企业所得税纳税申报管理详述

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1、. . . . 企业如何防纳税风险与应对税务稽查税务风险管理讲座（简洁版）主讲人：蔡 昌（南方财税网高级税务顾问）第 1 讲企业纳税风险管理思想与技巧何谓逃避缴纳税款？ 负有纳税义务的纳税人，故意违反税法，通过对已发生的应税经济行为进行隐瞒、虚报等欺骗手段以逃避税收的行为。逃避缴纳税款原来被称为称为偷逃税，具有明显的欺诈性和性。逃避缴纳税款与避税逃避缴纳税款的法律责任在我国税收实践中，逃避缴纳税款被解释为： 纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的行为。存货转移偷税案

2、某国税局稽查局在辖区开展了一次大企业专项检查。在选案过程中，某厨具公司引起了选案人员的注意。这家以生产优质热水器而在高新技术开发区，乃至全市都有较高知名度的企业，最近三年月均销售收入达3000万元，而今年月均销售收入仅1200万元，下降幅度极大。 该厨具公司于2007年10月在高新技术开发区投资建立了一个同一法定代表人、独立核算的某工业公司，热水器等主要产品的生产就由新成立的工业公司进行，厨具公司只进行厨柜的生产。企业财务人员解释，厨具公司生产规模萎缩，销售收入下降是公司整体经营战略调整的结果，公司不存在违反税法问题。财务人员的解释似乎合情合理，但有另一个疑问：主营业务的转移必然伴随存货的转移

3、，特别是存货中的产成品、在产品、原材料部分，企业对此是如何进行账务处理呢？ 检查人员对企业机构分设前后的财务资料进行了重点检查，在当年11月份的凭证中发现如下一笔异常账务处理： 借：原材料 贷：产成品 从凭证附件看，企业是将14种型号一万余台合计金额达1200万元的热水器从产成品转入原材料，财务人员的解释是，将这批“不合格”的热水器拆成散件又入原材料库用于再生产。凭着职业的敏感，检查人员认为这是一笔虚假的账务处理，这批热水器很可能已经实现销售。循着“原材料”线索追查，发现这批“原材料”最终于12月份转入如下会计分录：借：应付账款暂估应付款，贷：原材料。这是企业在没有任何依据的情况下，为将披着“

4、原材料”外衣的热水器彻底从账上抹掉而做的假账。 对工业公司调查的结果印证了以上结论，检查人员从工业公司提取了完整的该公司接受由厨具公司移送来的热水器的清单。按照税法规定，这批热水器应当在移送货物之后结转收入缴纳税金。 厨具公司不记账，不申报，还在账上做手脚，企图蒙混过关，是典型的偷税行为。 根据税收征管法相关规定，稽查分局对该公司作出了补税2000万元和罚款500万元的处罚决定。 税务稽查机构在进行税务稽查选案时一般不被企业的名气、规模等表面现象所迷惑，而把着眼点始终放在销售收入变动状况、税负变动状况等各项稽查选案指标上，重视对大企业、重点税源户的税务稽查。避税中国税务百科全书关于避税的解释：

5、避税是指负有纳税义务的单位和个人在纳税前采取各种合乎法律规定的方法，有意减轻或解除税收负担的行为。 由于避税的行为并不，所以在我国税收实践中，对避税没有严格的法律界定和明确的法律责任，但对于纳税人利用税法漏洞和缺陷来人为减少税负支出的避税行为，税务机关采取强制性的反避税措施，调整纳税人的财务结果并要求补缴税款。避税的特征分析第一，合法性，或称非性。即避税所使用的方式是合法的或是非的，纳税人没有行使欺诈行为，这一点明显区别于偷税或逃税。 第二，避税的手段表现为巧妙地利用税法漏洞来减轻税负。 第三，避税行为尽管不，但往往与税收立法意图相违背，可能被认为是不道德的。 避税类型的鉴别1.灰色避税：通过

6、改变经济活动的本来面目来达到少缴税款的行为，或者是企业会计核算和纳税处理中所反映的信息不符合经济事实。 案例分析：挂靠避税：优惠业务、福利部门 业务招待费的避税 2.中性避税：利用现行税制中的税法漏洞，或税收政策的差异性，经过周密安排，将应税行为改为非税行为，将高税负活动变为低税负活动。 案例分析：白酒的消费转变为啤酒“抗非典”加班 超支广告费的避税纳税风险：企业的涉税行为因未能正确遵守税法规定，而导致企业未来利益的可能损失，具体表现为企业多缴了税或者少缴了税。对待风险的态度：正视纳税风险，评价纳税风险，防纳税风险。纳税风险的概念与来源一则新闻激起千层浪2006年6月1日上午闭幕的省十届人大常

7、委会第二十五次会议通过决定，接受罗泽勤辞去十届全国人大代表职务的请求。“生命一号”被处罚1.14亿元。其一：农副产品收购发票虚拟采购抵扣进项税其二：隐匿收入偷逃税款其三：个人消费打入公司帐簿警示：企业纳税的四大误区思考：税务风险源于何处？纳税风险因素分析模型 经营理念 人员素质法律意识 税务文书税务稽查 管理流程社会关系 税务环境图1 纳税风险分析模型 人员素质管理者的经营意识、管理风险、风险观念等方面都会对纳税风险产生一定的影响。一般粗放型的经营理念、个性扬的领导风格、淡泊的风险观念都易引发纳税风险。 经营理念 雇员的教育背景、工作经历、工作态度、专业能力等，对于纳税风险的影响至关重要，尤其

