，对外投资明细表及有关协议、合同12 财产物资盘点表，债权、债务明细表13 任期内历年财务报表、账簿、凭证等会计资料（审计人员进点后提供）14 任职前后有关经济遗留问题的专门材料15 任期内企业上级内部审计机构或委托社会审计组织出具的审计报告、验资报告、资产评估报告以及办理企业合并、分立等事宜出具的有关报告16 任期内有关经济管理监督部门及检查机构作出的重大检查事项结果、处理意见及纠正情况的资料17 任期内公司年度总结18 被审计人基本情况19 被审计人的任命书及任职期限20 被审计人的述职报告及年度个人总结2、要求被审计单位填报经济责任审计表审计部在组织审计人员正式进驻企业

8、前，取得了被审计单位东方化工总公司填报的经济责任审计报表：任期比较资产负债表任期比较利润及其分配表任期比较现金流量表五、执行初步分析性复核下面以东方化工公司二级单位光明化工厂2003、2004年度会计报表为例分析对其进行的分析性复核程序：1进行横向分析，编制横向趋势分析表2进行纵向分析，编制纵向趋势分析表3进行比率分析，编制比率分析表4汇总初步性复核情况，编制初步性复核情况汇总表六、分析审计风险，确定审计策略(具体略)七、编制经济责任审计方案三泰集团审计部根据审计准备阶段了解的情况制定总体审计方案如下：审计工作底稿总体经济责任审计方案客户：东方化工总公司签名日期项目：总体审计方案编制人张爱军索

9、引号截止日：2004年12月31日 复核人 郑田页次审计对象东方化工总公司审计编号三泰审字【2005】001号审计类型任期经济责任审计计划日期项目具体内容审计目的通过对东方化工公司法定代表人任期经济责任的审计，查明该公司法定代表人任职期间与企业资产、负债、损益目标责任制有关的各项经济责任的履行情况，为三泰集团干部选拔和任用提供参考依据。审计范围及内容1审计单位范围：东方化工总公司及所属二级单位 审计时间范围：2002年至2004年2审计内容：企业资产、负债和损益等会计信息的真实性、合法性任期内产要经济指标的完成情况及其真实性任期内重大经营决策的科学性、有效性任期内企业管理和遵纪守法情况企业领导

10、人员的廉洁自律情况内部控制制度的建立与执行情况审计方法审阅法、查询法、观察法、审计分析法等。工作步骤及时间安排1接受和确认委托审计任务；2审计准备阶段：组成审计组，确定审计组长，了解被审计企业及被审计人基本情况，执行初步分析性复核，初步确定重要性水平，分析审计风险，制定项目审计实施方案，同时下达审计通知书，向被审计企业及被审计领导人提出书面承诺要求；3审计实施阶段：测试、评价并记录内部控制测试结果，确定实质性测试的范围及重点，实施有关会计账户和会计报表的审查工作，根据测试结果正确划分有关经济责任，进行客观的审计评价，做好审计工作底稿；4审计报告阶段：拟定审计报告，出具复核意见，审定审计报告，出

11、具报告，立卷归档。人员分工 组长：张爱军 组员：熊也婷、安天英、陈郁、赵向阳、郝英翠、娄金伟、 第一组职责：会计信息有真实合法性审计； 第二组职责：资产质量情况审计： 第三组职责：重大经济决策审计第四组职责：经济指标完成情况及其真实性审计；第五组职责：内部控制的建立及其执行情况审计；第六组职责：领导人员廉洁自律情况审计。领导批示 年 月 日主管：郑田 制定人：张爱军2005年4月1日八、送达审计通知书三泰集团公司审计部将拟定好的审计通知书正式下达东方化工总公司, 审计通知书格式如下:审计通知书(通用格式) 三泰审字【2005】001号 被审计单位东方化工总公司 审计类型法定代表人任期经济责任审

12、计 审计范围法定代表人任职期间负责领导的总公司及所属二级单位 审计时间2002年1月至2004年12月 配合事项需提供的资料和必要协助1按照附件提供所需资料2安排专人负责审计协调工作 审计组成员组长：张爱军 审计员：熊也婷、安天英、陈郁、赵向阳、郝英翠、娄金伟、 审计部门 领导签字：李春胜2005年3月9日 审计部门 (签章) 2005年3月10日主题词： 通 知抄送： 市审计局内分送： 集团财务部 2005年3月11日共印6份九、提交审计提供资料清单，提出书面承诺要求 （一）提交被审计单位的审计提供资料清单如下：附件1：需提供资料清单1、公司营业执照、公司章程2、公司基本情况说明3、截止20

