某公司财务核算制度汇编

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1、 . . . 医院 财务核算制度征询意见稿二一七年二月十六日 目录征询意见稿1第一部分说明1第二部分会计科目名称和编号3第三部分会计科目使用说明7一、资产类71001库存现金71002银行存款81012其他货币资金91101交易性金融资产91122应收帐款101123预付账款111221其他应收款111231坏账准备121405库存商品131408委托加工物资151491待摊费用161501持有至到期投资171601固定资产191602累计折旧221604在建工程231606固定资产清理241701无形资产251702累计摊销261801长期待摊费用271901待处理财产损溢28二、负债类29

2、2001短期借款292201应付票据292202应付账款302203预收帐款302211应付职工薪酬312221应交税费312241其他应付款322291预提费用322501长期借款332701长期应付款33四、所有者权益344001实收资本344002资本公积344103本年利润344104利润分配34六、收入、成本、费用类346001主营业务收入346051其他业务收入366401主营业务成本375301管理费用396603 财务费用445302其他支出44第四部分会计报表格式45第五部分会计报表样表465.1资产负债表465.2应交税费明细表月报485.3 利润表505.4现金流量表53

3、5.5所有者权益变动表5651 / 55瑞康医院财务核算制度征询意见稿第一部分说明为了适应医院发展的需要,进一步规医院的会计核算,提高会计信息质量,根据中华人民国会计法、医院会计制度以及国家有关法律法规的规定,结合医院特点,特制定本制度。一、为了规医院的会计核算,保证会计信息的真实、完整,根据中华人民国会计法、医院会计制度会计准则及国家有关法律法规的规定,制定本制度。二、本制度适用于瑞康医院。三、医院会计采用权责发生制基础。医院会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入和费用、利润。四、医院应当按照下列规定运用会计科目：一医院应当按照本制度的规定,设置和使用会计科目。在不影响会计处理和编报会计报

4、表的前提下,可以自行设置本制度规定之外的明细科目。二本制度统一规定会计科目的编号,以便于编制会计凭证、登记账簿、查阅账目,实行会计信息化管理。医院不得随意打乱重编。三医院在编制会计凭证、登记会计账簿时,应当填列会计科目的名称,或者同时填列会计科目的名称和编号,不得只填列科目编号、不填列科目名称。五、医院财务报告是反映医院某一特定日期的财务状况和某一会计期间的收入费用、现金流量等的书面文件。医院财务报告由会计报表和会计报表附注组成。六、医院财务报告分为中期财务报告和年度财务报告。以短于一个完整的会计年度的期间如季度、月度编制的财务报告称为中期财务报告。年度财务报告则是以整个会计年度为基础编制的财

5、务报告。七、医院对外提供的财务报告的容、会计报表的种类和格式、会计报表附注应予披露的主要容等,由悦达集团财务部规定；医院部管理需要的会计报表由医院自行规定。八、医院财务报告中的会计报表包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者 权 益变 动 表以及有关附表。医院应当根据本制度有关会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法的要求,对外提供真实、完整的会计报表。医院不得违反规定,随意改变会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法,不得随意改变本制度规定的会计报表有关数据的会计口径。医院会计报表应当根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制,要做到数字真实、计算准确、容完整、报送及时。九

6、、医院会计报表附注是为便于会计报表使用者理解会计报表的容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。医院会计报表附注至少应当包括下列容：一遵循医院会计制度的声明；二重要会计政策、会计估计及其变更情况的说明；三重要资产转让及其出售情况的说明；四重大投资、借款活动的说明；五会计报表重要项目及其增减变动情况的说明；六有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。十、医院财务情况说明书至少应当对医院的下列情况做出说明：一业务开展情况；二年度预算执行情况；三资产利用、负债管理情况；四成本核算及控制情况；五绩效考评情况；六需要说明的其他事项。医院财务情况说明书中对上述事项四的说明

7、应附有成本报表成本报表参考格式参见本制度第六部分。十一、医院对外提供的财务报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人会计主管人员签名并盖章。十二、医院会计机构设置、会计人员配备、会计档案管理、部会计监督与控制以及相关会计基础工作等,按照中华人民国会计法、会计基础工作规、会计档案管理办法等规定执行。十三、医院对基本建设投资的会计核算除按照本制度执行外,还应按国家有关规定单独建账、单独核算。第二部分会计科目名称和编号序号科目编码科目名称一、资产类11001库存现金21002银行存款31012其他货币资金41101交易性金融资产51121应收票据61122应收账款71123预付账款8

8、1131应收股利91132应收利息101221其他应收款111231坏账准备121401材料采购131402在途物资141403原材料151404材料成本差异161405库存商品171406发出商品181407商品进销差价191408委托加工物资201411周转材料211471存货跌价准备221491待摊费用231501持有至到期投资241502持有至到期投资减值准备251503可供出售金融资产261504可供出售金融资产减值准备271511长期股权投资281512长期股权投资减值准备291521投资性房地产301522投资性房地产累计折旧311523投资性房地产累计摊销321524投资性房地

9、产减值准备331531长期应收款341532未实现融资收益351601固定资产361602累计折旧371603固定资产减值准备381604在建工程391605工程物资401606固定资产清理411609在建工程减值准备421610工程物资减值准备431621生产性生物资产441622生产性生物资产累计折旧451631油气资产461632累计折耗471701无形资产481702累计摊销491703无形资产减值准备501801长期待摊费用511802其他长期资产521811递延所得税资产531901待处理财务产损溢二、负债类542001短期借款552101交易性金融负债562201应付票据5722