8、是财务人员。 法律意识 重视法律规定，在合同签订、业务流程、税务处理等方面必须强调法律意识，一切交易活动按照法律要求履行。 税务文书 包括经济合同、商业票据、会计资料、税务申请、税务批复、纳税资料等方面的文书资料。它们是纳税的依据、完成纳税义务的凭证、税务检查的对象、税务案件的证据等。 税务稽查企业应该正视税务稽查，给予协助配合，并与税务稽查人员充分沟通，寻求税务的支持与理解，这对于防纳税风险也非常关键。 管理流程 企业管理程序、业务控制模式、财务控制手段等构成了管理流程，不同的管理流程会带来不同的结果，其蕴含的纳税风险也不同。越是缜密的管理流程越能够合理规避纳税风险，其中税务管理流程更为关键

9、。 社会关系 良好的社会关系，畅通而快捷的沟通渠道，是防纳税风险的基本保障。主要涉与政府、顾客、社区和供货商等方面的社会关系。 税务环境 良好的税务环境有利于企业的生产经营。 70%的法律+30%的人治1.监控导致纳税风险的重要税种 一般来说，企业所得税、增值税、营业税等主要常见税种，产生纳税风险的概率较高。不同行业，不同组织形式， 不同企业的税务风险存在较大差异。税务风险管理技巧2.不要接纳挂靠部门和人员 挂靠带来不可控税务风险3.利用纳税评估降低风险 税负率的计算与控制4.有条件一定设立税务部级税务组织：税务总监税务经理纳税管理员第 2 讲 大企业税务风险管理指引的政策背景与解读大企业税务

10、风险管理指引一、税务风险与其含义分析1.企业税务风险指的是什么？2.大企业税务风险与一般企业相比，有什么显著特点？二、政策背景分析1. 国家为何出台指引？2.指引对税务风险管理有何意义？3.指引的框架是如何确定的？三、政策相关分析1. 指引具有法律效力吗？2.大企业税务管理还有哪些规划？第 3 讲 税务风险五大控制工具工具之一：税收规划如何做好税收预算?涉税现金流量预测与规划企业战略+财务策略现金预算：不要忘记税金预算 预测业务量+考察涉税行为工具之二：甄别流程风险解剖“税收链”甄别业务流程隐藏的风险采购环节、生产环节、研发环节、销售环节应当评价税收链每一环节所隐藏的纳税风险。 流程中的税务风

11、险控制点1.采购业务，索取到合法发票。 2.公司采购原材料时，供货方和开票方一致。 3.收入确认符合税法要求:代垫费用等价外费已计入收入总额纳税；收入确认时间没有滞后现象。 4.预提的坏账准备要得到税务机关的批准。 5.财产损失税前扣除得到税务机关的认可。6.员工的个人所得税都足额扣缴。7.关联交易价格在咨询税务部门后才订立协议。8.避免挂靠别人，或者让别人挂靠。9.成本、费用在所得税前扣除时取得合法的凭证票据（一般在汇算清缴之前取得即可）。10.业务操作符合商业惯例和市场规则。流程中的税务风险控制点工具之三：纳税检查规避风险的良策1.错账漏账：账务调整2.少纳税：不合法，纳税调整3.多纳税：

12、不合理，纳税调整纳税调整与账务调整的关系工具之四：纳税筹划依法节税的最佳途径设计纳税筹划方案案例：买西服送领带 洗衣粉加量不加价 药品改变包装 卖房子送装修（汽车）工具之五：法律救援税收争议与纠纷的解决之道纳税行为是否？不当纳税行为的法律责任2.税务行政复议纳税人认为税务机关的具体行政行为侵犯其合法权益时， 可申请行政复议。比如，征税不守法、错误的税务处罚，符合条件不予审批减免税。3.税收行政诉讼如果纳税人对行政复议不服，可以进入诉讼程序，这时一般要聘请税务律师。第 4 讲怎样应对税务稽查一、分析援引法律条文的准确性、完整性 税务稽查人员在填制税务文书时，有的只引用省级或市级颁发的规性文件，作

13、为执法依据；有的没有具体文号、名称或随意省略；有的税务文书的格式部分不符合相关法律、法规的规定等等，这些问题都有可能成为纳税人维护自身权益的依据。怎样分析税务稽查结论二、当事人申辩笔录是否缺乏 行政处罚法明确规定：“拒绝听取当事人的述、申辩，行政处罚决定不能成立”。因此，稽查执法中，应当把当事人的书面述、申辩整理在案。 有述申辩材料的，应当整理归档；口头述申辩的，应当制作述申辩笔录；当事人放弃述或者申辩权利的，也应制作申辩笔录，并填写“当事人无述、申辩意见”字样。 怎样分析税务稽查结论三、支持税务处理结论的证据不足主要表现在认定事实的主要证据不足: 1.有些起主要证据作用的税务稽查底稿无纳税人

14、签字，起不到证据作用； 2.所取主要证据不足以支持税务处理结论。怎样分析税务稽查结论四、税务文书送达存在的问题 有的处罚决定送达回证上没有当事人签字，即使有，也大多为企业会计，还有的没有签收时间等。而文书送达必须有送达回证、挂号信回执、登报的报样等，以此证明当事人收到有关文书，或证明有关文书送达当事人，如果当事人没有委托社会中介组织进行代理，则应直接送达企业法定代表人或负责收件人。 怎样分析税务稽查结论五、处罚决定缺章漏项一份稽查处罚决定，必须载明查结的具体事实、证据、性质与处罚的具体依据，缺一不可。怎样分析税务稽查结论六、表述是否有误 送达企业的税务文书往往使用第三人称“该单位”进行表述，应