13、04年12月31日，公司在银行和非银行金融机构设立的全部账户情况（包括已经注销的账户）：开户行名称、地点、账号、金额及全部对帐单4、公司内部管理制度及内部机构设置（组织机构图）、职责分工资料5、生产经营计划及重要财政、财务收支事项决策会议记录6、有关经济遗留问题的专门材料7、企业上级内部审计机构或委托社会审计组织出具的审计报告、验资报告、资产评估报告以及办理企业合并、分立等事宜出具的有关报告8、有关经济管理监督部门及检查机构作出的重大检查事项结果、处理意见及纠正情况的资料9、公司年度总结10、2001年至2004年财务报表、账簿、凭证等会计资料11、年末存货盘点表、固定资产盘点表、短期投资中证

14、券投资年末盘点表。12、应收账款、预收账款、应付账款、预付账款、其他应收款、其他应付款等往来账项的单位名称、账零、欠款原因、金额、欠款单位地址、联系人、联系电话、传真，以excel表格的形式提供。13、大额的交易协议、合同。14、应收票据：具有欠款单位、交易合同、起止日期、利率等内容的明细表。15、长期投资的投资协议、被投资单位本年度会计报表、被投资单位生产经营情况说明。投资比例超过20%的被投资单位需另外提供：其他投资者名单、投资比例、被投资单位的经营范围、被投资单位的地址、法人代表、本年度注册资本年初数、本期增加数、本期间少数、期末余额；与被投资单位资金往来、存货交易、固定资产交易、特许权

15、许可。16、房屋及建筑物、土地的产权证明；各种车辆的行车证。17、固定资产明细表，内容：名称、购置时间、折旧年限、累计折旧、规格型号、存放地点、现在使用状况，以excel表格的形式提供。18、在建工程明细表，内容：项目名称、批准文件、施工合同18、无形资产及其他资产的明细表，产权证明、形成原因。19、长、短期借款明细表，主要内容：借款单位、金额、起止日期、利率、借款形式、应计利息、已付利息（以excel表格的形式提供）；借款协议。20、工资政策、工效挂钩指标文件、工资附加费计提标准、职工的各项保险办理政策、标准。21、纳税鉴定、减免税文件、企业所得税税前扣除标准。22、预提费用明细表，预提原因

16、，相关文件、协议、合同。23、关联方的名称、地址、注册资本、经营范围、负责人24、关联方交易项目、金额、定价政策、款项支付情况、未支付款项原因。25、贵公司为其他单位提供担保情况：金额、担保形式、担保期间。26、贵公司存在的诉讼事项说明。以上资料请于审计组进驻前准备完毕，审计组进驻后一次提交。 说明：（1）本清单一式两份，提供贵单位一份，审计组保留一份（2）本清单于2005年3月15日提交贵单位，请贵单位于2005年3月18日提供给审计组（3）如不能及时提供请说明原因：A、没有；B、正在查找；C、不能提供被审计单位人员签字：许健君 时间：2005年3月15日 （二）被审计单位及被审计领导人书面

17、承诺如下：承 诺 书集团公司审计部为了表示对贵部审计工作的理解、支持和充分合作，兹就有关情况声明如下： .本公司依照企业会计准则和有关财务会计制度的要求编制的2002年至2004年度会计报表，公允地反映了本公司的财务状况、经营成果和现金流量，其编制基础与上年度保持一致。本公司管理当局对报表的真实性、合法性和完整性承担责任。 .本公司业已提供所有的财务及会计记录，股东大会、董事会会议记录以及有关的资料。 .本公司业已提供全部关联方清单及有关资料，对重大关联交易事项均已作披露。 .本公司所有交易事项皆已入帐，所提供的会计报表没有重大错误和漏报。 .本公司所有财务承诺、或有损失、期后事项已全部提供，

18、并已在会计报表或其附注中调整或披露。 .本公司确信： （1）没有任何重大未预计的负债。 （2）没有任何重大未预计或未披露的可能诉讼赔偿、背书、承兑、保证等或有损失。 （3）没有任何违反国家法律、法规而需要调整或披露的事项。 （4）在内部控制制度中发挥重要作用，或对会计报表有重大影响的管理人员或其他员工，没有舞弊行为。 （5）没有接到主管机关通知调整或改进会计报表的事情。 （6）提供的所有资料是真实完整的。 .本公司应收款项等债权完全属实，并按规定提取坏帐准备。 .本公司存货完全属实，其呆滞、陈旧、毁损均已处理。 .本公司对拥有的全部资产享有充分的所有权，以资产提供担保的情况已全部披露。 10.