10、02应付账款582203预收账款592211应付职工薪酬602221应交税费612231应付利息622232应付股利632241其他应付款642291预提费用652401递延收益662501长期借款672502应付债券682701长期应付款692702未确认融资费用702711专项应付款712801预计负债722901递延所得税负债四、所有者权益734001实收资本744002资本公积754003其他综合收益764101盈余公积774103本年利润784104利润分配794201库存股804202外币折算差额814203少数股东权益824301专项储备834401其他权益工具六、收入、成本、费

11、用846001主营业务收入856051其他业务收入866101公允价值变动损益876111投资收益886301营业外收入896401主营业务成本906402其他业务成本916403营业税金及附加926601销售费用936602管理费用946603财务费用956701资产减值损失966711营业外支出976801所得税费用986901以前年度损益调整第三部分 会计科目使用说明一、资产类1001库存现金一、本科目核算医院的库存现金。二、医院应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金,并按照本制度规定核算现金的各项收支业务。三、库存现金的主要账务处理如下：一从银行提取现金,按照提取金额,借记本科目,

12、贷记银行存款科目；将现金存入银行,按照存入金额,借记银行存款科目,贷记本科目。二从零余额账户中提取现金,借记本科目,贷记零余额账户用款额度科目。三因支付部职工出差等原因所需的现金,按照借出金额,借记其他应收款科目,贷记本科目；收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时,按实际收回的现金,借记本科目,按应报销的金额,借记有关科目,按实际借出的现金,贷记其他应收款科目。四因其他原因收到现金,借记本科目,贷记有关科目；支出现金,借记有关科目,贷记本科目。四、医院应当设置现金日记账,按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了,应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数,并将结余数与实际库存数核对,做到账

13、款相符。每日账款核对中发现现金溢余或短缺的,应当及时进行处理。如发现现金溢余,属于应支付给有关人员或单位的部分,借记本科目,贷记其他应付款科目；属于无法查明的其他原因的部分,借记本科目,贷记其他收入科目。如发现现金短缺,属于应由责任人赔偿的部分,借记其他应收款科目,贷记本科目；属于无法查明原因的部分,报经批准后,借记其他支出科目,贷记本科目。五、本科目期末借方余额,反映医院实际持有的库存现金。1002银行存款一、本科目核算医院存入银行的各种存款。医院的银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等在其他货币资金科目核算,不在本科目核算。二、医院应当严格按照国家有关支付结算办法的规定办理银行存款收支业

14、务,并按照本制度规定核算银行存款的各项收支业务。三、银行存款的主要账务处理如下：一将款项存入银行,借记本科目,贷记库存现金、应收医疗款、医疗收入、科教项目收入等科目。二提取和支出存款时,借记库存现金、应付账款、医疗业务成本、科教项目支出、管理费用等科目,贷记本科目。四、医院发生外币业务的,应当按照业务发生当日或当期期初的即期汇率,将外币金额折算为人民币记账,并登记外币金额和汇率。期末,各种外币账户的外币余额应当按照期末汇率折合为人民币。按照期末汇率折合的人民币金额与原账面人民币金额之间的差额,作为汇兑损益计入当期管理费用。一以外币购入库存物资、设备等,按照购入当日或当期期初的即期汇率将支付的外

15、币或应支付的外币折算为人民币金额,借记固定资产、库存物资等科目,贷记本科目、应付账款等科目的外币账户。二会计期末,根据各外币账户按期末汇率调整后的人民币余额与原账面人民币余额的差额,作为汇兑损益,借记或贷记本科目、应付账款等科目,贷记或借记管理费用其他费用科目。五、医院应当按开户银行、存款种类及币种等,分别设置银行存款日记账,按照业务的发生顺序逐笔登记,每日终了应结出余额。银行存款日记账应定期与银行对账单核对,至少每月核对一次。月度终了,医院银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额,必须逐笔查明原因并进行处理,按月编制银行存款余额调节表,调节相符。六、本科目期末借方余额,反映医院实际存放在

16、银行的款项。1012其他货币资金一、本科目核算医院的银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等各种其他货币资金。二、本科目应设置银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等明细科目,进行明细核算。三、其他货币资金的主要账务处理如下：一将款项交存银行取得银行本票、银行汇票,按照取得的银行本票、银行汇票金额,借记本科目,贷记银行存款科目。使用银行本票、银行汇票发生支付,按照实际支付金额,借记库存物资等科目,贷记本科目。如有余款或因本票、汇票超过付款期等原因而退回款项,按照退款金额,借记银行存款科目,贷记本科目。二将款项交存银行取得信用卡,按照交存金额,借记本科目,贷记银行存款科目。用信用卡购物或支付有关

17、费用,借记有关科目,贷记本科目。医院信用卡在使用过程中,需向其账户续存资金的,按照续存金额,借记本科目,贷记银行存款科目。四、医院应加强对其他货币资金的管理,及时办理结算,对于逾期尚未办理结算的银行汇票、银行本票等,应按规定及时转回,按上述规定进行相应账务处理。五、本科目期末借方余额,反映医院实际持有的其他货币资金。1101交易性金融资产一、本科目核算医院购入能随时变现并且持有时间不准备超过1年含1年的投资,主要指短期国债。二、本科目应按债券的种类设置明细账,进行明细核算。三、短期投资的主要账务处理如下：一医院的短期投资在取得时,应当按照取得时的实际成本包括购买价款以及税金、手续费等相关费用作