15、改为第二人称“你单位”。有的处罚决定书对罚款限定的缴款时间，往往是某年某月某日前到某地缴纳，这与行政处罚法的规定，当事人应当收到处罚决定书之日起15日，到指定的银行缴纳罚款的表述不相吻合。怎样分析税务稽查结论七、处罚是否失当 偷税处罚失当最常见的是按定额进行处罚，还有的处罚过于严厉，附加许多其他条件。这与税收征收管理法规定的“处不缴或少缴税款0.5倍以上，5倍以下罚款”的规定是不符的。怎样分析税务稽查结论一、分析税务稽查纠纷的技巧 1分析检查人员有没有越权 2分析税务稽查人员掌握的证据是否充分 3分析税务稽查人员的执法程序是否合法 4分析税务稽查纠纷问题的性质怎样解决税务稽查纠纷二、掌握税务稽

16、查纠纷的处理 1利用知情权了解有关情况 税务机关对纳税人实施检查并对有关问题进行认定与处罚决定之前，纳税人对作出决定的事实、理由和依据有事先知悉的权利。 2分析具体情况，切准问题实质 在税务行政处罚决定未正式作出之前，给当事人一个申辩的机会。即在听证会上，纳税人有申辩权、质证权，最后述权，申请证据重新核实权。 怎样解决税务稽查纠纷一、税务稽查中纳税人享有的权限 1. 知情权 2. 被告知权 3. 特殊稽查人员回避权 4. 检举、控告征税行为权 5. 被权 6. 纳税争议救济权 7. 税务行政赔偿权怎样维护企业合法权益二、税务行政复议纳税人在进入复议程序时，要注意把握游戏规则： 当纳税人与其他当

17、事人认为税务机关的具体行政行为侵犯其合法权益，可依法向税务行政复议机关申请行政复议 行政复议是纳税人保护自身权益的重要手段。怎样维护企业合法权益三、税务行政诉讼 如果纳税人与其他当事人对行政复议决定不服的，可以依照行政诉讼法的规定向人民法院提起行政诉讼。一般在日提出上诉。 怎样维护企业合法权益第 5 讲涉税帐务调整技巧1、日常稽查中发现错账的调整方法错账的更正方法与技巧日常稽查中发现的问题，往往是错误的账项尚未影响到其他核算。如检查当期材料采购成本，发现将采购基建材料的运杂费记入原材料成本，该材料尚未领用。对这类错误问题，可采取会计记账中错账的更正方法，直接进行调整，这类方法一般有“红字更正法

18、”和“补充登记法”两种。错账的更正方法与技巧“红字更正法” 是采取先用红字冲销原错误会计分录，然后再编制正确的会计分录的错账更正方法。这种方法适用于会计科目用错，或会计科目虽未错，但实际记账金额大于应记金额的错误账项。案例分析 企业3月份将一笔应计入主营业务收入的款项误记入“营业外收入”科目，审核人员于同年8月发现这一问题。由于账务处理时，会计科目使用有误，可采用“红字更正法”调整账务。错账的更正方法与技巧调整分录如下:“补充登记法” 主要是对少记漏记的金额，采用转账分录，直接将少记、漏记的金额重新补充登记入账，纠正错误的一种错账更正方法。它主要适用于漏记，或错账所涉与的会计科目没有错误，而实

19、际记账金额小于应记金额的情况。 错账的更正方法与技巧案例分析 企业将自制产品用于本企业基建工程 (成本价14000元，销售价20000元)。企业已作如下账务处理： 借：在建工程 14000 贷：产成品 14000 该账务处理，显然漏计了增值税。按照现行税法规定，企业将自产产品用于在建工程、职工福利等方面应视同销售处理，除了补缴增值税外，还须调整应纳税所得额。由于自产自用产品在会计上不作销售处理，因此可采取补充登记法进行账务调整。调整分录如下：借：在建工程 3400 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 3400 同时，应调增企业应纳税所得额6000元，与之相关的城建税和教育费附加可作纳税调减处理

20、。若是在年终结账前检查出错账，对于查出的错账情况要直接在当期有关账户进行调整。如涉与实现利润数额的，可以直接调整“本年利润”账户的数额，使错误问题得以纠正。 年终结账前查出错误的调账方法案例分析 税务机关检查兴华股份公司第三季度纳税情况时，发现9月份多转销售成本13000元，9月份账已结。该会计事项的处理，因多转销售成本，而减少了当期的利润数额，少缴了企业所得税，因是在年终结账前查出的，故可以直接调增产成品成本和本年利润数额，调整会计分录如下： 借：产成品 13000 贷：本年利润 13000 在年终结账时，根据最终账务情况确认应纳税所得税额并按规定申报缴纳企业所得税。以前年度影响损益项目的调

21、账方法税务机关在年度中间检查企业纳税情况时，发现以前年度会计事项影响损益的调整，涉与补退所得税的，应对以前年度的利润总额（或亏损总额）进行调整，通过“以前年度损益调整”科目进行账务处理。 以前年度影响损益项目的调账方法 案例分析企业上年会计报表利润500万元，已按适用税率预缴所得税125万元，在税务稽查中发现，将购置的基建用消防设备50万元、围墙30万元列入“管理费用”中的“其他费用”；将购小轿车一辆30万元在“管理费用”中列支。应按规定计算补缴企业所得税，其会计处理为： 以前年度影响损益项目的调账方法（l）调整上年损益 借：在建工程 800000 固定资产 300000 贷：以前年度损益调整

