财务会计之企业决策与信息内容讲义全

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1、第二章会计的基本容-企业决策与信息容第一节企业决策与信息容一、企业决策企业经营的目标大致包括以下几项：谋取最大限度的利润、积聚财富、树立声誉、谋取政治势力和社会势力。在实现这些目标的过程中,任何企业的管理层都要碰到这样的问题,即当这些目标之间发生矛盾时,如何根据本企业的实际情况,并考虑到竞争者和政府及其他有关方面的相互影响,权衡矛盾的轻重,从协调中选择和决定采取最有利的行动方案,以求得企业经营的成功。这种对企业追求的目标与实现这项目标有关的重大问题所作出的选择和决定,称为企业决策。在了解会计如何为决策服务以及经理、投资者、债权人和其他人士如何使用信息之前,理解决策过程的性质是重要的。企业决策可

2、分为部决策和外部决策。 部决策现代组织面临成千上万的问题,如果一个组织要生存下去,就必须解决这些问题。一个经理不能希望解决众多问题中的一小部分。影响组织的决策可以分为不同的功能和层次。这样,就可以将人力和信息资源组织起来,使得特定的人解决属于其专业和责任围的问题。通过这种方法,正确的方法用于正确的问题。逐渐出现这一现象的结构可以分为四个基本的决策层次。尽管相邻的层次之间会有重复,但绝大部分决策可以直接划分为某一个决策层次。这些决策层次表示为如图2.1所示。 制定目标 战略 确定业绩标准 战术 取得资源 业绩评价 资源分配 经营控制 业绩监督 存货管理 月度预算 购货/销售 业务 支付工资 生产

3、 1. 业务具有较宽基础的最低层次是组织与外部相互作用的决策。例如,这些决策涉及订货、收入和支付原材料、服务和设备；招聘、培训员工和支付工资,以便为顾客生产、包装、销售和交付商品及劳务。换言之,它包括直接与顾客、供货商、分包商以及与其组织做生意的服务人员相联系的职员的所有活动。这一极为广泛的活动层次及其相关的决策称为交易层次决策。用于交易层次决策的信息主要是以当期需要、短期项目或历史记录为基础的。如,购买商品或劳务、顾客订货、商品分类目录、价格目录、生产计划、付款要求和汇款等提供的信息。所产生记录是以实物或货币形式反映的交易的详细情况。这些记录是实际的,不作任何调整。设计支持交易层次的决策并予

4、以报告的信息系统,主要是为了获得详细资料,根据相关领域分类并汇总详细资料,列入可利用的报告。呈报信息应当是实时的影响下一决策的时间。一般来说,交易层次的决策是回答组织部和外部的要求。2. 经营控制决策的第二个层次是经营控制。它包括那些试图控制、监督和改善发生在第一层次的日常交易的效率和效果的人的活动。经营层次反映开展、保持和改进交换活动业绩的责任,通常是在较短时间,如天、周,最长为月,包括产品定价、监督产量和存货量、存货周转以及其他保持组织可接受的业绩水平的决策。经营控制决策所采用的数据是历史数据和预测数据的组合。正常、标准或预算经营的预期结果与交易层次所报告的实际结果相比较,反映差异。这样,

5、在这一层次提供信息报告的实际结果并与预测结果进行比较。所以,决策在很大程度上是构建一个常规的评价实际与计划的制度。这样,在最基础的层次上,经营控制决策是对交易层次上发生的例外情况的回复。同样,在交易层次决策结果的基础上,控制决策必须经常集中于个人业绩。3. 战术战术决策涉及取得和分配必须的资源,以实现最高层确定的组织目标和计划。根据经营控制层次取得的信息,可以对资源分配作战术性的改变。这一层次的重点是确定如何取得、组织和使用特定资源。这一层次的决策包括人员计划、原材料采购计划、设备租赁或购买决策、开展广告和促销活动、建立销售网络、选择研究与开发项目、安排主要设备或建筑物的维修计划和恰当的筹资方

6、法。这一层次试图尽可能有效地计划和控制组织可获得的资源,以确保已确立的目标。战术是程序,组织选择它们以实现所制定的战略。正是在战术层次上,管理当局采取成败在此一举的行动,最终决定组织目标的成功或失败。在这一层次上产生的支持决策的报告集中于特定战术决策的业绩评价。这些决策常常考虑组织中的复杂因素。因此,已经设计出了一些计算机模型,以提高这一层次上的决策质量。4. 战略在多数组织结构中,最终负责组织方向和功能的只是少数人。这些高级管理人员或业主负责制定主要的目标并选择确保实现目标的适当计划。实现目标的大步骤或计划称为战略。决策的最高一个层次常常被认为是战略计划,涉及确立组织目标、确定各种资源的需求

7、和局限性、协调与所有者和外部股东的关系、建立恰当的业绩评价指标和指导与外部环境的相互关系。战略计划可以在以下几个方面作引导企业前进的方向：外部环境出现或管理当局创造的机会。企业所面临的威胁。企业改善经营业绩的能力。企业必须克服的经营成果或财务状况上的弱点。上面讨论的战略问题并不一定意味着从上到下的决策顺序。战略决策计划的过程必须吸收组织部各个层次的意见。如果这些计划要全面实施,则必须由所有与此有关的人采纳。但是,高层经理人员或所有者最终决定公司的政策和批准战略计划。战略决策主要涉及环境因素并如何处理,这些决策要求大量的与企业有关的环境的数据,主要处理确定性、形象逻辑、恶化的关系、不明确的因果关