18、为投资成本,借记本科目,贷记银行存款等科目。二短期投资持有期间收到利息等投资收益时,按实际收到的金额,借记银行存款等科目,贷记其他收入投资收益科目。三出售短期投资或到期收回短期债券本息,按实际收到的金额,借记银行存款科目,按出售或收回短期投资的成本,贷记本科目,按其差额,借记或贷记其他收入投资收益科目。四、本科目期末借方余额,反映医院持有的短期投资的实际成本。1122应收帐款一、本科目核算医院因提供医疗服务而应向住院病人、门诊病人、出院病人、医疗保险机构等收取的医疗款。二、医院应当按照住院病人对应收在院病人医疗款进行明细核算。三、应收在院病人医疗款的主要账务处理如下：一发生应收住院病人医疗款时

19、,按照应收未收金额,借记本科目,贷记医疗收入科目。二住院病人办理出院手续,结算医疗费时,如病人应付的医疗款金额大于其预交金额,应按病人补付金额,借记库存现金、银行存款等科目,按病人预交金额,借记预收医疗款科目,按病人应付的医疗款金额,贷记本科目；如病人应付的医疗款金额小于其预交金额,应按病人预交金额,借记预收医疗款科目,按病人应付的医疗款金额,贷记本科目,按退还给病人的差额,贷记库存现金、银行存款等科目。结转住院病人自负部分以外的应收医疗款或结转病人结算欠费,按应收在院病人医疗款总额中扣除病人自负部分以外的金额,或病人结算欠费金额,借记应收医疗款科目,贷记本科目。三收到病人等交来的医疗欠费时,

20、按照实际收到的金额,借记银行存款、库存现金等科目,贷记本科目。四同医疗保险机构结算应收医疗款时,按照实际收到的金额,借记银行存款科目,按照医院因违规治疗等管理不善原因被医疗保险机构拒付的金额,借记坏账准备科目,按照应收医疗保险机构的金额,贷记本科目,按照借贷方之间的差额,借记或贷记医疗收入门诊收入、住院收入结算差额科目四、本科目期末借方余额,反映医院尚未结算的应收在院病人、门诊病人、出院病人、医疗保险机构等收取的医疗款。医院应当于每年年度终了,对应收医疗款进行全面检查,计提坏账准备。对于账龄超过规定年限、确认无法收回的应收医疗款,应当按照有关规定报经批准后,按照无法收回的应收医疗款金额,借记坏

21、账准备科目,贷记本科目。如果已转销的应收医疗款在以后期间又收回,应按实际收回的金额,借记本科目,贷记坏账准备科目；同时,借记银行存款等科目,贷记本科目。五、本科目期末借方余额,反映医院尚未收回的应收医疗款金额。1123预付账款一、本科目核算医院预付给商品供应单位或者服务提供单位的款项。二、本科目应按商品供应单位或服务提供单位设置明细账,进行明细核算。三、预付账款的主要账务处理如下：一因采购设备等而预付款项时,按照实际预付的金额,借记本科目,贷记银行存款等科目。二收到所购设备等时,按照应计入购入资产成本的金额,借记固定资产等科目,按预付的款项,贷记本科目,按退回或补付的款项,借记或贷记银行存款等

22、科目。四、医院应当于每年年度终了,对预付账款进行检查。如果有确凿证据表明预付账款并不符合预付款项性质,或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的,应当先将其转入其他应收款,然后再按规定进行处理。预付账款转入其他应收款前后的账龄可连续计算。将预付账款账面余额转入其他应收款时,借记其他应收款科目,贷记本科目。五、本科目期末借方余额,反映医院实际预付尚未结算的款项。1221其他应收款一、本科目核算医院除财政应返还额度、应收在院病人医疗款、应收医疗款、预付账款以外的其他各项应收、暂付款项,包括职工预借的差旅费、拨付的备用金、应向职工收取的各种垫付款项、应收长期投资的利息或利润等。二、本科目应

23、按其他应收款的项目分类以及不同的债务人设置明细账,进行明细核算。三、其他应收款的主要账务处理如下：一持有长期股权投资期间,被投资单位宣告分派利润时,按应享有的份额,借记本科目,贷记其他收入投资收益科目。实际收到所分派的利润,按照实际收到的金额,借记银行存款科目,贷记本科目。二持有的分期付息、到期还本的长期债券投资,已到付息期而尚未领取的利息,应于确认利息收入时,借记本科目,贷记其他收入投资收益科目。实际收到利息,按实际收到的金额,借记银行存款科目,贷记本科目。到期一次还本付息的长期债券投资应收取的利息,在长期投资科目核算,不在本科目核算。三发生的其他各种应收、暂付款项等,借记本科目,贷记银行存