22、 1100000（2）计算补缴企业所得税 借：所得税费用 275000 贷：应交税费应交所得税 275000以前年度影响损益项目的调账方法 （3）实际缴纳所得税 借：应交税费应交所得税 275000 贷：银行存款 275000（4）期末将“以前年度损益调整”结转到“本年利润” 借：以前年度损益调整 1100000 贷：本年利润 1100000以前年度影响损益项目的调账方法 （5）期末将所得税结转到“本年利润” 借：本年利润 275000 贷：所得税费用 275000 对上年度一些属消耗性费用 (指企业生产经营已实际支付的如不涉与产品成本核算的工资、工会经费、捐赠、招待费、罚款等费用)，这类费用

23、不直接影响企业产品成本核算，即支即耗，账户无延续性，不能在相关科目中调整冲转，因此，就其应补（退）的所得税数额作“以前年度损益调整”进行账务调整。汇算清缴中的涉税帐务调整 1调增调减利润的会计帐务处理年终汇算清缴发现以前年度会计事项因各种原因涉与补（退）所得税的，应通过“以前年度损益调整”科目进行账务处理。汇算清缴中的涉税帐务调整 案例分析：兴华股份公司2008年度利润总额为600000元，适用25%的企业所得税率。企业所得税为150000元。汇算清缴检查中发现：公司年终多结转在产品成本49000元，多提长期借款利息85000元，固定资产清理净收益56000元未转为营业外收入。少摊无形资产20

24、000元，补交营业税39000元，生产费用误记为在建工程31000元，少提折旧11000元。其他属于纳税调减的项目有企业购买国债利息收入20000元；属于纳税调增的项目有：滞纳金2000元，赞助费支出20000元，固定资产加速折旧多提折旧额60000元。 汇算清缴中的涉税帐务调整据上述情况，进行汇算清缴中的涉税账务调整如下：（1）少计收益、多计费用，调增利润会计处理 借：生产成本 49000 长期借款应计利息 85000 固定资产清理 56000 贷：以前年度损益调整 190000汇算清缴中的涉税帐务调整 （2）多计收益、少计费用调减利润会计处理：借：以前年度损益调整 101000 贷：无形资

25、产 20000 应交税费应交营业税 39000 在建工程 31000 累计折旧 11000汇算清缴中的涉税帐务调整 （3）永久性或暂时性差额的纳税调整国债利息收入20000元、滞纳金2000元、赞助费支出20000元，都属于永久性差异；固定资产加速折旧多提折旧额60000元属于暂时性差异。由此两种差异引起的纳税调整，一般是在所得税汇算清缴时，将调整的差异额与会计利润合并后计算应纳税所得额，只作纳税调整，而在帐务上不作调整。在这里，提醒读者注意纳税调整与账务调整的区别。汇算清缴中的涉税帐务调整纳税调整后的应纳税所得额计算如下：应纳税所得额=利润总额+账务调增利润额-账务调减利润额+纳税调整额=6

26、00000 + 190000-101000+（2000+20000-20000+60000）=742000（元）应纳所得税额=74200025%=185500（元）应补所得税额=185500-150000=35500（元）2企业虚报亏损的帐务调整国税发1996162号文件规定：税务机关对在申报亏损的企业进行纳税检查时，如发现企业虚列扣除项目或少计应纳税所得，从而多申报亏损，可视同查出同等金额的应纳税所得。对此，除在亏损弥补登记证上调减其税前可弥补亏损金额外，税务机关可根据33%的法定税率，计算出相应的应纳所得税额，并视情节，根据税收征管法的有关规定进行处理。国税函2005190号文件进一步规定

27、：虚报亏损，造成当年不缴或少缴税款的，属于偷税行为；虚报亏损，造成当年未少缴税款的，责令限期改正，并罚款。汇算清缴中的涉税帐务调整案例分析 某企业2008年末“利润分配未分配利润”借方余额120万元，企业申报亏损也为120万元，经税务部门检查发现以下情况请予以调整：企业少记商品销售收入40万元存入小金库中，税务部门的处理结果是企业调减亏损，处以罚款10万元（包括增值税罚款与所得税虚报罚款之和）。汇算清缴中的涉税帐务调整账务调整与纳税处理如下：调减亏损后仍为亏损的，不须缴纳企业所得税，但对于偷漏的增值税款应该补缴，具体处理如下：（1）调减亏损借：银行存款 468000贷：应交税费应交增值税（销项

28、税额）68000 以前年度损益调整 400000汇算清缴中的涉税帐务调整（2）交纳罚款 借：以前年度损益调整（税收罚款） 100000 贷：银行存款 100000（3）补交税款 借：应交税费应交增值税（销项税额） 68000 贷：银行存款 68000汇算清缴中的涉税帐务调整案例分析：某企业2008年末“利润分配未分配利润”借方余额60万元，企业申报亏损也为60万元，经税务部门检查发现以下情况请予以调整：企业广告宣传费超支70万元。调整广告宣传费的超支70万元，企业的应纳税所得额为10万元，处理结果是补缴企业所得税，并处视同所偷税款2.5万元（10万元25%）两倍的罚款5万元。汇算清缴中的涉税帐

29、务调整账务调整与纳税处理如下： 由于广告宣传费超支属于永久性差异，不需作帐务调整，但调整后应纳税所得额为10万元，应补缴企业所得税2.5万元，罚款5万元，会计处理如下：汇算清缴中的涉税帐务调整（1）补缴企业所得税借：以前年度损益调整 25000 贷：应交税费应交所得税（补交上年） 25000借：应交税费应交所得税（补交上年） 25000 贷：银行存款 25000（2）交纳罚款借：以前年度损益调整（税收罚款） 50000 贷：银行存款 50000税务风险管理专题讲座主讲人：蔡 昌（南方财税网高级税务顾问）第一部分 大企业税务风险管理指引（试行）解读一提起“税务门”，人们会很快意识到：某个纳税人在