8、系和许多社会及行为因素。决策包括考虑竞争优势、市场营销战略、新的主要的激励措施、新的生产技术、新的生产机会、国际发展和对社会变化的反映如污染和绿色问题。最后,战略决策试图回答有关企业未来及企业在社会中的地位的问题。下面强调一个组织四种关键的、界限分明的决策层次：决策的最高层次是长期性的战略决策,决定公司的目标、计划并使公司适应其环境。战术决策执行战略决策的目标和计划,实现的手段是在经营控制和业务层次上制定政策和程序。这种决策特别强调资源的取得和分配以及非日常性的、中期的重点问题。经营控制决策试图明确是否根据事先确定的政策和业绩标准来执行业务,这些活动会产生实际与计划相比较的报告。基础性的业务决

9、策主要涉及与外部环境各种要素的相互作用和每天每周的资源供应、产品销售以及信息交换,其结果是交易的历史记录。 外部决策在今天的经济生活中,以会计信息为基础的决策是由企业外部不同利益集团作出的,如：权益投资者对投资、再投资和撤资作出决策。银行管理人员和其他金融机构作出贷款和利息决策。税务局、工商局、意外赔偿委员会等管制机构的官员要求征税或责任报告。供货商作出提供信用和付款条件的决策。顾客对供货的长期可靠性作出决策。社会大多会评价一个组织的社会行为,我们在媒体上所看到的银行、烟草和化学公司以及垄断性组织报告的利润。一些特殊机构也需要财务信息以便于提供服务,如涉及公开发行股票的证券交易所和证券管理机构

10、。会计信息的这些使用者也是决策者,他们寻求有关企业特殊的信息用于恰当的决策领域。二、决策过程决策的基本过程可以简单地归纳为五个步骤：第一步：确定作用于企业部或外部环境的问题、需要或机会。这一步骤是最关键的,因为在这一步迈出之前,其后各步骤都无法进行。它要求通过搜集信息来确定影响组织的条件。通常,这些信息主要来自于财务报告,其他信息来源包括研究活动、顾客要求、市场分析和生产报告。第二步：发现和分析组织可以选择的行为。这一步骤代表对可能的行为方式的创新、设计和开发。它涉及使我们了解问题和状况的方法和程序,然后研究和评价可能结果的可行性。人们已经研究和开发了一些数学和财务模型及计算机决策支持系统来对

11、这一步骤提供帮助,如仿真技术。正如我们在后面可以看到的,战略计划和财务预测模型可以利用这一技术。第三步：选择方法并在特定环境下作出可能的最佳决策。这一步骤主要是进行判断由经理或咨询人员作出。人们已经开发出了计算机和专家系统来改善这个阶段的决策过程,但它们的成功是有限的。在会计中成功的运用是存货控制模型。资本支出模型提供了选择不同项目的方法。第四步：执行所选择的方案。涉及制定详细的计划、沟通并执行。会计的作为很可能是采用预算形式。第五步：通过计量执行结果和与计划相比较来评价决策结果。这一步骤为正确的行为提供前几步骤的反馈信息,如果有必要,甚至可以采用全部重做的方式。然而,最为常见的行为是修改执行

12、过程。同样,财务信息最可能来自于预算与实际的比较。决策过程在本质上是一个循环,这样就变成了周而往复的过程,而不是从决策这个名词顾名思义所得出的单个的、随意的事件。决策过程的每个步骤都要求提供信息,以便有效地完成。所以,管理人员或决策者是那些取得信息,然后再采用各种方式来使用它们以完成这五个步骤中的每一步的人。三、决策与外部环境没有任何一个组织能够脱离其外部环境,很多机会和威胁都来自于企业的外部。这样,在了解决策过程时,必须考虑这些外部因素的影响。影响组织的外部环境因素有很多,其中包括行业竞争的种类和程度,产品接受程度,市场努力和市场需求,原材料供应,政府管制,经济条件,管理能力,劳动力供应和相

13、对成本,生产技术,税收制度,资金来源和成本,通货膨胀率,政治利益集团和股东的影响。每一项影响因素都很复杂,比如竞争,几乎所有的组织都有竞争对手,甚至不在同一行业的组织也存在竞争。在20世纪90年代,没有一家全国性公司,甚至包括美国,可以忽视国际压力。竞争不再是国企业面临的问题,来自国际的竞争越来越多。随着大部分市场国际化的影响,上述问题变得越来越多。随着加入世贸组织的临近,中国的企业将面对一个广阔的国际市场,同时也面临与国际企业面对面的竞争。四、信息与决策信息支持决策,在决策过程中的每一步都需要向决策者提供信息。信息来源于组织的外两个方面。组织在运行过程中产生大量的部数据并为决策过程的五个阶段

14、输入信息。部的信息来源对于执行和控制阶段特别重要,而外部的信息来源对于确认组织外部环境变化产生的机会和威胁以及评价实体在竞争和市场预期中的业绩特别重要。在决策者可以获得信息之前,所有这些信息,无论是组织部的还是外部的,都必须猎取、储存和报告。这是企业信息系统的功能。决策过程的第一步确认问题和机会,要求输入与销售收入、生产、财务和质量有关的部信息。来自顾客、市场研究人员、行业分析家和金融人士的外部信息有助于确认实体的机会和对其活动与盈利能力的威胁。决策过程的第二步设计和分析备选方案,需要部信息,但仍然依赖外部信息进行SWOT分析,对风险报酬评价和竞争对手创造力作出评价。决策过程的第三步方案选择,