24、款、库存现金等科目；收回或转销各种款项时,借记库存现金、银行存款等科目,贷记本科目。实行定额备用金制度的医院,对于领用的备用金应定期向财会部门报销。财会部门根据报销数用现金补足备用金定额时,借记有关科目,贷记库存现金、银行存款科目,报销数和拨补数都不再通过本科目核算。四、医院应当于每年年度终了,对其他应收款进行全面检查,计提坏账准备。对于账龄超过规定年限、确认无法收回的其他应收款,应当按照有关规定报经批准后,按照无法收回的其他应收款金额,借记坏账准备科目,贷记本科目。如果已转销的其他应收款在以后期间又收回,应按实际收回的金额,借记本科目,贷记坏账准备科目；同时,借记银行存款等科目,贷记本科目。

25、五、本科目期末借方余额,反映医院尚未收回的其他应收款金额。1231坏账准备一、本科目核算医院对应收医疗款和其他应收款提取的坏账准备。二、医院应当于每年年度终了,对应收医疗款和其他应收款进行全面检查,分析其可收回性,对预计可能产生的坏账损失计提坏账准备、确认坏账损失并计入当期管理费用。三、医院可以采用应收款项余额百分比法、账龄分析法、个别认定法等方法计提坏账准备。坏账准备提取方法一经确定,不得随意变更。如需变更,应当按照规定权限报经批准,并在会计报表附注中予以说明。四、当期应补提或冲减的坏账准备金额的计算公式如下：当期应补提或冲减的坏账准备 = 当期按应收医疗款和其他应收款计算应计提的坏账准备金

26、额 - 本科目贷方余额或 + 本科目借方余额五、坏账准备的主要账务处理如下：一提取坏账准备时,借记管理费用科目,贷记本科目；冲减坏账准备时,借记本科目,贷记管理费用科目。二医院同医疗保险机构结算时,存在医院因违规治疗等管理不善原因被医疗保险机构拒付情况的,按照拒付金额,借记本科目,贷记应收医疗款科目。三对于账龄超过规定年限并确认无法收回的应收医疗款或其他应收款,应当按照有关规定报经批准后,按照无法收回的应收款项金额,借记本科目,贷记应收医疗款、其他应收款科目。如果已转销的应收医疗款、其他应收款在以后期间又收回,按照实际收回的金额,借记应收医疗款、其他应收款科目,贷记本科目；同时,借记银行存款等

27、科目,贷记应收医疗款、其他应收款科目。六、本科目期末贷方余额,反映医院提取的坏账准备金额。1405库存商品一、本科目核算医院为开展医疗服务及其辅助活动而储存的药品、卫生材料、低值易耗品和其他材料的实际成本。二、本科目应当按照库存物资的类别,如药品、卫生材料、低值易耗品、其他材料等设置一级明细科目。药品一级明细科目下应设置药库、药房两个二级明细科目,并按西药、中成药、中草药进行明细核算。医院物资管理等部门应当在本科目明细账下,按品名、规格等设置数量金额明细账。三、库存物资的主要账务处理如下：一库存物资在取得时,应当以其成本入账。取得库存物资单独发生的运杂费,能够直接计入医疗业务成本的,计入医疗业

28、务成本；不能直接计入医疗业务成本的,计入管理费用。1外购的库存物资,其成本按照采购价格含增值税额,下同确定。外购的物资验收入库,按确定的成本,借记本科目,贷记银行存款、应付账款等科目。使用财政补助、科教项目资金购入的物资验收入库,按确定的成本,借记本科目,贷记待冲基金科目；同时,按照实际支出金额,借记财政项目补助支出、科教项目支出等科目,贷记财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等科目。2自制的库存物资加工完成并验收入库,按照所发生的实际成本包括耗用的直接材料费用、发生的直接人工费用和分配的间接费用,借记本科目,贷记在加工物资科目。3委托外单位加工收回的库存物资,按照所发生的实际成本包括加

29、工前发出物资的成本和支付的加工费,借记本科目,贷记在加工物资科目。4接受捐赠的库存物资,其成本比照同类或类似物资的市场价格或有关凭据注明的金额确定。接受捐赠的物资验收入库,按照确定的成本,借记本科目,贷记其他收入科目。二库存物资在发出时,应当根据实际情况采用个别计价法、先进先出法或者加权平均法确定发出物资的实际成本。计价方法一经确定,不得随意变更。1开展业务活动领用或加工发出库存物资,按照其实际成本,借记医疗业务成本、管理费用、在加工物资等科目,贷记本科目。低值易耗品应当于部领用时一次性摊销,个别价值较高或领用报废相对集中的,可采用五五摊销法。2药房从药库领取药品,按照领取药品的成本,借记本科

30、目药品药房,贷记本科目药品药库。确认药品收入结转药品成本时,按照发出药品的实际成本,借记医疗业务成本科目,贷记本科目药品药房。3确认卫生材料收入结转材料成本时,按照发出材料的实际成本,借记医疗业务成本科目,贷记本科目。4对外捐赠发出库存物资,按照其实际成本,借记其他支出科目,贷记本科目。5使用财政补助、科教项目资金形成的库存物资,应在发出、领用物资时,按发出物资对应的待冲基金金额,借记待冲基金科目,贷记本科目。6低值易耗品报废时,按照报废低值易耗品的残料变价收入扣除相关处置费用后的金额,借记库存现金、银行存款等科目,贷记医疗业务成本、管理费用等科目或应缴款项科目按规定上缴时。四、医院的各种库存