30、税务问题上遇到了麻烦。简单地说，这种“麻烦”就是税务风险。随便到互联网上搜索一下，谷歌、国美、宁、创维、娃哈哈、中国平安等知名企业都曾先后“麻烦缠身”。如何发现并有效规避这种“麻烦”？一些大企业其实已经开始了这方面的行动，尝试着建立部控制和风险管理机制。国家有关部门也开始重视并加强这方面的监管和引导。税务风险的防与控制作为大企业整个风险管理体系中的一个重要环节，以往很容易被忽视，因此它也成了企业风险管理体系中最薄弱的环节，控制不好，就会“麻烦缠身”。 在充分征求各方意见的基础上，国家税务总局近日正式发布了大企业税务风险管理指引（试行）（以下简称指引），就大企业风险管理的制度与目标、税务风险管理

31、组织、税务风险识别和评估、税务风险应对策略和部控制、信息与沟通、监督和改进等问题进行了明确。 下面，就大企业税务风险管理的现状，出台指引的背景、意义，指引的框架、容等企业关心的问题，进行了权威解读。问：日前，国家税务总局发布了大企业税务风险管理指引（试行）（以下简称指引），我们首先想知道，企业税务风险指的是什么？ 大企业司有关负责人（以下简称“有关负责人”）：企业税务风险主要包括两方面，一方面是企业的纳税行为不符合税收法律法规的规定，应纳税而未纳税、少纳税，从而面临补税、罚款、加收滞纳金、刑罚处罚以与声誉损害等风险；另一方面是企业经营行为适用税法不准确，没有用足有关优惠政策，多缴纳了税款，承担

32、了不必要税收负担。本指引针对的税务风险主要是前者。 问：与一般企业相比，大企业的税务风险有何不同？ 有关负责人：与一般企业相比，大企业的税务风险通常不来自于做假账或者简单的账面差错，而更多地来源于相关治理层和管理层的纳税态度和观念不够正确，相关部控制的缺失或不够健全，经营目标和经营环境异常压力等诸多方面。 问：相对于一般企业，通常认为大企业部的税务管理还是比较严格的。请问，大企业税务管理面临的突出矛盾是什么？ 有关负责人：大企业税务管理面临的突出矛盾是，一方面企业组织结构庞大，经营业务多样，经营活动复杂，管理难度大；另一方面税务管理力量相对薄弱，管理资源缺乏，管理环节滞后。 目前许多大企业还没

33、有建立起有效的部控制和风险管理体系，一些企业尽管在不同程度上建立了部控制或风险管理制度，但都偏重财务报表目标，而不太重视涉税合规目标。2006年国资委发布的中央企业全面风险管理指引，以与2008年五部委联合发布的企业部控制规，重点关注的也是企业经营目标和财务报告方面的目标，税务合规方面容缺乏或单薄。解决这些问题必须有新的思路和新的方法。 问：我们可不可以这样理解，指引就是为了解决上述矛盾和问题而提出的新思路和新方法？ 有关负责人：指引是落实大企业税务管理新思路整套方案中的一个步骤，是大企业税务风险管理体系中的一个环节。其他风险管理措施，包括企业纳税遵从风险评估，以与在评估基础上的企业纳税遵从自

34、查和税务重点检查等个性化管理措施，将与指引一道共同组成一个有机整体，实现大企业税务风险管理的总体目标。 指引着重企业税务风险管理，强调税务风险管理的特殊要素，在一定程度上是对现有规的补充和发展，能更好地推动企业建立、改进和完善控和风险管理体系。所以说，指引是解决大企业税务管理面临矛盾的重要方法，是落实大企业新的管理思路和管理方法的重要举措，是弥补现有企业部控制和风险管理框架不足的有益尝试，是帮助企业减少纳税遵从成本和控制税务风险的重要手段。 问：指引的框架是如何确定的？ 有关负责人：指引主要是参照美国2004版COSO八要素企业风险管理整合框架和澳新4360风险管理框架（AS/NZS4360）

35、，并作了一些创新尝试。八要素框架与五要素框架相比，起点较高，理念更为先进，更适合企业税务风险管理。大企业有条件、也有必要在高起点上实施税务风险管理。 需要说明的是，税务风险管理是企业整体风险管理的一部分，各个要素和各个流程都很重要，但相对而言，税务风险管理有自己的特殊性。因此，指引没有拘泥于固有的风险要素框架，而只是强调企业部的税务机构设置和人员配置，岗位职责和授权，风险评估和重要业务流程控，技术运用和信息沟通等与税务风险管理直接相关的容，其他要素包含在整个指引不同条文中，没有单独成章成节。指引将要素和流程中的重点突出出来，重在解决税务风险管理实际工作中的问题。 问：细读指引，我们发现指引并没

36、有按风险管理整体框架的要求全面铺开设计，这主要出于哪些考虑？指引会不会增加企业的纳税遵从成本？ 有关负责人：一方面，面面俱到不一定能解决实际问题，另一方面也主要是出于对企业接受程度和实施成本的综合考虑。当然从短期来看，尤其是实施的第一年，企业肯定会有一定的付出，但从长远看，随着税务风险管理体系的不断完善，企业将从根本上解决税务风险问题，从而降低纳税遵从成本。 问：既然是企业税务风险管理，为何不用规定或其他法令的形式强制要求企业实行，而用指引的方式？有关负责人：指引旨在引导企业建立全方位的税务风险管理和部控制机制，以参与企业制度建设的方式提前介入企业纳税管理环节，实现税务管理环节的前移，辅导企业