15、通过调整部管理以适应特定的组织环境,部信息将发挥作用。专家系统也通过计算机系统帮助选择最恰当的方案。但是,管理经验、直觉和判断是这一阶段的关键。决策过程的第四步执行阶段,由于利用组织的资源来选择决策,部信息显得特别重要。决策过程的第五步评价、控制和反馈,差异分析方法和业绩评价将实际业绩与目标进行比较,这些分析可以确认存在的问题和机会,为决策过程提供反馈信息。信息系统必须提供可以获得的最佳信息。如果决策者有效地使用这些信息,就可以成功地完成决策任务。五、信息系统所有组织的运行都要依赖信息。组织行为本身需要人的沟通并取得信息。为了提供信息,需要收集、组织并向决策者报告数据。现代组织的一个特征是个人

16、的专业化程度越来越高,包括管理功能。专业化经理的出现和技术发展归功于管理。由于他们与现场运作相分离,经理需要现实情况的映像。信息便提供了这种抽象的反映,使活动处于远程控制之下。提供这种信息是组织信息系统的责任。非正式信息系统提供的信息并不是现有的正式信息系统收集、处理和报告的框架所获得的现成信息。非正式信息系统是外部信息的重要来源,提供背景信息和意见。信息的非正式来源的例子包括与顾客、雇员、竞争对手或熟人的非正式谈话以及报纸杂志的文章。这些非正式信息的容不受正式信息系统的局限,因而常常提供新的观念和思想,是创新的源泉。正式信息系统是为满足组织的信息需要而设立的有组织的、受控制的框架。正式信息系

17、统利用组织资源为经营、战术和战略决策提供信息,解除报告责任的是管理信息系统。一个组织的管理信息系统由许多相互联系的信息子系统构成。这些子系统包括市场营销、生产、人事、分销和会计信息系统。管理信息系统的这些功能之间的关系特别重要。试想,一个正在推行大型广告活动的市场若不考虑生产部门或分销系统的能力将会产生什么后果。没有一个部门可以脱离其他部门单独运行：一个组织要有效运行,每一个部门都要向其他部门提供信息并使用其他部门的信息。为了满足管理当局的信息和报告需要,这些相互独立的子系统要合并起来形成有机的管理信息系统。图2.2说明了组织信息系统的相关因素。组织信息系统正式和非正式 MIS正式信息系统营销

18、信息 系统人事信息 系统会计信息 系统 销售网络信息系统生产信息 系统 图33组织信息系统图22组织信息系统为了执行输入、处理、输出、控制和反馈功能,信息系统要使用各种资源。这些资源,包括人事、技术和数据处理技术,形成了信息系统的要素。会计信息系统是管理信息系统中为决策提供经济和财务信息并履行报告责任的子系统。其责任是以及时原则、符合成本效益原则的方式,提供充分的符合质量要求的以财务性质为主的信息,以便于支持决策和解除报告责任。会计信息系统传统上的重点是为公司股东、债权人和机构使用者编制财务报表,强调部使用者是最近的发展。然而,越来越多的事例表明,会计信息系统已经与其他部子系统联为一体,支持各

19、个层次上的管理决策。为适应这种重点转移的变化,会计信息系统从完全处理历史财务数据转变为包含其他来源的数据,包括企业部和外部以及未来的和非财务的数据。因此,为管理当局提供的报告经常涉及人工小时、产量或销量。它们必须能够反映变化中的经济条件,如通货膨胀率和汇率变动的影响。很多报告涵盖了预测和预算信息,而不仅仅是历史报表。六、会计信息质量会计信息质量特征主要体现在以下四方面：相关性。会计信息的相关性,是指与决策相联系、有助于提高人们决策能力的特征。相关性一般由信息的预测价值、反馈价值和及时性构成。可靠性。会计信息的可靠性,是指确保信息免于错误和偏差,并能真实反映已经发生的过去事项或预计将会发生的未来

20、事项。可靠性包含反映真实性、客观性和中立性三个组成因素。可比性。会计信息的可比性,是指能使信息使用者从两组经济事项中区别其异同的质量特征。当经济事项相同时,会计信息显示的情况相同；当经济事项不同时,会计信息也能反映其差异。为了达到可比性,相同的经济事项应采用相同的会计原则或方法,而不同的经济事项则应采用不同的会计原则或方法。一致性。会计信息的一致性,是指会计信息本身应赋予前后一贯的定义和特征,并且信息加工也应采取前后一贯的程序和方法。一致性并不意味着当情况变化时不允许对会计的程序和方法作出更好的选择,但是变更的选择必须有充分的理由。同时,要在会计报表的补充资料或说明部分揭示变更会计程序和方法的

21、原因及带来的影响。第二节企业经营活动概述公司准备财务报表为下列用户所使用：业主、债权人、政府管理部门和员工等。财务报表用来描述关于企业活动的重要信息,了解财务报表的前提是了解企业的经营活动。例2.1 Joe 和 Jane是攻读计算机学位的在校学生,他们共同开发了一个电脑软件用来监控汽车发动机性能。他们为这个软件申请了专利,并想成立一个公司来研制和销售这种软件。他们决定叫这个公司为 Software 公司。下面详细描述Software 公司的管理层必须了解的关于公司经营活动的几个重要方面。一、建立组织的目标和战略一个公司的目标表明了这个公司努力的方向以及最终的结果。一个公司的战略表明了为了达到目