31、物资,应当定期进行清查盘点,每年至少盘点一次。对于发生的盘盈、盘亏以及变质、毁损等物资,应当先记入待处理财产损溢科目,并及时查明原因,根据管理权限报经批准后及时进行账务处理：一盘盈的库存物资,按比照同类或类似物资的市场价格确定的价值,借记本科目,贷记待处理财产损溢待处理流动资产损溢科目。报经批准处理时,借记待处理财产损溢待处理流动资产损溢科目,贷记其他收入科目。二盘亏、变质、毁损的库存物资,按照库存物资账面余额减去该物资对应的待冲基金数额后的金额,借记待处理财产损溢待处理流动资产损溢科目,按该库存物资对应的待冲基金数额,借记待冲基金科目,按该库存物资账面余额,贷记本科目。报经批准处理时,按照相

32、关待处理财产损溢金额扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额,借记其他支出科目,按照已收回或应收回的保险赔偿和过失人赔偿等,借记库存现金、银行存款、其他应收款等科目,按照相关待处理财产损溢的账面余额,贷记待处理财产损溢待处理流动资产损溢科目。五、本科目期末借方余额,反映医院库存物资的实际成本。1408委托加工物资一、本科目核算医院自制或委托外单位加工的各种药品、卫生材料等物资的实际成本。二、本科目应设置自制物资、委托加工物资两个一级明细科目,并按照物资类别或品种设置明细账,进行明细核算。自制药品、卫生材料等的,应当在本科目的相关明细科目下归集自制物资发生的直接材料、直接人工专门从事物资制

33、造工人的人工费等直接费用；自制多种药品、卫生材料发生的间接费用,在本科目的自制物资一级明细科目下单独设置间接费用二级明细科目予以归集,会计期末,再按一定的分配标准和方法,分配计入有关药品、卫生材料的成本。三、在加工物资的主要账务处理如下：一自制物资1为自制物资领用库存药品、材料等,借记本科目自制物资药品、材料,贷记库存物资科目。2专门从事物资制造的人员发生的直接人工费用,借记本科目自制物资药品、材料,贷记应付职工薪酬、应付福利费、应付社会保障费等科目。3为自制物资发生其他直接费用,借记本科目自制物资药品、材料,贷记银行存款等科目。4为自制物资发生的间接费用,借记本科目自制物资间接费用,贷记银行

34、存款、应付职工薪酬等科目。期末按照受益对象及规定的标准和方法分配间接费用时,借记本科目自制物资药品、材料,贷记本科目自制物资间接费用。间接费用一般可以按生产工人工资、生产工人工时、机器工时、耗用材料的数量或成本、直接费用直接材料和直接人工或药品、材料产量等进行分配。医院可根据自己的具体情况自行选择分配方法。分配方法一经确定,不得随意变更。5已经制造完成并验收入库的药品、卫生材料,按所发生的实际成本包括耗用的直接材料费用、发生的直接人工费用和分配的间接费用,借记库存物资科目,贷记本科目自制物资。二委托加工物资1发给外单位加工的药品、卫生材料等,按照其实际成本,借记本科目委托加工物资,贷记库存物资

35、科目。2支付加工费用,按实际支付的金额,借记本科目委托加工物资,贷记银行存款等科目。3委托加工完成的药品、卫生材料等验收入库,按加工前发出物资的成本和加工成本,借记库存物资科目,贷记本科目委托加工物资。四、本科目期末借方余额,反映医院自制或委托外单位加工但尚未完工的各种物资的实际成本。1491待摊费用一、本科目核算医院已经支出,但应当由本期和以后各期分别负担的分摊期在1年以含1年的各项费用,如预付保险费、预付租金等。二、医院的待摊费用应当按照其受益期限在1年分期平均摊销,计入当期费用。如果某项待摊费用已经不能使医院受益,应当将其摊余价值一次全部转入当期费用。三、本科目应当按照摊销费用种类设置明

36、细账,进行明细核算。四、待摊费用的主要账务处理如下：一发生待摊费用时,借记本科目,贷记银行存款等科目。二按照受益期限分期平均摊销时,借记医疗业务成本、管理费用等科目,贷记本科目。五、本科目期末借方余额,反映医院各种已支出但尚未摊销的费用。1501持有至到期投资一、本科目核算医院持有时间准备超过1年不含1年的各种股权性质的投资,以及购入的在1年含1年不能变现或不准备随时变现的债权性质的投资。二、本科目应当设置股权投资、债权投资两个一级明细科目,并在一级明细科目下按股权投资被投资单位和债权投资的种类设置明细账,进行明细核算。到期一次还本付息的长期债权投资,还应在债权投资一级明细科目下设置成本、应收

37、利息两个明细科目,进行明细核算。三、长期投资的主要账务处理如下：一股权投资1长期股权投资在取得时,应当按照取得时的实际成本作为其初始投资成本。1以货币资金取得的长期股权投资,按照实际支付的全部价款包括购买价款以及税金、手续费等相关费用作为投资成本,借记本科目股权投资,贷记银行存款等科目。2以固定资产取得的长期股权投资,按照评估价加上发生的相关税费作为投资成本,借记本科目股权投资,按照投出固定资产已提的折旧,借记累计折旧科目,按发生的相关税费,贷记银行存款、应交税费等科目,按投出固定资产的账面余额,贷记固定资产科目,按其差额,贷记其他收入科目或借记其他支出科目。3以已入账无形资产取得的长期股权投