37、提前防税务风险，变发现型控制为预防型控制；重在引导企业自我管理，变被动管理为主动管理，实现自我遵从。指引不是强制要求企业而是引导企业实施相关风险管理，充分尊重企业选择，切实体现纳税服务，有利于建立和谐税收征纳关系。 目前一些企业在制度基础、风险理念和管理风格等方面还存在较大差异，如果一刀切强制要求企业高起点实施风险管理，恐怕会有一些困难，这也违背大企业司纳税服务的本意。因此，原则上希望具备条件的企业争取一步到位全面建立税务风险管理体系，基础相对薄弱的企业可以按照指引的要求，结合自身实际情况，分步骤、有重点地实施。 问：如果企业不按指引的要施税务风险管理，税务机关会采取惩罚措施吗？有关负责人：税

38、务机关不能强制要求企业实施指引，更不能对没有实施指引的企业采取任何惩罚措施。但考虑到指引的实施对象是大企业，绝大多数还是有条件、有基础、有能力实施的，而且指引与企业总体战略目标和全面风险管理目标没有任何矛盾，因此，企业是否实施指引，会直接影响税务机关对企业的风险评价，进而影响下一步管理措施的确定。企业如果按照指引要施，说明企业重视税务风险管理。同时，指引具体容的落实必将更好地防和控制企业税务风险。因此，税务机关在评价企业纳税风险水平时，可以将此作为首要指标，更有利于将企业评定为低风险纳税人，并据此制定针对该企业的以服务为主的后续管理措施。相反，企业如果不按指引要施或实施力度不够，而现有管理体系

39、中又没有税务风险管理容或容不够全面，则企业很可能被税务机关判定为高风险纳税人，从而被施以税务检查为主的后续管理措施。 问：企业在实施指引时，可以直接获得大企业司的具体指导和帮助吗？有关负责人：实施全面税务风险管理是一项较为复杂的系统工程，需要企业、税务机关和中介机构等各方面的共同努力。企业对指引本身有任何疑问可以直接与总局大企业税收管理司联系。实施过程中的具体问题，总局大企业司将尽可能地提供指导和帮助，但企业应该更多地依靠自身力量和中介机构的力量。 问：您前面提到，指引是落实大企业税务管理新思路整套方案中的一个步骤。那么，大企业司在税务管理上还有哪些新思路和新方法？ 有关负责人：大企业税务管理

40、的新思路和新方法，主要体现在五个方面。一是强调服务，注重改进服务方式和方法，提高服务质量和水平，建立和谐税收征纳关系；二是管理环节前移，变事后管理为事前管理和事中监督，提前发现和预防税务风险；三是提高企业自我遵从度，正确引导企业利用自身力量实现自我管理，只有着力于企业自我遵从，才能从根本上解决大企业税务管理对象复杂、管理资源短缺这一突出矛盾；四是实行个性化管理，针对企业各自面临的税务风险制定差异化管理措施和手段；五是将控制重大税务风险摆在首位，着重关注企业重大经营决策、重要经营活动和重点业务流程中的制度性和决策性风险，有针对性地关注账务处理和会计核算等操作层面的风险。国家税务总局关于印发大企业

41、税务风险管理指引（试行）的通知国税发200990号 2009-05-05各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局： 为了加强大企业税收管理与纳税服务工作，指导大企业开展税务风险管理，防税务行为，依法履行纳税义务，现将大企业税务风险管理指引（试行）印发给你们，请组织宣传，辅导企业参照实施，并与时将实施过程中发现的问题和建议反馈税务总局。 二九年五月五日 大企业税务风险管理指引（试行）1 总则 1.1 本指引旨在引导大企业合理控制税务风险，防税务行为，依法履行纳税义务，避免因没有遵循税法可能遭受的法律制裁、财务损失或声誉损害。 1.2 税务风险管理的主要目标包括： 税务规划具有合理的

42、商业目的，并符合税法规定； 经营决策和日常经营活动考虑税收因素的影响，符合税法规定； 对税务事项的会计处理符合相关会计制度或准则以与相关法律法规； 纳税申报和税款缴纳符合税法规定； 税务登记、账簿凭证管理、税务档案管理以与税务资料的准备和报备等涉税事项符合税法规定。 1.3 企业可以参照本指引，结合自身经营情况、税务风险特征和已有的部风险控制体系，建立相应的税务风险管理制度。税务风险管理制度主要包括： 税务风险管理组织机构、岗位和职责； 税务风险识别和评估的机制和方法； 税务风险控制和应对的机制和措施； 税务信息管理体系和沟通机制； 税务风险管理的监督和改进机制。 1.4 税务机关参照本指引对

43、企业建立与实施税务风险管理的有效性进行评价，并据以确定相应的税收管理措施。 1.5 企业应倡导遵纪守法、诚信纳税的税务风险管理理念，增强员工的税务风险管理意识，并将其作为企业文化建设的一个重要组成部分。 1.6 税务风险管理由企业董事会负责督导并参与决策。董事会和管理层应将防和控制税务风险作为企业经营的一项重要容，促进企业部管理与外部监管的有效互动。 1.7 企业应建立有效的激励约束机制，将税务风险管理的工作成效与相关人员的业绩考核相结合。 1.8 企业应把税务风险管理制度与企业的其他部风险控制和管理制度结合起来，形成全面有效的部风险管理体系。 2 税务风险管理组织 2.1 企业可结合生产经营

44、特点和部税务风险管理的要求设立税务管理机构和岗位，明确岗位的职责和权限。 2.2 组织结构复杂的企业，可根据需要设立税务管理部门或岗位： 总分机构，在分支机构设立税务部门或者税务管理岗位； 集团型企业，在地区性总部、产品事业部或下属企业部分别设立税务部门或者税务管理岗位。 2.3 企业税务管理机构主要履行以下职责： 制订和完善企业税务风险管理制度和其他涉税规章制度； 参与企业战略规划和重大经营决策的税务影响分析，提供税务风险管理建议； 组织实施企业税务风险的识别、评估，监测日常税务风险并采取应对措施； 指导和监督有关职能部门、各业务单位以与全资、控股企业开展税务风险管理工作； 建立税务风险管理