19、本公司严格遵守了合同规定的条款，不存在因履行合同而对会计报表产生重大影响的事情。 11.本公司编制会计报表所依据的持续经营假设是合理的，没有进行清算或大幅度缩减经营规模的计划或打算。 公司（盖章）：东方化工总公司（章） 公司负责人 （签字）：李天一 财务部门负责人(签字)：常旭 2005年3月17日十、项目负责人严把关，小组成员恪敬职守组长全面把关，强化指导，适时协调，推动整个审计组工作的顺利进行；主审严把复核关，问题没有审计清楚的，督促审计，工作底稿出具不符合标准的，返工重做，确保审计任务高质量、高水平完成。在项目实施过程中，负责人按时召开审计碰头会，掌握审计情况和工作进度，及时分析、研究发

20、现的问题，调整审计方案，完善审计方法，协调处理好审计事务。如，针对机加工车间存在的“小金库”，仔细分析支出明细，根据线索，扩大审计面；针对三泰公司虚、假发票的情况，及时抽调人员进行取证、汇总。各参审人员各司其责，及时汇报进展情况，通力配合，不怕苦、不怕累、不怕得罪人，对发现的问题查得准、说得清、写得明。十一、全面搜集资料，详细出具报告，及时总结经验项目有关负责人，加班加点对搜集来的资料进行分析，针对发现的问题，合理提出审计建议，在详细出具报告的基础上，及时总结工作经验，为今后的稽察工作打下基础。问题思考1三泰集团审计部对东方化工公司法定代表人任期经济责任审计过程是否全面？2三泰集团审计部对东方

21、化工公司法定代表人任期经济责任审计的组成人员是否科学？3三泰集团审计部对东方化工公司的审计过程的特色有哪些？4通过本案例的分析，你认为经济责任审计的工作流程如何设计？基础精要概 论企业经济责任审计的对象、内容和重点企业经济责任审计的流程企企业经济责任审计的方法企业经济责任审计评价企业经济责任审计报告第一讲 概 论经济责任与企业经济责任审计的基本概念一、经济责任（一）含义1经济责任对经济责任的三种不同观点经济责任的理解一、经济责任应当是当事人基于特定的职务而应承担或履行的与经济相关的职责、义务。二、经济责任应当是当事人对其与经济责任相关的职务行为应当应承担的法律后果。三、经济责任是当事人应当承担

22、的经济上的后果，如经济上的赔偿、补偿等。2任期经济责任“任期经济责任”是对“经济责任”加上了任期的限制而产生的，也就是当事人在任职期间的经济责任。当事人的任职期间的确定一般包括两种情况：任期经济责任当事人任职届满而产生的任职期间。当事人任职尚未届满而离职的任职期间。3企业领导人员的任期经济责任企业领导人员的任期经济责任，是指企业领导人员任职期间对其所在企业资产、负债、损益的真实性、合法性和效益性，以及有关经济活动应当负有的责任。企业领导人员的任期经济责任真实性合法性效益性 (二)经济责任的分类 直接责任 主管责任经济责任的分类管理责任领导责任国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规

23、定和国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定实施细则将经济责任分为直接责任和主管责任。 二、经济责任审计 (一)经济责任审计的含义对任期经济责任审计人们的认识还不一致，主要有以下观点：对任期经济责任审计含义的主要观点 专家或文件 观 点刘鹤章 任期经济责任审计的关键是通过财务收支审计，将企业存在的问题的责任落实到人，是财务收支审计结果的人格化。可以说，任期经济责任审计是具有中国特色的财务收支审计与效益审计相结合的有效形式。刘国权 所谓经济责任审计，是对企业法定代表人及其所在企业的资产负债损益的经济、合法、效益性，以及有关经济活动应当负有的经济责任所进行的监督和评价活动。中央企业经

24、济责任审计管理暂行办法企业经济责任审计,是指依据国家规定的程序、方法和要求，对企业负责人任职期间其所在企业资产、负债、权益和损益的真实性、合法性和效益性及重大经营决策等有关经济活动，以及执行国家有关法律法规情况进行的监督和评价的活动。中天恒会计师事务所 任期经济责任审计，是注册会计师依法接受委托，根据委托协议的规定，按照国家的有关规定和独立审计准则的要求，对被审计人任职期间所在单位的资产、负债、损益的真实性、合法性、效益性，以及被审计人个人履行经济责任、遵守财经纪律和廉洁自律情况所进行的监督、评价和鉴证活动。企业经济责任审计的目的、地位和作用一、企业经济责任审计的目的 开展经济责任审计的目的在

25、于实践依法治国的方略 企业经济责任审计的目的在于运用审计和干部监督管理的综合手段，加强对国有企业及国有控股企业领导人员的管理和监督 企业经济责任审计的目的在于正确评价企业领导人员的经济责任企业经济责任审计的目的在于强化企业领导人员的责任意识，约束其职务行为，惩治腐败企业经济责任审计的目的在于促进国有企业加强和改善经营管理，保障国有资产保值增值企业经济责任审计的目的 二、企业经济责任审计的地位企业经济责任审计的地位经济责任审计是推进依法治国的有效手段 经济责任审计是从严治党的要求 经济责任审计是加强干部监督管理的一个重要环节 经济责任审计是从源头上预防和治理腐败，促进廉政建设的一项重要措施 经济