22、标所采用的方法。一个公司需要根据经济环境、文化环境、政策管制等具体条件来制定目标和战略。比如,一个公司的目标可以是：公司业主的利润最大化。为员工提供一个具有活力又稳定的工作环境。与国家的目标和政策相协调并为之作出贡献。管理层可以为一个公司设定一个整体的目标。比如,一个公司可以选择只进入一个行业或同时进入几个行业。一个公司可以涉足原材料的生产和产品的销售。一个公司也可以只在国经营或向国外发展。管理层也可以为不同的业务部门或不同的产品制定不同的战略。比如,一个公司可以为其不同的产品寻找不同的市场。一个公司可以选择把主要精力放在成本控制上,从而在这个行业成为低成本的制造者,这样的战略就要求公司致力于

23、降低成本和提高生产能力。Software 公司的目标是发展一系列高质量软件产品,在研制和销售过程中得到利润,从而增加公司的价值和业主的财富。为了达到这个目标,该公司制定的战略如下：Software 公司将自主研发所有的软件以保证产品的质量。公司的员工将担任销售和售后服务的任务,并同客户建立密切的工作关系。公司将着重于研究和开发的投资,为客户不断提供高质量的新产品。二、融资在Software 公司能正常地开展业务之前,它必须获得一定数量的资金。融资的渠道主要包括以下两个方面： 业主。业主提供资金给公司,作为回报,他们对于该公司运用这些资金所获得的各项资产,就自然享有一种可以主的权利。当这个公司是

24、股份公司时,这些业主被称为股东。公司不用在将来的一个特定的日期偿还业主这笔资金,但是,业主将接受公司里的股利分派。 债权人。对于债权人提供的资金,公司必须在指定的日期支付和偿还利息和本金。长期的债权人指的是其提供的资金的偿还期限在20年以上,比如债券就是这样一种形式。银行通常提供几个月到几年的借款,借款协议的条款里将写明在将来的特定的日期需要偿还本金和利息。公司的供应商向公司提供原材料,若公司在30天后付款,则供应商成了公司的债权人。因为,提供信用时,供应商在短期向公司提供部分资金。当商品和劳务不断地通过信用取得,相当于从供应商处得到的资金也是持续不断的,供应者变成了公司资金的直接提供者。所有

25、的公司都必须从业主、债权人处获取一定数量的资金。三、投资一旦公司获得了资金,为了开展正常的经营活动,公司会进行不同方面的投资。这些投资活动可归纳为以下几个方面： 土地、建筑和设备。这些投资使公司具有了生产和销售的能力。 专利、执照和其他一些合同性的权利。这些投资为公司提供了合法的权利来运用财产或进行经营活动的过程。 其他公司的股票和债券。一家公司可能会购买其他公司的股票和债券从而成为他们的股东或债权人。 存货。当顾客的需求增加时,公司为了满足他们的需求,必须维持一定数量的产品存货。公司通常不会对某一种存货进行长期投资,因为公司很快会把这种存货出售给顾客。但是,正因为公司必须至少拥有小数量的存货

26、,所以公司的一部分资金需要投资在存货上。 应收账款。当公司出售产品给顾客但不要求顾客立即付款时,公司其实已经为它的顾客提供了融资。如果能够增加销售和提高利润,公司是乐于接受应收账款的。当公司延迟了从顾客那里收回现金的时间时,公司必须从其他地方获得这部分资金。因此,应收账款需要公司的投资。 现金。大多数公司会留一部分的资金作现金用于支付公司的日常开支。四、企业部的经营活动公司获得了资金并把这些资金投资在不同的资源来产生利润。下面描述的是公司的具体经营。 采购。一家商场的采购部门需要采购各种类型的产品用于出售或提供给它的零售店。一家制造商的采购部门需要采购不同数量和不同种类的原材料以供生产。 生产

27、。一家制造商的生产部门是把原材料、劳动力与其他制造输入结合在一起生产产品或提供产品。 市场。市场部门的职能是预测市场,并把产品传递给顾客。 行政管理。公司的行政部门的职能是支持采购部门、生产部门、市场部门以及其他一些运作部门。行政管理活动主要包括数据处理和传输、法律服务、研究和开发以及其他辅助服务。五、企业经营活动总结由上所述可知,企业经营活动主要由图2.3所示的四个方面组成。目标和战略融资长期 短期 短期 长期 投资土地、建筑和设备 现金 银行 长期债权人 合同性的权利 应收帐款 供应商 业主股票和债券 存货 雇员 股票和债券 政府具体运作 采购 生产 市场 行政管理 图2.3 企业经营活动

28、总结 第三节会计的概念会计是经济管理的工具,又是经济管理的一个重要组成部分。一般说来,会计是为满足经济决策需要的一种信息系统,它既包括对某一经济组织各项活动的财务成本信息进行观察、计算、记录、分类、汇总、分析和总结评价,又包括对该组织未来和目前的经济活动进行预测和控制,以便于经济信息的用户作出明智的决策。美国会计学会对会计下的定义是：确认、计量和传达经济信息的过程,以使信息使用者作出明智的判断和决策。定义中的使用者是广义的,主要侧重于部使用者,但也包括股东、债权人、财务分析人员、政府机构和社会上各种对此感兴趣的团体。 经济信息的含义比会计中的许多定义要广。作为一种系统的会计一种经济信息系统,是