45、的信息和沟通机制； 组织税务培训，并向本企业其他部门提供税务咨询； 承担或协助相关职能部门开展纳税申报、税款缴纳、账簿凭证和其他涉税资料的准备和保管工作； 其他税务风险管理职责。 2.4 企业应建立科学有效的职责分工和制衡机制，确保税务管理的不相容岗位相互分离、制约和监督。税务管理的不相容职责包括： 税务规划的起草与审批； 税务资料的准备与审查； 纳税申报表的填报与审批； 税款缴纳划拨凭证的填报与审批； 发票购买、保管与财务印章保管； 税务风险事项的处置与事后检查； 其他应分离的税务管理职责。 2.5 企业涉税业务人员应具备必要的专业资质、良好的业务素质和职业操守，遵纪守法。 2.6 企业应定

46、期对涉税业务人员进行培训，不断提高其业务素质和职业道德水平。 3 税务风险识别和评估 3.1 企业应全面、系统、持续地收集部和外部相关信息，结合实际情况，通过风险识别、风险分析、风险评价等步骤，查找企业经营活动与其业务流程中的税务风险，分析和描述风险发生的可能性和条件，评价风险对企业实现税务管理目标的影响程度，从而确定风险管理的优先顺序和策略。企业应结合自身税务风险管理机制和实际经营情况，重点识别下列税务风险因素： 董事会、监事会等企业治理层以与管理层的税收遵从意识和对待税务风险的态度； 涉税员工的职业操守和专业胜任能力； 组织机构、经营方式和业务流程； 技术投入和信息技术的运用； 财务状况、

47、经营成果与现金流情况； 相关部控制制度的设计和执行； 经济形势、产业政策、市场竞争与行业惯例； 法律法规和监管要求； 其他有关风险因素。 3.2 企业应定期进行税务风险评估。税务风险评估由企业税务部门协同相关职能部门实施，也可聘请具有相关资质和专业能力的中介机构协助实施。 3.3 企业应对税务风险实行动态管理，与时识别和评估原有风险的变化情况以与新产生的税务风险。 4 税务风险应对策略和部控制 4.1 企业应根据税务风险评估的结果，考虑风险管理的成本和效益，在整体管理控制体系，制定税务风险应对策略，建立有效的部控制机制，合理设计税务管理的流程与控制方法，全面控制税务风险。 4.2 企业应根据风

48、险产生的原因和条件从组织机构、职权分配、业务流程、信息沟通和检查监督等多方面建立税务风险控制点，根据风险的不同特征采取相应的人工控制机制或自动化控制机制，根据风险发生的规律和重大程度建立预防性控制和发现性控制机制。 4.3 企业应针对重大税务风险所涉与的管理职责和业务流程，制定覆盖各个环节的全流程控制措施；对其他风险所涉与的业务流程，合理设置关键控制环节，采取相应的控制措施。 4.4 企业因部组织架构、经营模式或外部环境发生重大变化，以与受行业惯例和监管的约束而产生的重大税务风险，可以与时向税务机关报告，以寻求税务机关的辅导和帮助。 4.5 企业税务部门应参与企业战略规划和重大经营决策的制定，

49、并跟踪和监控相关税务风险。 4.5.1 企业战略规划包括全局性组织结构规划、产品和市场战略规划、竞争和发展战略规划等。 4.5.2 企业重大经营决策包括重大对外投资、重大并购或重组、经营模式的改变以与重要合同或协议的签订等。 4.6 企业税务部门应参与企业重要经营活动，并跟踪和监控相关税务风险。 4.6.1 参与关联交易价格的制定，并跟踪定价原则的执行情况。 4.6.2 参与跨国经营业务的策略制定和执行，以保证符合税法规定。 4.7 企业税务部门应协同相关职能部门，管理日常经营活动中的税务风险： 4.7.1 参与制定或审核企业日常经营业务中涉税事项的政策和规； 4.7.2 制定各项涉税会计事务

50、的处理流程，明确各自的职责和权限，保证对税务事项的会计处理符合相关法律法规； 4.7.3 完善纳税申报表编制、复核和审批、以与税款缴纳的程序，明确相关的职责和权限，保证纳税申报和税款缴纳符合税法规定； 4.7.4 按照税法规定，真实、完整、准确地准备和保存有关涉税业务资料，并按相关规定进行报备。 4.8 企业应对发生频率较高的税务风险建立监控机制，评估其累计影响，并采取相应的应对措施。 5 信息与沟通 5.1 企业应建立税务风险管理的信息与沟通制度，明确税务相关信息的收集、处理和传递程序，确保企业税务部门部、企业税务部门与其他部门、企业税务部门与董事会、监事会等企业治理层以与管理层的沟通和反馈

51、，发现问题应与时报告并采取应对措施。 5.2 企业应与税务机关和其他相关单位保持有效的沟通，与时收集和反馈相关信息。 5.2.1 建立和完善税法的收集和更新系统，与时汇编企业适用的税法并定期更新； 5.2.2 建立和完善其他相关法律法规的收集和更新系统，确保企业财务会计系统的设置和更改与法律法规的要求同步，合理保证会计信息的输出能够反映法律法规的最新变化。 5.3 企业应根据业务特点和成本效益原则，将信息技术应用于税务风险管理的各项工作，建立涵盖风险管理基本流程和部控制系统各环节的风险管理信息系统。 5.3.1 利用计算机系统和网络技术，对具有重复性、规律性的涉税事项进行自动控制； 5.3.2