26、责任审计是一项长期的重要任务 三、企业经济责任审计的作用企业经济责任审计的作用完善了干部的管理监督制度，为干部管理部门考核、使用干部提供了参考依据强化了对企业领导人员执行财经法纪的监督，促进了党风廉政建设增强了企业领导人员的责任感和自我约束意识，提高了其严格履行职责的自觉性严肃了财经法纪，维护了正常的经济秩序促进了企业加强管理，提高经济运行质量和效益第二讲 企业经济责任审计的对象、内容和重点 一、企业经济责任审计的对象（一）审计对象的范围审计对象的范围企业领导人员；企业领导人员所在的企业；企业领导人员所在企业的所属企业；企业领导人员所在企业投资的公司、企业；与企业领导人员经济责任相关的其他单位

27、。（二）审计对象的确定 服务于审计目标原则 依法审计原则 全面审计原则 突出重点原则 提高审计效率原则 增强审计效用原则审计对象的确定二、企业经济责任审计的内容（一）国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定及其实施细则规定审计机关实施企业领导人员任期经济责任审计，应当通过对其所在企业资产、负债、损益的真实、合法和效益情况审计，分清企业领导人员本人应当负有的主管责任和直接责任。从国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定规定看，任期经济责任审计是以企业财务收支审计为基础，其审计内容从总体上来讲是企业领导人员所在企业资产、负债、损益为其内容，其具体审计内容的确定也应当紧扣

28、企业的财务收支。2审计署经贸司主张企业经济责任审计的内容包括：企业经济责任审计的内容企业资产、负债、损益的真实性。审计内容国有资产的安全、完整和保值增值。企业对外投资和资产处置情况。企业收益的分配情况。相关内部控制制度及其执行情况。其他需要审计的事项。从审计署经贸司对任期经济责任审计内容的观点看，基本上是国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定规定内容的具体化，仍然强调了任期经济责任审计应以企业财务收支审计为基础。3审计署科研所编著的任期经济责任审计理论与实务一书中指出：企业经济责任审计的内容企业资产、负债、损益的真实性。国有资产的安全、完整和保值增值。企业对外投资和资产处置情况

29、。企业收益的分配情况。与上述经济活动有关的内部控制制度及其执行情况。企业领导人员任期期间与企业资产、负债、损益有关的各项经济指标完成情况。遵守财经法规情况的评价。企业领导人员与财务收支有关的个人廉政情况。政府下达的审计指令，要求审计查清的其他需要审计的事项。 业资产、行贿受贿，以及欺上瞒下。弄虚作假。骗取经营成 果或荣誉等行为。从审计署科研所的研究成果看，任期经济责任审计应以企业财务收支审计为基础，同时关注企业领导人员任期期间与企业资产、负债、损益有关的各项经济指标完成情况、遵守财经法规情况、企业领导人员与财务收支有关的个人廉政情况。4国有企业及国有控股企业领导人员经济责任审计课题组企业任期经

30、济责任审计的内容对与企业的财务收支经济活动有关的内部控制制度健全性、有效性进行测试和评估企业会计资料真实性审计企业绩效情况的审计企业重大经济决策事项的审计。企业领导人员有无违反与财务收支有关的廉洁自律规定的问题5国资委中央企业经济责任审计管理暂行办法的规定中央企业经济责任审计管理暂行办法第三章是审计工作内容，主要明确了以下内容：企业负责人任职期间企业经营成果的真实性；企业负责人任职期间企业财务收支核算的合规性；企业负责人任职期间企业资产质量变动状况；企业负责人任职期间对企业有关经营活动和重大经营决策负有的经济责任；企业负责人任职期间企业执行国家有关法律法规情况；企业负责人任职期间企业经营绩效变

31、动情况。（1）企业经营成果的真实性企业经营成果的真实性是指企业负责人任职期间会计核算是否准确，企业财务决算编报范围是否完整，企业经济成果是否真实可靠，以及企业计提资产减值准备与资产质量是否相匹配。主要内容包括：企业财务会计核算是否准确、真实，是否存在经营成果不实问题；企业年度财务决算报告合并范围、方法、内容和编报质量是否符合规定，有无存在故意编造虚假财务决算报告等问题；企业是否正确采用会计确认标准或计量方法，有无随意变更或者滥用会计估计和会计政策，故意编造虚假利润等问题。企业经营成果真实性的主要内容（2）企业财务收支的合规性企业财务收支核算合规性是指企业负责人任职期间财务收支管理是否符合国家有