29、指一个企业的经济数据转化为有助于制定该企业的财务决策所需要的经济信息的一种学科。它通过一定的程序和方法,将企业的大量经济数据转化为有用的经济信息 会计信息,以供管理当局作为制定决策的依据。并不是所有与财务决策相关的信息都可以用财务语言表达的。例如,很多对管理决策至关重要的业绩指标都是以非财务语言报告的客户订单、存货周转率、乘客里程飞行和医院床位利用率等。但是,这些都反映了经济活动并构成了会计的组成部分,也是管理层必须向上级管理部门和有关利益团体报告的。定义中的三个过程确认、计量和表达,都在本书中得到了体现。第一步是至关重要的,确定什么信息对使用者的决策是恰当的,然后在其发生时予以确认。关键的第

30、二步是为计量计划和实际业绩设计并采取适当的措施。最后,清楚而及时地表达信息以便使用者根据这些财务信息做出合理的决策。第四节会计信息的使用者会计信息为很多关心企业组织的经济活动的人们所使用。这些使用者可以概括为两大类,外部用户和部用户。外部用户主要包括投资者、潜在的投资者、债权人、供应商、政府机构、工会、顾客、商业协会、公众等；部用户主要指企业部的各级管理者。各级管理者在企业组织的部使用会计信息,以帮助制定直接影响企业经营的决策。他们使用会计信息来制定有关计划,指导和控制企业经营的部决策。外部用户在企业的外部使用会计信息,以帮助制定关于他们与企业组织的关系的决策,但他们的决策不直接影响企业的经营

31、。第五节财务会计和管理会计财务会计指的是描述一个经济个体的财务资源、义务和活动的信息。会计人员用财务状况一词描述一个个体在某一时点的财务资源和义务,用经营成果一词描述该个体在一年的财务活动。管理会计涉及产生和解释专门旨在帮助管理者经营企业的会计信息。管理者把这些信息用于制定公司的总体目标,评估部门和个人的业绩,决定是否引进一条新的生产线,以及制定几乎所有类型的管理决策。财务会计和管理会计是会计的两个子系统,两者密切联系。管理会计是利用会计资料对经济效益进行预测、决策的；而这种预测、决策是否正确,最后还是要通过财务会计进行检验。管理会计不能离开财务会计单独存在。财务会计和管理会计存在很大的区别,

32、主要表现在以下几个方面： 作用不同。财务会计是对外而言的,主要用于向上级和有关部门以及与本企业有经济关系的团体和个人提供资料；管理会计是对而言的,满足企业部管理的需要。 容不同。财务会计着重于反映过去,提供信息；管理会计着重于规划未来,控制现在和评价过去。 核算对象不同。财务会计以整个企业生产经营活动的全过程为对象；管理会计的核算对象可以是整个企业,也可以是车间、部门、小组,甚至可以是责任人,可以是生产经营活动的全过程,也可以是某一具体方面。 核算方法不同。财务会计必须遵守国家规定的会计制度,主要采用会计的方法；管理会计只服从管理人员的需要,不受会计制度的限制,可以采用会计的、统计的或数学的方

33、法,更多的是用数理统计方法。 核算要求不同。财务会计力求准确；管理会计不要求绝对精确,只要计算近似值,能为决策所用就可以。 责任不同。财务会计报告是正式报告,具有法律责任；管理会计报告不是正式报告,不具备法律责任。 时间不同。财务会计报告必须定期编制；管理会计报告根据需要决定,不要求定期编制。第六节会计的基本假定会计的基本假定是指为了保证会计工作的正常进行和会计信息的衡量,对会计核算的围、容、基本程序和方法所做的限定,并在此基础上建立会计原则。各国的会计基本假定互有差异,我国的会计准则规定了以下四条基本假定。1. 会计主体会计主体是指会计为之服务的特定单位,它可以是一个企业,也可以是集团公司。

34、作为会计主体,应该具备三个条件：具有一定数量的经营资金；进行独立的生产经营活动或其他活动；实行独立决算。这种假定是为了把会计主体的经济业务与其他会计主体以及投资者的经济业务相分离。会计主体确定后,就确定了会计活动的空间围和界限。会计人员应站在特定会计主体的立场,核算特定主体的经济活动。会计主体按组织形式分为独资、合伙和公司；按行业分为服务业、商贸业和制造业。2. 持续经营持续经营是指企业的生产经营活动将按照既定的目标继续下去,在可预见的将来,不会破产清算。这种假定主要是使会计主体的会计信息处理的原则和程序保持一致性和稳定性。例如,按时间划分资产,负债、费用的摊销,债权债务的清算,支出的划分等,

35、都是基于这条假定。若有显著迹象表明一个会计主体无法持续经营时,就应适用清算准则。3. 会计分期对于持续经营的会计主体来说,不能等其结束营业活动时才进行结算和编报,因而必须分期反映某一主体的财务状况和经营成果。所谓会计分期,就是人为地把持续不断的企业生产经营活动,划分为一定的会计期间。会计期间通常为一年,称为会计年度或财政年度。各国的会计年度起讫日期不尽相同。我国以日历年度为会计年度。西方国家以自然经营年度作为会计年度,如 2月制会计年度、7月制会计年度等。为了及时提供会计信息,以满足不同方面对会计信息的需求,还可以将会计年度划分为季度、月份。上市公司还要求公布上半年度的中期报表。4. 货币计量