38、资,按照评估价加上发生的相关税费作为投资成本,借记本科目股权投资,按照投出无形资产已提的摊销额,借记累计摊销科目,按发生的相关税费,贷记银行存款、应交税费等科目,按照投出无形资产的账面余额,贷记无形资产科目,按其差额,贷记其他收入科目或借记其他支出科目。以未入账的无形资产取得的长期股权投资,按照评估价加上发生的相关税费作为投资成本,借记本科目股权投资,按发生的相关税费,贷记银行存款、应交税费等科目,按其差额,贷记其他收入科目。4无偿调入的长期股权投资,按在调出单位的原账面价值加上发生的相关税费作为其投资成本,借记本科目股权投资,按发生的相关税费,贷记银行存款、应交税费等科目,按其差额,贷记其他

39、收入科目。2长期股权投资持有期间,应当采用成本法核算。采用成本法核算的长期股权投资,除非追加或收回投资,长期股权投资的账面价值一般保持不变。被投资单位宣告分派利润时,按照宣告分派的利润中属于医院应享有的份额,确认当期投资收益,借记其他应收款科目,贷记其他收入投资收益科目。实际收到利润时,按照实际收到的金额,借记银行存款等科目,贷记其他应收款科目。3处置长期股权投资时,按照实际取得的价款,借记银行存款等科目,按照所处置长期股权投资的账面余额,贷记本科目股权投资,按照尚未领取的已宣告分派的利润,贷记其他应收款科目,按照其差额,借记或贷记其他收入投资收益科目。二债权投资1长期债权投资在取得时,应当按

40、照取得时的实际成本作为其初始投资成本。1以货币资金购入的长期债权投资,按照实际支付的全部价款包括购买价款以及税金、手续费等相关费用作为其投资成本,借记本科目债权投资,贷记银行存款等科目。2无偿调入的长期债权投资,按在调出单位的原账面价值加上发生的相关税费作为其投资成本,借记本科目债权投资,按发生的相关税费,贷记银行存款、应交税费等科目,按其差额,贷记其他收入科目。2长期债权投资持有期间,应当按照票面价值与票面利率按期计算确认利息收入。如为到期一次还本付息的债权投资,借记本科目债权投资应收利息,贷记其他收入投资收益科目；如为分期付息、到期还本的债权投资,借记其他应收款科目,贷记其他收入投资收益科

41、目。3出售长期债权投资或到期收回长期债权投资本息,按照实际收到的金额,借记银行存款等科目,按照债券初始投资成本和已计未收利息金额,贷记本科目债权投资成本、应收利息到期一次还本付息债券,或本科目债权投资、其他应收款科目分期付息债券,按照其差额,贷记或借记其他收入投资收益科目。四、本科目期末借方余额,反映医院持有的长期投资的价值。1601固定资产一、本科目核算医院固定资产的原价。固定资产是指医院持有的预计使用年限在1年以上不含1年、单位价值在规定标准以上、在使用过程中基本保持原有物质形态的有形资产。单位价值虽未达到规定标准,但预计使用年限在1年以上不含1年的大批同类物资,应作为固定资产管理。二、医

42、院固定资产包括房屋及建筑物、专用设备、一般设备和其他固定资产。相关说明如下：1对于应用软件,如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分,应当将该软件价值包括在所属硬件价值中,一并作为固定资产进行核算；如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分,应当将该软件作为无形资产核算。2医院的图书应当参照固定资产进行管理,不计提折旧。三、医院应当设置固定资产登记簿和固定资产卡片,按固定资产类别、使用部门和每项固定资产设置明细账,进行明细核算。医院应当在固定资产明细账中登记每项固定资产原价中财政补助资金、科教项目资金、其他资金的金额及其所占的比例。出租、出借或作为担保的固定资产,应设置备查簿进行登记。经营租入的固定资

43、产,应当另设辅助簿进行登记,不在本科目核算。四、固定资产的主要账务处理如下：一固定资产的取得医院取得的固定资产,应当按取得时的实际成本作为入账成本。1外购的固定资产,其成本包括实际支付的买价、相关税费以及使固定资产达到交付使用状态前所发生的可直接归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,按照各项固定资产同类或类似资产市场价格的比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的入账成本。购入不需要安装的固定资产,借记本科目,贷记银行存款、应付账款等科目。购入需要安装的固定资产,借记在建工程科目,贷记银行存款、应付账款等科目。发生安装费用,借记在

44、建工程科目,贷记银行存款等科目。安装完毕交付使用时,借记本科目,贷记在建工程科目。购入固定资产扣留质量保证金的,应当在取得固定资产时,按照确定的成本,借记本科目不需安装或在建工程科目需要安装,按照实际支付的价款,贷记银行存款、应付账款等科目,按照扣留的质量保证金,贷记其他应付款科目；质保期满支付质量保证金时,借记其他应付款科目,贷记银行存款等科目。使用财政补助、科教项目资金购入固定资产的,按构成固定资产成本的支出金额,借记本科目不需安装或在建工程科目需要安装,贷记待冲基金科目；同时,借记财政项目补助支出、科教项目支出科目,贷记财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等科目。2自行建造的固定资