32、关法律法规规定，会计核算是否符合国家有关财务会计制度，年度财务决算是否全面、真实地反映企业财务收支状况。主要内容包括：企业收入确认和核算是否完整、准确，是否符合国家财务会计制度规定，有无公款私存、私设“小金库”，以及以个人账户从事股票交易、违规对外拆借资金、对外资金担保和出借账户等问题；企业成本开支范围和开支标准是否符合国家有关财务会计制度规定，有无多列、少列或不列成本费用等问题，以及企业工资总额来源、发放、结余和企业负责人收入情况；企业会计核算是否符合国家有关财务会计制度规定，是否随意改变资产、负债、所有者权益的确认标准或计量方法，有无虚列、多列、不列或者少列资产、负债、所有者权益的问题；企

33、业会计账簿记录与实物、款项和有关资料是否相符，有无存在账外资产、潜亏挂账等问题，有无存在劳动工资核算不实等问题。企业财务收支合规性的主要内容（3）企业资产质量变动情况企业资产质量变动情况是指企业负责人任职期间各项资产质量是否得到改善，是否存在严重损失、重大潜亏或资产流失等问题，企业国有资本是否安全、完整，以及对企业未来发展能力的影响。主要内容包括：企业负责人任职期间有关企业资产负债结构合理性及变化情况，以及对企业未来发展的影响；企业负责人任职期间企业资产运营效率及变化情况，以及对企业未来发展的影响；企业负责人任职期间企业有效资产及不良资产的变化情况，以及对企业未来发展的影响；企业负责人任职期间

34、企业国有资产保值增值结果，及企业在所处行业中水平变化的对比分析。企业资产质量变动情况的主要内容（4）企业有关经营活动和重大经营决策企业有关经营活动和重大经营决策是指企业负责人任职期间做出的有关对内对外投资、经济担保、出借资金和大额合同等重大经济决策是否符合国家有关法律法规规定，及其企业内部控制程序，是否存在较多问题或者造成重大损失。主要内容包括：企业重大投资的资金来源、决策程序、管理方式和投资收益的核算情况，以及是否造成重大损失；对外担保、对外投资、大额采购与租赁等经济行为的决策程序、风险控制及其对企业的影响情况；涉及的证券、期货、外汇买卖等高风险投资决策的审批手续、决策程序、风险控制、经营收

35、益或损失情况等；改组改制、上市融资、发行债券、兼并破产、股权转让、资产重组等行为的审批程序、操作方式和对企业财务状况的影响情况等，有无造成企业损失或国有资产流失问题。企业有关经营活动和重大经营决策的内容（5）遵纪守法情况 企业经济责任审计要认真检查企业负责人及企业执行国家有关法律法规情况，核实企业负责人及企业有无违反国家财经法纪，以权谋私，贪污、挪用、私分公款，转移国家资财，行贿受贿和挥霍浪费等行为，以及弄虚作假、骗取荣誉和蓄意编制虚假会计信息等重大问题。（6）企业绩效变动情况企业经济责任审计在全面核实企业各项资产、负债、权益、收入、费用、利润等账务的基础上，依据国家有关经营绩效评价政策规定，

36、对企业负责人任职期间经营成果和经营业绩，以及企业资产运营和回报情况进行客观、公正和准确的综合评判。7中天恒会计师事务所曾从理论上将任期经济责任审计的内容分为：任期经济责任审计的内容任期会计责任审计任期国有资产安全完整及保值增值责任审计任期经济责任目标完成责任审计任期重大经营决策责任审计任期内部控制制度健全及执行责任审计任期遵守财经法纪及廉洁自律责任审计任期社会责任审计三、企业经济责任审计的重点（一）企业经济责任审计重点内容的确定原则企业经济责任审计重点内容的确定原则 根据审计目标确定重点审计内容原则 根据被审计的企业领导人员及其所在企业的实际情况确定重点审计内容原则 在保证审计科学性的基础上确

37、定重点审计内容原则（二）企业经济责任审计的重点内容企业经济责任审计的重点内容 资产、负债、损益的真实性、合法性 任期内主要经济指标的完成情况和真实性任期内重大经营决策的科学性、有效性任期内国有资产保值增值情况任期内企业管理和遵纪守法情况 企业领导人员的廉洁自律情况第三讲 企业经济责任审计的流程经济责任审计流程，是指审计机构和审计人员为达到经济责任审计目标所采取的所有工作步骤的总和。一、审计机关的观点（一）审计署审计署经贸司主张企业经济责任审计流程是对被审计的企业法定代表人或企业领导人员在任职期间承担的经济责任的履行情况所进行的审查、鉴证及评价的过程。主要流程如下：准备阶段接收和确认委托审计任务

38、选派合适的人员组成审计组确定审计组长了解被审计企业基本情况执行初步分析性复核初步确定重要性水平分析审计风险制定项目审计实施方案下发审计通知书向被审计的企业领导人员及其所在企业提出书面承诺要求等项工作。实施阶段实施内部控制测试实施实质性测试终结阶段 拟定审计报告出具复核意见提出审计意见出具审计结果报告和有关情况报告归集整理审计档案，审清卷立 （二）北京市审计局北京市区县级以下党政领导干部和国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计操作指南规定的经济责任审计流程包括：审计立项组成审计组编制审计方案送达审计通知书收集与任期经济责任审计有关的资料进驻被审计单位实行承诺制度进一步调查了解被审计人员和