36、货币计量是指以货币作为统一尺度来计量,并把企业财务状况和经营成果数据转化为按统一货币单位反映的会计信息。实物量和劳动量在会计中只作为辅助计量单位。货币计量的假定涉及以下两个问题： 记账本位币的选择。我国以人民币作为记账本位币。对以外币收支为主的企业,也可选定某种外币作为记账本位币,但编制的会计报表应当折算为人民币反映。中国的境外企业,向国有关方面报送的会计报表,也应折算为人民币反映。 币值变动的处理。按照国际惯例,当货币本身的价值波动不大,或前后期波动能抵消时,可不考虑货币价值的变动,这实际上包含着币值不变的假定。但在发生恶性通货膨胀时,就需要用物价变动会计准则来处理有关的会计事项。第七节会计

37、核算的一般原则一般原则指对会计信息的质量要求和会计核算的标准。我国的会计准则规定了12条一般原则,可以概括为两大方面的基本要求。一、对会计信息质量要求的原则 真实性原则真实性原则是指会计核算必须以实际发生的经济业务,以及证明经济业务发生的合法凭证为依据,如实反映财务状况和经营成果,做到容真实、数字准确、信息可靠。真实性是对会计核算工作和会计信息的基本质量要求。如果会计信息不能真实、客观地反映企业经济活动的实际情况,势必无法满足有关方面的需要。如果提供的会计信息是虚假的、歪曲的,不仅不能发挥会计应有的作用,而且还将导致错误的决策。真实性原则要求在会计核算的各个阶段必须符合会计真实性的要求,在确认

38、会计事项时必须依据真实的经济活动；会计的计量、记录和报告不得伪造；会计报告必须如实反映情况,不得掩饰；等等。 有用性原则有用性也叫相关性,是指会计信息要同信息使用者的经济决策相关联。这一原则要求会计信息不但要满足国家宏观经济管理的要求,满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要,还要满足企业加强部经营管理的需要。对会计信息的相关性要求,是随企业部环境的变化而变化的。随着社会主义市场经济体制的建立和不断完善,国家对企业管理逐步由直接管理转向间接管理,主要是利用经济杠杆进行宏观调控。与此相适应,国家对企业会计信息的需要也发生了变化。此外,随着企业筹资渠道的多元化,企业之间的经济联系也迅速增强,会

39、计信息的外部使用者已不再局限于国家,而扩大到其他投资者、各种债权人等与企业有经济利害关系的群体。同时,随着企业自主权的扩大,会计信息在企业部经营管理中发挥着更大的作用。因此,在目前情况下,强调会计信息的相关性,就是要求企业会计信息在满足国家宏观调控需要的同时,还要满足其他方面进行经济决策的需要。 一致性原则一致性原则是指对会计处理程序和方法所作出的特定的会计选择,要求同一会计主体在前后会计期间尽可能采用相同的会计处理方法和程序,不得随意变动,以便企业部各期的会计信息纵向对比。在会计核算中,相同的业务往往存在着多种会计处理方法,例如存货的计价方法、固定资产折旧的计算方法、产品成本的计算方法等,企

40、业可以在会计准则允许的围选择运用。但是,为了便于报表使用者作出正确的经济决策,要求企业的各种会计处理方法和会计报表的指标口径、核算容、编制规则在前后各期保持一致。此外,坚持一致性原则,还可以防止某些企业或个人通过会计处理方法的变动,人为地操纵企业的资产、成本、利润等会计指标,粉饰企业的财务状况和经营成果。但这并不是说,对会计程序和方法不能作必要的变动。如果变动是为了适应经济环境和经济形势的需要,是为了提供更加正确、更加有用的信息,这样的变动是必要的。不过,应在财务报表附注中,对变动的事实、变动的原因及其对财务状况和经营成果或其财务指标所造成的影响加以说明。可比性原则可比性原则是要求不同的企业尽

41、可能使用统一的会计处理方法和程序,提供相互可比的会计资料,会计指标应当口径一致,相互可比。这里的可比性包含有两层含义：一种是横向的,企业与同性质的其他企业相比；一种是纵向的,本企业现时与历史资料相比。一家企业的会计信息,如能与其他企业类似信息相比较,与本企业以前年度同日期或其他时点的类似信息相比较,就不难发现它们之间相似相异之处,分析出本企业的优势与劣势,以便及时制定出对策。 及时性原则和任何其他信息一样,会计信息也具有时效性,其价值会随着时间的流逝而逐渐降低。这就要求会计核算为了实现会计目的,必须遵循及时性原则。这项原则包括及时记录和及时报告两个方面。及时记录就是要求对企业的经济业务及时地进

42、行会计处理,本期的经济业务应当在本期进行处理,不能延至下一个会计期间或提前至上一个会计期间；及时报告是指要把会计资料及时地传递出去,将会计报表及时报出,也就是说,会计报表应该在会计期间结束后限定的日期呈报给有关单位或个人。例如,上市公司的年报应在4月30日前公布,中期报告应在8月31日前公布。 明晰性原则明晰性原则是指会计记录和会计报表必须清晰、简明,便于理解和利用。因为会计信息是供用户使用的,而要使用会计信息,首先用户就必须了解会计信息的涵,弄懂会计信息的容,否则,就谈不上信息的使用。这对会计来讲,就要求其提供的信息简明易懂,能清晰明了地反映企业的财务状况和经营成果,容易为用户所了解。这就要