45、产,其成本包括该项资产完工交付使用前所发生的全部必要支出。工程完工交付使用时,按自行建造过程中发生的实际支出,借记本科目,贷记在建工程科目。3在原有固定资产基础上进行改建、扩建、大型修缮后的固定资产,其成本按照原固定资产账面价值固定资产科目账面余额减去累计折旧科目账面余额后的净值 1加上改建、扩建、修缮发生的支出,减去改建、扩建、修缮过程中的变价收入,再扣除固定资产拆除部分的账面价值后的金额确定。将固定资产转入改建、扩建、大型修缮时,应按固定资产的账面价值,借记在建工程科目,按已计提的折旧,借记累计折旧科目,按固定资产的原价,贷记本科目。工程完工交付使用时,按工程实际成本,借记本科目,贷记在建

46、工程科目。4融资租入的固定资产,其成本按照租赁协议或者合同确定的价款、运输费、途中保险费、安装调试费等确定。按照确定的成本,借记本科目,按租赁协议或合同确定的租赁价款,贷记长期应付款科目,按照实际支付的运输费、保险费、安装调试费等相关费用,贷记银行存款等科目。5无偿调入或接受捐赠的固定资产,其成本比照同类或类似资产的市场价格或有关凭据注明的金额加上相关税费确定。按确定的成本,借记本科目不需安装或在建工程科目需要安装,按发生的相关税费,贷记银行存款等科目,按其差额,贷记其他收入科目。二按月提取固定资产折旧时,按照财政补助、科教项目资金形成的金额部分,借记待冲基金科目,按照应提折旧额中的其余金额部

47、分,借记医疗业务成本、管理费用等科目,按照应计提的折旧额,贷记累计折旧科目。三与固定资产有关的更新改造等后续支出,应分别以下情况处理：1为增加固定资产的使用效能或延长其使用寿命而发生的改建、扩建或大型修缮等后续支出,应当计入固定资产账面价值,通过在建工程科目核算。有关账务处理参见在建工程科目。2为了维护固定资产的正常使用而发生的修理费等后续支出,应当计入当期费用,借记医疗业务成本、管理费用等科目,贷记银行存款等科目。四固定资产在处置包括出售、报废、毁损、对外投资、无偿调出、对外捐赠等时,应分别以下情况处理：1出售、报废、毁损的固定资产,按照所处置固定资产的账面价值减去该资产对应的尚未冲减完毕的

48、待冲基金余额后的金额,借记固定资产清理科目,按照已提取的折旧,借记累计折旧科目,按照相关待冲基金余额,借记待冲基金科目,按照固定资产的账面余额,贷记本科目。2以固定资产对外投资,按照评估价加上发生的相关税费作为投资成本,借记长期投资股权投资科目,按照投出固定资产已提的折旧,借记累计折旧科目,按发生的相关税费,贷记银行存款、应交税费等科目,按投出固定资产的账面余额,贷记本科目,按其差额,贷记其他收入科目或借记其他支出科目。3无偿调出、对外捐赠固定资产,按照发出固定资产已提的折旧,借记累计折旧科目,按照发出固定资产对应的尚未冲减完毕的待冲基金余额,借记待冲基金科目,按发出固定资产的账面余额,贷记本

49、科目,按其差额,借记其他支出科目。五、医院的固定资产应当定期进行清查盘点,每年至少盘点一次。对于盘盈、盘亏的固定资产,应当及时查明原因,根据规定的管理权限报经批准后及时进行账务处理。盘盈的固定资产,应当按照同类或类似资产市场价格确定的价值入账,并确认为当期收入；盘亏的固定资产,应先扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等,将净损失确认为当期支出。一盘盈的固定资产,按照同类或类似资产市场价格确定的价值,借记本科目,贷记待处理财产损溢待处理非流动资产损溢科目。报经批准处理时,借记待处理财产损溢待处理非流动资产损溢科目,贷记其他收入科目。二盘亏的固定资产,按照固定资产账面价值减去该资产对应的尚未冲减完

50、毕的待冲基金余额后的金额,借记待处理财产损溢待处理非流动资产损溢,按已计提的折旧,借记累计折旧科目,按相关待冲基金余额,借记待冲基金科目,按固定资产的账面余额,贷记本科目。报经批准处理时,按照相关待处理财产损溢金额扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额,借记其他支出科目,按照已收回或应收回的保险赔偿和过失人赔偿等,借记库存现金、银行存款、其他应收款等科目,按照相关待处理财产损溢余额,贷记待处理财产损溢待处理非流动资产损溢科目。六、本科目期末借方余额,反映医院固定资产的原价。1本制度所称账面价值,是指某会计科目的账面余额减去相关备抵科目如坏账准备、累计折旧、累计摊销账面余额后的净值。本制

51、度所称账面余额,是指某会计科目的账面实际余额。1602累计折旧一、本科目核算医院固定资产计提的累计折旧。二、本科目应当按照所对应固定资产的类别及项目设置明细账,进行明细核算。三、医院应当对除图书外的固定资产计提折旧,在固定资产的预计使用年限系统地分摊固定资产的成本。医院原则上应当根据固定资产的性质,采用年限平均法或工作量法计提折旧。折旧方法一经确定,不得随意变更。确需采用其他折旧方法的,应按规定报经审批,并在会计报表附注中予以说明。医院计提固定资产折旧不考虑预计净残值。医院一般应当按月提取折旧,当月增加的固定资产,当月不提折旧,从下月起计提折旧；当月减少的固定资产,当月照提折旧,从下月起不提折