39、被审计单位的有关情况评审内部控制制度审核检查有关资料和经济活动，取得审计证据汇总审计资料及审计证据，与被审计人员、被审计单位初步交换意见提交任期经济责任审计报告审计机关审定审计报告，出具审计意见书、审计决定书、审计处罚决定书、审计建议书等，向本级人民政府或委托机关提交被审计人员任期经济责任审计结果报告被审计单位对审计决定或审计处罚决定不服，提起行政复议的有关规定 二、国资委的观点（一）中央企业经济责任审计管理暂行办法根据中央企业经济责任审计管理暂行办法的规定，国资委组织实施企业负责人经济责任审计基本工作流程如下：审计工作流程编制审计工作计划；确定审计机构；下达审计工作通知；拟定审计方案；成立审

40、计项目组；组织实施审计；交换审计意见；出具审计报告；下达审计意见或审计决定。三、中天恒的观点根据中天恒会计师事务所从事经济责任审计工作的体会，我们认为经济责任审计应包括准备、实施、评价和报告四个阶段，要突出经济责任审计的特点。（一）经济责任审计准备经济责任审计准备，是指在审计机构年度审计项目计划业经批准下达后，由审计业务部门在具体实施对单个经济责任审计项目的审计工作前所做的各项准备工作。 经济责任审计立项组成经济责任审计组进行经济责任审前调查初步调查了解被审计单位及被审计人的情况执行初步分析性复核初步确定重要性水平分析审计风险，确定审计策略编制经济责任审计方案送达审计通知书提出书面承诺要求（二

41、）经济责任审计实施经济责任审计实施阶段的审计流程，在遵循通用审计流程的基础上要体现经济责任审计的特点。各审计内容的具体流程将在本书以后各章中详细说明，在此仅就通用流程说明如下：进驻被审计单位，召开进点会召开不同类型的座谈会全面收集与经济责任审计有关资料认真剖析“述职报告”结合内部控制审计实施符合性程序实施实质性测试实施内部控制测试流程实施内部控制测试根据内部控制测试方案，选取当年应测试的控制环节或业务循环。检查被审计单位内部控制的执行情况，获取控制测试证据。评价内部控制测试结果。记录内部控制测试结果。作出客观的评价。实质性测试的基本流程如下：根据实质性测试方案确定要测试的重点。取得被审计单位相

42、关的资料，并对有关财务指标进行分析性复核，查找审计重点和疑点。审计组成员分头实施有关会计账户和会计报表的审查工作。审计实施中要针对经济责任审计的特点确定重点。正确划分经济责任界限。做好审计工作底稿。（三）经济责任审计评价经济责任审计评价是经济责任审计工作非常重要的环节，它既关系到审计工作的质量和风险，也是被审计人员和委托人十分关注的焦点。因此，审计机构必须针对经济责任审计的特点，在对审计事项进行核实的基础上，需要分清有关经济责任界限，对被审计单位领导人员经济责任作出正确、客观的评价。中天恒会计师事务所一贯主张经济责任审计评价要贯穿经济责任审计工作的全过程，并采取独立的经济责任审计评价流程。我们

43、设计的经济责任审计评价通用流程如下：明确经济责任审计评价的目的及总体流程收集与整理经济责任审计资料评价会计信息质量评价资产质量评价国有资本保值增值情况评价经营绩效及经济责任目标完成情况评价重大经济决策情况评价内控制度建立健全及执行情况评价遵守财经法规情况评价领导人员廉政情况评价被审计人任职期间工作业绩分清经济责任（四）经济责任审计报告经济责任审计报告与常规审计报告编制要求和流程是有所不同，我们设计的经济责任审计报告编制的一般流程如下：整理、分析和复核审计工作底稿汇总审计发现的问题，编制审计发现问题汇总表汇总审计差异，编制审计差异调整表汇总审计差异，编制审计差异调整表依据重要性水平，评价审计结果

44、编制会计报表审前审后对比表与被审计单位及被审计人交换意见审计工作小结形成审计报告征求意见稿正式就审计报告征求被审计单位及被审计人意见出具正式审计报告出具审计意见书、审计决定书、审计处罚决定书、审计建议书等总结审计工作归档立卷第四讲 经济责任审计的方法一、企业经济责任审计的方法概述（一）经济责任审计工作的基本思路1“摸家底”。 2“揭隐患”。 3“促发展”。 （二）企业经济责任审计方法的分类 1根据经济责任审计方式方法特点分类审计调查方法审计取证方法审计评价方法 2根据经济责任审计方法适应的审计目的分类（1）一般目的的经济责任审计方法。 （2）特殊目的的经济责任审计方法。3根据经济责任审计方法在