43、求对复杂的经济业务应该用规文字加以表达,用图式反映有关信息,以便用户理解、检查和利用。我国企业会计准则第十五条规定：会计记录和会计报表应当清晰明了,便于理解和利用。 重要性原则重要性原则是指在保证尽可能全面完整地反映企业的财务状况与经营成果的前提下,要根据一项会计核算容是否对会计信息使用者的决策产生重大影响,来决定对其进行核算的精确程度,以及是否需要在会计报表上予以单独反映。例如,在财务报告中列示前10名股东,买计算器列为收益性支出等,都是基于重要性原则处理的。但衡量重要与否并无严格的标准,依照时间、地点、目的变化而不同。所以,重要性是相对的。但是,判断信息的重要性,在许多场合要联系某一项目金

44、额大小来考虑。在实际工作中,不同事项的判断重要性的具体金额的标准随着时间、地点、业务性质等而异。例如,一切企业都应当信守合同所规定的权利、义务,违约者要赔偿对方损失。那么,哪种合同、哪种违约行为、违约罚款大到多少才算重要的信息呢？没有一个权威机构能够制定一个判断重要性的金额标准。显然,具体情况具体分析,是惟一可行的办法。同时,强调会计核算的重要性原则,在很大程度上是出于对会计信息的效用与会计信息加工的成本这两个方面的考虑。如果对企业纷繁复杂的经济活动,事无巨细地详细记录与报告,不但会提高会计信息的加工成本,而且会使会计报表使用者无法有所侧重或有针对性地选择所需的会计信息,反而不利于作出正确的经

45、济决策。二、确认、计量、报告的基本原则确认、计量、报告是会计学中有特定涵义的三个概念。确认就是将要素中的某一项目作为一项资产、负债、所有者权益、营业收入、费用、利润正式地记入账册,因而也就是要在期末正式地列入会计报表。确认了项目,要计量,同时用文字和数字予以表述。以数字表述,就是这一项目的金额。与此同时,确认还包括要素某一项目发生的时间,如营业收入和费用的确认。计量包括两个方面：第一,某一项目的实物数量；第二,项目的货币表现,即金额。金额取决于计量单位和计量属性两个因素。报告则包括编制会计报表,是账面资料的分类和汇总。为了保证会计信息质量,我国企业会计准则明文规定了确认、计量、报告的基本原则。

46、 原始成本原则原始成本或实际成本原则,指企业取得的各项财产物资、形成的各种权益和债务,都应以当时的实际成本、实际发生额为计价基础。按原始成本计价之所以是合理的,主要有以下几点考虑：原始成本是买卖双方在买卖过程中所确定的交易价格。这个交易价格在市场上是客观存在的,是可信赖的。原始成本较真实地反映取得资产时的价值。由于原始成本的确定比较容易,它是可以验证、检查与控制的计价标准。按原始成本计价,也使收入与费用的配比建立在实际交易的基础上,从而使净收益的确定比较真实、客观、可比。然而,原始成本原则应以币值不变假设为基础,只有不考虑物价、币值的变动,各期的会计信息才有一个统一衡量的标准和可以比较的基础。

47、但在客观实际中,物价和币值是变动的,账面价值已不能如实地反映资产的市价,原始成本计价难以正确衡量企业的经营成果,从而对现行财务决策的价值大打折扣。这是原始成本计价原则的现实局限性。 权责发生制原则权责发生制又称应计制,它是对以获利为直接目的的经济组织的各项业务,以权利、责任的发生来决定收入和费用的归属。它企图把成果或损失归入导致发生收入或支出的那个报告期,而不归之于实际收付的那个报告期。它的操作规则是：凡属于本期已获得的收入,不管其款项是否收到,都作为本期的收入处理；凡属本期应负担的费用,不管款项是否付出,都作为本期的费用处理。反之,凡是不应归属于本期的收入,即使款项已经收到并入账,都不作为本

48、期的收入处理；凡是不应归属本期的费用,即使其款项已经付出并入账,都不作为本期的费用处理。由上可知,实行权责发生制,必须辨明收入和费用的应归属期和收支期间。收入和费用的应归属期,指应获得收入,即创造收入的会计期间和应负担费用,即费用受益的会计期间。显然,权责发生制所反映的现金的收付与经营成果是不一致的,因而它主要用于计算盈亏的会计主体之中。权责发生制是记账基础的一种方法,与此对应的记账基础方法称为收付实现制。所谓收付实现制或称现金制,它是以现金是否收到或付出,作为确认该会计期间收益与费用是否发生的标准。收到现金时反映收益增加,付出现金时反映费用增加。在这种记账基础下,企业的应收、应付、预收、预付

49、款项均不予调整,即本期的应收、应付款项不影响本期的收益与费用。这种记账基础比较简便,它能够反映企业的支付能力。也就是说,按照收付实现制记账,企业的经营成果好,则支付能力强；反之,若经营成果欠佳,则支付能力也差。这样便于企业较好地将获取利润与维持支付能力这两大财务目标统一起来,也便于会计信息的使用者理解。但是,收付实现制对各期损益的确定不够合理。按照现金的实际收支确定的损益不能代表当期的真正经营成果,因为当期收到的现金可能是上期经营的成果,而当期付出的现金又可能要在以后期间才能带来成果。因此,这种记账基础主要应用于非营利组织。我国企业会计准则规定,企业的会计核算应当以权责发生制为基础。 配比原则