52、旧。固定资产提足折旧后,无论能否继续使用,均不再提取折旧；提前报废的固定资产,也不再补提折旧。计提融资租入固定资产折旧时,应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租入固定资产所有权的,应当在租入固定资产尚可使用年限计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租入固定资产所有权的,应当在租赁期与租入固定资产尚可使用年限两者中较短的期间计提折旧。固定资产发生更新改造等后续支出而延长其使用年限的,应当按照更新改造后重新确定的固定资产的成本以及重新确定的折旧年限,重新计算折旧额。四、累计折旧的主要账务处理如下：一按月提取固定资产折旧时,按照财政补助、科教项目资金形成的金额

53、部分,借记待冲基金科目,按照应提折旧额中的其余金额部分,借记医疗业务成本医疗及其辅助活动用固定资产、管理费用行政及后勤管理部门用固定资产、其他支出经营出租用固定资产等科目,按照应计提的折旧额,贷记本科目。对于具有多种用途、混合使用的房屋等固定资产,其应提的折旧额应采用合理的方法分摊计入有关科目。二固定资产处置或盘亏时,按照所处置或盘亏固定资产的账面价值减去该资产对应的尚未冲减完毕的待冲基金余额后的金额,借记有关科目,按已提取的折旧,借记本科目,按相关待冲基金余额,借记待冲基金科目,按固定资产账面余额,贷记固定资产科目。五、本科目期末贷方余额,反映医院提取的固定资产折旧累计数。1604在建工程一

54、、本科目核算医院为建造、改建、扩建及修缮固定资产以及安装设备而进行的各项建筑、安装工程所发生的实际成本。二、本科目应当按照具体工程项目等进行明细核算。三、在建工程的主要账务处理如下：一建筑工程1将固定资产转入改建、扩建或大型修缮等时,应按固定资产的账面价值,借记本科目,按已计提的折旧,借记累计折旧科目,按固定资产的原价,贷记固定资产科目。2根据工程价款结算账单与施工企业结算工程价款时,按医院应承付的工程价款,借记本科目,贷记银行存款等科目。使用财政补助资金向施工企业支付工程款时,按照支付金额,借记财政项目补助支出科目,贷记财政补助收入、零余额账户用款额度等科目；同时,借记本科目,贷记待冲基金待

55、冲财政基金科目。3在改建、扩建、大型修缮过程中收到的变价收入,按收到的金额,借记银行存款等科目,贷记本科目。4医院为建筑工程借入的专门借款的利息,属于建设期间发生的,计入在建工程成本,借记本科目,贷记长期借款科目。5工程完工交付使用时,按建筑工程所发生的实际成本,借记固定资产科目,贷记本科目。二设备安装1购入或融资租入需要安装的设备,借记本科目,贷记银行存款、应付账款、长期应付款等科目。使用财政补助资金购入需安装设备时,按照支付金额,借记财政项目补助支出等科目,贷记财政补助收入、零余额账户用款额度等科目；同时,借记本科目,贷记待冲基金待冲财政基金科目。2发生安装费用,借记本科目,贷记银行存款等

56、科目。使用财政补助资金支付安装费用时,按照支付金额,借记财政项目补助支出等科目,贷记财政补助收入、零余额账户用款额度等科目；同时,借记本科目,贷记待冲基金待冲财政基金科目。3设备安装完毕交付使用时,借记固定资产科目,贷记本科目。四、本科目期末借方余额,反映医院尚未完工的在建工程发生的实际成本。1606固定资产清理一、本科目核算医院因出售、报废、毁损等原因转入清理的固定资产净值及其清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。二、本科目应当按照处置资产净额、处置净收入以及被清理的固定资产项目设置明细账,进行明细核算。三、固定资产清理的主要账务处理如下：一出售、报废、毁损固定资产转入清理时,按照固定资产

57、的账面价值减去该资产对应的尚未冲减完毕的待冲基金余额后的金额,借记本科目处置资产净额,按照已提取的折旧,借记累计折旧科目,按照相关待冲基金余额,借记待冲基金科目,按照固定资产账面余额,贷记固定资产科目。二清理过程中发生的费用和相关税金,按照实际发生额,借记本科目处置净收入,贷记应交税费、银行存款等科目。三固定资产出售、报废、毁损所收回的价款、残料价值和变价收入等,借记银行存款等科目,贷记本科目处置净收入；应当由保险公司或过失人赔偿的损失,借记库存现金、银行存款、其他应收款等科目,贷记本科目处置净收入。四出售、报废、毁损固定资产清理完毕,借记本科目处置净收入,贷记其他收入科目或应缴款项科目按规定

58、上缴时；同时,借记其他支出科目,贷记本科目处置资产净额。四、本科目期末如为借方余额,反映医院尚未清理完毕的固定资产清理净损失；如为贷方余额,反映医院尚未清理完毕的固定资产清理净收益。1701无形资产一、本科目核算医院为开展医疗服务等活动或为管理目的而持有的且没有实物形态的非货币性长期资产,包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。医院购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件,应当作为无形资产核算。二、本科目应当按照无形资产的类别和项目设置明细账,进行明细核算。医院应当在无形资产明细账中登记每项无形资产入账成本中财政补助资金、科教项目资金、其他资金的金额及其所占的比例。三、无形资产的主要账务处理如下：一无形资产在取得时,应当按照取得时的实际成本入账。1购入的无形资产,其成本包括实际支付的购买价款、相关税费以及可归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出。按确定的成本,借记本科目,贷记银行存