45、不同阶段的运用分类根据经济责任审计方法在不同阶段的运用分类审计准备阶段采取的方法审计实施阶段采取的方法审计终结阶段采取的方法 第五讲 经济责任审计评价 一、经济责任审计评价的概念对任期经济责任审计评价含义的主要观点观 点单位或文件中办国办文件审计署文件对企业领导人员本人任期内的经济责任作出客观评价。审计事项评价，是指审计机关对被审计单位会计资料所反映的财政收支、财务收支的真实、合法、效益进行的综合评价。北京市审计文件任期经济责任审计评价是任期经济责任审计工作非常重要的环节，它既关系到审计工作的质量和风险，也是被审计人员和委托人十分关注的焦点。因此，审计机关必须坚持在弄清全部事实的的基础上，以谨

46、慎的态度，客观公正，实事求是的精神作出客观的评价。中天恒会计师事务所 任期经济责任审计评价是经济责任审计工作非常重要的环节，它既关系到审计工作的质量和风险，也是被审计人员和委托人十分关注的焦点。上面论述只是从任期经济责任审计评价的要求、原则、内容、作用来界定的，没有反映任期经济责任审计的本质特征。对任期经济责任评价分以下三个层面来界定为：（一）评价的含义评价，是指人们对某个特定客体的评判，是主观对客观的认识活动。（二）审计评价的含义审计评价，是指审计人员根据国家的法规制度及审计证据，对被审计单位的财政、财务收支的正确性、合法性和效益性进行评判和界定的行为，它贯穿于审计的全过程。（三）任期经济责

47、任审计评价任期经济责任审计评价，是指审计机构或审计人员对对被审计人任职期间所在单位的资产、负债、损益的真实性、合法性、效益性，以及被审计人个人履行经济责任、遵守财经纪律和廉洁自律情况所进行的评判和界定的行为，它贯穿于任期经济责任审计的全过程。这里需要特别说明的是任期经济责任审计评价应贯穿于任期经济责任审计工作的全过程，但评价与审查不能相互代替，审计评价要有独立的评价程序和相应的评价工作底稿。二、经济责任审计评价的范围 企业经济责任审计评价范围，主要包括以下两个方面：（一） 对被审计企业领导人员所在单位的评价对被审计企业领导人员所在单位的评价，包括三个要点：单位财务收支(资产、负债、损益)真实性

48、、合法性、效益性评价；有关财务收支工作目标完成情况评价；单位遵守国家财经法规情况评价。通过上述范围评价揭露出被审计企业领导人员所在单位收支不真实、资金使用效益差、违反财经法规等方面问题。（二）对被审计企业领导人员的评价对被审计企业领导人员的评价包括两个要点：对被审计企业领导人员应负的主管责任进行评价对被审计企业领导人员应负的直接责任进行评价三、经济责任审计评价内容对任期经济责任审计评价内容问题，人们认识还不一致，主要有以下观点：1审计署署长李金华指出：经济责任审计评价只限于经济责任，评价一定要适当，一定要实事求是。2审计署经贸司主张企业经济责任审计评价的内容包括：一是被审计企业领导人员所在单位

49、评价内容：企业经济责任审计评价的内容财务收支的真实性、合法性和效益性财务收支工作目标完成情况遵守国家财经法规情况 二是对被审计企业领导人员应当负有的经济责任的评价内容包括以下两个方面：(1)主管责任评价。 (2)直接责任评价。任期经济责任审计的三个评价审计评价会计信息的真实性审计评价重大经济决策失误给企业造成的危害审计评价资产的质量状况3审计署经贸司司长刘国权认为任期经济责任审计要注意三个评价：企业任期经济责任审计评价的内容企业经济效绩指标评价企业资产、负债、损益及所有者企业的真实、合法、效益性评价对遵守财经法纪情况的评价企业领导人员任期内与经济责任有关的廉洁情况评价组织人事部门、纪检监察机关

50、或有关部门委托，与任期经济责任有关的评价事项4北京市审计局制定的北京市区县级以下领导干部和国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计操作指南（试行）规定：对企业领导人员的任期经济责任审计评价一般应包括五个方面的内容：说明：一是企业经济效绩指标评价。企业经济效绩指标体系由基本指标、修正指标和评议指标三个层次共32项指标构成，北京市审计局主张只运用基本指标和修正指标共24项指标进行评价。主要内容有：基本指标 (1)财务效益状况指标，包括：净资产收益率、总资产报酬率； (2)资产营运状况指标，包括：总资产周转率、流动资产周转率； (3)偿债能力状况指标，包括：资产负债率、已获利息倍数； (4)发