50、获取营业收入必然有相应的耗费。配比原则指的是某一会计期间所实现的收入,应当与为获取这些收入而发生的费用相配合、相比较,以求得企业在该会计期间的净收益。只要存在生产经营活动,就存在所费和所得的比较、投入与产出的比较,所以配比原则具有较大的普遍性。它包括以下三层含义： 同种产品的配合。特别是应分清可比产品与不可比产品、盈利产品与亏损产品之间的界限。 同种业务的配合。企业的业务除产品的生产经营业务外,还有附营业务、在建工程业务、投资业务、理财业务等,各种业务的收支应配合。 同一时期的配合。本期的收入应和本期为赚取这些收入所耗费的代价相配合。根据收入与费用之间的不同联系方式,它们的配比方式大致有以下两

51、种： 根据收入与费用之间的因果联系进行直接配比。企业的某些收入项目与费用项目之间在经济容上存在必然的因果关系,这些收入是由于一定的费用耗费而产生的,或者说,这些费用是为了取得这些收入而产生的,凡是这种存在因果关系的收入与费用都应直接配比。例如,销售商品的收入与销售商品的成本之间就存在这种因果联系。 根据收入与费用项目之间存在的时间上的一致关系进行配比。某些费用项目虽然不存在与收入项目之间的明显的因果关系,但应与发生在同一期间的收入相配比。由此可见,配比原则的根本目的在于通过费用与收入的合理配合、比较,来确定某一会计期间的净收益。它是以收入实现原则为基础,并建立在权责发生制基础之上的。 谨慎原则

52、谨慎原则又称稳健原则,它是指在有不确定因素的情况下进行预计时,应保持一定程度的谨慎,以便不高估资产或收益,不低估负债或费用。在对某一会计事项有多种不同的处理方法可供选择时,应尽可能选择一种不导致高估资产或收益的做法,以免损害企业的财务实力,防止报表使用者对企业的财务状况与经营成果持盲目乐观的态度。我国企业会计准则第十八条规定：会计核算应当遵循谨慎原则的要求,合理核算可能发生的损失和费用。这一原则,在我国集中表现在对应收账款年末余额计提坏账准备金、存货发出可以采用后进先出法,固定资产折旧在经过同级财政部门批准后可以采用加速折旧方法等。西方国家盛行的成本市价孰低和实质重于形式等原则都未引进,体现我

53、国是有保留地使用谨慎原则。 划分收益性支出与资本性支出的原则支出是指资金流出企业。依据支出的效益时间长短,可把支出划分为收益性支出与资本性支出。划分两类支出原则是指会计核算应当严格区分两者的界限以正确地计算企业当期损益。所谓收益性支出,是指该项支出的发生是为了取得本会计年度收益,即仅仅与本期收益的取得有关；所谓资本性支出,是指不仅为取得本期收益而发生的支出,同时该项支出的发生有助于以后几个会计年度取得收益的支出。第八节会计的要素会计要素是会计核算容的具体分类,也是会计报表的基本构成要素。企业对外提供的会计报表主要有资产负债表、损益表和现金流量表,因此,会计报表的基本要素可以相应地分为资产负债表

54、要素、损益表要素与现金流量表要素。其中资产负债表要素包括资产、负债与所有者权益；损益表要素包括收入、费用与利润；现金流量表要素为现金流量。由于现金流量表主要是根据资产负债表与损益表的数据分析填列的,因此,也可以认为现金流量表是资产负债表要素与损益表要素的转化形态。所以,我国企业会计准则中把会计要素列为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。一、反映财务状况要素财务状况要素包括资产、负债和所有者权益。 资产资产是指企业拥有或控制的、能以货币计量并能为企业带来未来经济效益的各种不同形态的资财,包括各种财产、债权和其他权利。资产具有以下四点特征：资产是一项经济资源,通过使用或交换能提供未来效益。资

55、产所带来的未来效益是可以用货币计量的。资产必须是由该公司所拥有或控制的。资产是通过过去与外部的交易取得的。资产按其流动性可以分为流动资产和非流动资产。流动资产是指可以在一年或者长于一年的一个经营周期转化为现金或耗用的资产,流动资产包括现金和其他资产,如银行存款、短期投资、应收账款、预付账款、存货和待摊费用等。资产负债表各项流动资产是按其流动性来排序,流动性强的列在前面。非流动性资产也叫长期资产,指不能列入流动资产并具有长期使用寿命的资产。它们在下一会计期间不会转化为现金或在公司的经营中不能完全耗用完。这些资产包括长期投资、固定资产、在建工程、无形资产、递延资产和其他资产。 负债负债是企业所承担的能以货币计量,需以资产或劳务偿付的债务。债务资本一般有以下五点性质：债务资本具有时间性,因为它是在将来清偿。清偿的日期可以是在举债时双方商定的,也可能是按债权人的要求决定的。债务资本是从外部借入的,债权人并不因此具有对公司的所有权和对公司的责任。每笔债务资本的借款期限、到期清偿的金额、利率在一般情况下是明确的。债权人有权要求清偿负债,债权人的清偿权优先于所有者的要求权。