52、 将税务申报纳入计算机系统管理，利用有关报表软件提高税务申报的准确性； 5.3.3 建立年度税务日历，自动提醒相关责任人完成涉税业务，并跟踪和监控工作完成情况； 5.3.4 建立税务文档管理数据库，采用合理的流程和可靠的技术对涉税信息资料安全存储； 5.3.5 利用信息管理系统，提高法律法规的收集、处理与传递的效率和效果，动态监控法律法规的执行。 5.4 企业税务风险管理信息系统数据的记录、收集、处理、传递和保存应符合税法和税务风险控制的要求。 6 监督和改进 6.1 企业税务部门应定期对企业税务风险管理机制的有效性进行评估审核，不断改进和优化税务风险管理制度和流程。 6.2 企业部控制评价机

53、构应根据企业的整体控制目标，对税务风险管理机制的有效性进行评价。 6.3 企业可以委托符合资质要求的中介机构，根据本指引和相关执业准则的要求，对企业税务风险管理相关的部控制有效性进行评估，并向税务机关出具评估报告。第二部分 惠民连锁股份公司纳税风险报告一、惠民股份公司调研情况我们对惠民股份公司的会计与纳税业务进行为期两天的调研。通过实地调研与访谈，接触各个部门、各个岗位核心业务骨干达数十人，对惠民股份公司的基本情况有所深入了解，这对我们后期的财税风险控制和税收筹划大有裨益。针对惠民股份公司的纳税情况，我们对税收政策与税负率情况系统分析如下：（一）税收政策概况惠民股份公司涉与到的税收政策主要有：

54、第一，新办企业享受减免所得税一年，企业所得税税率为15%；第二，一般家电商品增值税率为17%，仅有个别商品增值税率为13%。（二）整体税负率的统计分析惠民股份公司2006年、2007、2008年分别实现零售净收入148000万元、170000万元、200000万元。惠民股份公司主要缴纳增值税与企业所得税，2006年实现税收总额为2600万元，其中增值税为1338万元，占税收总额的51.46%，增值税税负率为9.04%；实现企业所得税750万元，占税收总额的28.85%。惠民股份公司2007年实现总税收为3800万元，其中增值税为1860万元，占总税收额的48.95%，增值税税负率为1.09%；

55、实现企业所得税1400元，占总税收额的36.84%。惠民股份公司2008年实现税收总额为4000万元，其中增值税为2200万元，占税收总额的55.00%，增值税税负率为1.10%；实现企业所得税1500万元，占税收总额的37.50%。从上述税收统计数据分析可知，增值税负担率逐年增长，即由2006年的0.94%升至2008年的1.10%。企业所得税负担从总体趋势来看比重也不断增长，但基本在正常围。二、惠民股份公司纳税风险检测与分析（一）总部与子公司、分公司之间移库问题惠民股份公司的外区店商品调拨采用统一调拨方式，每日销售大件商品均由顾客服务中心统一配送（主要因外区店销量较小，不宜在当地设仓库）。

56、外区店都有自己的维修、配送系统。为外区店统一配送的商品有时达到180天还未实现销售。关于此问题，我们认为存在极大的税务风险。增值税暂行条例第四条规定：“设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售（但相关机构设在同一县（市）的除外），则在移送时视同销售处理。”国家税务总局关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知（国税发1998137号）对上述实行听一核算的企业所属机构间移送货物的纳税问题明确如下：增值税暂行条例实施细则第四条视同销售货物行为的第（三）项所称的用于销售，是指受货机构发生以下情形之一的经营行为：（1）向购货方开具发票；（2）向购货方收取货款。受

57、货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的，应当向所在地税务机关缴纳增值税；未发生上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税。如果受货机构只就部分货物向购买方开具发票或收取货款，则应当区别不同情况计算并分别向总机构所在地或分支机构所在地缴纳税款。但对于惠民股份公司来说，不能采用此项政策。因多数统一配送到各分支机构的商品在移送时并未实现销售，须待到分支机构（外区分店或子公司）真正实现对外销售才能实现。所以，这种情形可视为委托代销处理，合理推迟纳税时间。根据财政部、国家税务总局关于增值税若干政策的通知（财税2005165号）对委托代销作出如下规定：（1）纳税人以代销方式销售货物，在收到代销清单前已收

58、到全部或部分货款的，其纳税义务发生时间为收到全部或部分货款的当天。（2）对于发出代销商品超过180天仍未收到代销清单与货款的，视同销售实现，一律征收增值税，其纳税义务发生时间为发出代销商品满180天的当天。（二）转让定价问题对于转让定价问题，即惠民股份移送给各分店的商品按照购进价格确认收入。这一处理不合常规，在一定程度上违背了转让定价原则，极易被税务机关认定为转让定价明显偏低，存在一定程度的税务风险。我们认为可以有以下处理思路：方案一：完善合同进行合理性解释或说明为了说明转让定价问题，惠民股份公司与其子公司、分公司各签订一份合同代销商品合同。合同中约定：具体结算价格按照供应商实际供货价格，若供应商有折扣或返利的，则也按供应商折扣后的价格结算。在合同中约定委托代销的一揽子协议条款，包括其子公司、分公司帮助惠民股份公司服务客户、开展促销活动等。并强调惠民采取统一采购模式，一定区域围执行统一物流配送。方案二：税务一定要调整价格若税务机关一定调整惠民股份公司转让价格，则惠民股份公司计算实际平均毛利率进行解释说明，避免被按照10%的利润率调整价格。而争取按照尽可能低的平均毛利率调整价格补税。但