51、展能力状况指标，包括：销售(营业)增长率、资本积累率； 修正指标(1)财务效益状况指标，包括：资本保值增值率、销售(营业)利润率、成本费用利润率；(2)资产营运状况指标，包括：存货周转率、应收账款周转率(次)、不良资产比率、资产损失比率；(3)偿债能力状况指标，包括：流动比率、速动比率、现金流动负债比率、长期资产适合率、经营亏损挂账比率；(4)发展能力状况指标，包括：总资产增长率、固定资产成新率、三年利润平均增长率、三年资本平均增长率。 二是企业资产、负债、损益及所有者企业的真实、合法、效益性评价。对企业资产、负债、损益及所有者权益的真实、合法和效益性评价，一般采用对资产、负债、损益及所有者权

52、益的真实程度予以评价，如：资产真实率、负债真实率、损益真实率、所有者权益真实率等。三是对遵守财经法纪情况的评价。对企业领导人员任职期间遵守财经法纪情况的评价，一般有以下几方面的内容：遵守财经法纪情况的评价任期内利润核算是否真实、分配是否合规，有无默许、授意和指使有关人员偷漏、拖欠、挪用国家税款、截留应上缴国家收入的行为； 任期内成本核算是否规范，有无乱挤乱摊成本、费用，乱发奖金、实物和补贴的现象； 任期内内部控制机构、内部控制制度是否健全，执行运作情况如何。 四是企业领导人员任期内与经济责任有关的廉洁情况评价。企业领导人员任期内是否自觉遵守国家法律法规和企业的各项规定，其报酬或占有、使用的企业

53、资产，是否符合有关政策的规定，无以权谋私、损公肥私、行贿受贿、欺上瞒下、弄虚作假、骗取经成果或荣誉的行为。五是组织人事部门、纪检监察机关或有关部门委托，与任期经济责任有关的评价事项。5国有企业及国有控股企业领导人员经济责任审计课题组在国有企业及国有控股企业领导人员经济责任审计的内容与方法一文中认为：国有企业经济责任审计评价的主要内容包括：国有企业经济责任审计评价的主要内容对企业会计资料的真实性作出评价企业绩效情况评价企业重大经济决策情况评价企业内控制度评价企业内控制度评价企业遵守财经法纪情况的评价企业领导人员廉洁自律情况的评价 6中天恒会计师事务所本书从理论上将任期经济责任审计评价任期经济责任

54、审计评价的内容任期会计责任审计评价任期国有资产安全完整及保值增值责任审计评价任期经济责任目标完成责任审计评价任期重大经营决策责任审计评价任期内部控制制度健全及执行责任审计评价任期遵守财经法纪及廉洁自律责任审计评价任期社会责任审计评价分为：四、企业经济责任审计评价的原则对企业任期经济责任审计评价原则问题，人们争论较多，认识还不一致，主要有以下观点：任期经济责任审计评价原则的主要观点单位或专家观 点审计署经贸司客观性原则、重要性原则和谨慎性原则。北京市审计局客观性原则、准确性原则、全面性原则、统一性原则、量化性原则、谨慎性原则。吴振广、马立平等独立性原则、客观性原则、权责对等原则、相关性原则、重要

55、性原则、回避原则、鉴证与监督相结合的原则。课题组相关性及重要性原则、谨慎性原则、实事求是、实客观性原则。中天恒认为任期经济责任审计结果直接影响干部的升迁去留和任用，具有责任大、风险大、要求高的特点。这些特点决定了任期经济责任审计必须坚持以下原则：审计原则客观性原则统一性原则重要性原则谨慎性原则 五、企业经济责任审计评价指标与标准（一）任期经济责任审计评价指标1指标的分类及其形式指标按性质可分为绝对指标、相对指标或平均指标。指标按内容可分为“数量指标”和“质量指标”，“计划指标”和“实际指标”，“实物指标”和“价值指标”。指标按审计用途又可分为“报表指标”和“审计核实指标”。 指标分析对比的形式

56、主要有： 实际指标同计划（预算）指标比较，以确定计划、任务的完成情况。这是衡量被审计人工作业绩大小的标志。 本期实际指标和上期（或上年同期或历史最好水平）的实际指标比较，可以从有关指标的变动中了解被审计人任职期间工作的努力程度，了解被审计单位的发展趋势和管理方面的改进情况。2任期经济责任审计指标任期经济责任审计指标是审计人员为了正确评价企业领导人员任期业绩，明确经济责任，在审计过程中通过数理计算方式取得的综合反映被审计企业领导人员任期内总体或某一方面经济活动的数量、质量情况的概括性数据。在此基础上建立的由一系列相互联系的指标构成的整体，称为任期经济责任审计评价指标体系。任期经济责任审计评价的指标分基本指标、辅助指标和列示指标三类。因审计评价事项的不同，审计评价的三类指标也不同。审计指标分类基本指标辅助指标列示指标 （1）基本指标，是任期经济责任审计评价的核心指标，反映审计评价内容的基本情况，可以形成对被审计企